El documento describe los hechos generadores del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en El Salvador. Identifica cinco hechos generadores principales del IVA: 1) la transferencia de bienes muebles, 2) el retiro de bienes de la empresa, 3) la importación de bienes y servicios, 4) la prestación de servicios, y 5) la exportación. También explica las exenciones del IVA y la capacidad contributiva para propósitos del IVA.

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HECHOS GENERADORES DEL IVA
El hecho generador para cualquier tributo, es el acto previamente establecido en la ley
que da nacimiento a la obligación del pago del tributo. En pocas palabras, el hecho
generador va unido siempre al nacimiento de la obligación tributaria (Ver artículo 16 del
Código Tributario) o viceversa toda obligación tributaria nace de la realización de un
hecho generador. Pero los hechos generadores son diversos en los diferentes tributos.
Al hecho generador también se le puede encontrar en diversos textos bajo las
denominaciones de: “situación de hecho”, “soporte fáctico", "presupuesto de hecho",
"hecho generador" u "hecho imponible". En el Código Tributario se regula en los artículos
comprendidos del 58 al 63 del citado cuerpo normativo.
Importancia del hecho generador o imponible
a) Sirve para identificar el momento en que nace una obligación tributaria;
b) Sirve para determinar el sujeto pasivo principal;
c) Sirve para fijar los conceptos gravados, exentos y no sujetos
d) Sirve para determinar el régimen jurídico de la obligación tributaria; y
e) Sirve para elegir el criterio para la interpretación, para determinar los casos de
evasión y definir competencias impositivas.
El artículo 58 del Código Tributario define el “hecho generador” como el presupuesto
establecido por la ley por cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
Es decir, que el hecho generador no es más que el acto que da nacimiento a la obligación
de pagar impuestos, por ejemplo: cuando adquirimos un bien mueble corporal, ese acto
de adquirir un bien demuestra que se tiene capacidad para pagar impuestos, y es ese el
hecho que genera el pago del tributo.
La obligación tributaria tiene un sujeto activo, que es el Estado o ente público acreedor
del tributo (artículo 19 del Código Tributario), sujetos pasivos que es o son los obligados al
cumplimiento de las prestaciones tributarias ya sea como contribuyente o como
responsables (artículo 30 del Código Tributario). Son contribuyentes aquellos que citan los
artículos comprendidos del artículo 38 al 41 del Código Tributario. Son Responsables los
comprendidos del artículo 42 al 51 del Código Tributario.
La vinculación del sujeto pasivo al activo se produce siempre a través del hecho imponible:
toda obligación tributaria nace de la realización de un hecho imponible o hecho generador
del tributo.
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En relación a la ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios, conocida como IVA se establecen diversos hechos generadores que causan el
pago del IVA, y los cuales detallamos a continuación:
1- La transferencia de dominio a título oneroso de bienes muebles corporales. Ejemplo:
Cuando le venden una licuadora, el vendedor le debe sumar al precio Neto del producto la
cantidad que corresponde al IVA; es decir, el consumidor final debe pagar además del
precio del producto el IVA. (Leer artículos 4, 5, 6 y 7 todos de la Ley de IVA).
2- El retiro o desafectación de bienes muebles corporales del activo realizable de la
empresa. Más conocido como autoconsumo de las empresas, Ejemplo: Una empresa
decide regalar para promocionar su nuevo producto en el mercado cierta cantidad del
mismo. La empresa debe facturar y gravar con IVA esa operación aunque no la venda al
público, pues la empresa está consumiendo su propio producto; (Leer artículos 11, 12 y 13
todos de la Ley de IVA).
3- La importación e internación definitiva al país de bienes muebles corporales y de
servicios. El importar bienes o servicios al país es una operación gravada con IVA, ahora si
el bien o servicio proviene de los demás países centroamericanos se le conoce como
internación y también está gravada con IVA (Leer artículo 14 junto con su interpretación
autentica y artículo 15 ambos de la Ley de IVA).
4- Las prestaciones de servicios. Cuando vamos a comer a un restaurante, vamos a un
medico o a donde un abogado, ellos nos están prestando un servicios y esa actividad está
gravada con IVA (Leer artículos del 16 al 19 todos de la Ley de IVA).
5- Las exportaciones. Las exportaciones también están gravadas con IVA; ahora bien, a
diferencia de los anteriores, la tasa o alícuota del IVA únicamente para el caso de la
exportación es el cero por ciento (0%) y no el trece (13%) que hemos venido
mencionando. Ejemplo: Si yo tengo una empresa que envía fuera del país queso, esa
actividad está gravada con IVA pero con la tasa 0% (leer artículos 74 y 75 de la Ley de IVA)
Por último, los precios de los productos o servicios que se nos ofrecen en el mercado ya
llevan en su precio publicado incluido el importe que corresponde al IVA; el IVA es un
impuesto que grava la capacidad económica de consumo de las personas, es decir, si yo
tengo para consumir, tengo capacidad para pagar impuesto y contribuir con el país, y
entre más consumo, más impuestos pago.
Por eso es importante pedir siempre nuestras facturas, pues con la misma nos
aseguramos que los tributos que pagamos como consumidores al momento de la compra,
sean trasladados por el contribuyente (comerciante) al Estado.
En referencia a este tema de hechos generadores una forma de abordarlos sería por
ejemplo: “Los comerciantes deben sumar al precio neto de sus productos el valor que
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corresponde al IVA, es decir aplicar la tasa o alícuota del trece por ciento (13%), de
conformidad al artículo 54 de la Ley del IVA”.
Asimismo el contribuyente conoce cuál es la tasa del impuesto, pues las normas o leyes
tributarias ya establecieron el porcentaje del mismo (13%), su infracción es castigada por
las oficinas que ejercen el control de las mismas; sin embargo como ciudadanos también
podemos ejercer control sobre los contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones
fiscales; es decir, por ejemplo si un comerciante no opera de la forma descrita en las leyes,
el ciudadano debe denunciarse esa conducta en las oficinas de la Administración
Tributaria.
HECHOS EXIMIDOS O EXENCIONES
La Exención es muchas veces entendida como “perdón”. No obstante, las exenciones
tributarias son un beneficio legal, social y económico para ciertas personas, sectores,
actividades o empresas, en virtud de las cuales se eliminan de la regla general de pago de
impuestos ciertos hechos generadores, por razones de seguridad, conveniencia o política
económica.
A través de la exención, lo que se persigue es otorgar a determinadas personas o
actividades un evidente beneficio económico. En el caso del IVA las exenciones se
consideran para beneficiar servicios considerados de primera necesidad, a fin de no
encarecer el costo de la vida, como por ejemplo se exime del pago del IVA: el servicio de
transporte público de pasajeros (Entiéndase transporte público de pasajeros aquel
autorizado por el Viceministerio de Transporte), no quedan contemplados dentro de la
exención los servicios de transporte privados para excursiones, viajes, etc., que si se
encuentran gravados con IVA como prestación de servicios aun y cuando sean prestado
por buses autorizados para transporte público de pasajeros, pues en estos casos, ya no
están prestando transporte púbico, sino uno particular para excursión.
La Ley de IVA establece en sus artículos 45 y 46 aquellas actividades que dan nacimiento a
la obligación de pagar impuesto, pero que a su vez por ministerio de Ley, la misma las
exime del pago del tributo. (Leer Artículos 45 y 46 de la Ley de IVA). Es decir el hecho
generador nace, pero la ley la libera del pago del tributo.
Recordemos que así como solamente por medio de ley (entendiendo por ley el acto
emitido por la Asamblea Legislativa) pueden imponernos “impuestos” (hablando hoy si del
tributo denominado impuesto) igualmente, solo por ley pueden establecerse exenciones
al pago del impuesto. La Figura de la exención la podemos encontrar en el Código
Tributario desde los artículos comprendidos del 64 al 67.
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Otra figura que NO debe confundirse con las exenciones es la NO SUJECIÓN. La No
Sujeción es una actividad que no se enmarca dentro de los hechos generadores de un
determinado tributo. Por ejemplo si IVA grava con impuesto la transferencia de bienes
muebles y la prestación de servicios; el acto de transferir un bien inmueble no está sujeto
a dicho impuesto, pues este tributo grava únicamente las transferencias de bienes
muebles. Por ello no es lo mismo que alguna actividad no esta sujeta al impuesto de
aquella que expresamente está declarada exenta en la ley.
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA PARA EL IVA.
La capacidad contributiva surge por razones de equidad. La equidad es tratar en forma
igual a los iguales y de manera desigual a los desiguales. Cada ciudadano debe contribuir a
los gastos públicos en función de su capacidad económica (principio de capacidad
tributaria y de proporcionalidad). Así quienes más ganan deben pagar,
proporcionalmente, una mayor cantidad de impuestos que quienes menos ganan, o
quienes más consumen, deben pagar más impuestos que el que consume menos.
El deudor tributario, tiene la obligación de participar en el concurso de los gastos públicos,
de acuerdo con su actitud contributiva, en ese sentido el legislador, al crear la normativa
tributaria, requiere tomar en cuenta no solo aspectos presupuestarios que garanticen la
captación de recursos públicos, sino la condición de los sujetos frente a los tributos.
Así la Administración Tributaria sólo podrá exigir al sujeto pasivo una aportación apegada
a su capacidad de contribuir o capacidad contributiva.
La colaboración, de los sujetos en el concurso de los gastos públicos, requiere ser
planteada en proporción de su capacidad contributiva global lo contrario sería hasta
considerado injusto. Este es el papel que le corresponde interpretar al principio de
capacidad contributiva, considerado como “… el elemento de unidad para que los
impuestos constituyan un sustento y no un caos”.
El reconocimiento de este principio supone garantizar cargas tributarias apegadas a la
capacidad contributiva del sujeto. Es importante la participación de todos “ricos y pobres”
en el concurso de los gastos públicos, pero cada uno en la medida de sus posibilidades.
Lo que la capacidad contributiva exige en su carácter de principio material de la
tributación, es en un primer aspecto, ubicar la riqueza susceptible de tributación.
Han de haber observado que en algunos lugares en donde les venden o transfieren bienes
o les prestan algún tipo de servicio, no les emiten facturas; no obstante, realizan
actividades que según la ley son hechos generadores del impuesto IVA, como por ejemplo:
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la señora que vende frutas embolsadas en la calle de la colonia, cuando me vende, no me
da factura!!
Para poder emitir facturas es necesario tener capacidad contributiva para IVA, pero es
de aclarar que la capacidad contributiva a que se refiere la Ley en este otro caso, es la
del que transfiere bienes o presta servicios y no del que adquiere o consume que es de
la que hablamos en párrafos precedentes.
Por otra parte, la capacidad contributiva del que transfiere bienes y servicios está regulada
en el artículo 28 de la ley de IVA que establece quienes no deben de inscribirse como
contribuyentes del citado impuesto. Es decir, la Ley dice quienes no tienen capacidad para
emitir facturas, llevar contabilidad y registros, cumplir con otras obligaciones formales
como presentar declaraciones, entre otras que deben de cumplir los contribuyentes
inscritos en IVA. (Ver también artículo 29 de la citada Ley).
El artículo 28 cita textualmente “Estarán excluidos de la calidad de contribuyentes,
quienes hayan efectuado transferencias de bienes muebles corporales o prestaciones de
servicios, gravadas y exentas, en los doce meses anteriores por un monto menor a
cincuenta mil colones y cuando el total de su activo sea inferior a veinte mil colones.
Si en el transcurso de cualquier año, las transferencias de bienes o prestaciones de
servicios o el total del activo de estos sujetos superan los montos señalados, asumirán la
calidad de contribuyentes del impuesto, a partir del mes subsiguiente a aquel en que ello
ocurra. La Dirección General de Impuestos Internos, en este caso, procederá a petición del
interesado o de oficio a inscribirlo como contribuyente.
Lo dispuesto en este artículo no tiene aplicación respecto de sociedades e importadores,
ni tampoco cuando un contribuyente tenga más de un local que en conjunto excedan los
límites señalados en el inciso primero”.
Podemos observar que para no ser contribuyentes de IVA la ley establece los requisitos
que ejemplificamos para su mejor comprensión:
Si usted en el año inmediato anterior realizó transferencias de bienes corporales o
prestaciones de servicios por un monto menor a cincuenta mil colones (¢50,000)
equivalentes a cinco mil setecientos dólares veinticinco centavos de dólar ($5,714.25) y a
su vez su activo es inferior a (¢20,000) equivalentes a dos mil doscientos ochenta y cinco
dólares setenta y un centavos de dólar ($2,285.71), usted no está obligado a inscribirse
como contribuyente de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación
de Servicios. (Lo anterior no es aplicable a sociedades, si se trata de una sociedad no
importa el activo o los montos de ingresos, estas deben de inscribirse como
contribuyentes IVA, siempre).
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Ahora bien si usted en el año inmediato anterior realizó transferencias de bienes
corporales o prestaciones de servicios por un monto menor a cincuenta mil colones
(¢50,000) equivalentes a cinco mil setecientos dólares veinticinco centavos de dólar
($5,714.25) pero su activo es superior a (¢20,000) equivalentes a dos mil doscientos
ochenta y cinco dólares setenta y un centavos de dólar ($2,285.71), al no cumplir uno de
los dos requisitos exigidos por la Ley usted debe inscribirse como contribuyente IVA y
cumplir con todas las obligaciones formales y sustantivas exigidas por la Ley.
De igual manera si su activo es inferior a (¢20,000) equivalentes a dos mil doscientos
ochenta y cinco dólares setenta y un centavos de dólar ($2,285.71), pero en el año
inmediato anterior realizó transferencias de bienes corporales o prestaciones de servicios
por un monto mayor a cincuenta mil colones (¢50,000) equivalentes a cinco mil
setecientos dólares veinticinco centavos de dólar ($5,714.25) está obligado a inscribirse
como contribuyente IVA.
Es decir, la Ley en el artículo 28 establece que para NO ser contribuyente IVA deben de
concurrir ambos requisitos, si uno de ellos no se cumple existe la obligación de
inscribirse como contribuyente IVA.
Así pues, si la tiendita de su colonia no vendió más de ($5,714.25) y a su vez su activo es
inferior a ($2,285.71), no es contribuyente IVA y por esa razón no tiene obligación de
emitir y entregar factura. Pero si por el contrario sobrepasa uno de los valores de
cualquiera de los 2 requisitos exigidos por la Ley, debe Inscribirse como contribuyente del
impuesto, sino lo hace puede ser sancionado por la Administración Tributaria pero para
ello está, debe verificar y comprobar que ese sujeto cumple uno o ambos requisitos y no
se ha inscrito como contribuyente, teniendo la obligación de ley de hacerlo.
Así pues, la labor del ciudadano es denunciar ante la Administración Tributaria cualquier
otro negocio que observe pueda cumplir uno de estos requisitos y que por ende debe
siempre emitirle y entregarle factura o tiquete, caso contrario debe de denunciar de
manera anónima al Ministerio de Hacienda para que sea éste el que verifique si este
negocio debe estar inscrito o no y emitir factura o no para que cumpla con sus
obligaciones fiscales, si no denuncia, usted está ayudando y volviéndose cómplice de la
evasión de impuestos de ese comerciante.
BASES IMPONIBLES
Para calcular el impuesto de IVA que corresponde pagar en una transferencia de bienes
corporales o prestaciones de servicios, debemos acudir a lo normado en los artículos 47,
48 49, 51, 52 y 53 de la Ley del citado impuesto.
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Como se había comentado en párrafos precedentes, en la mayoría de los casos los
impuestos ya vienen incluidos en el precio final que se le ofrece al consumidor, pero ahora
bien, debemos de conocer sobre qué valor se calcula el famoso trece por ciento (13%) del
impuesto de IVA.
Por poner un ejemplo, ¿si el valor neto de un televisor es de $100 sin IVA cuanto es el
valor del televisor con IVA? Respuesta: Se aplica para este caso sencillo la siguiente
fórmula matemática: (precio neto por 0.13) al multiplicar $100 por 0.13 obtenemos que el
IVA agregarle al precio del producto antes de publicarlo, es de $13, por lo que al final el
valor del televisor con impuestos es de $113.
Así pues, la base imponible no es más que el valor del bien sobre el que se deben de
calcular los tributos. Ahora bien, para conocer más a detalle la forma en que se debe
obtener la base imponible en diferentes actividades, debemos de remitirnos siempre a lo
establecido en los artículos 47, 48 49, 51, 52 y 53 de la Ley del citado impuesto.
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