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- 1. La partida doble y la ecuación patrimonial,. TEMA 3.1 La partida doble Al examinar cualquier operación mercantil y recordar el manejo de las cuentas, se descubrirá que en cada una de ellas se afectan, por lo m£nos, dos cuentas, una que se debita y otra que se acredita. La contabilidad sólo podrá llevarse en idioma español, por el sistema de parti da doble y en libros registrados, de manera que suministre una historia clara, completa y fidedigna de los negocios del comerciante, con sujeción a las re glamentaciones que expida el gobierno de Colombia. Venta al contado de un terreno por $7.400,000. V " V Norma Art. 50 C. C. Ejempüo Cuando se vende al contado se recibe dinero, lo cual significa que caja, cuenta de activo, aumenta, y por ello se debita. Se recibe dinero y a cambio se entre ga un terreno, luego la cuenta terrenos, que también es de activo, disminuye, y por tanto se acredita. 1105 CAJA Debe Haber 7.400,000 1504 TERRENOS Debe Haber 7.400,000 Compra de mercancías a crédito por $900,000. Ejemplo La cuenta de costo, denominada compra de mercancías, aumenta, y por tanto se debita. Cuando se recibe la mercancía se debe pagar su valor, pero como ésta se compró a crédito, las deudas aumentan, luego la cuenta de pasivo, llamada proveedores nacionales, se acredita. 6205 COMPRA DE MERCANCÍAS Debe Haber 900,000 2205 PROVEEDORES NACIONALES Debe Haber 900,000 Los ejemplos anteriores ayudan a deducir el principio universal de la partida doble, base clel sistema de la contabilidad moderna, según,el cual si se debita una o varias cuentas por un valor debe acreditarse otra (u otras) por el mismo valor. Eso significa que en cualquier asiento contable la suma de los débitos debe ser igual a la suma de los créditos. Este principio fue introducido por fray Lucas Paciolo. 45 i/
- 2. ¡Ti 46 Contabilidad Asientos contables Un asiento contable es el registro ele las operaciones mercantiles en los com probantes y libros de contabilidad. En el registro contable pueden presentarse dos tipos de asientos: el asiento simple y el asiento compuesto. A continuación los detallaremos. jenmplo Ejemplo Asiento simple Se presenta cuando sólo se afectan dos cuentas correspondientes a un débito y a un crédito. Se compra al contado, con cheque, un teléfono para uso de la empresa por $300,000. Las cuentas afectadas son dos: equipo de computación y comuni cación, cuenta de activo que, por aumentar, se debita; y bancos, cuenta de activo que, por disminuir, se acredita. 1528 EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN 1110 BANCOS 1105 CAJA Debe * Haber 200,000 1305 CLIENTES Debe Haber 620,000 4135 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR Debe Haber 820,000 Debe Haber Debe Haber 300,000 300,000 Asiento compuesto Se presenta cuando en el registro se afectan más de dos cuentas, que pueden ser una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedoras, o dos o más cuentas deudoras, y una acreedora. Venta de mercancías por $820,000. Se reciben $200,000 de contado y el saldo a crédito. Las cuentas afectadas son tres: caja, cuenta de activo, que por aumentar se debita; clientes, cuenta de activo, que por aumentar se debita; y comercio al por mayor y al por menor, cuenta de ingresos que al aumentar se acredita.
- 3. Procedim iento ¡íara registrar las operaciones m ercantiles Para registrar las operaciones mercantiles en los comprobantes y libros de contabilidad se cambia el esquema de la cuenta T por los Asientos de diario, de forma horizontal. El ejercicio anterior se registra así: Ejemplo La partida doble y la ecuación patrimonial • " i '■i ; CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER 1 1 0 5 Caja 200,000 13 0 5 ■ . V: ■ ' Olientes ■■ Í¡É ¡ Éfͧ$ / , fef¡ 1 §¡ 1 i¡l!ͧ -■ ';V.- ',v... 620,000 • V, J ' 4135 Comercio al pormayory al pormenor 820,000 El proceso para registrar correctamente una operación mercantil es el siguiente: 1. Identificar las cuentas que se afectan según el tipo de transacción Para ello se plantean dos interrogantes. Ejemplos: • Al comprar: ¿qué se compra?, ¿cómo se paga? • Al vender: ¿qué se vende?, ¿cómo se cobra su valor? • Al pagar una deuda: ¿qué tipo de deuda se paga?, ¿cómo se paga su valor? Cuando se compran mercancías a crédito por $900,000 se debe preguntar: • ¿Qué se compra?: mercancías — 6205 De mercancías • ¿Cómo se compra?: a crédito — 2205 Nacionales • De mercancías: cuenta de costo de ventas, aumenta — Débito • Nacionales: cuenta de pasivo, aumenta — ■ Crédito. 2. Determinar la cuenta que se debita y la cuenta que se acredita Para ello, primero debe identificarse el grupo de cuentas a que pertenece y recordar su movimiento, teniendo presente sus aumentos o disminuciones; luego, se procede a debitar o acreditar cada una.
- 4. 48 Contabilidad Recuerde que: Cuando es de: Cuando es de: • Activo y aumenta • Pasivo y disminuye * Activo y disminuye o Pasivo y aumenta 0 Patrimonio y disminuye • Costo de ventas y aumenta • Gastos y aumenta • Ingresos y disminuye • Patrimonio y aumenta • Costo de ventas y disminuye • Gastos y disminuye • Ingresos y aumenta Al cambiar un activo por otro, el patrimonio per manece igual. Ejercicios de aplicación 1. Venta de mercancías a5 contadlo Venta de mercancías al contado por $1.500,000. ¿Qué se vende?: mercancías — 4135 Comercio al por mayor y al por menor ¿Cómo se vende?: al contado — 1105 Caja Caja: cuenta de activo, al recibir dinero aumenta — •Débito Comercio al por mayor y al por menor: cuenta de ingresos, al vender aumenta Crédito CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER 1105 Caja 1.500,000 4135 ' ■ ' — - l ,.;- U t.¿ v y • • v .• v: <• • j/ u or mayory al poi menor ■ - i --■ ....... ■ : i.500,000 - .- 2. Consignación o depósito en entidades financieras Como una medida de control de efectivo, el dinero que recibe la empresa debe consignarse en una cuenta corriente o depositarse en una cuenta de ahorros. Al efectuar pagos se giran cheques, excepto cuando se trate de gastos de poco valor, (fue se cancelan por caja menor. Consignación en Bancomercio por $500,000. ¿Dónde se consigna?: en el banco — 1110 Bancos ¿De dónde sale el dinero?: de la empresa — -1105 Caja
- 5. Bancos: cuenta de activo, al consignar aumenta — Débito Caja: cuenta de activo, al retirar dinero disminuye — Crédito La partida doble y la ecuación patrimonial 49 p '-■■■■ 7 ^ 7 “ CÓDIGO ; ■ .Vvvv^ví- CUENTAS - i y . : . , ; .. DEBE HABER 1 1 1 0 Bancos 500,000 1 105. ..., '■U'-'-'i ■ : ' Ca¡a ¡i. ■ V : a . v : 500,000 3. Compra de mercancías Compra de mercancías al contado por $800,000, valor cancelado con cheque de Bancomercio. ¿Qué se compra?: mercancías -» 6205 De mercancías ¿Cómo se compra?: al contado, con.cheque — 1110 Bancos De mercancías: cuenta de costo de ventas, al comprar aumenta — Débito Bancos: cuenta de activo, al girar cheque disminuye — Crédito CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER 6205 Demercancías 800,000 i í 10 ■ :■ ; Bancos;' Sil; ' - i y ,’ ■ 800.00Q 4. Compra de mercancías a crédito Compra de mercancías a crédito por $800,000. ¿Qué se compra?: mercancías — 6205 De mercancías ¿Cómo se compra?: a crédito t* 2205 Nacionales De mercancías: cuenta de costo de ventas, aumenta — ■ Débito Nacionales: cuenta de pasivo, al comprar a crédito aumenta — Crédito CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER 6205 Demercancías 800,000 2 2 1 )5 Nacionales • , -■ - _______ 800,000
- 6. Contabilidad 5. Venta de mercancías a crédito Venta de mercancías a crédito por $1.700,000. ¿Qué vende la empresa?: mercancías — 4135 Comercio al por mayor y al por menor ¿Cómo se vende?: a crédito -" 1305 Clientes Clientes: cuenta de activo, al vender a crédito aumenta — Débito Comercio al por mayor y al por menor: cuenta de ingresos, al vender aumenta — Crédito CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER 1305 Clientes 1.700,000 4135.; , ■ ■ ■ ■ ■■ v,....... • • ■ :- . . . . . .y .- • ,Comerció a: ñor mayor y ai pormenor .. i '■• V'-i 1.700,000 6, Compra a crédito de activos diferentes a mercancías Compra a crédito de muebles para la oficina por $470,000. ¿Qué se compra?: muebles para la oficina — 1524 Equipo de oficina ¿Cómo se compra?: a crédito — 2205 Nacionales Equipo de oficina: cuenta de activo, al comprar aumenta — Débito Nacionales: cuenta de pasivo, al comprar a crédito aumenta — Crédito CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER 1524 ; í if■ 2205 - Equipos de oficina ; ÜS¡1 ií ' ■'V ■ v' ■ ■ ■ '. '' Nacionales .. .. ■ . . • - .. ----------------- !• . _¡---------------------- — — ----------------------------- 470,000 fchfe: !'í'" .470,000 7„ Préstamos concedidos por la empresa La empresa Concede un préstamo a un empleado y gira un cheque por $250,000. ¿Qué tipo de deuda es?: deuda a favor de la empresa por préstamo a un empleado — 1365 Cuentas por cobrar a trabajadores ¿Cómo se entrega el valor prestado?: con cheque -*1110 Bancos
- 7. La partida doble y la ecuación-patrimonial Cuentas por cobrar a trabajadores: cuenta de activo, al conceder un prés tamo aumenta — Débito Bancos: cuenta de activo, al girar un cheque disminuye/— Crédito CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER 1365 1110 Cuentas porcobrar atrabajadores Báñeos . 250,000 . . . . :7 #,qoo- 8. Préstamos recibidos por la empresa La empresa obtiene un préstamo del Bancomercio por $3.000,000 que con signa en cuenta corriente. ¿Qué tipo de deuda es?: deuda a cargo de la empresa por préstamo banca- rio — 2105 Bancos nacionales ¿Cómo se recibe el valor del préstamo?: consignado en la cuenta corriente de la empresa — 1110 Bancos Bancos: cuenta de activo, al consignar aumenta — Débito Bancos nacionales: cuenta de pasivo, aumenta — Crédito ' 'V'.'vV! i.- CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER 1110 $ > ¡ 1 * . 1 .yv. ■ iij'.Jt. Bancos 3.000,000 i ® 1 3:000,000 9. Abono de dientes Un cliente abona $450,000 a la deuda por la venta de mercancías a crédito. Gira un cheque a favor de la empresa. ¿Qué tipo de deuda es?: deuda a favor por venta de mercancías — 1305 Clientes ¿Cómo se recibe el pago?: con cheque a favor de la empresa — 1105 Caja Caja: cuenta de activo, al recibir dinero aumenta — Débito | Caja se debita ai re a » | dinero en efectivo, cjie- Clientes: cuenta de activo, cuando el cliente abona la deuda disminuye — j vaita^OT^^débitbo Crédito Qtarjeta crédito.
- 8. 52 Contabilidad CÓDIÓO CUENTAS DEBE HABER 1105 Caja 450,000 .1305. K i- : :v.'-v.'V sí ■ • - S & 5 8 J W S í¡B K g S 8 3 ■ ■ / '< '' ■ - ' • • • - :• ■ ^i£ &t&m ti Clientes > . v ■ . :í .....- ..... ... . . . . v . -■ ' : '■• t • 450,000 10. Abono a obligaciones bancadas La empresa gira un cheque por $500,000 al Bancomercio, como abono a su deuda. ¿Qué tipo de deuda es?: deuda a cargo por préstamo bancario — 2105 Bancos nacionales ¿Cómo se hace el abono?: con cheque — 1110 Bancos Bancos nacionales: cuenta de pasivo, disminuye — Débito Bancos: cuenta de activo, disminuye — Crédito CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER 2105 Bancos nacionales (pagaré) 500,000 1110. Banco, .. -'.. ...... .:- • • , . • • • >" 'X ÍU yih -. U. : . . - I -. ; : , ■ .,500,000 1 11 . Abono a proveedores La empresa gira un cheque de $256,000 a un proveedor por concepto de abono a deuda por mercancías. ¿Qué tipo de deuda es?: deuda en contra por mercancías — 2205 Nacionales ¿Cómo se hace el abono?: la empresa gira un cheque — 1110 Bancos Nacionales: cuenta de pasivo, disminuye -* Débito / Bancos: cuenta de activo, disminuye — Crédito CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER 2205 Nacionales 256,000 Bancos • . . ,, . j .'i .L :- ^ . 256,000
- 9. La partida doble y la ecuación patrimonial " Para iniciar una empresa, un socio aporta $1.300,000 con cheque, otro socio aporta un terreno por $1.500,000. / ¿Qué tipo de aporte hace el primer socio?: efectivo — 1105 Caja ¿Qué tipo de aporte hace el segundo socio?: terrenos — 1 504 Terrenos ¿Por qué concepto aportan los socios?: por capital — 3115 Aportes sociales Caja: cuenta de activo, aumenta — Débito Terrenos: cuenta de activo, aumenta — Débito Aportes sociales: cuenta de patrimonio, aumenta — Crédito CÓDIGO c uen tas DEBE HABER 1 1 0 5 1 5 0 4 - 3115 Caja W en ® ; Aportes sociales 1.300.000 1.500.000 . . .** ■ ' 2.800,000 13. Gastos La empresa gira un cheque por $120,000 por concepto de arrendamiento de oficinas por un mes. ¿Cuál es el concepto del pago?: Gasto de arrendamiento — 5120 Arrendamientos ¿Cómo se paga?: con cheque — 1110 Bancos Arrendamientos: cuenta de egreso o gastos, aumenta — Débito Bancos: cuenta de activo, disminuye — Crédito CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER 5120 Arrendamientos 120,000 1110 ' Báñeos ........ £ 120,000 El banco cobra intereses por sobregiro y descuenta directamente de la cuenta corriente de la empresa $5,000.
- 10. ¿Por qué concepto cobra el banco?: por intereses — 5305 Financieros ¿Cómo se paga?; por cuenta corriente bancaria -*1110 Bancos Financieros: cuenta de egreso o gastos, aumenta — Débito Bancos: cuenta de activo, disminuye — Crédito Contabilidad CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER 5305 m o , . . , Financieros 5,000 . 5.000 14, Gastos pagados pos" anticipadlo La empresa gira un cheque por valor de $300,000 correspondiente a tres me ses de arrendamiento anticipado. ¿Cuál es el concepto del pago?: arrendamiento pagado anticipadamente por tres meses — 1705 Gastos pagados por anticipado ¿Cómo se paga?: con cheque — 1110 Bancos Gastos pagados por anticipado: cuenta de activo, aumenta — Débito Bancos: cuenta de activo, disminuye — ■ Crédito CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER 1705 Gastos pagados poranticipado 300,000 1!S§¡! Bancos !É!Él! iilil 300,000 15. ingresos La empresa recibe $75,000 por concepto de arrendamiento de parqueadero. ¿Qué recibe?: efectivo — 1105 Caja / ¿Por qué concepto recibe el efectivo?: renta por arrendamiento —4220 Arrendamientos Caja: cuenta de activo, aumenta — Débito Arrendamientos: cuenta de ingresos, aumenta — Crédito
- 11. La partida doble y la ecuación patrimonial CÓDIGO CUENTAS • ■ - DEBE HABER 11 0 5 Bancos 75,000 4220 Arrendamientos . . | - V ' :V - 1■ / : f•mW : . * La empresa recibe honorarios por valor de $180,000 en cheque girado a favor de la empresa por asistencia técnica. ¿Qué recibe?: efectivo — 1105 Caja ¿Por qué concepto recibe efectivo?: honorarios — 4230 Honorarios Caja: cuenta de activo, aumenta — Débito Honorarios: cuenta de ingresos, aumenta — Crédito CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER 110 5 4230 Caja ^Honoranos ■ 180,000 • •,. - '180,000 - - - - - 16. Gastos causados por pagar A fin de mes, la empresa adeuda los servicios públicos correspondientes a un mes, por valor de $185,450. ¿Por qué concepto debe la empresa?: por un gasto de servicios públicos — 5135 Servicios ¿Cómo se paga el gasto?: el gasto no se paga inmediatamente, queda una deuda — 2335 Costos y gastos por pagar Servicios: cuenta de gastos, aumenta — Débito Costos y gastos por pagar: cuenta de pasivo, aumenta — Crédito CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER 5135 2335 Servicios 185,450 MVBU ................................
- 12. 56 Contabilidad Ejemplo TEMA 3.2 17. [Ingresos recibidos por anticipadlo La empresa recibe $90,000 por concepto de intereses anticipados. ¿Por qué concepto se recibe anticipadamente?: por intereses — 2705 In gresos recibidos por anticipado ¿Cómo se recibe?: en efectivo — 1105 Caja Caja: cuenta de activo, aumenta — Débito Ingresos recibidos por anticipado: cuenta de pasivo, aumenta — Crédito CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER 1105 Caja • 90,000 2705 ivpS:- Ingresos recibidos ñor anticipado . ' . , 90,000 Comprobación de saldos Al terminar de registrar los asientos'contables debe comprobarse la aplicación de la partida doble; para ello, se resume el desarrollo del ejercicio en una sola cuenta T. Al final, se suman los débitos y los créditos, valores que deben ser iguales. El balance de comprobación correspondiente a los ejercicios de aplicación 1, 2, 3, 4 y 5 es el siguiente: BALANCE DE COMPROBACIÓN Debe Haber 1.500,000 1.500,000 1. 500,000 500,000 2. 800,000 800,000 3. 800,000 800,000 4. 1.700,000 1.700,000 5. 5.300,000 5.300,000 / La ecuación patrimonial Descripción de la ecuación patrimonial Contablemente debe existir equilibrio entre las cuentas reales, es decir, de ac tivo, de pasivo y de patrimonio de una empresa. Para determinar el equilibrio
- 13. La partida doble y la ecuación patrimonial 57 f V .I entre estas cuentas se utiliza una fórmula matemática conocida con el nombre de ecuación patrimonial. Esta fórmula da a conocer, independientemente, el valor del activo, dfel pasivo o del patrimonio. '. - ■ V . -, ':- V i . ' - ' . ; '' Ecuación patrimonial — Activo = Pasivo + Patrimonio De donde: Pasivo = Activo - Patrimonio : ' : -v ■ ■•**.v # m Patrimonio ¡=Activo - Pasivo ■.. •' ’••• .v- • • ■ * : V : Villarreal Asociados & Cía. Ltda. suministra la siguiente información: posee $600,000 en cuenta corriente bancaria; $3i000,000 en equipo para oficina; $1.200,000 que debe cobrar por venta de mercancías; $1.800,000 en terre nos; debe pagar a proveedores $900,000; un préstamo bancario por $500,000. ¿Cuál es el patrimonio de la empresa? Patrimonio =Activo - Pasivo ' " ■ .. •' • ■ ■ ■ ■ ■ ..........■ ■ ACTIVO PASIVO Bancos $ 600,000 Equipoclé:of¡cihQ ||:'- 3,900,000 Bancos nacionales $ 500,000 Nacionales v ., mooo ■ Clientes 1.200,000 Feríenos '; V ' • r.áób.OOO" Total pasivo $1.400,000 Total activo $6.600,000 ‘ .Patrimonio=6.600,0 0 C ”-P’'' -1.400.000.=5:200,000' -. ' Con la siguiente información, determine el patrimonio del almacén La Economía: 850.000 Acreedores varios 700.000 Maquinaria y equipo Bancos Clientes Costos y gastos por pagar 850,000 Cesantías consolidadas Acciones 1.500,000 Comercio al por mayor y al por menor Compras de mercancías 2.800,000 Gastos de personal Gastos diversos 150,000 300.000 5.000,000 200.000 3.800,000 850,000 Ejemplo Ejempio
- 14. 58 Contabilidad Debe tenerse presente ci le en la ecuación pa- trmoniai sólo intervienen las cuentas reales; por ello, en los ejercicios an teriores únicamente se toman las cuentas de ac tivo, pasivo y patrimonio. Ejemplo Al cambiar un activo por ot o, el patrimonio per manece igual. 1 AI aumentar el activo y el Pesivo por igual valor, el patrimonio no sufre va risción. ACTIVO PASIVO Bancos $ 850,000 Glitentos 700,000 Costos y gastos porpagar $ 850,000 Acreedores varios ' , 300,000 . .i■ ■ ■ • í - . '/ i:» ■ r ■ '• . Acciones 1.500,000 Cesantías consolidadas 200,000 Maquinaria y equipo 5.000,000 Total pasivo ' $ 1 350,000 Total activo $8.050,000 Patrimonio* $8.050,00) - í .350,000 =6.700,000 Modificaciones en B a ecuadóira patrimonial La ecuación puede variar de acuerdo con los aumentos o las disminuciones del activo, del pasivo o del patrimonio. El 10 de abril John Jairo Saavedra tiene $3.000,000 en bancos y no tiene deu das a su cargo. La ecuación patrimonial se representa así: ACTIVO PASIVO PATRIMONIO Bancos $3.000,000 ' -0- Aportessociales $3.000,000 Total activo $3.000.000 V ■ -0- . . . . . . . Total patrimonio,$3.000,000 Eli 5 de abril compra al contado muebles por $500,000 y cancela con cheque. La ecuación patrimonial se modifica así; ACTIVO PASIVO PATRIMONIO Bancos $2.500,000 -0- Aportes sociales $3.000,000 Equipo de oficina' $ 500,000 . ; • ■ :■ ■ .. > : ■ r. ''W; . ■ Total activo $3.000,000 Total pasivo -0- Total patrimonio $3.000,000 El 20 de abril compra un terreno a crédito por $5.000,000. La ecuación patrimonial se modifica así: ACTIVO ' PASIVO PATRIMONIO Bancos $2.500,000 Nacionales $5.000,000 Aportessociales $3.000,000 V• ' •. -; ‘ ' • • • • ¿ ‘ . ' Equipo de oficina $ 500,000. T í f S l i i M M é Terrenos $5.000,000 Total activo- $8.000.000 total patrimonio $3.000.000
- 15. La partida doble y la ecuación patrimonial 59 El 23 de abril abona con un cheque $500,000 a la deuda del terreno. La ecuación patrimonial se modifica así: ACTIVO PASIVO ............... r ------------- PATRIMONIO Bancos $2.000,000 Equipode oficina $ 500,000 Terrenos $5.000,000 Nacionales $4.500,000 Aportes sociales $3.000,000 'tfV'; :'.-K Total activo $7.500,000 ; Tptal pasivo Í4.50Q.OQO Total patrimonio $3.000,000 El 30 de abril recibe $800,000 por concepto de donación. La ecuación patrimonial se modifica así: ACTIVO PASIVO PATRIMONIO Caja $ 800,000 Bancos $2,000,000 Equipodeoficina $ 500,000 ‘ .'- l -« 1Terrenos $5.000.000 Nacionales $4.500,000 ' ' Aportes sociales $3.000,000 Donaciones $ 800,000 - 1Totalactivo $8.300,000 Totalpasivo $4.500,000 Totalpatrimonio $3.800,000 Al disminuir el activo y el pasivo porel mismo valíir, el patrimonio permanece | invariable. Al recibir clonaciones se aumenta el patrimonio.