1) La auditoría forense se enfoca en la prevención y detección del fraude financiero.
2) Investiga fraudes financieros significativos detectados durante auditorías financieras u otras auditorías.
3) Sus resultados pueden ser presentados a la justicia para analizar, juzgar y sentenciar delitos como corrupción financiera.
Este documento describe la auditoría forense como una auditoría especializada enfocada en la prevención y detección del fraude financiero. Explica que la auditoría forense puede ser preventiva, orientada a prevenir fraudes, o detectiva, orientada a identificar fraudes ocurridos. También compara el rol de la auditoría financiera y la auditoría interna frente al fraude, y define la auditoría forense como una investigación profunda de fraudes financieros significativos.
La auditoría forense se especializa en descubrir y presentar pruebas de fraude en el sector público y privado para apoyar procesos judiciales. Requiere conocimientos de contabilidad, auditoría y técnicas de investigación criminal para identificar evidencia de fraude contable y financiero. El auditor forense trabaja recopilando pruebas circunstanciales, testimoniales, documentales, físicas y periciales para las cortes.
Este documento habla sobre la auditoría forense. Explica que la auditoría forense ha surgido para combatir el fraude y la corrupción, ya que permite que expertos ayuden a la justicia mediante la emisión de opiniones técnicas. También define la auditoría forense como una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos. Finalmente, explica que la auditoría forense puede aplicarse tanto en el sector público como privado.
El documento presenta un temario sobre auditoría forense. Aborda conceptos como teoría de la información asimétrica, disfuncionalidad organizacional, tipos de fraude, técnicas de detección como conciliaciones bancarias y análisis patrimonial, pronunciamientos como SAS 99, delitos económicos, sistemas informáticos y fraude, y el ciclo de la auditoría forense de prevención, disuasión y persecución de fraudes.
El documento describe la auditoría forense como una disciplina especializada que requiere conocimientos de contabilidad, auditoría e investigación criminal. Su propósito es reunir y presentar información financiera, legal y administrativa para ser usada como evidencia en litigios. La auditoría forense investiga, analiza e interpreta información financiera relacionada con presuntos delitos.
El documento discute la diferencia entre contabilidad forense y auditoría forense. Explica que la contabilidad forense es un campo más amplio que incluye la auditoría forense. También describe el papel de los contadores forenses como apoyo para investigaciones legales, litigios, valuaciones de negocios y más. Finalmente, enumera las entidades e individuos a los que un contador forense puede brindar apoyo, como inversionistas, entidades gubernamentales y tribunales de justicia.
Este documento resume los conceptos clave de la auditoría forense. Explica que la auditoría forense es una herramienta especializada para detectar fraudes y delitos en organizaciones públicas y privadas. También describe las cuatro fases de una auditoría forense, los tipos de fraude, el control interno, la auditoría interna y los pasos para planificar el control interno.
Este documento presenta una introducción a la auditoría forense. Define la auditoría forense como el uso de técnicas de investigación criminal junto con contabilidad y conocimientos legales para proveer pruebas en tribunales o resolver disputas. Luego describe brevemente la historia de la auditoría y cómo ha evolucionado para enfocarse más en la detección de fraude. Finalmente, resume los diferentes tipos de auditorías forenses y presenta un esquema metodológico propuesto para realizar auditorías forenses.
Este documento describe la auditoría forense como una auditoría especializada enfocada en la prevención y detección del fraude financiero. Explica que la auditoría forense puede ser preventiva, orientada a prevenir fraudes, o detectiva, orientada a identificar fraudes ocurridos. También compara el rol de la auditoría financiera y la auditoría interna frente al fraude, y define la auditoría forense como una investigación profunda de fraudes financieros significativos.
La auditoría forense se especializa en descubrir y presentar pruebas de fraude en el sector público y privado para apoyar procesos judiciales. Requiere conocimientos de contabilidad, auditoría y técnicas de investigación criminal para identificar evidencia de fraude contable y financiero. El auditor forense trabaja recopilando pruebas circunstanciales, testimoniales, documentales, físicas y periciales para las cortes.
Este documento habla sobre la auditoría forense. Explica que la auditoría forense ha surgido para combatir el fraude y la corrupción, ya que permite que expertos ayuden a la justicia mediante la emisión de opiniones técnicas. También define la auditoría forense como una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos. Finalmente, explica que la auditoría forense puede aplicarse tanto en el sector público como privado.
El documento presenta un temario sobre auditoría forense. Aborda conceptos como teoría de la información asimétrica, disfuncionalidad organizacional, tipos de fraude, técnicas de detección como conciliaciones bancarias y análisis patrimonial, pronunciamientos como SAS 99, delitos económicos, sistemas informáticos y fraude, y el ciclo de la auditoría forense de prevención, disuasión y persecución de fraudes.
El documento describe la auditoría forense como una disciplina especializada que requiere conocimientos de contabilidad, auditoría e investigación criminal. Su propósito es reunir y presentar información financiera, legal y administrativa para ser usada como evidencia en litigios. La auditoría forense investiga, analiza e interpreta información financiera relacionada con presuntos delitos.
El documento discute la diferencia entre contabilidad forense y auditoría forense. Explica que la contabilidad forense es un campo más amplio que incluye la auditoría forense. También describe el papel de los contadores forenses como apoyo para investigaciones legales, litigios, valuaciones de negocios y más. Finalmente, enumera las entidades e individuos a los que un contador forense puede brindar apoyo, como inversionistas, entidades gubernamentales y tribunales de justicia.
Este documento resume los conceptos clave de la auditoría forense. Explica que la auditoría forense es una herramienta especializada para detectar fraudes y delitos en organizaciones públicas y privadas. También describe las cuatro fases de una auditoría forense, los tipos de fraude, el control interno, la auditoría interna y los pasos para planificar el control interno.
Este documento presenta una introducción a la auditoría forense. Define la auditoría forense como el uso de técnicas de investigación criminal junto con contabilidad y conocimientos legales para proveer pruebas en tribunales o resolver disputas. Luego describe brevemente la historia de la auditoría y cómo ha evolucionado para enfocarse más en la detección de fraude. Finalmente, resume los diferentes tipos de auditorías forenses y presenta un esquema metodológico propuesto para realizar auditorías forenses.
El documento analiza la auditoría forense como un mecanismo contable para prevenir y detectar el lavado de activos en Colombia. Explica que la auditoría forense, al evaluar el cumplimiento de normas internas de una empresa y examinar su control interno, puede mejorar los mecanismos contables existentes enfocándose no solo en detección sino también en prevención de este delito. Concluye que la auditoría forense, al proveer una evaluación proactiva de los riesgos de lavado de activos, es el mecanismo contable más efectivo para prevenir y detect
El documento habla sobre la definición y el campo de la auditoría forense. Define la auditoría forense como el uso de técnicas criminales y contables para manifestar información y opiniones como pruebas en los tribunales. También discute las diferencias entre la contaduría forense y la auditoría forense, y los atributos necesarios para un contador forense como la curiosidad y la organización. Finalmente, describe dónde pueden estar trabajando los contadores forenses, como asesores legales o peritos en procesos civiles y tributarios.
El documento define la auditoría forense y explica su historia y objetivos. En resumen:
1) La auditoría forense aplica conocimientos contables y legales para investigar fraudes y delitos económicos, recolectando evidencia para procesos legales.
2) Se originó para investigar corrupción gubernamental pero ahora también investiga otros crímenes como lavado de dinero y fraude corporativo.
3) Los auditores forenses están capacitados para investigar más allá de las cifras presentadas y comunicar evidencia de actividades ilegales de man
La auditoría forense utiliza técnicas de investigación criminal para manifestar información y opiniones como pruebas en los tribunales. Se aplica ante supuestos actos dolosos o fraudulentos para obtener evidencia de apoyo al poder judicial. Los campos de acción incluyen crímenes fiscales, fraude corporativo, lavado de dinero y disputas. Quienes demandan el servicio son entidades gubernamentales, financieras y públicas expuestas al riesgo de fraude. La auditoría forense sigue etapas como evaluación de riesgos, planificación,
Este documento presenta una introducción a la auditoría forense. Brevemente describe los orígenes históricos de la auditoría, los tipos de auditorías incluyendo la auditoría forense, y las habilidades requeridas de un auditor forense. También cubre brevemente temas como la corrupción gubernamental y el campo de acción del auditor forense.
La Auditoría Forense es una herramienta eficaz para luchar contra la corrupción pública y privada mediante la investigación crítica de actividades y operaciones económicas para obtener evidencia válida y suficiente de ilícitos que pueda ser utilizada por autoridades jurisdiccionales. La Auditoría Forense busca aplicar técnicas investigativas para entregar un dictamen sustentado por pruebas materiales e incontrovertibles de los hechos punibles. Sus principales actividades son informar, sustentar y presentar evidencias y prue
El documento presenta una introducción a la auditoría forense. Explica que la auditoría forense es una técnica utilizada para prevenir y detectar fraudes de manera especializada e involucra a contadores, auditores, abogados e investigadores. También describe la informática forense como la ciencia de adquirir, preservar y presentar datos almacenados electrónicamente. Luego, detalla los objetivos de la auditoría forense como identificar fraudes, prevenirlos, recolectar evidencias y brindar soporte técnico.
El documento habla sobre la contabilidad forense. Explica que surgió para detectar fraudes en estados financieros y ha ampliado su alcance a trabajar con la justicia. Tiene como objetivo presentar pruebas contables especializadas a los tribunales. Incluye campos de acción como investigaciones de crimen corporativo, disputas comerciales, reclamaciones de seguros, y negligencia profesional.
El documento contiene preguntas y respuestas sobre conceptos y procesos relacionados con el lavado de dinero y activos. Explica las diferencias entre blanqueo de capitales, lavado de dinero y lavado de activos, las etapas del lavado de dinero, modalidades comunes y los impactos sociales y económicos negativos de esta actividad ilícita. También cubre temas como la dificultad de probar lavado de activos y la importancia de la prueba penal en los procesos judiciales.
Este documento establece las responsabilidades del auditor para considerar el fraude en una auditoría de estados financieros. Requiere que el auditor identifique y evalúe los riesgos de fraude, obtenga evidencia sobre dichos riesgos, y responda de manera apropiada al fraude identificado. También describe los procedimientos de auditoría para evaluar los riesgos de fraude en áreas como el reconocimiento de ingresos.
La auditoría forense es una revisión realizada para apoyar decisiones judiciales en casos de supuestos actos dolosos o fraudulentos. Implica aplicar técnicas y procedimientos específicos para obtener evidencia que apoye al poder judicial. La corrupción y el lavado de dinero están ligados porque el lavado permite que las ganancias ilícitas de la corrupción no sean confiscadas. En México, aunque el narcotráfico es una fuente importante de lavado de dinero, la corrupción también genera ganancias ilícitas lavadas. El contador
El documento habla sobre la auditoría forense. Explica que la auditoría forense se aplica para combatir actos ilegales como la corrupción y el fraude. También busca evitar la impunidad mediante el uso de evidencias validas para la justicia. Finalmente, señala la importancia de que los auditores forenses estén calificados y obtengan evidencias de manera apropiada.
La norma internacional de auditoría 240 establece las responsabilidades del auditor para identificar y evaluar riesgos de fraude en los estados financieros. Explica cómo aplicar las normas de auditoría 315 y 330 para manejar riesgos de errores intencionales que podrían afectar significativamente los estados financieros. El documento también describe las diferencias entre fraude y error, y los procedimientos que el auditor debe aplicar para detectar posibles casos de fraude financiero o malversación de activos.
Nia240 las responsabilidades del auditor relativas al fraude en una auditoría...JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
Este documento presenta la Norma Internacional de Auditoría 240 sobre las responsabilidades del auditor relativas al fraude en una auditoría de estados financieros. Establece que aunque la responsabilidad principal para la prevención y detección del fraude recae en la administración y los encargados del gobierno de la entidad, el auditor es responsable de obtener seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores importantes debido al fraude. Sin embargo, debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, existe un riesgo inevitable de que algun
Este documento describe las responsabilidades del auditor con respecto al fraude en la auditoría de estados financieros de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría 240. El objetivo principal es identificar y evaluar los riesgos de incorrección material debida a fraude en los estados financieros y obtener evidencia de auditoría suficiente para responder a dichos riesgos. El documento también cubre conceptos como escepticismo profesional, evaluación de riesgos, respuestas a los riesgos evaluados, comunicaciones y limitaciones inherentes a la detección de fraude
Este documento describe la auditoría forense como una rama de la contabilidad que se aplica para investigar fraudes y calcular daños económicos, con el objetivo de determinar la comisión de ilícitos. Explica que una auditoría forense busca recabar evidencias para informes periciales, obtener pruebas documentales para casos judiciales, e identificar elementos probatorios en investigaciones financieras. Finalmente, presenta un caso práctico de una denuncia por un supuesto ilícito cometido por un empleado y el proceso de interrogatorio que sig
La Norma Internacional de Auditoría 240 establece las responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una auditoría de estados financieros. Requiere que el auditor mantenga el escepticismo profesional, identifique y evalúe los riesgos de fraude, y obtenga evidencia suficiente para responder a dichos riesgos. También requiere que el auditor investigue a la administración, auditoría interna y encargados del gobierno corporativo sobre posibles fraudes, y evalúe las relaciones inusuales o insospechadas que podrían
La auditoría consta de 4 fases: 1) Contratación, donde se formaliza el acuerdo con el cliente. 2) Planificación, para determinar los procedimientos de auditoría. 3) Ejecución del trabajo, mediante pruebas para evaluar el control interno. 4) Emisión de informe, para comunicar los resultados y conclusiones a la entidad auditada. El documento también analiza escándalos financieros recientes que han reducido la confianza en la auditoría.
Métodos de Investigación en los delitos de fraude bancarios y financierosmaggie1958
Los métodos de investigación son aquellos instrumentos que permiten utilizar para identificar y corroborar la actividad delictiva donde el sujeto ha generado dinero para financiar y extender, actividades ilegales y gozar de un estilo de vida derrochador y acumular riqueza. A su vez, permite identificar los bienes obtenidos con dinero provenientes de la actividad ilícita para ser decomisados y confiscados a favor del Estado. REVISTA NACIONAL DE ADMINISTRACION Nº 3 JULIO / DICIEMBRE 2012
El documento describe la responsabilidad del auditor de considerar el riesgo de fraude y error en los estados financieros. Define fraude y error, y explica que la administración es responsable de implementar controles internos para prevenirlos. El auditor debe diseñar procedimientos para detectar representaciones erróneas significativas que podrían surgir de fraude o error.
Este documento explica el fraude de ley, que ocurre cuando alguien aparenta actuar de acuerdo a la ley pero en realidad persigue un objetivo prohibido. Se da el ejemplo de una pareja que busca el divorcio alegando que su matrimonio va bien, con el objetivo de eludir una norma constitucional que prohíbe el divorcio por esa causal. De acuerdo al artículo 4, tales actos serán considerados nulos ya que persiguen un resultado prohibido por la ley.
Este documento resume la historia, operaciones, productos y controles internos de una cervecería colombiana. Se fundó en 1889 y actualmente opera plantas de cerveza y maltería, centros de distribución y ventas regionales. Sus principales productos son cervezas nacionales e internacionales. Implementa controles como conteos de activos cada 6 meses, tarjetas de control horario para empleados y auditorías internas y externas trimestrales.
El documento analiza la auditoría forense como un mecanismo contable para prevenir y detectar el lavado de activos en Colombia. Explica que la auditoría forense, al evaluar el cumplimiento de normas internas de una empresa y examinar su control interno, puede mejorar los mecanismos contables existentes enfocándose no solo en detección sino también en prevención de este delito. Concluye que la auditoría forense, al proveer una evaluación proactiva de los riesgos de lavado de activos, es el mecanismo contable más efectivo para prevenir y detect
El documento habla sobre la definición y el campo de la auditoría forense. Define la auditoría forense como el uso de técnicas criminales y contables para manifestar información y opiniones como pruebas en los tribunales. También discute las diferencias entre la contaduría forense y la auditoría forense, y los atributos necesarios para un contador forense como la curiosidad y la organización. Finalmente, describe dónde pueden estar trabajando los contadores forenses, como asesores legales o peritos en procesos civiles y tributarios.
El documento define la auditoría forense y explica su historia y objetivos. En resumen:
1) La auditoría forense aplica conocimientos contables y legales para investigar fraudes y delitos económicos, recolectando evidencia para procesos legales.
2) Se originó para investigar corrupción gubernamental pero ahora también investiga otros crímenes como lavado de dinero y fraude corporativo.
3) Los auditores forenses están capacitados para investigar más allá de las cifras presentadas y comunicar evidencia de actividades ilegales de man
La auditoría forense utiliza técnicas de investigación criminal para manifestar información y opiniones como pruebas en los tribunales. Se aplica ante supuestos actos dolosos o fraudulentos para obtener evidencia de apoyo al poder judicial. Los campos de acción incluyen crímenes fiscales, fraude corporativo, lavado de dinero y disputas. Quienes demandan el servicio son entidades gubernamentales, financieras y públicas expuestas al riesgo de fraude. La auditoría forense sigue etapas como evaluación de riesgos, planificación,
Este documento presenta una introducción a la auditoría forense. Brevemente describe los orígenes históricos de la auditoría, los tipos de auditorías incluyendo la auditoría forense, y las habilidades requeridas de un auditor forense. También cubre brevemente temas como la corrupción gubernamental y el campo de acción del auditor forense.
La Auditoría Forense es una herramienta eficaz para luchar contra la corrupción pública y privada mediante la investigación crítica de actividades y operaciones económicas para obtener evidencia válida y suficiente de ilícitos que pueda ser utilizada por autoridades jurisdiccionales. La Auditoría Forense busca aplicar técnicas investigativas para entregar un dictamen sustentado por pruebas materiales e incontrovertibles de los hechos punibles. Sus principales actividades son informar, sustentar y presentar evidencias y prue
El documento presenta una introducción a la auditoría forense. Explica que la auditoría forense es una técnica utilizada para prevenir y detectar fraudes de manera especializada e involucra a contadores, auditores, abogados e investigadores. También describe la informática forense como la ciencia de adquirir, preservar y presentar datos almacenados electrónicamente. Luego, detalla los objetivos de la auditoría forense como identificar fraudes, prevenirlos, recolectar evidencias y brindar soporte técnico.
El documento habla sobre la contabilidad forense. Explica que surgió para detectar fraudes en estados financieros y ha ampliado su alcance a trabajar con la justicia. Tiene como objetivo presentar pruebas contables especializadas a los tribunales. Incluye campos de acción como investigaciones de crimen corporativo, disputas comerciales, reclamaciones de seguros, y negligencia profesional.
El documento contiene preguntas y respuestas sobre conceptos y procesos relacionados con el lavado de dinero y activos. Explica las diferencias entre blanqueo de capitales, lavado de dinero y lavado de activos, las etapas del lavado de dinero, modalidades comunes y los impactos sociales y económicos negativos de esta actividad ilícita. También cubre temas como la dificultad de probar lavado de activos y la importancia de la prueba penal en los procesos judiciales.
Este documento establece las responsabilidades del auditor para considerar el fraude en una auditoría de estados financieros. Requiere que el auditor identifique y evalúe los riesgos de fraude, obtenga evidencia sobre dichos riesgos, y responda de manera apropiada al fraude identificado. También describe los procedimientos de auditoría para evaluar los riesgos de fraude en áreas como el reconocimiento de ingresos.
La auditoría forense es una revisión realizada para apoyar decisiones judiciales en casos de supuestos actos dolosos o fraudulentos. Implica aplicar técnicas y procedimientos específicos para obtener evidencia que apoye al poder judicial. La corrupción y el lavado de dinero están ligados porque el lavado permite que las ganancias ilícitas de la corrupción no sean confiscadas. En México, aunque el narcotráfico es una fuente importante de lavado de dinero, la corrupción también genera ganancias ilícitas lavadas. El contador
El documento habla sobre la auditoría forense. Explica que la auditoría forense se aplica para combatir actos ilegales como la corrupción y el fraude. También busca evitar la impunidad mediante el uso de evidencias validas para la justicia. Finalmente, señala la importancia de que los auditores forenses estén calificados y obtengan evidencias de manera apropiada.
La norma internacional de auditoría 240 establece las responsabilidades del auditor para identificar y evaluar riesgos de fraude en los estados financieros. Explica cómo aplicar las normas de auditoría 315 y 330 para manejar riesgos de errores intencionales que podrían afectar significativamente los estados financieros. El documento también describe las diferencias entre fraude y error, y los procedimientos que el auditor debe aplicar para detectar posibles casos de fraude financiero o malversación de activos.
Nia240 las responsabilidades del auditor relativas al fraude en una auditoría...JUAN LUIS PINEDO SANDOVAL
Este documento presenta la Norma Internacional de Auditoría 240 sobre las responsabilidades del auditor relativas al fraude en una auditoría de estados financieros. Establece que aunque la responsabilidad principal para la prevención y detección del fraude recae en la administración y los encargados del gobierno de la entidad, el auditor es responsable de obtener seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores importantes debido al fraude. Sin embargo, debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, existe un riesgo inevitable de que algun
Este documento describe las responsabilidades del auditor con respecto al fraude en la auditoría de estados financieros de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría 240. El objetivo principal es identificar y evaluar los riesgos de incorrección material debida a fraude en los estados financieros y obtener evidencia de auditoría suficiente para responder a dichos riesgos. El documento también cubre conceptos como escepticismo profesional, evaluación de riesgos, respuestas a los riesgos evaluados, comunicaciones y limitaciones inherentes a la detección de fraude
Este documento describe la auditoría forense como una rama de la contabilidad que se aplica para investigar fraudes y calcular daños económicos, con el objetivo de determinar la comisión de ilícitos. Explica que una auditoría forense busca recabar evidencias para informes periciales, obtener pruebas documentales para casos judiciales, e identificar elementos probatorios en investigaciones financieras. Finalmente, presenta un caso práctico de una denuncia por un supuesto ilícito cometido por un empleado y el proceso de interrogatorio que sig
La Norma Internacional de Auditoría 240 establece las responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una auditoría de estados financieros. Requiere que el auditor mantenga el escepticismo profesional, identifique y evalúe los riesgos de fraude, y obtenga evidencia suficiente para responder a dichos riesgos. También requiere que el auditor investigue a la administración, auditoría interna y encargados del gobierno corporativo sobre posibles fraudes, y evalúe las relaciones inusuales o insospechadas que podrían
La auditoría consta de 4 fases: 1) Contratación, donde se formaliza el acuerdo con el cliente. 2) Planificación, para determinar los procedimientos de auditoría. 3) Ejecución del trabajo, mediante pruebas para evaluar el control interno. 4) Emisión de informe, para comunicar los resultados y conclusiones a la entidad auditada. El documento también analiza escándalos financieros recientes que han reducido la confianza en la auditoría.
Métodos de Investigación en los delitos de fraude bancarios y financierosmaggie1958
Los métodos de investigación son aquellos instrumentos que permiten utilizar para identificar y corroborar la actividad delictiva donde el sujeto ha generado dinero para financiar y extender, actividades ilegales y gozar de un estilo de vida derrochador y acumular riqueza. A su vez, permite identificar los bienes obtenidos con dinero provenientes de la actividad ilícita para ser decomisados y confiscados a favor del Estado. REVISTA NACIONAL DE ADMINISTRACION Nº 3 JULIO / DICIEMBRE 2012
El documento describe la responsabilidad del auditor de considerar el riesgo de fraude y error en los estados financieros. Define fraude y error, y explica que la administración es responsable de implementar controles internos para prevenirlos. El auditor debe diseñar procedimientos para detectar representaciones erróneas significativas que podrían surgir de fraude o error.
Este documento explica el fraude de ley, que ocurre cuando alguien aparenta actuar de acuerdo a la ley pero en realidad persigue un objetivo prohibido. Se da el ejemplo de una pareja que busca el divorcio alegando que su matrimonio va bien, con el objetivo de eludir una norma constitucional que prohíbe el divorcio por esa causal. De acuerdo al artículo 4, tales actos serán considerados nulos ya que persiguen un resultado prohibido por la ley.
Este documento resume la historia, operaciones, productos y controles internos de una cervecería colombiana. Se fundó en 1889 y actualmente opera plantas de cerveza y maltería, centros de distribución y ventas regionales. Sus principales productos son cervezas nacionales e internacionales. Implementa controles como conteos de activos cada 6 meses, tarjetas de control horario para empleados y auditorías internas y externas trimestrales.
Estudio sobre el riesgo de fraude en el perúEY Perú
El documento presenta los principales retos a considerar en materia de prevención de fraude en las organizaciones, como la reducción de presupuestos, los ciberataques, la percepción de impunidad y los cambios en la fuerza laboral. También ofrece recomendaciones como enfocar los recursos en los riesgos más críticos, establecer una cultura de no tolerancia a la irregularidad y estar preparado para responder de manera oportuna ante denuncias. Finalmente, resume los hallazgos de un estudio de EY sobre el perfil de los defraudadores intern
El documento describe un sistema de monitoreo del cumplimiento de normas anticorrupción en la gestión pública territorial en Colombia. Presenta los resultados de una prueba piloto del Índice de Gobierno Abierto (IGA) en municipios de Santander, mostrando bajos niveles de cumplimiento normativo y grandes diferencias entre municipios. El IGA mide cuatro componentes clave relacionados con transparencia y rendición de cuentas.
Este documento describe un programa antifraude para combatir el fraude y la corrupción. Explica que el fraude cuesta a las organizaciones un 5% de sus ingresos anuales y que la corrupción y el fraude en facturación presentan los mayores riesgos. Recomienda que las organizaciones implementen tres líneas de defensa contra el fraude: 1) crear una cultura de honestidad, 2) evaluar riesgos de fraude, y 3) realizar un monitoreo independiente del proceso antifraude.
El documento resume los tipos principales de fraude bancario, incluyendo el desvío de fondos y la clonación de tarjetas. Explica que el fraude bancario se debe a factores como problemas personales, adicciones, y presiones laborales, y tiene consecuencias negativas. Finalmente, ofrece consejos sobre la prevención del fraude y resume las regulaciones y leyes relacionadas.
El documento describe las cinco etapas clave del proceso de gestión de calidad: 1) detección de no conformidades, 2) acción inmediata, 3) análisis de causas, 4) generación de acciones correctivas, y 5) verificación de la implementación. También explica diversas herramientas de calidad como diagrama de flujo, diagrama causa-efecto y análisis de costos de no calidad que pueden usarse en cada etapa del proceso.
La auditoría forense es el uso de técnicas de investigación para recopilar y analizar evidencia de actividades ilegales o irregulares. Se han desarrollado varios tipos de auditoría forense a lo largo de la historia, incluida la comercial y la corporativa. La metodología de la auditoría forense implica definir el problema, recopilar evidencia, evaluarla, elaborar un informe y evaluar el riesgo. Las normas como SAS N° 82 y SAS N° 99 guían la detección de fraude. La auditoría forense informática ab
Este documento describe los conceptos y métodos de control interno. Define el control interno como un método para garantizar que una empresa sigue sus políticas y procedimientos contables y legales. Explica los objetivos del control interno y varios métodos para estudiarlo e identificar áreas de mejora, incluyendo métodos descriptivos, de cuestionarios y gráficos.
Aplicación de la norma ISO 31000 a la gestión del riesgo de fraudePECB
Main points covered:
• Identificar los principales componentes de la norma para la gestión de riesgos ISO 31000
• Definir principales actividades para la gestión de fraude, enmarcadas en la norma ISO 31000
• Integrar el marco metodológico para le gestión del riesgo de fraude, con la norma ISO 31000
Presenter:
CARLOS ALFONSO RESTREPO ORAMAS, formador certificado por el Instituto Tecnológico de Monterrey México, con 20 años de experiencia profesional en el sector financiero colombiano; capacitando, diseñando, auditando, implementando, operando y liderando sistemas de gestión integral de riesgo y continuidad del negocio para empresas de reconocido prestigio internacional.
Link of the recorded session published on YouTube: https://youtu.be/2wXdY13zrMQ
El documento describe la evolución de la auditoría desde enfocarse en la detección de fraude a principios del siglo XX hacia determinar si los estados financieros representan razonablemente la posición financiera de una entidad a mediados de siglo. Luego, a partir de la década de 1960 en Estados Unidos, la detección de fraude volvió a asumir importancia. Actualmente, la auditoría forense se utiliza tanto en el sector público como privado como una metodología efectiva contra la corrupción.
Este documento presenta información sobre un programa de especialización en revisión fiscal y auditoría forense. Brevemente describe los objetivos del programa de investigación, el proceso de investigación como eje transversal, y los componentes clave de un protocolo de investigación como la definición del problema, preguntas e hipótesis de investigación, y diseño metodológico.
Prevención de Fraudes por Carlos RamírezAsociación
El documento presenta un resumen de un taller sobre prevención de fraudes dirigido a empresas. El taller será impartido por Carlos Ramírez el 4 de noviembre y abordará temas como las características comunes de los fraudes, los tipos de fraude más frecuentes como el fraude bancario y el fraude informático, así como estadísticas y casos sobre la incidencia de fraude en México y cómo prevenirlo. El objetivo es capacitar a las empresas para fortalecer sus controles internos y mecanismos de detección ante este problema.
Este documento presenta el plan de estudios de un curso de Principios de la Investigación Técnica Forense. El curso se llevará a cabo de manera semipresencial y cubrirá temas como los métodos científicos de investigación, el lenguaje forense, la recolección e interpretación de evidencia, y técnicas forenses específicas. Los estudiantes aprenderán a aplicar estos conceptos a través de lecturas, proyectos, y el análisis de casos reales. El objetivo del curso es
La auditoría ambiental evalúa los sistemas de una empresa para proteger el medio ambiente, fomentar una cultura ambiental y distinguir a las industrias limpias mediante certificados anuales. La auditoría determina si los procesos, personal y documentos de una empresa son adecuados para prevenir riesgos ambientales y emergencias. La empresa, una firma auditora contratada y proveedores participan en el proceso.
“AUDITORÍA DE GESTIÓN AL COLEGIO DE BACHILLERATO TÉCNICO FISCAL PURUHÁ DE LA PARROQUIA QUÍMIAG, CANTÓN RIOBAMBA, PROVINCIA DE CHIMBORAZO, DURANTE EL PERÍODO DE ENERO A DICIEMBRE DEL 2012 Y SU INCIDENCIA EN EL DESARROLLO INSTITUCIONAL”
1) El documento discute el concepto de negocio en marcha y la responsabilidad del auditor de evaluar si la administración ha usado correctamente este supuesto en la preparación de los estados financieros.
2) El auditor debe considerar si existen incertidumbres significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha que deban ser reveladas.
3) El auditor no puede predecir eventos futuros que podrían hacer que una entidad deje de operar como un negocio en marcha, pero debe concluir sobre la evalu
Este documento describe la responsabilidad del auditor en la detección de fraude en la auditoría de estados financieros según la Norma Internacional de Auditoría 240. Explica que aunque la responsabilidad primaria de prevenir y detectar fraude recae en la administración, el auditor debe diseñar procedimientos para identificar y evaluar riesgos de declaraciones erróneas materiales debido a fraude. También debe obtener evidencia suficiente para responder a dichos riesgos y determinar si los estados financieros están tergiversados como resultado de fraude.
NIA 240 - RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN DETECCIÓN DE FRAUDE.pptxAimeZambrano
Este documento establece las normas y lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditoría de estados financieros. El auditor debe evaluar el riesgo de representaciones erróneas debido a fraude u error, y diseñar procedimientos para detectar dichas representaciones erróneas. El fraude implica actos intencionales para ocultar información, lo que aumenta el riesgo de no detección en comparación con los errores no intencionales.
1. El documento establece las normas sobre la responsabilidad del auditor interno de considerar el efecto del fraude o error en una auditoría.
2. Se definen los términos "fraude" como un acto intencional que resulta en una presentación falsa de los estados financieros, y "error" como una presentación errónea no intencional en los estados financieros.
3. Las normas requieren que el auditor interno aplique procedimientos para determinar el riesgo de fraude o error, como entrevistas a la gerencia y prue
Maria dolorestalaveraortega tareacolaborativaiimperium1978
Un auditor es una persona capacitada para examinar, revisar y evaluar los resultados de la gestión administrativa de una entidad. Sus funciones principales son determinar la exactitud de los estados financieros, analizar la aplicación del principio de empresa en funcionamiento, determinar la existencia de fraude, y comprobar el cumplimiento de obligaciones legales y responsabilidades medioambientales y sociales. La auditoría es necesaria para identificar riesgos, detectar vulnerabilidades, otorgar confianza y prevenir errores y fraudes.
Este documento presenta la Norma Internacional de Auditoría 240 sobre las responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una auditoría de estados financieros. Establece que el auditor es responsable de identificar y evaluar los riesgos de fraude y obtener evidencia sobre dichos riesgos. También requiere que el auditor mantenga escepticismo profesional y realice procedimientos para comprender los riesgos de fraude en la entidad.
Aspectos generales sobre la Auditoria Forense UASD.pptxJuanMateo47
Este documento presenta un curso de Maestría en Ciencias Forenses e Investigación Criminal sobre Auditoría Forense, Delitos Financieros y Lavado de Activos. El curso cubre conceptos generales de auditoría forense, tipos de auditorías, partes de la auditoría forense, perfil del auditor forense, áreas vulnerables a fraude y la elaboración de informes de auditoría forense. El objetivo es brindar herramientas para la prevención y persecución de delitos económicos y financieros así como el lavado de activos.
Este documento presenta un resumen de la Norma Internacional de Auditoría 315 sobre la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno. Describe los requerimientos para que el auditor obtenga conocimiento sobre la entidad, su entorno y control interno para identificar y valorar los riesgos de incorrección en los estados financieros. También cubre la identificación de riesgos significativos y la documentación de los procedimientos de valoración del riesgo.
El documento presenta un trabajo monográfico sobre las Normas Internacionales de Auditoría, en particular la NIA 250 sobre la consideración de disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros. El trabajo contiene una introducción, un índice y explica conceptos clave de varias NIA relacionadas a los principios generales y responsabilidades del auditor. Analiza normas como la NIA 200 sobre los objetivos de la auditoría, la NIA 210 sobre el acuerdo de los términos del encargo, y la NIA 250 sobre la consideración de
El documento habla sobre la gestión de riesgos de la revisión fiscal y el fraude financiero. Explica que al finalizar el curso, el revisor fiscal estará en capacidad de planear y ejecutar auditorías para evaluar riesgos debido a errores o fraudes, y evaluar los estados financieros y el cumplimiento legal de la empresa auditada. También cubre principios como la capacidad profesional, independencia, debido cuidado, objetividad y revisión analítica que deben seguir los auditores.
Este documento resume los principales tipos de fraude financiero como el fraude corporativo, fraude laboral y corrupción. Explica brevemente cómo estos fraudes distorsionan la información financiera para aparentar fortaleza o debilidad financiera. También cubre los elementos clave de la prevención, detección e investigación de fraudes como líneas directas de denuncia y controles de proceso. Por último, menciona las guías de gestión de riesgo de fraude publicadas por COSO en los años 2002, 2008, 2009 y 2016.
Este documento define la auditoría interna y describe sus responsabilidades y elementos de trabajo. La auditoría interna examina los sistemas de control interno de una organización para evaluar su efectividad y eficiencia. Los auditores internos son empleados de la organización y ayudan a la gerencia al evaluar los procesos y sugerir mejoras. Ellos verifican el cumplimiento, realizan pruebas de cumplimiento y evalúan los sistemas de una organización.
El documento presenta una introducción a la auditoría. Explica que la auditoría es un examen crítico y sistemático realizado por personas independientes del sistema auditado, con el objetivo de verificar la razonabilidad de la información contable de una entidad. También describe los diferentes tipos de auditoría como la auditoría financiera, operativa y externa; y presenta los requisitos legales y normativos para la presentación de estados financieros con dictamen de auditoría externa en Bolivia.
Este documento presenta la planificación de una clase sobre auditoría en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Contiene la lista de estudiantes, el profesor, el ciclo, la facultad y la universidad. Además, incluye el temario a cubrir que comprende normas internacionales de auditoría sobre planificación de la auditoría, identificación y valoración de riesgos, importancia relativa y respuestas del auditor a los riesgos.
Este documento resume los conceptos clave de la auditoría. Explica el papel del contador público en la economía al ofrecer información confiable. Describe los tipos de auditoría y servicios de expresión de opinión. También cubre las normas profesionales que rigen la profesión, incluidos los principios de ética y responsabilidad legal de los auditores.
El artículo cuestiona si la auditoría externa falló en detectar irregularidades en La Polar. Expertos afirman que era responsabilidad de la auditora revisar la documentación respaldatoria de operaciones como las repactaciones de créditos. La ley establece que deben hacer comprobaciones aleatorias y buscar soporte de transacciones. La ausencia de documentación debería haber sido una alerta. Sin embargo, las auditoras sostienen que no están diseñadas para detectar fraudes. El ministro de Economía también duda de que se haya realizado una
El artículo analiza si la auditoría externa falló en detectar irregularidades en La Polar que llevaron a su crisis. Expertos dudan que las auditoras no estén diseñadas para detectar fraudes y que deben revisar operaciones y documentación. La ley establece que deben hacer comprobaciones aleatorias de renegociaciones crediticias. Se cuestiona si PwC debió verificar documentación al respecto. También se señala que las auditoras deben contrarrestar información a través de análisis de procesos claves como la cartera
Este documento resume las respuestas de Msc. Lea Ivette FunezHodgson, CPA a un cuestionario sobre el módulo de Auditoría. Define términos clave como auditoría, NIAS y materialidad. Explica conceptos como riesgos inherentes, de control y de detección. Resume los requerimientos de las NIAS más relevantes como la 200, 240, 310, 530 y 700. Además, describe los componentes del control interno, características del fraude y la independencia del contador público.
El documento presenta un resumen de los conceptos y responsabilidades de la revisoría fiscal, auditoría forense y gestión de riesgos. Explica que el objetivo del curso es capacitar al revisor fiscal para planear y ejecutar auditorías que evalúen riesgos debidos a errores o fraudes, y para garantizar la razonabilidad de los estados financieros. También cubre principios como independencia, objetividad, integridad y supervisión en el proceso de auditoría.
Este documento discute los sistemas de control interno y cómo pueden ayudar a prevenir el fraude y la corrupción. Explica que el control interno debe ser lo suficientemente robusto como para identificar errores, actos ilegales, irregularidades, fraudes y corrupción de manera automática. También destaca la importancia de la auditoría interna y el papel del auditor para detectar posibles fraudes.
Examen de Selectividad. Geografía junio 2024 (Convocatoria Ordinaria). UCLMJuan Martín Martín
Examen de Selectividad de la EvAU de Geografía de junio de 2023 en Castilla La Mancha. UCLM . (Convocatoria ordinaria)
Más información en el Blog de Geografía de Juan Martín Martín
http://blogdegeografiadejuan.blogspot.com/
Este documento presenta un examen de geografía para el Acceso a la universidad (EVAU). Consta de cuatro secciones. La primera sección ofrece tres ejercicios prácticos sobre paisajes, mapas o hábitats. La segunda sección contiene preguntas teóricas sobre unidades de relieve, transporte o demografía. La tercera sección pide definir conceptos geográficos. La cuarta sección implica identificar elementos geográficos en un mapa. El examen evalúa conocimientos fundamentales de geografía.
Soluciones Examen de Selectividad. Geografía junio 2024 (Convocatoria Ordinar...Juan Martín Martín
Criterios de corrección y soluciones al examen de Geografía de Selectividad (EvAU) Junio de 2024 en Castilla La Mancha.
Soluciones al examen.
Convocatoria Ordinaria.
Examen resuelto de Geografía
conocer el examen de geografía de julio 2024 en:
https://blogdegeografiadejuan.blogspot.com/2024/06/soluciones-examen-de-selectividad.html
http://blogdegeografiadejuan.blogspot.com/
Presentación simple corporativa degradado en violeta blanco.pdf
Auditoria[1]
1. Auditoría Forense – Fundamentos.
AUDITORÍA FORENSE
Dr. CPA. Jorge Badillo A., MBA.
Gráfico: Auditoría Forense. 1
El contenido del presente documento es el siguiente:
Contenido Página (s)
1. La Auditoría Financiera (Externa) y el Fraude. ................... 1–2
2. La Auditoría Interna y el Fraude. ................... 2–4
3. Origen del Término “Forense”. ................... 5
4. Definición de Auditoría Forense. ................... 5–6
5. Fraude Financiero. ................... 7–8
6. Tipos de Fraude Financiero. 9- 13
6.1. Fraude Corporativo. ................... 9 – 11
6.2. Fraude Laboral (particular, malversación de activos). ................... 11 – 13
7. Características del Auditor Forense. ................... 13 – 14
8. Características de la Auditoría Forense. ................... 14 – 15
9. Fases de la Auditoría Forense. ................... 15 – 16
10. Campo de Acción de la Auditoría Forense. ................... 17 – 18
Fuentes de Información sobre Auditoría Forense. ................... 19 – 20
1
Gráfico (acuarela): Auditoría Forense; Colaboración: Ing. Shirley Domínguez.
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2. Auditoría Forense – Fundamentos.
1. LA AUDITORÍA FINANCIERA (EXTERNA) Y EL FRAUDE.
La auditoría financiera es la originaria, tradicional, plenamente normada y más difundida de las
auditorías, por cuanto con ella nació la profesión del auditor y porque en casi todos los países es
legalmente obligatoria para determinadas empresas.
En el caso del Ecuador la auditoría financiera es obligatoria para todas las instituciones
financieras2 y para todas las empresas (compañías nacionales anónimas, en comandita por
acciones y de responsabilidad limitada) que poseen más de un millón de dólares de activos3.
La auditoría financiera es realizada por firmas auditoras externas y se enfoca en el análisis y
estudio de los estados financieros con la finalidad de emitir una opinión (dictamen) sobre dos
aspectos fundamentales:
1) Razonabilidad de saldos; y,
2) Cumplimiento de PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados).
El auditor financiero aplica los procedimientos de auditoria necesarios para determinar si los
saldos son razonables; es decir, si están bien presentados en lo importante, libres de distorsiones
significativas (materiales) que pueden ser producidas por error y/o fraude.
Fuentes de Distorsión de la Información Financiera
Error Fraude
Distorsión de la información Distorsión de la información
financiera sin ánimo de causar financiera con ánimo de causar
perjuicio. perjuicio.
En caso de detectar fraudes el auditor financiero se preocupa de establecer la incidencia que
éstos tienen sobre los estados financieros; y, por lo tanto, debe determinar si dichos fraudes
afectan o no la razonabilidad de los saldos involucrados. Es responsabilidad del auditor
comunicar a la gerencia, al directorio, al comité de auditoría o a los organismos de control
correspondientes, los hechos fraudulentos encontrados.
El auditor financiero al detectar fraudes no profundiza en los mismos más allá de evidenciar y
determinar la incidencia que tienen sobre los saldos auditados. Profundizar en la detección y
prevención del fraude financiero es labor de la auditoría forense.
El tratamiento que debe dar el auditor financiero a los casos de fraude que detecte en el ejercicio
de sus labores se describe en las siguientes normas:
! Norma Internacional de Auditoría NIA (ISA) -11 Sección 240 “Fraude y Error”.
! Declaración sobre Normas de Auditoría DNA (SAS)-99 (AU 316) “La Consideración del
Fraude en los Estados Financieros.”.
! Norma Ecuatoriana de Auditoría NEA-5, “Fraude y Error”.
2
República del Ecuador; Ley General de Instituciones del Sistema Financiero; artículo 84; Registro Oficial No. 250
de 23 de enero de 2001.
3
Superintendencia de Compañías de la República del Ecuador; Resolución No. 12; “Normas Sobre Montos
Mínimos de Activos en los Casos de Auditoría Externa Obligatoria; Registro Oficial No. 621 de 18 de julio de 2002.
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3. Auditoría Forense – Fundamentos.
Los lineamientos profesionales NIA (ISA) 11 (sección 240) y DNA (SAS) 99 determinan que el
auditor debe tener una actitud proactiva en la ejecución de su trabajo evaluando si la gerencia
tiene sistemas y controles apropiados para administrar el riesgo del fraude.
Respecto de la detección de fraude por parte del auditor financiero la NIA 11 (sección 240)
“Fraude y Error”, señala lo siguiente:
“ (...) 9. Basado en la evaluación del riesgo, el auditor debería diseñar procedimientos de
auditoría para obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones
erróneas que surgen de fraude o error que son de importancia relativa a los estados
financieros tomados globalmente.
10. Consecuentemente, el auditor busca apropiada evidencia suficiente de auditoría de
que no ha ocurrido fraude y error que pueda ser de importancia para los estados
financieros o que, si han ocurrido, el efecto del fraude está reflejado en forma correcta en
los estados financieros o que el error está corregido. La probabilidad de detectar errores
ordinariamente es más alta que la de detectar fraude, ya que el fraude ordinariamente se
acompaña por actos específicamente planeados para ocultar su existencia. (...).”.4
2. LA AUDITORÍA INTERNA Y EL FRAUDE.
La definición de Auditoría Interna establecida por el Instituto de Auditores Internos es la
siguiente:
“La Auditoría Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y
consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización.
Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos,
control y gobierno.”.5
El auditor interno al realizar sus labores de aseguramiento (evaluación de un proceso o sistema)
o de consulta (asesoría, consejería) puede encontrar indicadores o casos de fraude financiero, su
responsabilidad respecto de la detección de los mismos está definida en la Norma Internacional
para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna – NEPAI 1210 – “Pericia”, que señala lo
siguiente:
“1210–Pericia. (...)
1210.A2 – El auditor interno debe tener suficientes conocimientos para identificar los
indicadores de fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a los de
aquellas personas cuya responsabilidad principal es la detección e investigación del
fraude.”. 6
El Glosario de las NEPAI define al fraude de la siguiente manera:
“Fraude – Cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o violación de
confianza. Estos actos no requieren la aplicación de amenaza de violencia o de fuerza
física. Los fraudes son perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener
4
Norma Internacional de Auditoría NIA-11 Sección 240; Fraude y Error.
5
Instituto de Auditores Internos - IAI; Definición de Auditoría Interna.
6
Instituto de Auditores Internos - IAI; NEPAI 1210.A2.
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4. Auditoría Forense – Fundamentos.
dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o pérdidas de servicios, o para asegurarse
ventajas personales o de negocio.”.7
A fin de orientar el desempeño del auditor interno frente al fraude el Instituto de Auditores
Internos emitió los siguientes Consejos para la Práctica (sugerencias de cumplimiento opcional):
! Consejo para la Práctica 1210.A2-1: Identificación de Fraude.
! Consejo para la Práctica 1210.A2-2: Responsabilidad en la Detección de Fraude.
El auditor interno respecto del fraude (posible o existente) en la organización, debe:
! Poseer los conocimientos y habilidades suficientes que le permitan identificar los
indicadores de que un fraude pudiera haberse cometido; es decir, reconocer los indicios de
fraude existente (presente).
! Permanecer siempre alerta ante cualquier circunstancia (oportunidad) que pudiera facilitar
y permitir el cometimiento de fraude; es decir, reconocer los fraudes potenciales que
podrían presentarse en la empresa (futuro).
! Evaluar los indicadores que señalen la posibilidad de que un fraude pudo haberse
perpetrado a fin de comunicar a los directivos los casos en que el auditor ha concluido:
1. Que hay suficientes indicios del cometimiento de un fraude; y,
2. Que, por lo tanto, amerita el inicio de una investigación (auditoría forense).
Las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna – NEPAI y los
Consejos para la Práctica emitidos por el Instituto de Auditores Internos señalan:
! Que no se debe esperar que los auditores internos tengan conocimientos similares a los de
aquellas personas cuya responsabilidad principal es la detección e investigación del
fraude; y,
! Que los procedimientos de auditoría por sí solos, incluso cuando se llevan a cabo con el
debido cuidado profesional, no garantizan que el fraude será detectado.
Como se ha indicado anteriormente la responsabilidad del auditor interno respecto del fraude en
la organización consiste fundamentalmente en poseer los conocimientos necesarios para
identificar los indicadores de fraude; sin embargo, eso no constituye un limitante para que de
considerarlo necesario y procedente se incorpore a la unidad de auditoría interna uno o varios
auditores forenses para asumir con mayor fortaleza la responsabilidad frente al fraude, en los
términos antes mencionados o incluso colaborando o liderando las investigaciones de fraude
(auditoría forense) que se realicen dentro de la organización. Mientras mayor riesgo de fraude
(vulnerabilidad) presente una organización mayor será la necesidad de que al menos uno de los
auditores internos sea auditor forense. Dicho de otra manera, es responsabilidad de la auditoría
interna tener entre sus auditores personal con los suficientes conocimientos como para identificar
indicadores de fraude (fundamentos de auditoría forense); pero, eso no obsta para que se incluya
en la auditoría interna, de ser necesario, un profesional con plena e integrral formación de auditor
forense (incluso podría ser un Examinador de Fraude Certificado – CFE por sus siglas en inglés).
7
Instituto de Auditores Internos - IAI; NEPAI; Glosario.
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5. Auditoría Forense – Fundamentos.
3. ORIGEN DEL TERMINO “FORENSE”.
El término “forense” proviene del latín “forensis” que significa “público y manifiesto” o
“perteneciente al foro”; a su vez, “forensis” se deriva de “forum”, que significa “foro”, “plaza
pública”, “plaza de mercado” o “lugar al aire libre”.
Antiguamente en Roma y en las otras ciudades del Imperio Romano las asambleas públicas, las
transacciones comerciales y las actividades políticas se realizaban en la plaza principal. En
dichos foros (plazas) también se trataba los negocios públicos y se celebraba los juicios; por ello,
cuando una profesión sirve de soporte, asesoría o apoyo a la justicia para que se juzgue el
cometimiento de un delito, se le denomina forense, tal es el caso de las siguientes disciplinas:
medicina, sicología, grafología, biología, genética, auditoría y otras.
4. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA FORENSE.
Cuando en la ejecución de labores de auditoría (financiera, de gestión, informática, tributaria,
ambiental, gubernamental) se detecten fraudes financieros significativos; y, se deba (obligatorio)
o desee (opcional) profundizar sobre ellos se está incursionando en la denominada auditoría
forense. La investigación será obligatoria dependiendo de: 1) el tipo de fraude; 2) el entorno en
el que fue cometido; y, 3) la legislación aplicable. La labor de auditoría forense también puede
iniciar directamente sin necesidad de una auditoría previa de otra clase, por ejemplo en el caso de
existir denuncias específicas.
La auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la prevención y detección del
fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son
puestos a consideración de la justicia, que se encargará de analizar, juzgar y sentenciar los delitos
cometidos (corrupción financiera, pública o privada).
En su libro de “Auditoria Forense” Milton Maldonado señala lo siguiente:
“La AUDITORIA FORENSE es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en
procura de prevenir y estudiar hechos de corrupción. Como la mayoría de los resultados
del Auditor van a conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el término
forense. (...) Como es muy extensa la lista de hechos de corrupción conviene señalar que
la Auditoría Forense, para profesionales con formación de Contador Público, debe
orientarse a la investigación de actos dolosos en el nivel financiero de una empresa, el
gobierno o cualquier organización que maneje recursos.”.8
Miguel Cano y Danilo Lugo en su libro “Auditoría Forense en la Investigación Criminal del
Lavado de Dinero y Activos” presentan la siguiente definición:
“(...) se define inicialmente a la auditoría forense como una auditoría especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones
públicas y privadas, (...).
(...) la auditoría forense es, en términos contables, la ciencia que permite reunir y
presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que
8
MALDONADO, Milton; “Auditoría Forense: Prevención e Investigación de la Corrupción Financiera”; Editora
Luz de América; Quito – Ecuador; 2003; p. 9.
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6. Auditoría Forense – Fundamentos.
sea aceptada por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un crimen
económico, (...).”.9
Alberto Mantilla en su obra “Auditoría 2005” menciona lo siguiente:
“La Auditoría Financiera Forense es relativamente nueva pero cada vez más importante.
(...).
A raíz de la globalización se ha acentuado también el fenómeno de la corrupción,
especialmente en la alta dirección (“crimen de cuello blanco”), con estructuras tan
complejas como las utilizadas para el lavado de activos en sus diversas modalidades. (...).
El análisis de ello ha conducido a ver la auditoría financiera con otra perspectiva: los
supuestos de empresa en marcha y buena fe, que conducen a la detección de
irregularidades, hacen crisis frente a estos nuevos delitos.
En sus inicios, la auditoría forense surge con los intentos por detectar y corregir el fraude
en los estados financieros. Posteriormente ha ido ampliando su campo de acción en la
medida que ha desarrollado técnicas específicas para combatir el crimen y trabaja
estrechamente en la aplicación de la justicia.
Parte, entonces, del supuesto de que no hay empresa (lo cual hace extremadamente difícil
la detección del crimen) y que la intención es el dolo. Por lo tanto, se requiere aplicar un
conjunto completamente nuevo de técnicas para detección y análisis de la corrupción. El
problema de la prueba (en general), así como de la evidencia (de auditoría) adquieren una
dimensión completamente nueva dado que son útiles en la medida que pueden ser
aceptadas en los estrados judiciales.”.10
Pablo Fudim define a la auditoría forense de la siguiente manera:
“La auditoria forense es la rama de la auditoria que se orienta a participar en la
investigación de ilícitos.
La auditoria forense procede dentro del contexto de un conflicto real o de una acción
legal con una pérdida financiera significativa, donde el auditor forense ofrece sus
servicios basados en la aplicación del conocimiento relacionado con los dominios de lo
contable (como información financiera, contabilidad, finanzas, auditoria y control) y del
conocimiento relacionado con Investigación financiera, cuantificación de pérdidas y
ciertos aspectos de ley.
Un compromiso de auditoria forense involucra por lo menos: análisis, cuantificación de
pérdidas, investigaciones, recolección de evidencia, mediación, arbitramento y testimonio
como un testigo experto.
Cuando se actúa en calidad de auditores forenses dentro de una investigación, se pone en
práctica toda la experiencia en contabilidad, auditoria e investigación. Como también la
capacidad del auditor para transmitir información financiera en forma clara y concisa ante
un tribunal. Los auditores forenses están entrenados para investigar más allá de las cifras
presentadas y manejar la realidad comercial del momento.”.11
9
CANO, Miguel y LUGO, Danilo; “Auditoría Forense en la Investigación Criminal del Lavado de Dinero y
Activos”; Ecoe Ediciones; Bogotá – Colombia; 2005; p. 16, 20.
10
MANTILLA, Alberto; “Auditoría 2005”; Ecoe Ediciones; Bogotá – Colombia; 2004; p. 708.
11
FUDIM, Pablo; Seminario de Auditoría Forense; Proyecto Si Se Puede; www.sisepuede.com.ec.; p. 6.
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7. Auditoría Forense – Fundamentos.
5. FRAUDE FINANCIERO.
El Glosario de Términos de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) define al fraude de la
siguiente manera:
“Fraude.- El término fraude se refiere a un acto intencional por uno o más individuos
dentro de la administración, empleados, o terceras partes, el cual da como resultado una
representación errónea de los estados financieros.”.12
Los casos de fraude financiero son muchos y muy variados, a manera de ejemplo se puede
mencionar los siguientes:
! Alteración de registros.
! Apropiación indebida de efectivo o activos de la empresa.
! Apropiación indebida de las recaudaciones de la empresa mediante el retrazo en el depósito y
contabilización de las mismas (denominado: jineteo, centrífuga o lapping).
! Castigo financiero de préstamos vinculados a la alta gerencia.
! Defraudación tributaria.
! Inclusión de transacciones inexistentes (falsas).
! Lavado de dinero y activos.
! Obtener ilegales beneficios económicos a través del cometimiento de delitos informáticos.
! Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos.
! Ocultamiento de un faltante de efectivo mediante la sobrevaloración del efectivo en bancos
aprovechando los períodos de transferencias entre cuentas (denominado: tejedora o kiting).
! Omisión de transacciones existentes.
! Pérdidas o ganancias ficticias.
! Sobre o sub valoración de cuentas.
! Sobre valoración de acciones en el mercado.
El porcentaje de las pérdidas por fraude es mayor mientras mayor es el nivel dentro de la
organización de quienes lo cometen; por ello, se establece una relación inversa entre el
porcentaje de personal en un determinado nivel organizacional y el porcentaje de pérdidas por
fraude que provoca.
Nivel Organizacional Pérdidas por Fraude
el 10 % de los ejecutivos de
máximo nivel provoca el 75 %
de las pérdidas por fraude.
10 % 75 %
el 30 % de los gerentes y jefes
provocan un 20 % de las 20 %
30 % pérdidas por fraude.
60 % el 60 % de los fraudes son cometidos por 5 %
empleados de nivel bajo y medio que
provoca un 5 % de pérdidas por fraude.
Fuente: Association of Certified Fraud Examiners – ACFE.13
12
Normas Internacionales de Auditoría - NIA; Glosario de Términos.
13
Association of Certified Fraud Examiners – ACFE; www.CFEnet.com.
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8. Auditoría Forense – Fundamentos.
Respecto del fraude, el denominado “Triángulo del Fraude” es uno de los conceptos
fundamentales de la Declaración sobre Normas de Auditoría DNA (SAS) 99, mismo que
constituye una ayuda para que el auditor entienda y evalúe los riesgos de fraude en la
organización.
Motivo
(incentivo / presión)
Triángulo
Oportunidad del Racionalización
Percibida Fraude (actitud)
Fuente: DNA (SAS) 99 - Triángulo del Fraude.14
El fraude frecuentemente involucra de manera simultánea los tres elementos antes señalados:
! Motivo.- Presión o incentivo (necesidad, justificación, desafío) para cometer el fraude (la
causa o razón). Ejemplos de motivos para cometer fraude pueden ser: alcanzar metas de
desempeño (como volúmenes de venta), obtener bonos en función de resultados (incremento
en las utilidades o rebaja en los costos), mantener el puesto demostrando ficticios buenos
resultados, deudas personales.
! Oportunidad Percibida.- El o los perpetradores del fraude perciben que existe un entorno
favorable para cometer los actos irregulares pretendidos. La oportunidad para cometer fraude
se presenta cuando alguien tiene el acceso, conocimiento y tiempo para realizar sus
irregulares acciones. Las debilidades del control interno o la posibilidad de ponerse de
acuerdo con otros directivos o empleados para cometer fraude (colusión) son ejemplos de
oportunidades para comportamientos irregulares.
! Racionalización.- Es la actitud equivocada de quien comete o planea cometer un fraude
tratando de convencerse a si mismo (y a los demás si es descubierto), consiente o
inconscientemente, de que existen razones válidas que justifican su comportamiento
impropio; es decir, tratar de justificar el fraude cometido. Ejemplos de racionalización para
justificar el fraude cometido pueden ser: alegar baja remuneración (convencerse de que no es
fraude sino una compensación salarial, un préstamo), falta de reconocimiento en la
organización (convencerse de que es una bonificación), fraude cometido por otros empleados
y/o directivos (convencerse de que si otros cometen fraudes el fraude propio está justificado).
14
Declaración sobre Normas de Auditoría DNA (SAS)-99 (AU 316) “La Consideración del fraude en los Estados
Financieros.
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9. Auditoría Forense – Fundamentos.
6. TIPOS DE FRAUDE FINANCIERO.
El fraude financiero es la distorsión de la información financiera con ánimo de causar perjuicio a
otros y puede ser clasificado de la siguiente manera:
Tipos de Fraude
! Fraude Corporativo. El que comete la empresa (alta gerencia) para perjudicar a los
usuarios de estados financieros (prestamistas, inversionistas, accionistas, estado,
sociedad); y,
! Fraude Laboral (particular, malversación de activos). El que cometen los empleados
para perjudicar a la empresa.
Respecto de los tipos de fraude Jim Wesberry, en su artículo “El Auditor Interno Soldado en la
Guerra Contra la Corrupción”, señala lo siguiente:
“Los auditores internos deben familiarice con las dos formas principales de crimen
económico contra el negocio:
• Crimen “ocupacional” – delitos cometidos
o por individuos en el curso de sus ocupaciones, y
o por empleados contra sus empleadores
• Crimen “corporativo” – delitos cometidos
o por funcionarios de la empresa a favor de la empresa, y
o por la empresa misma.”.15
6.1. FRAUDE CORPORATIVO.
El fraude corporativo es la distorsión de la información financiera realizada por parte o toda la
alta gerencia con ánimo de causar perjuicio a los usuarios de los estados financieros que
fundamentalmente son:
! Prestamistas.
! Inversionistas.
! Accionistas.
! Estado (sociedad).
El fraude corporativo en la DNA (SAS) 99 es denominado: “reportes financieros fraudulentos”,
otros autores lo denominan “revelaciones financieras engañosas”, “fraude de la administración”,
“crimen corporativo” o “crimen de cuello blanco”.
Una empresa honesta presenta los estados financieros reales; en cambio, una empresa
deshonesta, dependiendo de los irregulares (fraudulentos) fines que persiga, puede tender a
distorsionar los estados financieros generalmente en dos sentidos (mismos que determinarán el
enfoque de la auditoría forense):
! Aparentar fortaleza financiera; o,
! Aparentar debilidad financiera.
15
WESBERRY, Jim; “El Auditor Interno Soldado en la Guerra Contra la Corrupción”; www.sisepuede.com.ec.;
p.6.
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10. Auditoría Forense – Fundamentos.
6.1.1. Aparentar Fortaleza Financiera.
Generalmente las empresas fraudulentas tienden a aparentar fortaleza financiera cuando trabajan
en un entorno con las siguientes características:
Mercado de Valores: Activo
Empresas de Tipo: Cotizadas en Bolsa
Administración Tributaria: Fuerte
Carga Tributaria (costo / beneficio) Razonable
Para aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a:
Sobre - Valorar Sub - Valorar
! Activos. ! Pasivos.
! Ingresos. ! Gastos.
6.1.2. Aparentar Debilidad Financiera.
Generalmente las empresas fraudulentas tienden a aparentar debilidad financiera cuando trabajan
en un entorno con las siguientes características:
Mercado de Valores: Inactivo
Empresas de Tipo: Familiar
Administración Tributaria: Débil (o moderada)
Carga Tributaria (costo / beneficio) Irrazonable
Para aparentar debilidad financiera las empresas fraudulentas tienden a:
Sobre - Valorar Sub - Valorar
! Pasivos. ! Activos.
! Gastos. ! Ingresos.
6.1.3. Escándalos Contables.
A continuación se listan algunos escándalos contables internacionales suscitados en los últimos
años:
! “Parmalat (Italia).
! Enron (USA).
! World Com (USA).
! Royal Ahold (Holanda).
! Tyco (USA).
! Global Crossing (USA).
! Petrolera Yukos (Rusia).”16
Al respecto, Miguel Cano y Danilo Lugo, señalan lo siguiente:
16
Listado elaborado sobre la base de: artículos de prensa; textos y sitios de internet señalados al final de este
documento como fuentes de información sobre auditoría forense; y, hechos de conocimiento público internacional.
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11. Auditoría Forense – Fundamentos.
“Es por esta razón que la Auditoría Forense, se convierte en una herramienta eficaz para
la investigación cuando se comete un delito, pero también sirve de control y prevención,
pues no necesariamente la Auditoría Forense está concebida para encontrar un hecho
delictivo sino también para esclarecer la verdad de los hechos y exonerar de
responsabilidad a un sospechoso que sea inocente o a una empresa o entidad que haya
sido acusada de un fraude con la intención de obtener beneficios económicos.
A raíz de los escándalos contables generados principalmente por el Gobierno Corporativo
de empresas de clase mundial como Merck, Nortel, Worldcom, Global Croossing, AIG,
Enron, Ahold, Parmalat, Drogas la rebaja y Grupo empresarial Grajales, se ha retomado
la auditoría y la contabilidad forense, como una actividad que facilita desenmascarar
especialmente a los delincuentes de cuello blanco que hacen parte de la alta directiva de
las organizaciones y que con sus actuaciones no garantizan transparencia ni confiabilidad
para preservar el interés público, por ello el auditor forense debe tener en cuenta que
cualquier funcionario de una compañía tiene que informar de un hecho delictivo que
descubra durante sus funciones, si de alguna forma omite, oculta o manipula la
información, estará claramente en violación de la ley, incurriendo en los delitos de
“Obstrucción a la Justicia”, “Encubrimiento”, “Omisión”, “Ceguera intencional”,
“Complicidad”, o “Falsedad”. Estos delitos lo convierten automáticamente en parte
comprometida en un proceso de investigación criminal y será el auditor forense el
encargado de obtener evidencia para probar el conocimiento, la intención y la voluntad
del imputado.
Por otra parte el auditor forense no debe estar ajeno a comprender que ante la
globalización se vienen firmando acuerdos bilaterales o entre bloques comerciales; esto
aceleró la estandarización de normas y leyes no solo de tipo penal para proteger los
negocios, sino comerciales y de información, estos hechos ponen en plena vigencia la
homologación de las Normas Internacionales de Auditoría, las Normas Internacionales de
Contabilidad y las Normas de Información Financiera, conocidas como las NIA’s, NIC’s
y NIF´s adicionalmente están en pleno vigor leyes extraterritoriales como “USA Patriot”,
“Victory Act” y “Sarbanes-Oxley”.”.17
6.2. FRAUDE LABORAL (PARTICULAR, MALVERSACIÓN DE ACTIVOS).
El fraude laboral es la distorsión de la información financiera (malversación de activos) con
ánimo de causar perjuicio a la empresa. Uno o varios empleados fraudulentamente distorsionan
la información financiera para beneficiarse indebidamente de los recursos de la empresa (activos:
efectivo, títulos valores, bienes u otros). Cuando dos o más personas se ponen de acuerdo para
perjudicar a un tercero están actuando en colusión.
El fraude laboral en la DNA (SAS) 99 es denominado: “apropiación indebida de activos”, otros
autores lo denominan “desfalco” o “crimen ocupacional”.
A continuación se presenta algunos ejemplos de fraude laboral:
CAJA – BANCOS.
! Adquirir bienes o servicios con sobreprecio beneficiándose del mismo, incluso en
complicidad con los proveedores.
17
CANO, Miguel y LUGO, Danilo; “La Auditoría Forense en el Sistema Judicial Acusatorio”; United States
InterAmerican Community Affairss; www.interamericanusa.com.
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12. Auditoría Forense – Fundamentos.
! Alterar los cheques de la empresa en valores y/o beneficiarios a fin de cobrarlos el empleado,
puede actuar en colusión con otros empleados o incluso con los proveedores.
! Omitir el registro de ventas para retenerse el dinero.
! Registrar facturas personales en la contabilidad de la empresa.
! Retener el dinero de los depósitos bancarios y presentar en la empresa comprobantes de
depósito falsos.
! Retrazar el depósito y contabilización de las recaudaciones de efectivo (jineteo).
! Vender con sobreprecio los productos, luego registrar en libros al precio correcto y quedarse
con la diferencia cobrada en exceso.
CUENTAS – DOCUMENTOS POR COBRAR.
! Efectuar cobranza y ocultarla.
! Efectuar ventas a crédito a familiares o testaferros para posteriormente declararlas
incobrables.
! Realizar ventas de contado y decir que fueron a crédito.
! Registrar prestamos vinculados que más tarde son dados de baja.
! Registrar ventas ficticias para cobrar comisiones o bonos indebidamente.
ACTIVOS.
! Adquirir activos innecesarios para obtener una “comisión” del proveedor.
! Adquirir ficticiamente activos.
! Apropiarse indebidamente de inventarios o activos de la empresa.
! Cambiar activos de menor calidad por activos adquiridos por la empresa (suplantación).
! Utilizar para beneficio personal activos de la empresa.
NÓMINA.
! Alterar el sistema (software) del rol de pagos de tal manera que los centésimos del valor
líquido de todo el personal sean redondeados y se acrediten esos valores en la cuenta del
empleado deshonesto.
! Cargar descuentos propios a otros empleados.
! Cobrar comisiones, dietas, horas extras, viáticos u otros rubros indebidamente.
! Cobrar sueldos de empleados que salieron de la organización.
! Incluir empleados ficticios en la nómina.
Rodrigo Estupiñán en su libro de “Control Interno y Fraudes” señala, entre otros, los siguientes
fraudes cometidos por empleados en contra de la empresa:
“2. Principales métodos usados en los desfalcos: (...)
! El hurtar los sellos de correo y timbres fiscales.
! El hurtar mercancías, herramientas y otras partidas del equipo.
! El apropiarse de pequeñas sumas de los fondos de caja y de registradoras.
! El colocar en la caja chica vales o cheques sin fecha, con fecha adelantada o con
fecha atrasada.
! El no registrar algunas ventas de mercancía y apropiarse del efectivo.
! El crear sobrantes en los fondos de caja y en las registradoras, no registrando o
registrando por menos, determinada transacción.
! El sobrecargar las cuentas de gastos con gastos ficticios (Kilometrajes, gastos de
representación, etc.).
! El malversar el pago recibido de un cliente y sustituirlo con pagos posteriores a éste o
de otros.
! El apropiarse de pagos hechos por clientes y emitir el recibo en un pedazo de papel.
12 / 20 Dr. CPA. Jorge Badillo, MBA.
13. Auditoría Forense – Fundamentos.
! El cobrar una cuenta atrasada, guardar el dinero y cargarla a cuentas incobrables.
! El cobrar una cuenta ya cargada a cuentas incobrables y no informarlo.
! El acreditar falsos reclamos de clientes o por mercancías devueltas.
! El no depositar diariamente en los bancos o depositar solo parte de lo cobrado.
! El alterar las fechas en las planillas de depósito para cubrir apropiaciones.
! El hacer los depósitos por sumas redondas tratando de cubrir los faltantes a fin de
mes.
! El mostrar personal imaginario en las nóminas de pago.
! Mantener en las nóminas de pago a empleados con posterioridad a la fecha de su
despido.
! El falsear los cálculos y las sumas en las nóminas de pago.
! El destruir las facturas de venta.
! El alterar las facturas de venta después de entregar la copia al cliente.
! El anular las facturas de venta por medio de falsas explicaciones.
! E retener dinero proveniente de ventas al contado usando una falsa cuenta deudora.
! El registrar descuentos de caja que son injustificables.
! El aumentar las sumas de los pagos hechos al contabilizar los gastos.
! El uso de copias de comprobantes o facturas cuyo original ya fue pagado. (...).”.18
7. CARACTERÍSTICAS DEL AUDITOR FORENSE.
El auditor forense debe ser un profesional altamente capacitado, experto conocedor de:
contabilidad, auditoría, control interno, tributación, finanzas, informática, técnicas de
investigación, legislación penal y otras disciplinas.
En cuanto a su formación como persona el auditor forense debe ser objetivo, independiente,
justo, honesto, inteligente, astuto, sagaz, planificador, prudente, precavido.
Sobre la base de su experiencia y conocimiento el auditor forense debe ser intuitivo, un
sospechador permanente de todo y de todos, capaz de identificar oportunamente cualquier
síntoma de fraude, su trabajo debe ser guiado siempre por el escepticismo profesional.
El auditor forense es un profesional valioso y altamente necesario en nuestra actual sociedad, es
uno de los llamados a combatir la corrupción financiera, pública y privada.
Milton Maldonado, en referencia al perfil del auditor forense, señala que debe tener las
siguientes características:
“Excelente salud, sereno, fuerte de carácter, trabajador a presión, seguro, personalidad
bien formada, culto, gran capacidad analítica y de investigación, paciente, intuitivo,
perspicaz, frío y calculador, desconfiado, en el trabajo y con las personas a las cuales
investiga honesto e insobornable, objetivo e independiente, imaginativo, poseer agilidad
mental, rápido en la reacción, no influenciable, ordenado, tolerante, adaptibilidad a
cualquier medio. Es muy importante señalar que esta Auditoría produce un fuerte
agotamiento físico y mental al auditor, en virtud de la presión, riesgos, dificultades en la
obtención de evidencia y tiempo invertido; razón por la cual, es importante que tenga
sentido del humor para que no se torne una persona amargada, en su vida profesional y
personal.”. 19
18
ESTUPIÑÁN, Rodrigo; “Control Interno y Fraudes”; Ecoe Ediciones; Bogotá – Colombia; 2004; p. 278.
19
MALDONADO, Milton; Op. Cit.; p. 48 – 49.
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14. Auditoría Forense – Fundamentos.
Pablo Fudim, señala lo siguiente respecto de los conocimientos y habilidades del auditor forense:
“• Una mentalidad investigadora;
• Una comprensión de motivación;
• Habilidades de comunicación, persuasión y una habilidad de comunicar en las
condiciones de ley;
• Habilidades de mediación y negociación;
• Habilidades analíticas;
• Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.”. 20
Respecto de la formación del auditor forense Alberto Mantilla señala lo siguiente:
“De manera especial, se resalta la mentalidad investigativa (detectivesca) como la
habilidad básica, la cual va con creces mucho más allá de la mentalidad auditora
tradicional. Esta última, se basa en la limitación del alcance como resultado de la
materialidad, y en el uso del muestreo para recolectar evidencia. El auditor forense no se
puede restringir a la materialidad ni al muestreo, necesariamente tiene que basarse en los
procesos judiciales determinados en la ley. En este sentido, requiere de creatividad,
curiosidad, perseverancia, sentido común, sentido de negocios, y confidencialidad.
Para la formación de auditores forenses (y también, para la de los auditores de fraude) no
existen programas de tipo universitario, dado que la formación básica es la de contador
profesional (vía contador público, contador gerencial, auditor interno, etc.). Sí existen
programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute of Internal
Auditors, la National Association of Certified Fraud Rxaminers, y la National
Association of Accountants, (...).”.21
A nivel internacional un auditor puede acreditarse como Examinador de Fraude Certificado –
CFE (por sus siglas en inglés) ante la ACFE (Association of Certified Fraud Examiners),
demostrando tener la experiencia y conocimientos requeridos; y, rindiendo los exámenes
correspondientes.
8. CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA FORENSE.
A continuación se presenta un cuadro que resume las principales características de la auditoría
forense.
20
FUDIM, Pablo; Doc. Cit.; p. 7.
21
MANTILLA, Alberto; Op. Cit.; p. 728.
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15. Auditoría Forense – Fundamentos.
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORIA FORENSE
Propósito Prevención y detección del fraude financiero.
Debe señalarse que es competencia exclusiva de la justicia establecer si existe
o no fraude (delito). El auditor forense llega a establecer indicios de
responsabilidades penales que junto con la evidencia obtenida pone a
consideración del juez correspondiente para que dicte sentencia.
Alcance El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigación (auditoría).
Orientación Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y, prospectiva a fin de
recomendar la implementación de los controles preventivos, detectivos y
correctivos necesarios para evitar a futuro fraudes financieros. Cabe señalar
que todo sistema de control interno proporciona seguridad razonable pero no
absoluta de evitar errores y/o irregularidades.
Normatividad Normas de auditoría financiera e interna en lo que fuere aplicable; normas de
investigación; legislación penal; disposiciones normativas relacionadas con
fraudes financieros.
Enfoque Combatir la corrupción financiera, pública y privada.
Auditor a Profesional con formación de auditor financiero, Contador Público
cargo. Autorizado.
(Jefe de
Equipo)
Equipo de Multidisciplinario: abogados, ingenieros en sistemas (auditores informáticos),
Apoyo. investigadores (públicos o privados), agentes de oficinas del gobierno,
miembros de inteligencia o contrainteligencia de entidades como policía o
ejército, especialistas.
9. FASES DE LA AUDITORÍA FORENSE.
Respecto de las fases de la auditoría forense existen varios planteamientos; sin embargo, la
mayoría de ellos coinciden en lo importante (fondo) a pesar de que difieren en aspectos
secundarios (forma) como la denominación de una fase, o presentan fases agrupadas en una sola
o por el contrario fases más desagregadas.
Es importante señalar que la auditoría forense en su planeación y ejecución debe ser concebida
con total flexibilidad pues cada caso de fraude es único y se requerirá procedimientos diseñados
exclusivamente para cada investigación, pueden haber casos similares pero jamás idénticos.
A continuación se presenta un cuadro que detalla las fases de la auditoría forense:
15 / 20 Dr. CPA. Jorge Badillo, MBA.
16. Auditoría Forense – Fundamentos.
FASES DE LA AUDITORIA FORENSE
FASE 1. En esta fase el auditor forense debe:
Planificación. ! Obtener un conocimiento general del caso investigado,
! Analizar todos los indicadores de fraude existentes,
! Evaluar el control interno de ser posible y considerarlo necesario (es opcional). Esta
evaluación, de realizarse, permitirá: a) detectar debilidades de control que habrían
permitido se cometa el fraude; b) obtener indicadores de fraude (iniciales o
adicionales); y, c) realizar recomendaciones para fortalecer el control interno
existente a fin de prevenir futuros fraudes.
! Investigar tanto como sea necesario para elaborar el informe de relevamiento de la
investigación, en el cual se decide motivadamente si amerita o no la investigación;
es decir, si existen suficientes indicios como para considerar procedente la
realización de la auditoría forense (investigación).
! Definir los programas de auditoría forense (objetivos y procedimientos) para la
siguiente fase que es la de “ejecución del trabajo”, en caso de establecerse que es
procedente continuar con la investigación.
Al planificar una auditoria forense debe tomarse el tiempo necesario, evitando extremos
como la planificación exagerada o la improvisación.
FASE 2. En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditoría forense definidos en la fase
Trabajo de anterior (planificación) más aquellos que se considere necesarios durante el transcurso
Campo. de la investigación.
Los procedimientos programados pueden variar y por ello deben ser flexibles puesto que
en la ejecución del trabajo de una auditoría forense se avanza con sagacidad y cautela a
medida que se obtiene resultados, mismos que podrían hacer necesaria la modificación
de los programas definidos inicialmente. El uso de equipos multidisciplinarios (expertos:
legales, informáticos, biólogos, grafólogos u otros) y del factor sorpresa son
fundamentales.
De ser necesario deberá considerarse realizar parte de la investigación con el apoyo de la
fuerza pública (ejército o policía) dependiendo del caso sujeto a investigación.
Un aspecto importante en la ejecución de la auditoría forense es el sentido de
oportunidad, una investigación debe durar el tiempo necesario, ni mucho ni poco, el
necesario. Muchas veces por excesiva lentitud los delincuentes se ponen alerta, escapan
o destruyen las pruebas; en otros caso, por demasiado apresuramiento, la evidencia
reunida no es la adecuada, en cantidad y/o calidad, para sustentar al juez en la emisión
de una sentencia condenatoria, quedando impunes los perpetradores del delito financiero
investigado.
El auditor forense debe conocer o asesorarse por un experimentado abogado respecto de
las normas jurídicas penales (por ejemplo el debido proceso) y otras relacionadas
específicamente con la investigación que está realizando. Lo mencionado es
fundamental, puesto que, si el auditor forense no realiza con prolijidad y
profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado por el delincuente financiero
aduciendo daño moral o similares.
FASE 3. La comunicación de resultados será permanente con los funcionarios que el auditor
Comunicación forense estime pertinente.
de Resultados.
Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser cauto, prudente,
estratégico y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere pertinente, un error en la
comunicación de resultados puede arruinar toda la investigación (muchas veces se filtra
información o se alerta antes de tiempo a los investigados de los avances obtenidos).
FASE 4. Esta última fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la investigación
Monitoreo del forense sean considerados según fuere pertinente y evitar que queden en el olvido,
caso otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad.
16 / 20 Dr. CPA. Jorge Badillo, MBA.
17. Auditoría Forense – Fundamentos.
10. CAMPO DE ACCION DE LA AUDITORÍA FORENSE.
La auditoría forense es ejecutada por todo auditor, que acreditando los conocimientos y
habilidades necesarias, deba o sea requerido para prevenir y detectar fraudes financieros, tal es el
caso de:
! Auditores externos.
! Auditores internos.
! Auditores gubernamentales.
! Auditores tributarios.
! Auditores informáticos.
! Otros.
El auditor forense puede desarrollar su trabajo como experto en la prevención y detección del
fraude financiero en entidades como las siguientes:
! Entidad Fiscalizadora Superior – EFS (Contraloría);
! Firmas privadas de auditoría;
! Fiscalía Estatal;
! Organismos Estatales de Control (Superintendencias);
! Organizaciones de combate: a la corrupción, al narcotráfico, al terrorismo.
! Policía y/o Ejército;
! Unidades de Auditoría Interna;
! Unidades de Inteligencia Fiscal;
Pablo Fudim, señala lo siguiente respecto del campo de acción de la auditoría forense:
“El auditor forense va más allá de la evidencia de auditoría, de la seguridad razonable,
evalúa e investiga al 100%, centrándose en el hecho ilícito y en la mala fe de las
personas. A diferencia de la auditoria tradicional que se sustenta en la buena fe, en el
negocio en marcha y en la evidencia para obtener “seguridad razonable”. Por esto los
campos de acción del auditor forense son especializados y con objetivos muy precisos,
por ejemplo:
! La cuantificación de pérdida financiera: Aportando las pruebas necesarias para ser
utilizadas en los tribunales en cada caso.
! Disputas entre accionistas o compañeros
! Incumplimientos de contratos
! Demandas de lesiones Personales
! Irregularidades e infracciones
! Demandas de Seguros
! Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios,
! Herencias
! Investigación financiera: Determinando los móviles, los culpables y aportando las
pruebas para el juzgamiento de los involucrados en:
! Fraude
! Falsificación
! Lavado de Dinero
! Otros actos ilegales
! La práctica profesional: Investigando y determinado por ejemplo:
! Negligencia Profesional relacionada con:
• Auditoria
17 / 20 Dr. CPA. Jorge Badillo, MBA.
18. Auditoría Forense – Fundamentos.
• Contabilidad
• Ética”.22
Respecto del campo de acción de la auditoría forense Miguel Cano y Danilo Lugo mencionan
que:
“En sus inicios la auditoría forense se aplicó en la investigación de fraudes en el sector
público, considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoría gubernamental, en
especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho, soborno,
malversación de fondos, prevaricato, conflicto de intereses, etc. Sin embargo, la auditoría
forense no se ha limitado a los fraudes propios de la corrupción administrativa, sino que
también ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones
relacionadas con crímenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y
terrorismo, entre otros.
En ese sentido, el auditor forense puede desempeñarse tanto en el sector público como
privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudación de pruebas y el peritaje.
De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino
en etapas previas al fraude, es decir, el contador público actúa realizando investigaciones
y cálculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuantía para definir si
se justifica el inicio de un proceso; situación ésta, que aplica también para las
investigaciones de crimen corporativo que se relacionan con fraude contable ante la
presentación de información financiera inexacta por manipulación intencional,
falsificación, lavado de activos, etc.”.23
Todos, desde nuestros espacios de desempeño personal o laboral, debemos dejar de ser
espectadores pasivos de la corrupción y pasar a ser actores protagónicos del combate a tan
terrible mal. La auditoría forense es uno de los varios campos de acción que tiene el Contador
Público, honesto y altamente capacitado, para desempeñar un rol activo en la lucha contra la
corrupción financiera, pública y privada.
----------------------------------------------------------------
22
FUDIM, Pablo; Doc. Cit.; p. 7 – 8.
23
CANO, Miguel y LUGO, Danilo; Op. Cit.; p. 20.
18 / 20 Dr. CPA. Jorge Badillo, MBA.
19. Auditoría Forense – Fundamentos.
FUENTES DE INFORMACIÓN
SOBRE AUDITORÍA FORENSE.
Bibliografía.
! CANO, Miguel Antonio y LUGO, Danilo; “Auditoría Forense: en la investigación criminal
del lavado de dinero y activos.”; 2a. Edición; ECOE ediciones; 2004; 370 p.
! CANO, Miguel Antonio y CASTRO, René Mauricio; “Escándalos, Fraudes Contables y
Corporativos.”.
! CANO, Miguel Antonio; “Modalidades de Lavado de Dinero y Activos: Prácticas Contables
para su Detección y Prevención.”; 1a. Edición; ECOE ediciones; 2001; 145 p.
! ELLIOT, Larry y SCHROTH Richard; “Cómo mienten las empresas”; Ediciones Gestión
2000; 2003; 156 p.
! ESTUPIÑÁN, Rodrigo; “Control Interno y Fraudes”; 1a. Edición 3a. reimpresión; ECOE
ediciones; 2004; 374 p.
! MALDONADO, Milton; “Auditoría Forense: Prevención e Investigación de la Corrupción
Financiera”; 1a. edición; Editora Luz de América; 2003; 314 p.
! MANTILLA, Samuel Alberto; “Auditoría 2005”; 1a. Edición 1a. reimpresión; ECOE
ediciones; 2004; 1067 p.
! WHITTINGTON, Ray y PANY, Kurt; “Principios de Auditoría”; 14a. edición; McGraw –
Hill Interamericana s.a.; 2.005; 723 p.
o Fraude: 32, 91, 93, 175, 647.
o Activos ficticios: 442.
o Fraude computarizado: 262.
o Comunicación con el comité de auditoría: 589.
o Constructivo: 91.
o Directrices del AICPA: 8.
o En cuentas por cobrar y por pagar: 398, 401.
o Fraude de empleados: 337.
o Fraude material: 8.
o Medidas antifraude: 251 – 252.
o Transacciones de facturar y esperar: 402, 404, 459.
o Fraude administrativo: 175.
19 / 20 Dr. CPA. Jorge Badillo, MBA.
20. Auditoría Forense – Fundamentos.
Adicionalmente a los libros antes mencionados se considera una buena fuente de información
sobre Auditoría Forense a la disponible en las siguientes direcciones de internet:
Organización / Información Dirección de Internet
Organizaciones
AICPA www.aicpa.org
American Institute of Certified Public Accountants
IIA www.theiia.org
Institute of Internal Auditors
IIA Ecuador www.iaiecuador.org
Instituto de Auditores Internos del Ecuador
IFAC www.ifac.org
International Federation of Accountants
INTOSAI www.intosai.org
International Organization of Supreme Audit Institutions
(Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores)
OLACEFS www.olacefs.org.pa
Organización Latinoamericana y del Caribe de
Entidades Fiscalizadoras Superiores.
Firmas de Auditoría.
Deloitte www.deloitte.com
Ernest & Young www.ey.com
KPMG www.kpmg.com
Price Watherhouse Coopers www.pwc.com
Entidades Fiscalizadoras Superiores (Contralorías)
Auditoría General de la Nación – República de Argentina www.agn.gov.ar
Contraloría General de la República de Bolivia www.cgr.gov.bo
Contraloría General de la República de Chile www.contraloría.cl
Contraloría General de la República de Colombia www.contraloria.gov.co
Contraloría General de la República de Ecuador www.contraloria.gov.ec
Contraloría General de la República de Perú www.contraloría.gob.pe
Contraloría General de la República Bolivariana de Venezuela www.cgr.gov.ve
Organizaciones que presentan información de Auditoría Forense.
Association of Certified Fraud Examiners – ACFE www.cfenet.com
Proyecto Si Se Puede – Ecuador (USAID) www.sisepuede.com.ec
Proyecto Atlatl – México (USAID) www.atlatl.com.mx
ISACA www.isaca.org
Information Systems audit and Control Association
Asociación Latinoamericana de Investigadores de Fraudes y www.alifc.org
Crímenes Financieros – ALIFC
Proyecto ResponDabilidad / Anticorrupción en las Américas www.respondanet.com
AAA Americas Accountability / Anti-Corruption Project (USAID)
Auditnet www.auditnet.com
United States InterAmerican Community Affairss www.interamericanusa.com
20 / 20 Dr. CPA. Jorge Badillo, MBA.