Participación con la ponencia de CENCOMEX sobre la convergencia entre el valor en aduanas y los precios de transferencia José Alberto Ortúzar

1. Convergencia Precios de Transferencia/Valor
en Aduanas

2. Valoración aduanera
• Las operaciones entre empresas vinculadas
representan aproximadamente el 60% del
comercio mundial.
• Una parte substancial consiste en la
transferencia de productos, intangibles y
servicios entre empresas multinacionales.
• Esto genera una alta prioridad para los
auditores fiscales, en particular con el enfoque
hacia los precios de transferencia.

3. Valoración aduanera
¿Cómo debe una empresa de comercio exterior
acreditar el valor en aduanas ante el SAT con
apoyo en los precios de transferencia?
¿Cuál es la experiencia internacional?
¿Cuáles son las propuestas de mejora a las
regulaciones?

4. Valoración aduanera
Problemática mundial
Falta de criterios de aplicación consistentes por
las autoridades aduaneras para la evaluación de
operaciones entre partes relacionadas.
• Mismo origen de normas
• Existencia de guías emitidas por la OMA
• Evidencia documental como base del valor de
transacción

5. Cumplimiento aduanero/fiscal
Valoración aduanera
Directrices emitidas por la Organización
Mundial de Comercio (GATT)
vs
Precios de transferencia
Directrices emitidas por la Organización para
la Cooperación y el Desarrollo Económicos

6. Valor en aduana
Se fija para la determinación del impuesto
general de importación de bienes (ad valorem),
sin embargo tiene impacto en otros
gravámenes, vgr: al consumo.
Los métodos se encuentran en el Acuerdo
relativo a la aplicación del artículo VII del GATT
de 1994, que integra los acuerdos de la Ronda
Uruguay.

7. Precios de transferencia
Se refieren al valor que se pacta en la
transferencia de bienes, servicios e intangibles
entre empresas vinculadas situadas en
diferentes países.
Los métodos son orientados a fijar un precio de
libre mercado (arm´s length), que evite ahorros
tributarios ilegítimos en la aplicación del
impuesto sobre la renta o a las ganancias.

8. Convergencia
Ambos sistemas inciden en la determinación de
impuestos:
• Los métodos para fijar el VA: base de cálculo
de los tributos o derechos a la importación.
• Los métodos para fijar los PT: inciden en la
determinación del impuesto a la renta o a las
utilidades.

9. Comparación
Valor en aduanas
• Positivo o real
• Base de tributación
predecible para el
comercio internacional
• Se aplica a impuestos
indirectos
• Un VA elevado no
preocupa a la Aduana
(recauda mas)
Precio de transferencia
• Teórico (arm´s length)
• Busca evitar economías
tributarias ilegítimas
• Aplicable en impuestos
directos
• Un PT elevado preocupa
a la Administración fiscal
(recauda menos)

10. Comparación
Métodos VA
• Valor transacción
• Valor bienes idénticos
• Valor bienes similares
• Deductivo
• Valor reconstruido
• Ultimo recurso
Métodos PT
• Precio comparable no
controlado
• Precio de reventa
• Costo adicionado
• Utilidad comparable
• Partición de utilidades

11. ¿Posible homologación…?
Importación de bienes
Direcciones opuestas
Objetivo autoridad aduanera Objetivo autoridad fiscal
Asegurar que todos los
costos estén incluidos
en el VA y no esté
subvaluado
Asegurar que el PT no
incluye costos
inadecuados y no esté
sobrevaluado
Objetivo comercial Objetivo comercial
Disminuir valor aduana
= menor pago impuestos
Aumentar precio
= menor utilidad gravable

12. Valoración aduanera
¿Cuál es la prioridad del SAT?
¿Cómo ha reaccionado México?
¿Le interesa establecer procedimientos para
estos casos?
¿Cuáles son los esfuerzos de convergencia a
nivel internacional?
¿Existe algún caso relevante de éxito?

13. Propuestas de mejora
La Cámara Internacional de Comercio como
representante del sector privado mundial propone:
1) Reconocimiento por la autoridad aduanera de que
las transacciones entre partes relacionadas que
aplicaron un “arm’s length”, acreditan que la
relación no influenció el precio.
2) Reconocimiento por la autoridad aduanera de los
ajustes posteriores de precios, tanto a la alza como
a la baja, derivado de una acción voluntaria, o como
resultado de una auditoria.

14. Propuestas de mejora
3) En caso de un ajuste posterior de precios, tanto a la
alza como a la baja, las compañías sean exentas de:
i. rectificar cada pedimento de importación a nivel de
fracción arancelaria y presenten un solo formato
simplificado
ii. la imposición de multas, sobre la base de una
corrección voluntaria que no tiene como propósito
evadir impuestos de importación.
Que la autoridad acepte métodos de asignación del
valor del ajuste (prorrateo) a las importaciones sobre
bases promedio razonables.

15. Propuestas de mejora
4) Que los métodos de precios de transferencia sean
aceptados por la autoridad como marco para evaluar
las circunstancias de la venta, tanto para análisis de
comparabilidad de bienes idénticos o similares como
para evaluar las funciones y riesgos de las compañías.
5) Explícitamente reconocer que la documentación
soporte de precios de transferencia constituya
evidencia de que el precio pagado por la importación
no se afectó por la relación entre las partes.

16. Mejores prácticas para empresas
1. Asegurar la comunicación entre los asesores de
Aduanas e Impuestos de las empresas
multinacionales importadoras (internos o externos),
para considerar cualquier aspecto relevante en la
fijación del precio de transferencia y el valor en
aduana.
2. Considerar la información de aduanas dentro del
estudio de precios de transferencia o dentro de una
resolución anticipada de precios.

17. Mejores prácticas para empresas
3. Asegurar que se le notifique anticipadamente a la
autoridad aduanera sobre cualquier ajuste posterior
a los precios de transferencia.
4. Solicitar en su caso, una resolución anticipada ante
la autoridad.
5. Establecer una política integral (local o regional) de
cumplimiento en ambas materias.

18. Muchas gracias!
Jose Alberto Ortuzar