Consultorio tributario Régimen simple de tributación

Consultorio Tributario RST (13 febrero 2024) Juan Fernando Mejia jf.mejia2@uniandes.edu.co Whats App 301 266 4176

Video de estas diapositivas
1. Aspirante a la Maestría en Tributación de la Facultad de Derecho de la Universidad de los Andes,
2. Especialista en impuestos de la Universidad Externado de Colombia,
3. Contador Público de la Universidad de Antioquia, certificado en IFRS.
4. Asesor contable y tributario de empresas como Home Center, Metrokía y Empresa de Energía de Pereira.
5. Revisor Fiscal de Brigard Urrutia.
jf.mejia2@uniandes.edu.co
jmejia@globalcontable.com
Juan Fernando Mejía
301 266 4176
Consultor
https://www.youtube.com/live/tcoOoFHWMV0?si=32FE2hokr_Nmbb0H
Consultorio Tributario
Casos Prácticos del Régimen Simple de Tributación

Resuelta el 13 de febrero de 2024
¿Puede pertenecer al RST una sociedad si alguno de sus socios
también es empleado?
y
¿Qué significa tener “criterio empresarial” para fines del
Régimen Simple de Tributación?

Respuesta: Sí puede pertenecer al RST una empresa aunque sus socios sean empleados
Crea una SAS (Sociedad “B”)
Socio (s)
Sociedad “A”. Tercero Contratante
Relación “laboral” o “contrato de realidad laboral”
Carlos es socio de B, pero tiene contrato realidad laboral con “A”.
(NO está “desarrollando empresa”)
En ese caso “B” no puede pertenecer al SIMPLE (Ni sus socios).
Pero “B” SÍ puede pertenecer al RST, pues “desarrolla empresa”.
* Conclusión: La Sociedad “B” SÍ puede pertenecer al RST si “desarrolla empresa”, es decir, si tiene “criterio empresarial” que es cuando dispone de
personal o bienes (insumos, maquinaria, equipos) y estos NO están a disposición (exclusiva) del contratante “A” (DUT 1.5.8.1.6).
Ejemplo: Carlos prestaba servicios a la Sociedad “A” bajo contrato laboral o bajo subordinación (contrato de realidad laboral) y NO quería pagar
seguridad social sobre el 40% del contrato. Entonces creó la Sociedad “B” para que esta “supuestamente” le preste los servicios a esa Sociedad
“A”.
Ver ET 906 Num 4 y su interpretación con el Oficio DIAN 888 [008756] de 2019.)

¿Por qué un médico sí puede pertenecer al RST, aún prestando
servicios de cátedra?
¿Cómo se demuestra que no existe contrato realidad en la
cátedra universitaria?

Ejemplo: un médico SÍ puede ser del RST aunque dicte horas cátedra, si NO es bajo “contrato laboral” ni
con “contrato de realidad laboral”, es decir, si no confluyen “servicio personal”, “subordinación continua”
y “retribución” (ET 906 num 5, Oficio 100208192-223 de 2023, Sent SUJ-025-CE-S2-2021).
(Aunque el ET 906, num. 3 señala que la DIAN diga que es contrato laboral, en “primera instancia” NO
significa que tenga la última palabra o que sea tribunal de cierre).
Es mejor no discutir el tema?
¿A nadie han sacado del RST por esta razón?

¿Esta vigente el descuento del Régimen Simple de Tributación
para los Paneleros?
¿Por qué la DIAN niega este descuento al no incluirlo en el
formulario 260 del RST?:

¿Si una factura por $10 millones, se emitió erradamente por
1.000 millones (por los ceros decimales), se tiene que tributar
sobre el ingreso bruto, según la Sentencia C-066 de 2021?
¿Se pueden restar de la base los ingresos por descuentos,
rebajas y devoluciones?:

- NO en todos los casos se tributa sobre los ingresos brutos en el RST,
- La Sentencia C-066 de 2021 dijo que la base son los ingresos brutos, sin restar “descuentos, rebajas y
devoluciones”.
- Un error NO es un “descuento, ni una rebaja, ni una devolución”.
- Si puede restar de los ingresos brutos, las operaciones anuladas, resueltas o rescindidas…
- Separar estos conceptos, según el Código Civil.
Artículo 904 y 905 define ingreso como algo que sí es susceptible de incrementar el patrimonio.

¿Cómo se interpreta el artículo 905 numeral 4, en cuanto al
límite para pertenecer al RST?,
¿Afecta a la sociedad o al socio?
¿Podría dar un ejemplo práctico?

La limitación NO se restringe al socio o administrador, sino al # de
sociedades que pueden pertenecer al RST si este participa en más
del 10%
Ejemplo Excel:
Descargar con este Código QR:

¿Cuáles son los métodos para saber si es más conveniente el
Régimen Simple de Tributación al Régimen Ordinario?,
¿Cómo saberlo con un ejemplo práctico?

1. Sujeto Activo (El Estado) y la conveniencia o NO del RST
Conveniencia del RST: Tributar sobre “Utilidades” (Régimen Ordinario) o sobre “Ingresos” (Régimen Simple de Tributación RST)
Tasa efectiva de ingresos en Renta =
= Gasto Impuesto/ Ingresos gravados
= Tarifa del ET 908
vs
Método 1: comparar la “tasa efectiva de ingresos en Renta” contra las tarifas del ET 908.
Ejemplo: el año anterior una persona tenía ingresos totales de $300.000.000.
El impuesto (sin tomar costos y gastos improcedentes) fue de 20.000.000.
En ese caso 20 Mlls/300 Mlls =6.66%
Vs tarifa del ET 908, suponiendo que se dedica a la consultoría (Grupo “5”, denominado “3” con la Sentencia C-540
de 2023=
300 Mlls / 47.065 = 6374 UVT . Tarifa del 7.3% = 300.000.000 x 2% = sólo 6.000.000
Se puede basar en periodos anteriores, pero en personas naturales se debe considerar el aumento de
impuestos en 2023 por la reducción del límite de rentas exentas y deducciones de 2.880 UVT a sólo 790 UVT y la
integración de los dividendos en la tarifa del ET 241, entre otros.

Le conviene tributar sobre Renta
“Utilidades Fiscales” (Régimen Ordinario)
Le conviene tributar sobre “Ingresos”
(RST)
¿Puede soportar todos (o casi todos) sus costos y gastos con todos
los requisitos (¿bancarización, retenciones y cumplimiento del
ecosistema de documentos electrónicos, para restarlo de sus ingresos
fiscales?
a
b
c
¿Tiene “beneficios tributarios” como INCRNGO (como dividendos,
indemnización por daño emergente…), Rentas Exentas, deducciones
especiales (el 120% de salarios de nuevos cargos para menores de 28
años, salarios de discapacitados al 200%, etc.)?
¿Tiene Descuentos Tributarios (como el IVA en adquisición de activos
fijos reales productivos…)?
SÍ
NO
Conveniencia del RST: Tributar sobre “Utilidades” (Régimen Ordinario) o sobre “Ingresos” (Régimen Simple de Tributación RST)
• A industrias con altas depreciaciones deducibles les convendría el Ordinario, pero la norma les reduce las tarifas para incentivar este Régimen Simple.
Método 2: Respondiendo a las siguientes 3 preguntas:

Ejemplo de simulador del RST: https://bit.ly/3HWoV2K
Método 3: Usando simuladores del mercado.
En personas naturales considerar si tiene ahorros mediante:
a. Si tiene menos de 1.090 UVT en la base gravable (cero en la tabla del ET 241)
b. Si tiene INCRNGO (como los aportes obligatorios y voluntarios a pensiones y pagos a terceros por
alimentación……)
c. Si tiene “Deducciones Especiales”, como la medicina prepagada, intereses y los dependientes
económicos, el 1% de facturas electrónica con algunos requisitos…
d. Algunas “Rentas exentas” (como los aportes voluntarios a pensiones privadas o fondos privados (ET 126-
1), a cuentas AFC como empleado o como independiente (ET 126-4)
e. El 25% “del subtotal” (ingresos menos las anteriores detracciones) como “mínimo vital” (ET 206, num. 10)
f. Nuevos límites de la Ley 2277 de 2022

¿En caso de retiro, qué sucede con los anticipos y la declaración
anual presentada?

No tienen efecto legal alguno sin necesidad de Acto Administrativo que así lo declare, y no tienen firmeza
(DUT 1.5.8.2.5).
Los anticipos se aplican en el mes siguiente a IVA e INC o a la posterior declaración de Renta e ICA
(DUT 1.5.8.2.3 y 4).
ET 850 (Devolución).
Las retenciones que le hayan prafticado y las autoretenciones de enero y febrero se trasladan al primer
2593 o al fomaulario 260.

¿Cuáles son los principales efectos de la inexequibilidad (in
aplicabilidad) la Sentencia C-540 de 2023?

a) ¿Puede un profesional liberal que NO se inscribió al RST en febrero de 2023 por haber superado los 12.000 UVT, puede hacerlo ahora?
NO, porque la sentencia NO tiene Efectos Retroactivos (Art. 338 y 363 Constitución Política).
b). ¿En la declaración del RST de 2023 un profesional puede aplicar las menores tarifas que había eliminado la Ley 2277 y que fueron revividas
o las menores tarifas derogadas por principio de favorabilidad?.
NO, porque la sentencia NO es retroactiva. Desde 2024.
c). ¿Cuáles tarifas se aplican en la declaración anual de 2023 que se presenta en 2024: las de 2022 (que revivieron y eran mayores) o las que
creó la Ley 2277 pero que eran menores (por principio de favorabilidad)?
Respuesta: las de 2022 que existían antes de 2022 (Reviviscencia).
1. Ya NO tienen el límite de 12.000 UVT para pertenecer al RST que había determinado el artículo 42 Ley 2277/22.
Los servicios de consultoría y científicos y culturales donde prime el factor intelectual (p.e. contadores, abogados y médicos quedan en el mismo grupo 3 actual,
pues desaparece el grupo 5 de artículo 908.
2. Ya no aplica la tarifa ni el porcentaje de anticipo para estas actividades, que había determinado el artículo 44 Ley 2277/22.
3. NO es retroactivo. NO afecta a quienes estuvieron o no pudieron estar en el RST en 2023 ni los anticipos, ni las tarifas de 2023).

¿Están exonerados de realizar los aportes parafiscales los
contribuyentes del Régimen Simple de Tributación?

PARÁGRAFO 3. Los contribuyentes que opten por acogerse al impuesto unificado bajo el régimen simple de
tributación -SIMPLE- deberán realizar los respectivos aportes al Sistema General de Pensiones de
conformidad con la legislación Vigente y estarán exonerados de aportes parafiscales en los términos del
artículo 114-1 del Estatuto Tributario.
ET 903
ARTÍCULO 1.5.8.3.6. Exoneración de aportes parafiscales. ... los contribuyentes del SIMPLE
estarán exonerados de realizar los aportes parafiscales de que trata el artículo 114-1 del Estatuto
Tributario, incluyendo los aportes al sistema de seguridad social en salud.
Se exime del pago de aportes al SENA y al ICBF, pero no a los aportes a la caja de compensación familiar.
La exoneración aplica para el trabajador que devengue menos de 10 salarios mínimos legales vigentes.
Se cuentan los pagos que constituyan salario (fija o variable, horas extras, bonificaciones, comisiones, que aumenten el
patrimonio del trabajador, no de la empresa).

¿En cuál caso los contribuyentes del régimen simple de
tributación no tendrán que realizar anticipos bimestrales
durante 2024?

Con la importante modificación que introdujo el art. 45 de la Ley 2277/2022, adicionando el parg.3 Art. 910
del ET, NO están obligados a presentar anticipos los contribuyentes que tengan ingresos inferiores a 3.500
UVT. en este caso presentarán una declaración anual consolidada y un pago.
Pero aun así, la ley no lo prohíbe, es decir, el contribuyente el RST-S puede hacer los anticipos
voluntariamente siempre que cumpla con la debida forma liquidando los anticipos en el formulario 2593 y
realizando el pago como lo indica el pag.4 del Art. 908 del ET.
En el caso que el contribuyente del RST-S, obtenga ingresos gravados con el impuesto a las ganancias
ocasionales, no tendrá la obligación de presentar anticipo, solo lo declara en la liquidación anual
consolidada. Art. 908 Parg. 6
Para los demás contribuyentes personas naturales y jurídicas es obligatorio la presentación del formulario
2593 (anticipo bimestral) independientemente que tengan o no ingresos.

¿Si soy persona jurídica extranjera o persona natural sin
residencia, ¿Puedo optar por el régimen simple de tributación?

1
Ser Persona Jurídica con socios o accionistas Residentes Fiscales (Ver) o Persona Natural (NO sucesión ilíquida),
Residente Fiscal, que “desarrolle empresa” (ET 905 Num. 1 y ET 906 Nums. 3 y 4)
Video en https://bit.ly/42BnvV8

¿Las tiendas y minimercados que pertenecen al régimen simple
deben responder por el INC de bolsas plásticas?

NO son responsables del INC a bolsas plásticas, siempre y cuando tampoco sean
responsables del IVA (artículo 512 num. 15 del ET, cocnepto DIAN 023254/2017)
Ahora bién, el art. 437 Parag. 4 modificado por la Ley 2277/022, indica:
No serán responsables del IVA:
1. Los contribuyentes del RST-S cuando únicamente desarrollen una o más actividades establecidas
en el numeral 1 del art. 908 del ET.
2. Las "personas naturales" del RST-S, cuando los ingresos brutos sean inferiores a 3.500 UVT.
En el caso de las tiendas y micromercados que pertenezcan al RTS se encuentran clasificados
por el Art. 908 inc.1, modificado por la Ley 2277/2022 con la tarifa del grupo 1. Este grupo fué
creado con el objetivo de no ser responsables del IVA, siempre que cumplan con las condiciones.
Reglamentado según art. 1.5.8.1.7 del DUT "Se entenderán por tiendas pequeñas, minimercado o
micromercado, cualquier establecimiento que realice como actividad principal la comercialización al
por menor de alimentos (víveres en general), bebidas, tabaco, sin perjuicio que se expendan otro tipo
de mercacías al detal para consumo final, ya sea fuera o dentro del establecimiento, siempre que el
contribuyente no sea responsible del INC de comidas y bebidas".

¿Cuáles son los descuentos y deducciones tributarias aplicables
al régimen simple de tributación?

1. Descuento por Aportes a Pensión a Cargo del Empleador (12%) de trabajadores que intervienen directamente en las actividades
generadoras de ingresos, que sean causados en el periodo gravable y cuando sean aportes sean pagados oportunamente. Art.
1.5.8.3.2 decreto 1625/2016 (aplica en anticipos bimestrales)
2. El 0,5 % de los ingresos recibidos por canales electrónicos, (vigilados por la super financiera Colombiana) Art 1.5.8.3.5 decreto
1625/2016; certificado, o
3. GMF efectivamente pagado y certificado (aún sin relación de causalidad), sin exceder el 0,004% de los ingresos netos. Adicionado
Art 46 Ley 2277/2022- Art. 912 ET. (descuento 2 o 3 aplica en la declaración anual consolidada, sin exceder el valor del impuesto
a cargo)
4. En todo caso, el componente del impuesto de industria y comercio consolidado, no podrá ser afectado con ningún descuento.
5. Descuento especial del 100% del Impuesto, para los comercializadores de panela con sello de trapiches campesinos, el descuento
aplica a partir de la fecha que inicia la compra de la panela y tendrá una vigencia de 7 años Art 4 ley 2005/2019

¿Qué debe hacer una persona natural perteneciente al régimen
simple a la cual le practicaron indebidamente retención a título
de renta?

1. Las retenciones en la fuente a título de renta e ICA que le hayan practicado al contribuyente del RST-S entre el periodo de enero 1
a febrero 28, UNICAMENTE podrán ser descontadas en el PRIMER formulario 2593 de anticipo presentado Art 1.5.8.37 decreto
2516/2016 , la retención a título de renta , puede ser descontada en la declaración anual consolidada (Renglón 49 formulario 260)
2. Las retenciones practicadas posterior a la anterior fecha, tendrán que ser reintegradas comercialmente, sin que en ello tenga
incidencia la DIAN. Art. 1.5.8.3.1 y Art. 1.2.4.16 decreto 2516/2016
3. Las retenciones a las Ganancias Ocasionales, serán descontadas en la declaración anual consolidada (Renglón 72 del
formulario 260 )

¿Se puede decir que los cálculos de las sanciones de
extemporaneidad o de corrección se vuelven complejos cuando
se trata de una declaración anual del simple?

Para el procedimiento del cálculo de las sanciones y firmeza en el RST-S, aplica de igual
forma que en el régimen ordinario según lo establecido en el Art.916 ET. Con la característica
que en el formulario 260 declaración anual consolidada, se establece proporcionalmente a
cada componente de impuesto. ICA, INC, IVA.

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