Los objetivos de la ley son fortalecer la economía a partir de la implementación de incentivos tributarios, de inversión nacional y extranjera y de creación de empleo.

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Ley de Eficiencia Económica
y Generación de Empleo
Según la OCDE (2023), los
gastos tributarios son una
herramienta importante de
política pública que puede
promover el desarrollo
económico y social. Sin
embargo, los gastos tributarios
pueden no ser siempre la
herramienta de política pública
más eficiente para lograr los
objetivos y los ingresos
perdidos asociados con estas
medidas pueden ser grandes.
Antecedentes del proyecto
El 19 de diciembre de 2023 la Asamblea Nacional dio luz verde
al proyecto de la Ley Orgánica de Eficiencia Económica y
Generación de Empleo, propuesta por el presidente Daniel
Noboa y enviada al legislativo el 21 de noviembre con
calificación urgente en materia económica.
Los objetivos de la ley son fortalecer la economía a partir de la
implementación de incentivos tributarios, de inversión nacional
y extranjera y de creación de empleo.
Gastos tributarios de empresas en Ecuador
En Ecuador los gastos tributarios están definidos en la normativa
como “el monto de ingresos tributarios que deja de percibir el
Estado por la existencia de una disposición particular que
establece un incentivo o beneficio” (SRI, 2022). En 2022, el
gasto tributario en el Impuesto a la Renta (IR) de sociedades fue
de USD 946 millones, disminuyendo en USD 20 millones frente
al monto de 2021.
Gráfico 1
Gastos tributarios de empresas en Ecuador y su participación en la recaudación (en millones de USD)
Este factsheet hace una breve
revisión de la situación del
Ecuador en cuanto a gastos
tributarios, los cambios
relacionados que se
aprobaron en la ley y
reflexiona sobre los riesgos
que implica tomar estas
decisiones de política pública.
En 2022 el IR de
sociedades cayó al
Que representa el
En 2021 el IR de
sociedades fue de
18,3 % 6,2 % 0,8 %
19,9 %
de la recaudación
neta del 2022
del PIB
en relación a los
gastos tributarios
totales
en relación a los
gastos tributarios
totales
Fuente: Manual de Gastos Tributarios, 2022.
Elaboración: FARO.
Gasto tributario en el IR de sociedades Porcentaje de la recaudación del IR de sociedades
2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022
6%
8%
14%
14%
15%
15%
17%
17%
13%
10%
10%
9%
$ 2 500
$ 2 000
$ 1 500
$ 1 000
$ 500
$ -
20%
18%
16%
14%
12%
10%
8%
6%
4%
2%
0%

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Ley de Eficiencia Económica y Generación de Empleo
Los cambios en la Ley de
Régimen Tributario que
afectan a las empresas
La aprobación de la Ley implica nuevos gastos tributarios que
están dirigidos, principalmente, a la renta de empresas y
sociedades. La ley incluye reformas a la Ley de Régimen
Tributario Interno (LRTI) y al Código Tributario enfocadas en la
exoneración de impuestos, deducciones adicionales y remisión
de multas e intereses.
El gasto tributario generado por
crédito tributario por el pago del
Impuesto a la Salida de Divisas
(ISD) es el rubro de mayor
importancia con un 47,5% el total
del gasto tributario generado por
las sociedades para 2022. El
cambio entre 2021 y 2022 se
explica por disminuciones en los
rubros de reinversión de
utilidades de empresas y
deducciones adicionales.
Tabla 1
Gastos tributarios de empresas para 2021 y 2022 (en millones de USD)
Tabla 2
Reformas a la Ley de Régimen Tributario dirigidas a sociedades y empresas
1Los grandes contribuyentes son sociedades o individuos que el SRI identifica como tales debido a su significativa relevancia fiscal y volumen de transacciones en sus respectivos
sectores. El grupo de grandes contribuyentes comprende áreas estratégicas, productivas, comerciales, financieras y de servicios, e involucra a los miembros clave de los grupos
económicos nacionales. Están catalogados como grandes contribuyentes 700 sujetos pasivos, 500 sociedades y 200 personas naturales que, en conjunto, representan más del 50%
de la recaudación del país.
Fuente: Manual de Gastos Tributarios 2021 y 2022.
Elaboración: FARO.
NORMATIVA ANTERIOR LEY DE EFICIENCIA ECONÓMICA
Nueva tributación por Impuesto a la Renta a la utilidad percibida
por sociedades y personas naturales en la compraventa de
activos virtuales y/o digitales.
No aplica.
Exoneración del Impuesto a la Renta (IR) por 10 años para
nuevas inversiones enfocadas en la generación de energías
renovables no convencionales.
Deducciones a la depreciación y amortización que
correspondan a la adquisición de maquinarias, equipos y
tecnologías destinadas a la implementación de mecanismos de
producción más limpia, a mecanismos de generación de
energía de fuente renovable.
Las sociedades catalogadas como “grandes contribuyentes”1
deben realizar autorretención del IR de forma mensual de la
totalidad de sus ingresos. Este porcentaje de autorretención
figurará como crédito tributario.
No aplica.
Deducción de un 150% adicional por los gastos de publicidad,
promoción o auspicio a deportistas, estudiantes de bajos
recursos, entidades educativas de nivel básico, bachillerato
público o fiscomisionales, entidades sin fines de lucro
enfocadas en desnutrición crónica infantil, personas con
discapacidad o con enfermedades catastróficas.
Se podrá deducir el 100% adicional para el cálculo de la base
imponible del Impuesto a la Renta, los gastos de publicidad y
patrocinio realizados a favor de deportistas, programas y
proyectos deportivos previamente calificados por la entidad
rectora competente en la materia.
DETALLE
Crédito ISD
Otras rentas exentas
Deducciones adicionales
Amortización de pérdidas
Reinversión de utilidades
Ingresos de las instituciones sin fines de lucro
Ingresos de las Sociedades de Economía
Popular y Solidaria
$427
$245
$99
$59
$17
$110
$10
$449
$251
$72
$54
$5
$102
$12
5%
3%
-28%
-8%
-68%
-7%
18%
Total de gastos tributarios para empresas
2021 2022 VARIACIÓN
$ 967 $ 946 -2%

3. En el Ecuador, a pesar que el monto de gastos tributarios es
elevado, la disponibilidad de información pública para analizar
los gastos tributarios y la evidencia sobre su efectividad para la
generación de inversión y/o empleo son muy limitadas (Suárez,
2020). Aunque se puede conocer la cuantía de estos gastos y
las leyes que los respaldan, existe muy poca información sobre
su efectividad y desempeño en Ecuador.
Como se mencionó, los beneficios para el bienestar social3
pueden ser superados por las pérdidas de ingresos que el
Estado experimenta al implementar exenciones tributarias por lo
que es crucial que los países evalúen la eficacia de sus políticas
de incentivos fiscales. Si estos incentivos no logran impulsar la
inversión, el empleo y el desarrollo sostenible, se sugiere su
eliminación para redirigir esos recursos hacia políticas sociales
o inversiones en infraestructura pública.
2La ley señala que familiares del presidente y de asambleístas hasta el cuarto grado de consanguineidad no podrán acogerse a este tipo de beneficios.
3Se entiende por bienestar social a la expansión de las libertades reales de las personas. Estas libertades incluyen no solo la ausencia de privaciones económicas, sino también la
participación política, la educación, la salud y otros aspectos que afectan la calidad de vida. En este sentido el bienestar social se vincula con la capacidad de las personas para vivir
vidas plenas y autodeterminadas, destacando la importancia de la justicia social y la equidad en la evaluación del progreso y el desarrollo de una sociedad.
3
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Ley de Eficiencia Económica y Generación de Empleo
Según la OCDE (2023),
evaluar la efectividad de
los gastos tributarios es
clave para establecer su
contribución potencial al
desarrollo.
Desde 2018 a 2022
los gastos
tributarios han
representado, en
promedio,
5,2 %
Mientras
que el gasto
público fue
4,5 % 2,7 %
DEL PIB EN SALUD EN EDUCACIÓN
Fuente: Ley de Régimen Tributario Interno (2023) y Código Tributario (2018).
Elaboración: FARO.
NORMATIVA ANTERIOR LEY DE EFICIENCIA ECONÓMICA
Quienes2 liquiden por completo sus deudas pendientes con el
SRI hasta la fecha de implementación de la ley obtendrán una
condonación total del 100% de los intereses, multas y recargos.
Para beneficiarse de esta condonación fiscal, el contribuyente
deberá saldar el monto principal de su deuda en un plazo máximo
de 150 días a partir de la fecha de entrada en vigor de la ley.
Se incluyen condonaciones similares a quienes adeuden a
gobiernos locales, Agencia Nacional de Tránsito, Banca
Pública, Instituto Ecuatoriano de Crédito Educativo (IECE), entre
otras entidades.
Una vez determinada la obligación tributaria por el Servicio de
Rentas Internas (SRI), el contribuyente podrá efectuar el pago
de la parte no objetada de la deuda y formular su reclamo por
la otra parte. La aceptación parcial de la deuda podrá consistir
en intereses o multas. Los pagos podrán efectuarse incluso
antes de la emisión del acto de determinación y el SRI debe
aceptarlos por obligación.
Deducción de un 150% en el pago al Impuesto a la Renta por
donaciones de equipos y suministros que se realicen a la
Policía Nacional para temas de seguridad.
No aplica.

4. A diferencia de las buenas prácticas que sugieren otorgar
estos incentivos mediante reformas directas a leyes de
tributación, muchos países de la región utilizan diversas leyes
sectoriales, decretos ejecutivos y acuerdos con inversionistas
para proporcionar beneficios tributarios. Esta práctica conlleva
riesgos de superposición, contradicción y abuso, además de
limitar la revisión legislativa periódica de los gastos tributarios.
La situación fiscal del Ecuador es muy compleja y el contexto
económico en Ecuador necesita mecanismos que impulsen la
economía a corto y largo plazo. Sin embargo, soluciones que
generan recursos por una vez no son las más deseables. Por
esto, es muy importante que las autoridades nacionales
evalúen si realmente la incorporación de nuevos gastos
tributarios es la mejor política pública.
Además, se deben analizar otras posibles soluciones que, por
ejemplo, generen los ingresos permanentes necesarios que
cubran el desfinanciamiento recurrente del Presupuesto
General del Estado o se utilicen incentivos que han
demostrado ser más efectivos para fomentar la inversión, como
es el caso de la depreciación acelerada de bienes de capital o
la aplicación de deducciones o créditos tributarios
relacionados con el costo de la inversión (CEPAL/ Oxfam
Internacional, 2019). Y complementariamente, se deben
implementar reformas jurídicas y laborales, entre otras, para
promover la inversión, el crecimiento económico y la creación
de empleo a largo plazo en el país.
En el caso de la ley aprobada,
no se evidencia el
planteamiento de mecanismos
de medición y evaluación de
las nuevas exenciones y
deducciones tributarias.
El Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT)
ofrece varios conceptos que orientan la buena gobernanza de
los gastos tributarios en la región (2011):
Los objetivos del programa deben exponerse claramente.
El tipo de programa de incentivo tributario debe concebirse en
función del objetivo.
El gobierno debe estimar los costos y beneficios previstos del
programa.
El programa debería estar pensado para reducir al mínimo la
posibilidad de corrupción en la concesión de los incentivos y
de abuso de los beneficios tributarios por parte de los
contribuyentes.
Debería exigirse al gobierno que en un momento determinado
evalúe la efectividad de cada programa de incentivos.
Incluir una fecha de término de los regímenes preferenciales en
la legislación y exigir que se realicen las evaluaciones
pertinentes para decidir su continuación, reforma o eliminación.
4
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Ley de Eficiencia Económica y Generación de Empleo
Los países de América
Latina enfrentan desafíos
significativos en sus
sistemas de gobernanza,
especialmente en relación
con los incentivos
tributarios.

5. Fecha de publicación: 15 de enero 2024.
5
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Ley de Eficiencia Económica y Generación de Empleo
Referencias
CEPAL. (2019). Los incentivos fiscales a las empresas en
América Latina y el Caribe.
CEPAL/ Oxfam Internacional. (2019). Los incentivos fiscales
a las empresas en América Latina y el Caribe. Santiago:
Naciones Unidas.
CIAT. (2011). Manual de Buenas Prácticas en la medición de
los gastos. Una experiencia iberoamericana. Panamá.
(2018). Código Tributario. doi:https://www.ces.gob.ec/lotaip
/2018/Agosto/Anexos-literal-a2/CODIGO%20TRIBUTARIO.pdf
(2023). Ley de Régimen Tributario Interno. Obtenido de
https://www.infancia.gob.ec/wp-content/uploads/2023/07/1
4.Ley-Organica-de-Regimen-Tributario-Interno.pdf
OCDE. (2023). Gastos Tributarios en América Latina.
https://www.oecd-ilibrary.org/sites/87af9961-es/index.html?
itemId=/content/component/87af9961-es#: OCDE.
SRI (Octubre 2023). Servicio de Rentas Internas. Manual
Tributario 2021 versión 2.0. https://www.sri.gob.ec/o/sri-port-
let-biblioteca-alfresco-internet/descargar/59b6b2a3
-66af-4a64-ad1d-f1a41c7d2330/Manual%20de%20Gas-
to%20Tributario%202021_v2.pdf
SRI (Octubre de 2023) Servicios de Rentas Internas.
Obtenido de Manual de Gastos Tributarios 2022 versión 1.0.
https://www.sri.gob.ec/o/sri-portlet-biblioteca-alfresco-inter
net/descargar/61a85ced-f3b4-4533-9f8c-95b9023c33ab/
Manual%20de%20Gasto%20Tributario%202022_v1.pdf
Suárez, E. (Abril de 2020). FARO. Obtenido de Gastos
Tributarios ¿Qué información se encuentra disponible para
su evaluación en Ecuador?: https://grupofaro.org/wp-
content/uploads/2020/05/FARO-ANALIZA-7_compressed.pdf
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