1. Madrid 22 Octubre 2015
Proyecto AECA de cartas
comentarios al IASB
ENRIQUE VILLANUEVA - UCM
2. OBJETO
• Plantear algunas propuestas de cuestiones a incluir en la carta
comentario al Borrador Marco Conceptual de Información
Financiera Contabilidad publicado por el IASB en mayo de
2015
• Las cuestiones se refieren al capítulo de la entidad que
informa
Cartas previas de miembros del Proyecto AECA de Cartas Comentarios
http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/ED-October-2013/Pages/Comment-letters.aspx
http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/IAS-27-Separate-Financial-Statements/Exposure-Draft-December-
2013/Pages/Comment-letters.aspx
4. SITUACIÓNACTUALENRELACIÓN
ALAENTIDADQUEINFORMA
- No hay referencia expresa en el Marco
- Implícitamente las normas asumen que los estados consolidados son los únicos
- Los estados separados son estados complementarios
- NIC 27 par. 6 Los estados financieros separados son aquellos presentados de forma adicional a los
estados financieros consolidados …..No es necesario que los estados financieros separados se
adjunten, o que acompañen, a dichos estados.
- Conforme a las normas (NIIF 10 par 4. a) se permite que una sociedad presente sólo
estados separados si es submatriz y cumple una serie de condiciones (los
minoritarios no se oponen, no cotiza, etc.). Esta excepción se justifica por no generar
costes excesivos,
- También hay excepciones par planes de pensiones y entidades de inversión
- Los estados consolidados adoptan la visión de que la entidad contable es el grupo y
no la entidad de matriz.
- No hay referencia a estados combinados
5. PROPUESTAENELBORRADORDEMARCO
CONCEPTUALMAYO2015
Activos y pasivos de la
Matriz
Participaciones de la filial
Activos y pasivos de la
filial
Activos y pasivos de la
Matriz
Activos y pasivos de
la filial
Control directo Control indirecto
Estados no consolidados Estados consolidados
6. PROPUESTAENELBORRADORDEMARCO
CONCEPTUALMAYO2015
• Par. 3.20. La rentabilidad para los inversores, prestamistas y otros acreedores
de una controladora dependen de las entradas de efectivo netas futuras de la
entidad controladora. A menudo, los prestamistas y otros acreedores de la
controladora no tienen ningún derecho frente a la subsidiaria. Además, en
algunas jurisdicciones, los dividendos a los tenedores de acciones emitidas por
la controladora dependen de las ganancias distribuibles de ésta. Por ello, la
distinción de recursos económicos mantenidos directamente por la
controladora de los mantenidos por sus subsidiarias puede proporcionar
información útil a los usuarios de los estados financieros. Una forma de
proporcionar información sobre recursos económicos mantenidos
directamente por la controladora y sobre los derechos de los acreedores
directos contra ésta es determinar los límites de la entidad que informa
utilizando solo el control directo.
• Par. 3.23. Por consiguiente y en general, es más probable que los estados
financieros consolidados proporcionen información útil a los usuarios de los
estados financieros que los estados financieros no consolidados.
Justificación estados financieros individuales
7. PROPUESTAENELBORRADORDEMARCO
CONCEPTUALMAYO2015
• Par 3.17. Los estados financieros se preparan algunas veces para dos o más
entidades que no tienen una relación controladora-subsidiaria. Estos estados
financieros se denominan estados financieros combinados
• Par. 3.17. El IASB reconoce que los estados financieros combinados pueden
proporcionar información útil a los usuarios de los estados financieros en
algunas circunstancias. Por consiguiente, el párrafo 3.17 del Proyecto de Norma
reconoce el concepto de estados financieros combinados pero no trata cuándo o
cómo podrían prepararlos las entidades. El IASB concluyó que este tratamiento
sería desarrollado mejor si el IASB fuera a llevar a cabo un proyecto a nivel de
Normas sobre este tema, en lugar de hacerlo en el Marco Conceptual.
Estados combinados
8. PROPUESTADECOMENTARIO
• 1) Propuesta: Volver a la redacción del Exposure draft Reporting
entity 2010:
Consolidated financial statements
“ RE7 An entity controls another entity when it has the power to direct the
activities of that other entity to generate benefits for (or limit losses to) itself.
RE8 If one entity controls another entity, the cash flows and other benefits
flowing from the controlling entity to its equity investors, lenders and other
creditors often depend significantly on the cash flows and other benefits
obtained from the entities it controls, which in turn depend on those entities’
activities and the controlling entity’s direction of those activities. Accordingly,
if an entity that controls one or more entities prepares financial reports, it
should present consolidated financial statements. Consolidated financial
statements are most likely to provide useful information to the greatest
number of users”.
9. PROPUESTADECOMENTARIO
• 2) Propuesta. Expandir la explicación de estados combinados,
exponiendo casos típicos en los que estados combinados son
útiles.
Persona física
A B
“Cuando las operaciones de un conjunto de entidades bajo control común
estén tan relacionadas que no se pueden representar fielmente de forma
aislada, se ha considerar que la entidad informativa es el conjunto de
sociedades”.
10. PROPUESTADECOMENTARIO
• Adicionalmente se está considerando realizar un comentario señalado la
conveniencia de desarrollar una argumentación de la visión de la entidad
contable en los estados consolidados (teoría de la entidad / teoría
financiera).
