Tax - Impuestos - Tributaria - Chile

1. EXTRACTO
TRIBUTARIO
Enero 2019
Miguel Vásquez Aedo

2. Oficio N° 026, de 07.01.2019 - Consulta si una persona natural chilena radicada en Suiza que
invierte en bienes raíces ubicados en Chile, adquiere domicilio en Chile.
(…) Un inversionista que desde el año 2015 perdió su residencia y domicilio en Chile, no adquiere domicilio en
Chile por el solo hecho de efectuar inversiones en bienes inmuebles ubicados en Chile.(…)
Oficio N° 150, de 11.01.2019 - Solicita pronunciamiento sobre diferencia de interpretación de
imputación del crédito por impuestos pagados en el extranjero, la parte no imputada al impuesto
de Primera Categoría, de acuerdo a lo establecido en los artículos 41 A y 41 C y artículo 38 bis de
la Ley sobre Impuesto a la Renta.
(…) En consecuencia, en base a las normas legales recién citadas, cuando una pérdida tributaria absorba retiros o
dividendos percibidos, en los términos del N° 3, del inciso cuarto del artículo 31 de la LIR, solo el crédito por IDPC
asociado a dichas cantidades podrá ser recuperado como PPUA, y no así el crédito contra impuestos finales por
impuestos pagados en el exterior, los cuales se extinguirán en dicha oportunidad.
Si la absorción de los retiros y dividendos percibidos es parcial, la parte del crédito contra impuestos finales que no
se extinga se asignará en el mismo ejercicio en que se determine, de manera proporcional junto a la renta que deba
atribuirse, para imputarse contra los IGC o IA en el caso de los contribuyentes sujetos al régimen de la letra A), del
artículo 14, o bien, se anotará separadamente en el registro SAC en el caso de los contribuyentes sujetos al régimen
de la letra B), del citado artículo.
En relación con la misma materia, si el crédito por IDPC asociado a los retiros o dividendos percibidos de otras
empresas afectos a los IGC o IA, no da derecho a su devolución por haber sido solucionado dicho tributo con el
crédito por IPE a que se refieren los artículos 41 A.- y 41 C.- de la ley del ramo, el PPUA que se determine por aquellos
retiros o dividendos cuyo crédito por IDPC se encuentre en la situación antes comentada, solo dará derecho a
imputación a cualquier obligación tributaria anual que afecta a la empresa receptora de tales rentas; y en ningún
caso a su devolución.(…)

3. Oficio N° 243, de 17.01.2019 - Cálculo de la tasa promedio de IGC contenida en el N°3, del
artículo 38 bis de la LIR, aplicable en el
término de giro.
(…) La presentación de una Declaración Anual de Impuesto a la Renta, ya sea para la reliquidación del IUSC o para
hacer efectiva una rebaja o la utilización de un crédito en contra del IUSC, no convierte al declarante en
contribuyente de IGC, de manera que si un contribuyente opta por la alternativa del N° 3 del artículo 38 bis de la LIR,
se debe considerar el promedio de las tasas marginales más altas de IGC que lo hayan afectado en los 6 ejercicios
comerciales consecutivos anteriores al término de giro de la empresa, sin considerar en dicho cálculo aquellos
periodos donde el impuesto pagado correspondió exclusivamente al IUSC. (…)
Oficio N° 404 del 31-01-2019 - Confirmación de criterio de Oficios N°s. 3492 de 2000 y 385 de
2014, en el sentido que empresario individual que retira bien inmueble de su contabilidad, sólo
genera efecto tributario respecto del valor en que se aportó y retiró el bien, el cual debe ser
equivalente a su valor tributario.
(…) a) Los criterios contenidos tanto en el Oficio N° 3492 de 2000, como en el Oficio N° 385 de 2014, se mantienen
vigentes;
b) La imputación del retiro se realizará en los términos del artículo 14 B) N° 1 y 3, así como según las instrucciones
contenidas en la Circular N° 49 de 2016, es decir, en la fecha en que éstas ocurren y cronológicamente, en los
registros RAI, FUF y REX, en dicha prelación.
c) El aporte o retiro del inmueble a la EI no afecta la fecha de adquisición del inmueble.(…)

4. Oficio N° 406 del 31-01-2019 - Aplicación del Impuesto Adicional a los pagos efectuados al
extranjero por la adquisición de gift cards virtuales.
(…) 1.- Los pagos efectuados al exterior por la compra de gift card que permitan la contratación de servicios
prestados en el extranjero, se afectarán con el IA establecido en el N° 2, del inciso 4°, del artículo 59 de la
LIR, en los términos señalados en los N° 1 y 2 del apartado precedente, independiente del medio a través
del cual se realice el pago, y siempre que los mismos no se encuentren exentos conforme a los artículos 14
ter y 59 de la LIR.
Sin perjuicio de lo anterior, se hace presente que tratándose de pagos por la compra de gift cards virtuales que
permitan la contratación de servicios de diversión y esparcimiento a través de internet, no resultan aplicables las
exenciones aludidas en el párrafo anterior.
2.- No se gravan con IA las sumas remesadas al exterior por gift card que permitan la adquisición de bienes situados
en el exterior . (…)
Oficio N° 407 del 31-01-2019 - Crédito por gastos de capacitación cuando los aportes
convenidos con un OTIC son enterados por empresas holding.
(…) El crédito por gastos en capacitación beneficia únicamente a la empresa que efectúa los aportes en dinero
convenidos con el organismo técnico intermedio para capacitación, para capacitar a sus propios trabajadores. Por
tanto, en la medida que cumpla con los demás requisitos que la ley establece para tal efecto, esa empresa podrá
rebajar los aportes convenidos con el OTIC como crédito contra el Impuesto de Primera Categoría a declarar.
Sin embargo, no procede que el referido beneficio tributario sea distribuido o prorrateado entre la empresa matriz
que efectuó el aporte y sus filiales, como tampoco corresponde que, en el caso que sean las empresas filiales
quienes efectúan el aporte en dinero al mencionado organismo, el crédito tributario ceda en beneficio de la empresa
matriz controladora del holding, puesto que cada empresa se ha organizado en forma individual y en ese escenario
registra sus operaciones, esto es, para efectos tributarios, cada empresa contrata a sus propios trabajadores y
solventa el gasto para capacitarlos; y en la medida que cada una cumpla con los requisitos, podrá gozar del beneficio
tributario contemplado en el artículo 36 de la Ley N°19.518, respecto de sus trabajadores. (…)

5. Oficio N° 023, de 07.01.2019 - Tratamiento tributario de cesión de derechos hereditarios de un
causante fallecido en el extranjero.
.
(…) 1) Se confirma la aplicación del Oficio N° 1960 de 2018 al caso planteado, en la medida que se funda en las
mismas circunstancias de hecho relevantes, cuestión cuya corroboración, en todo caso, queda entregada a las
instancias de fiscalización.
2) En consecuencia, el mayor valor obtenido en la cesión de derechos hereditarios de un causante que fallece en el
exterior, efectuada por personas que no tienen residencia ni domicilio en el país, no se encuentra afecto a los
impuestos de la Ley sobre Impuesto a la Renta
3) Dicho tratamiento tributario es sin perjuicio de aplicarse en la especie el Impuesto a las Herencias.(…)
Oficio N° 434, de 04.02.2019 - Interpretación de la cláusula contenida en la letra b) del número
14 del Protocolo del Convenio entre la República de Chile y la República Argentina para Eliminar
la Doble Imposición en Relación a los Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio y para
Prevenir la Evasión y Elusión Fiscal.
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(…) En el caso consultado y en el ámbito del Convenio, la venta de acciones efectuadas por AAA a CCC de acciones
de una sociedad chilena BBB en el marco de una reorganización internacional, podrán ser sometidas a imposición
en Chile de conformidad con su legislación interna..(…)

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TRIBUTARIO
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Miguel Vásquez Aedo
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