Este documento describe los objetivos y metodología de la FASB 52 para la conversión de estados financieros de una subsidiaria extranjera a los principios contables de EE.UU. (US GAAP). Explica que los estados financieros deben ajustarse primero a US GAAP y luego convertirse usando el método corriente o histórico dependiendo de la moneda funcional. También identifica algunas diferencias clave entre normas contables mexicanas, estadounidenses e internacionales.

1. “CONTENIDO Y OBJETIVOS DE LA FASB 52 PARA AYUDAR EN
EL ANÁLISIS ECONÓMICO Y FINANCIERO ASÍ COMO LA TOMA
DE DECISIONES DENTRO DE LOS SISTEMAS CONTABLES
INTERNACIONALES”
NÚMERO “ 4 ”

2. INTRODUCCIÓN
Las FASB también conocidas como US GAAP ( generally accepted accounting
principles united states) de la cual se desprende la declaración 52 ( FASB 52)
Premisa general: Los estados financieros de la entidad extranjera, antes de
convertirse, deben conformarse con las Normas de Información financiera de
Estados Unidos. Esto significa identificar y eliminar alguna diferencia contable entre
las Normas de Información utilizadas por la subsidiaria y las Normas de
Información utilizadas por la tenedora (principios contables estadounidenses).

3. DEFINICIÓN
El FASB ( FASB, por sus siglas en ingles fianancial accounting standards boards
52) es una organización que provee guías para los reportes financieros.

4. OBJETIVO
Es establecer y mejorar los estándares de la contaduría financiera y la forma de
reportar; utilizando la educación de emisores, auditores y demás usuarios de la
información financiera.
Las FASB 52 mencionan que cuando se realiza la creación de empresas bajo
las leyes mexicanas y que cuentan con participación o son subsidiarias de una
entidad en la unión americana tiene la obligación de trasformar dichos estados
de posición financiera a US GAAP y presentarlos de moneda nacional a
moneda extranjera en este caso dólares.

5. IMPORTANCIA
Las conversiones de datos aislados son impredecibles cuando
en una contabilidad llevada en una moneda deben reconocerse los efectos de
compras, ventas y pagos en otras monedas. También es necesaria la conversión
cuando se desea llevar la contabilidad en mas de una moneda.
La conversión a otra moneda puede tener los siguientes propósitos:
 Obtener información para la toma de decisiones en una moneda distinta a la
local.
 Brindar información a accionistas del exterior usando datos expresados en
moneda de su propio país.
 Hacer normas de contabilidad para las subsidiarias que utilizan la moneda
extranjera.
 Contabilizar transacciones en moneda extranjera.

6. SIMILITUDES
La FASB 52 conversión de la moneda extranjera y la IAS 21 efectos en la
variaciones de los tipos de cambio y la NIF B-15 conversión de moneda
extranjera son muy similares respecto a su enfoque de conversión de moneda
extranjera. No obstante cada uno tiene su modo de aplicación tanto para
escenarios inflacionarios y no inflacionarios.

7. ¿PORQUE REALIZAR LA CONVERSIÓN?
La conversión debe realizarse por el comercio internacional ya que este lleva a la
globalización por ejemplo Coca-Cola , Wal-Mart o Nestlé. En otras palabras se
caracteriza por el crecimiento rápido de las variables económicas extranjeras mas
que las nacionales, reducción de barreras comerciales que han hecho posible la
apertura de la exportación.
Otro punto por el cual debe realizarse es por la inflación ya que es el resultado de
la perdida del valor de nuestra moneda contra las demás, puede ser prevista o
sorpresiva con causas internas o externas, cual quiera que sea la forma de la
inflación acarrea costos y mientras mayor sea la tasa de variación de precios
mayores serán los costos

8. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
 Inflación: aumento del nivel de precios en bines y servicios afectando el poder
adquisitivo de las personas.
 Inflación galopante: cuando los precios aumentan las tasas de dos a tres
dígitos 30, 120, 240% en un promedio de un año.
 Inflación moderada: incremento de forma lenta de los precios y son
relativamente estables.
 Inflación frenada: cuando se pretende combatir sus efectos dañinos
controlando los precios sin disminuir la inflación.
 Reflación: proceso economico de regreso a la inflación.

9.  Hiperinflación: cuando los precios crecen al 100% anual.
 Inflación de demanda: cuando la demanda general de bienes se incrementa.
 Inflación de costos: cuando el costo de MO o MP se encarecen.
 Deflación: cuando los precios bajan.
 Globalización: es el proceso de comunicación e interdependencia unifica
mercados, sociedades y culturas a través de una serie de cambios de carácter
global.

10. NORMAS DE CONVERSIÓN
TASA
1. En general, se aplican 2 tasas o tipos de cambio (TC), para convertir la
información financiera:
 Tasa actual, que se refiere a la que corresponde a la fecha de cierre de los estados
financieros y que se aplican a las cuentas de los activos y pasivos monetarios
como: bancos, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, etc.
 Tasa histórica, que es la que existía a la fecha en que se llevó a cabo la operación
correspondiente y aplica a partidas no monetarias como: inventarios, activos fijos,
capital contable, cuentas del estado de resultados, depreciación del ejercicio, etc.

11. MONEDA FUNCIONAL
2. Moneda funcional (MF). FASB-52 requiere que los activos, los pasivos y las
operaciones de una entidad extranjera (subsidiaria o sucursal) se midan en la
moneda funcional (MF) de esta entidad. Se entiende como MF aquella moneda del
ambiente económico en la que genera y utiliza la mayor parte del efectivo. La MF
puede ser:
 La moneda del país en la cual está ubicada la entidad extranjera, o sea, la
moneda local o
 La moneda de la tenedora, que es el dólar americano o
 La moneda del país en que se encuentre ubicada una afiliada de la entidad.
Este caso sucede cuando una afiliada es un cliente de la subsidiaria extranjera y
tanto el precio como el financiamiento y el mercado de ventas se encuentra en el
país de la afiliada, de tal manera que se está dependiendo o influyendo de la
operación económica del país de la afiliada.

12. MÉTODOS DE CONVERSIÓN
A) Si la MF es la moneda local de la entidad extranjera (ejemplo: el peso), se aplicará
exclusivamente el método corriente.
B) Si la MF es el dólar, se aplicará únicamente el método histórico. Este caso aplicaría
generalmente a maquiladoras o empresas exportadoras que venden la mayor parte de
su producto a Estados Unidos o que el efectivo principalmente se genera y utiliza en
este último país. De la misma forma, en el caso de las entidades ubicadas en países
inflacionarios (con más del 100% de inflación en los últimos 3 años), se considera que
no tienen una moneda funcional y para esto casos se aplicaría como MF al dólar
americano.
C) Si la MF es una tercera moneda, se aplicarán ambos métodos. Primero el método
histórico, para convertir los estados financieros de la moneda local (la del país de la
subsidiaria) a la MF (que sería el país de la de la afiliada). Y después se aplicaría el
método corriente, para convertir de la MF a la moneda de la tenedora (dólar).

13. METODOLOGÍA DE CONVERSIÓN
Premisa general: Los estados financieros de la entidad extranjera, antes de
convertirse, deben conformarse con las Normas de Información financiera de
Estados Unidos. Esto significa identificar y eliminar alguna diferencia contable
entre las Normas de Información utilizadas por la subsidiaria y las Normas de
Información utilizadas por la tenedora (principios contables estadounidenses).

14. MÉTODO CORRIENTE O ACTUAL
En el primer año de aplicación de esta norma, se efectúa una conversión al inicio
del periodo (al cierre del periodo anterior) como sigue:
1. Los activos y pasivos se convierten a la tasa de cambio (TC) corriente o actual de
dicho cierre.
2. El capital social se convierte a la tasa de cambio histórica.
3. Las utilidades retenidas quedan convertidas a la misma cifra que la que le
correspondió con la aplicación de la mecánica de conversión histórica, que era el
único método establecido antes de la vigencia de FASB-52.

15. 4. La diferencia en conversión se presenta como un componente separado dentro del capital
contable
5. Al cierre del ejercicio y en ejercicios subsecuentes, la conversión será de la siguiente manera:
6. Al final del periodo, los activos y pasivos se convierten al TC corriente y el capital social a la
tasa de cambio histórico
7. Por el periodo, los ingresos y gastos se convierten al TC histórico de las fechas de operación
(o promedio ponderado, si aplica)
8. En el caso del costo, los inventarios se convierten al TC de cierre (de inicio y de fin de
ejercicio)
9. El ajuste por conversión del periodo se presenta en el capital contable, acumulándose a la
cuenta creada para tal efecto en la conversión inicial (ver punto I. a. 4 anterior)

16. MÉTODO HISTÓRICO O TEMPORAL
a) Se efectúa una conversión al inicio del ejercicio (cierre del anterior) como se describe a
continuación:
1. Los activos y pasivos monetarios se convierten a la tasa de cambio actual (de cierre)
2. Los activos y pasivos no monetarios se convierten al tipo de cambio histórico, o sea, la fecha
en que se adquirieron los activos o se originó la operación de los pasivos, como es el caso de los
siguientes:
 Inventarios, excepto si es valor de reposición; o sea, prevale la regla del costo o mercado el
que sea menor.
 Pagos anticipados, con precio garantizado.
 Activo fijo y su depreciación.
 Utilidades para realizar o algún otro pasivo no monetario.

17. Los activos y pasivos monetarios son aquellos montos fijos: el efectivo, las cuentas
por cobrar y la mayoría de los pasivos.
Los activos y pasivos no monetarios y las partidas de capital contable se convierten
de acuerdo a las tasas existentes cuando ocurren las transacciones a las que se
originaron:
Las siguientes transacciones:
 Transacciones de compra pasada; precio real de la compra.
 Transacciones de compra corriente, el costo de reposición.
 Transacciones corrientes de venta; precio mercado, venta corriente.
 Transacción futura; valor presente de entradas de efectivo.
Los activos y pasivos no monetarios y las partidas de capital contable se convierten
a las transacciones básicas ya mencionadas.
Los ingresos y egresos se convierten a la tasa de cambio promedio para el periodo,
a excepción de aquellos gastos relacionados con activos y pasivos que se convierten
a la tasa histórica, al momento de su adquisición.

18. AJUSTES CON APEGO A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE
ESTADOS UNIDOS DE NORTE AMÉRICA (US GAAP)
 Para propósitos de la casa matriz, los estados financieros deben seguir
principios de contabilidad generalmente aceptados en EEUU.
 Hay ciertas diferencias entre NIF en México y US GAAP
 Por lo anterior, es necesario que los estados financieros en moneda extranjera
deben concordar con US GAAP antes de hacer el proceso de conversión.

19. DIFERENCIAS ENTRE LAS NIIF Y LAS US GAAP
Estados Financieros
 NIIF: comparativo de 2 años del Balance General, Estado de Resultados, flujo de
efectivo, cambios en el patrimonio y notas.
 US GAAP: Igual que para las NIIF solo que las instituciones públicas deben
presentar información de 3 años excepto para el Balance General (2 Períodos)
Balance General
 NIIF Presentación de mayor a menor liquidez en activos y pasivos, el formato
Corriente y no corriente es indispensable.
 US GAAP: Presentando de mayor a menor liquidez, pueden escoger el formato:
corriente no corriente o no.

20. Estado de Resultados
 NIIF: No hay un formato definido.
 US GAAP: Los gastos deben ser presentados en uno de dos formatos (1 paso o varias
etapas)
 NIIF: Existe arrendamiento financiero si todos los riesgos y beneficios asociados han sido
transferidos al actual propietario. Este los debe reflejar en el activo fijo.
 US GAAP: Igual a las NIIF pero incluye mayores.
Inventarios
 NIIF: Se debe evaluar bajo el método FIFO o promedio ponderado. El método LIFO no es
permitido.
 US GAAP: Similar a las NIIF pero el método LIFO es permitido.
Provisiones
 NIIF: La cantidad reconocida como provisión debe ser la mejor estimación del gasto del
mínimo requerido para lograr cubrirlas de hacerse efectivas a la fecha del balance.
 US GAAP: Similar a las NIIF pero con mayor detalle para situaciones específicas (pasivos
ambientales, contingencias por pérdidas).