El documento habla sobre el uso de presunciones en el derecho fiscal mexicano, en particular en relación con la determinación de impuestos sobre la renta. En 3 oraciones o menos: El documento discute el uso de presunciones legales por parte de las autoridades fiscales mexicanas para determinar la capacidad contributiva de los ciudadanos cuando existe una discrepancia entre ingresos declarados e ingresos presuntamente obtenidos con base en gastos. Sin embargo, el uso excesivo de presunciones puede vulnerar principios como la presunción de inocencia y la seguridad jurí

1. INVITACIONES DEL SAT POR EL
DELITO DE DISCREPANCIA FISCAL

2. Coordinador:
C.P.C. y M.I. ENRIQUE MORÁN MENDOZA
LIC. JUAN CARLOS DE ALBA HERRAN

3. Por el medio huevo de que el Sultán
considera correcto apoderarse, sus
tropas asarán mil aves.
Saadí.
2

4. Hay leyes que se han meditado tan
poco, que son contrarias al fin que se
propuso.
Charles Louis de Secondat,
Señor de la Brède y Barón de Montesquieu.
3

5. Los alardes se inscriben en este principio: buscan
ahorrar fuerza y desgaste. Procuran que las
relaciones de sometimiento se den sin tener
necesidad de recurrir a la fuerza, de llegar al
extremo de un enfrentamiento. El principio de
economía comprende también la idea de
proporción: la exhibición de fuerza que en
determinado momento se haga, no debe tener
un costo mayor al que pudiera tener el esfuerzo
de hacer efectiva la fuerza que se insinúa con el
alarde; tampoco debe ser menor de la
requerida. Sería un desgaste innecesario recurrir
a él y no alcanzar el objetivo deseado.
Elisur Arteaga Nava.
4

6. El alarde precede a la amenaza y, desde
luego, a la acción.
Quien prescinde de los alardes se expone al
peligro de que su autoridad sea cuestionada,
desconocida o desobedecida. Quien abuse
de ellos se desgasta y deja de impresionar a
aquéllos de quien espera sometimiento.
Elisur Arteaga Nava.
5

7. Una clase gobernante recurre a diversos
alardes con el fin de hacerse obedecer. Las
penas, cuando se les da la debida
publicidad, son un ejemplo. La pena debe ser
ejemplar, decían los penalistas. Las auditorías
selectivas que ordenan las autoridades
hacendarias, cuando sospechan que existe
una evasión fiscal generalizada, a las que se
les da la publicidad debida o posible, son
otra forma de alarde, (…) sustituyendo en la
sociedad moderna a la horca, la guillotina y
el paredón.
Elisur Arteaga Nava.
6

8. Potestad Tributaria
La potestad Tributaria:
• Es una relación política de supremacía-sujeción;
mientras que la obligación tributaria es un vínculo
jurídico.
• Es abstracta. Está dirigida hacia todos los
miembros de una sociedad; mientras que la
obligación tributaria es concreta, pues existe un
deudor determinado.
• Es imprescriptible, intemporal, no se agota por el
no uso de esa facultad en el tiempo; mientras
que la obligación tributaria es prescriptible, se
extingue por el transcurso del tiempo.
7

9. Potestad Tributaria
• Es indelegable por parte del Poder legislativo
en virtud del principio de reserva de ley;
mientras que los derechos emergentes de la
obligación tributaria pueden ser delegados.
• Es irrenunciable; mientras que el Estado sí
puede condonar el crédito fiscal, siempre
que sea excepcional y legalmente previsto,
con carácter general.
José Carlos Bocchiardo
8

10. Legalidad
Legalidad:
• Consagración del Estado de Derecho.
• Sometimiento del ciudadano y de la
Administración a las normas emanadas del Poder
Legislativo.
• Seguridad y certeza jurídicas.
• Garantía de la autoimposición.
• Establecimiento de garantías fundamentales,
constitutivas de limitaciones para la actuación
gubernamental.
Jaime López.
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11. Legalidad Tributaria
Principio de Legalidad Tributaria:
• Que sea una ley formalmente emanada del
Congreso, la que establezca la contribución.
• Que la disposición que la establezca reúna
las características materiales inherentes a
toda creación normativa.
• Que la ley, entendida tanto en su aspecto
formal como material, determine con toda
exactitud los caracteres esenciales de la
contribución.
María del Consuelo Villalobos Ortíz.
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12. Cláusulas Habilitantes
Las cláusulas habilitantes constituyen actos
formalmente legislativos a través de los cuales el
legislador habilita a un órgano del Estado,
principalmente de la administración pública,
para regular una materia concreta y específica,
precisándoles bases y parámetros generales que
encuentran su justificación en el hecho de que el
Estado no es un fenómeno estático, pues su
actividad no depende exclusivamente de la
legislación para enfrentar los problemas que se
presentan (…)
Poder Judicial de la Federación, tesis P. XXI/2003. Cláusulas Habilitantes.
Constituyen Actos Formalmente Legislativos.
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13. División de Poderes
El Principio de la División de los poderes
es la mejor garantía para el respeto
de los derechos de los individuos; el
principio de legalidad es fundamental,
y la crisis que experimenta es reflejo de
las crisis internas de los parlamentos.
Rubén Asorey.
12

14. Presunción - Definición
Llamamos presunción al acto de
aceptar la veracidad de un hecho,
por la evidencia de otro del que
normalmente depende aquel hecho
no probado; la presunción es, por lo
tanto, una dispensa de prueba por la
existencia de una probabilidad.
Álvaro D´Ors.
13

15. Presunción - Concepto
La presunción se integra, en todos los casos, de una
afirmación base, una afirmación presumida, y el
enlace. El primero de estos elementos se
constituye en piedra angular sobre la que se
erige la presunción, por lo que deberá
acreditarse fehacientemente; la afirmación
presumida es el producto novedoso con
significado probatorio, establecido a partir del
hecho base una vez verificado; finalmente, el
enlace consiste en máximas de experiencia que
fijan la relación precisa entre las afirmaciones
base y presumida.
Francisco Ramos Méndez.
14

16. Presunción - Defraudación
En el derecho fiscal, el uso de las
presunciones es uno de los
instrumentos primordiales para impedir
la defraudación fiscal y para apreciar
con mayor exactitud la capacidad
económica de los causantes.
Antonio Deni.
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17. Presunción - Seguridad Jurídica
Se irrumpe la seguridad jurídica cuando
el legislador, mediante la creación de
presunciones, toma como base una
capacidad económica presunta,
irreal, incierta. La capacidad
contributiva y la capacidad
económica deben ser probadas.
16

18. Capacidad Contributiva
El interés fiscal no puede anular el
principio de capacidad contributiva;
son parte de un mismo sistema; ambos
son principios constitucionales del
mismo aspecto.
Sonia Venegas Álvarez.
17

19. Presunción - Prueba
Las presunciones trasladan al
contribuyente la actividad de la
prueba, aliviando el ejercicio de la
función administrativa, que se
centrará en la constatación de los
hechos que sirven de base para la
presunción en el proceso de
determinación del impuesto.
Eseverry Martínez.
18

20. Presunción - Prueba
El uso de la presunción constituye un
real cercenamiento a la defensa del
contribuyente por producirse la
reversión de la carga de la prueba.
Horacio Ziccardi
19

21. Presunción
El requerimiento de la capacidad contributiva
es quebrantado cuando la contribución a los
gastos públicos es vinculada a riquezas
inexistentes.
La presunción legal es legítima si evita que
escapen en todo o en parte a la imposición
sujetos de capacidad contributiva; pero se
convierte en ilegítima si consiente que
contribuyan a los gastos públicos incluso
sujetos privados de ella.
Moschetti.
20

22. Presunción
Aún cuando los criterios
jurisprudenciales no hacen alusión
expresamente a las presunciones,
permiten observar que el Poder
judicial mexicano no admite el cobro
de contribuciones, sino mediante
bases ciertas e índices de capacidad
económica reales.
Sonia Venegas Álvarez.
21

23. Presunción Legítima
Presunción Legítima:
• Debe respetar el principio, según el cual, el
contribuyente tiene derecho a concurrir a los
gastos públicos, sólo en cuanto sea poseedor de
una efectiva capacidad contributiva (para lo cual
debe existir un hecho base cierto) y de idoneidad
al pago del impuesto, entendiéndose por
idoneidad la realización del hecho imponible.
• Su correspondencia con la experiencia común, es
decir, que se trate de una consecuencia lógica
para la mayoría.
• Su función antifraude.
22

24. Presunción legítima
• Si se trata de una presunción simple, deberá ser
grave, precisa y concordante. No es suficiente que
la administración realice una comprobación con
un solo hecho indiciario; se requiere una
valoración, con referencia a la actividad
desarrollada, del grado de representatividad que
ese solo elemento tiene con respecto al resto.
• Serán inconstitucionales las disposiciones de ley
que alteren la entidad de la obligación tributaria;
es decir, cuando la forma de la presunción sirva
para ocultar una sanción impropia (es decir, un
mayor impuesto).
• Si el quantum es dado por la presunción de
elementos probables, la prueba contraria siempre
debe ser admitida.
Enrico de Mita.
23

25. Presunción - Estimación
La base imponible es el objeto de
medición.
La estimación es una forma de determinar
la base imponible.
La estimación indirecta pierde objetividad;
siendo presuntiva, requiere del uso de
indicios y juicios sintéticos, teniendo
como sustento sólo índices, cuya
presencia sea reveladora de la riqueza
que se pretende someter a tributación.
Sonia Venegas Álvarez.
24

26. Presunción - Estimación
Sería mejor que no se incluyesen
presunciones en el desarrollo de la
estimación indirecta, ya que éstas
pueden perjudicar la seguridad
jurídica del contribuyente.
Eusebio González García.
25

27. Presunción - Estimación
No cabe aplicar el régimen de
estimación indirecta con fundamento
exclusivamente en meras
probabilidades o conjeturas.
Sánchez Pino y Malvarez Pascual.
26

28. Mínimo Personal y Familiar
En México no existe la institución del
mínimo personal y familiar y sólo se ha
logrado mantener como exenta, de
forma general, una cantidad
raquítica.
Sonia Venegas Álvarez.
27

29. Renta
La ausencia de un concepto de renta
en las leyes tributarias induce a
confusión y contradicción, quedando
a merced del aplicador de la norma
su delimitación.
Sonia Venegas Álvarez.
28

30. Renta
Renta es la riqueza nueva material
(periódica o susceptible de serlo) que
fluye de una fuente productiva
durable y que se expresa en términos
pecuniarios.
Sonia Venegas Álvarez.
29

31. Facultades de Comprobación
La autoridad se encuentra facultada
legalmente para comprobar el monto de las
erogaciones de las personas físicas en un año
calendario y comparar la suma de ellas con
los ingresos declarados durante el mismo
ejercicio fiscal. Si de dicha comparación
resultare alguna diferencia, el particular
deberá justificar la discrepancia, ya que si no
lo hace se presumirá la omisión de ingresos
para efectos fiscales.
Ponce Rivera
30

32. Presunción
Con un afán eminentemente
recaudatorio y rompiendo los límites
de la lógica jurídica, el legislador
tributario utiliza el índice de
erogaciones para gravar el ingreso,
valiéndose del juego de las
presunciones.
Sonia Venegas Álvarez.
31

33. Presunción
Detectada una diferencia entre
cantidades erogadas e ingresos
declarados, le resulta cómodo inducir al
legislador que si se realizaron
erogaciones es porque había ingresos.
Para que la discrepancia se pueda ver
gravada será necesario que la autoridad
pruebe el hecho base y que el
contribuyente no justifique la diferencia
entre ambas cantidades.
Sonia Venegas Álvarez.
32

34. Presunción
La dificultad de la prueba en contrario por
parte del contribuyente de buena fe,
quien puede verse implicado en la
aplicación de presunciones o ficciones
basadas en meras apariencias, sin
ningún fundamento real, es un
argumento en contra de las
presunciones en materia de impuesto
sobre la renta a las personas físicas.
Sonia Venegas Álvarez.
33

35. Presunción
La despreocupación que crea en la
administración tributaria la existencia
de tal red de presunciones la induce
al abandono de la tarea de
investigación, para reposar en tan
cómodo refugio.
Sonia Venegas Álvarez.
34

36. Presunción - Sanción
La presunción no puede tener plena aplicación
efectiva en el derecho penal, dado que no
se puede sustituir la certeza real requerida en
la especie, por la certeza lógica humana
basada en la presunción.
El principio de inocencia que rige en la materia
impide castigar en base a presunciones que
liberan al acusador de la carga de la prueba
que le corresponde.
Horacio Ziccardi.
35

37. PRODECON
Programa para combatir la informalidad
implementado por el SAT.
Determinación estimada de ISR con
base en IDE, ejercicio 2009, mediante
cartas invitación, a pagar hasta el 31
de marzo de 2012.
36

38. PRODECON
Pagar o declarar, de lo contrario, perder los
beneficios:
• Pago hasta en 6 parcialidades.
• Liberación de obligación de garantizar el
interés fiscal.
• Regularizar la situación fiscal de manera
simplificada.
• Tener por cumplida la obligación de
inscripción en RFC.
• Considerar reanudadas las actividades
suspensas.
37

39. PRODECON
LIDE 2009
El impuesto se calculó aplicando la tasa
del 2 % al importe excedente de
$25,000.00, en depósitos en efectivo,
ya sea por uno o por la suma de varios
depósitos en el mes.
Es acreditable en contra del ISR a
pagar.
38

40. PRODECON
IDE
Fin extrafiscal, inhibir conducta nociva:
evasión fiscal mediante la
informalidad.
39

41. PRODECON
En México:
• PT- 112´336,538 habitantes.
• PEA- 48´228,962 habitantes.
• PEI- 64´107,576 habitantes.
40

42. PRODECON
Padrón SAT:
Activos: 33´468,711 contribuyentes.
1´315,529 son personas morales.
32´153,182 son personas físicas
(incluidos 20´580,970 asalariados).
• 67 % de PEA son contribuyentes activos.
• 33 % no está dado de alta ante SAT.
41

43. PRODECON
El SAT envió 540 mil cartas invitación.
60 mil personas más serán sujetas a
distintas actuaciones, como el
ejercicio de facultades de
comprobación.
42

44. PRODECON
270 peticiones relacionadas (al 30 de
enero de 2012).
• 28 % no está dado de alta ante SAT.
• 72 % sí está inscrito pero no presentó
declaración ISR.
75 personas (28%) régimen de sueldos
y salarios con ingreso inferior a
$400,000 anuales (no obligados a
presentar declaración).
43

45. PRODECON
16 personas (6%) admitieron que los
depósitos tienen como origen
actividades gravadas.
94 % manifestó que el origen no está
necesariamente sujeto al pago de ISR;
sus fuentes principales:
44

46. PRODECON
• Manutención 15 %
• Préstamos 10 %
• Ahorros personales 8 %
• Prestaciones laborales no gravadas 4 %
• Venta de vehículos 5 %
• Inversiones en empresas 1 %
• Venta de inmuebles 5 %
• Remesas E.E.U.U. 3 %
• Aportaciones, cuotas condominios y
asociaciones 7 %
45

47. PRODECON
Del análisis de los casos presentados ante
PRODECON se ha observado que la
incidencia de las cartas se actualiza, en su
mayoría, en las siguientes personas:
• Contribuyentes inscritos en RFC.
• Asalariados sin obligación de presentar
declaración anual.
• Personas que nos se encuentran obligadas a
inscribirse por no percibir un ingreso gravado
por ISR.
46

48. PRODECON
El origen de los depósitos en la mayoría
de los casos ya pagaron ISR, como
son: indemnizaciones, pensiones,
liquidaciones, venta de inmuebles,
etcétera.
47

49. PRODECON
Las cartas invitación, aunque no
constituyan propiamente un medio de
fiscalización son indudablemente
actos de molestia tutelados por los
derechos fundamentales que
consagra el artículo 16 constitucional.
48

50. PRODECON
En las cartas se suman como ingresos
acumulables, sin deducción alguna, la
totalidad de los depósitos y se
determina el ISR a pagar aplicando
directamente la tarifa del gravamen.
49

51. PRODECON
El SAT está condicionando el derecho de los
contribuyentes a regularizarse, ya que hace
una propuesta de impuesto a pagar que, en
sí misma, resultaría improcedente desde el
momento en que se basa sobre ingresos
brutos, desconociendo la naturaleza del ISR.
La otra alternativa, según las cartas, sería
presentar la declaración anual; sin embargo,
en la mayoría de los casos, puede no existir la
obligación de declarar, al tratarse de
personas no inscritas en RFC.
50

52. PRODECON
En la mayoría de los casos, las personas no
cuentan con el respaldo documental de
los actos jurídicos de que derivan los
depósitos; implicando la vulneración de
derechos de quienes, no estando
obligadas al pago del gravamen, están
potencialmente sujetas al ejercicio de
facultades de comprobación.
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53. PRODECON
Criterios del SAT, en 42 quejas:
• La carta invitación no constituye resolución
definitiva.
• Sólo es una invitación, que no hace exigible pago
alguno, ni impone sanción.
• La carta no es el inicio del ejercicio de facultades
de comprobación.
• No es impugnable ante TFJFA.
• Debe agotarse el procedimiento previsto en
artículo 107, primer párrafo, fracción II, de LISR.
• No justifica el inicio del procedimiento económico
coactivo.
• No existe la obligación de pagar el importe
sugerido.
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54. PRODECON
• Se presume que los depósitos aumentaron
positivamente el patrimonio del
contribuyente.
• Se puede presentar el aviso de actualización
de obligaciones fiscales.
• No se trata de un procedimiento legalmente
instaurado, por lo que no existe obligación de
valorar las pruebas del contribuyente, y en
todo caso, la valoración de pruebas es una
facultad discrecional del SAT.
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55. Creo que con el tiempo mereceremos
no tener gobiernos.
Jorge Luis Borges.
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56. GRACIAS.
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