El documento habla sobre los activos intangibles y su tratamiento contable. En menos de 3 oraciones, el documento establece criterios para el reconocimiento de activos intangibles, explica que deben ser identificables, que la entidad debe controlar los beneficios económicos futuros que generan, y que su costo debe medirse de forma fiable. Además, discute conceptos como vida útil finita e indefinida, y la diferencia entre la fase de investigación y desarrollo en la generación interna de activos intangibles.

1. Alan Gianpercy Chero Ayasta

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Las empresas para operar dentro del mercado necesita de recursos
que le permitan realizar de la manera más eficiente su trabajo en
un mercado cada vez mas competitivo.
Es por este hecho que las empresas dentro de esos recursos que
necesitan se encuentran los activos intangibles, activos que
dentro de la estructura del estado de situación financiera pasan
desapercibidos y no suelen ser relevante para muchas empresas
que prestan mayor énfasis a los recursos físicos y monetarios, sin
tener presente que la identificación de los activo intangibles en
una empresa es vital ya que a través de este tipo de bienes la
entidad también genera beneficios económicos que no solo se dan
a través de los ingresos que estos ofrecen sino también a través
del ahorro que este puede significar dentro de la empresa.

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Activo
intangible
Es un activo identificable de carácter no monetario y sin
apariencia física.
La comprensión del desarrollo o procedimiento para el reconocimiento y
valoración de los activos intangibles implicará inicialmente la adaptación a la
terminología utilizada en esta norma contable, principalmente por los
siguientes términos:
Debemos tener presente que la norma en mención precisa que los activos
intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturaleza o
apariencia física, como es el caso de un disco compacto (en el caso de
programas informáticos), de documentación legal (en el caso de una licencia o
patente) o de una película. Al determinar si un activo, que incluye elementos
tangibles e intangibles a la vez, se tratará según la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo, o como un activo intangible según la presente norma, la entidad
realizará el oportuno juicio para evaluar cuál de los dos elementos tiene un
peso más significativo.

4. Activo
Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados y del que la entidad espera obtener en el futuro
beneficios económicos.
Amortización
Es la distribución sistemática del importe amortizable de un
activo intangible durante los años de su vida útil.
Valor
específico
para una
entidad
Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera
obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al
término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera
realizar para cancelar un pasivo.
Desarrollo Aplicación de los resultados de la investigación a un plan o diseño
en particular para la producción de productos, métodos, procesos
antes del comienzo de su producción o utilización comercial.
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Importe
amortizable
Es el coste de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez
deducido su valor residual.
Importe en
libros
Es el importe por el que un activo se reconoce en el balance, después
de deducir la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro
acumuladas, que se refieran al mismo
Investigación Es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la
finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o
tecnológicos.
Pérdida por
deterioro
Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe
recuperable.
Vida útil *El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad
*El número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del mismo.

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Un activo intangible se reconocerá como tal si, y solo si:
a) Es probable que los beneficios
económicos futuros que se han
atribuido al mismo fluyan a la
entidad.
b) El costo del activo pueda ser
medido de forma fiable.
Basado en hipótesis razonables y
fundadas que representen las
mejores estimaciones de la
gerencia respecto al conjunto de
condiciones económicas que
existirán durante la vida útil del
activo
Para su reconocimiento inicial un
activo intangible se medirá por su
costo, es decir por el importe en
efectivo, o medios líquidos
pagados, o el valor razonable de
la contraprestación entregada
para adquirir el activo, en el
momento de su adquisición o
construcción.

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Además de los criterios establecidos, la norma precisa que debe
cumplir con los siguientes criterios:
El reconocimiento de los activos
intangibles se dará por los
siguientes criterios:
Identificabilidad
Control sobre el
recurso
Generación de
beneficios
económicos

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Este criterio requiere que el activo sea distinguido de la plusvalía, para lo cual
un elemento importante a considerar es el hecho que pueda ser separado y
por lo tanto, la empresa puede disponer de él mediante el intercambio,
alquiler o venta, sin embargo, la separación no es un requisito indispensable
siempre que se demuestre su identificación mediante cualquier otra forma.
Para el cumplimiento de este criterio la norma señala lo siguiente:
Identificabilidad
(a) Un activo será identificable si este
es separable, es decir, es susceptible de
ser separado o escindido de la entidad
y vendido, transferido, dado en
explotación, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente
o junto con un contrato, activo
identificable o pasivo con los que
guarde relación, independientemente
de que la entidad tenga la intención de
llevar a cabo la separación; o
(b) Surge de derechos contractuales o
de otros de tipo legal, con
independencia de que sean
transferibles o separables de la entidad
o de otros derechos y obligaciones.

9. Como podemos observar, la identificabilidad de un activo está vinculado a que
el poseedor del activo pueda transferirlo, separarlo, arrendarlo; la norma no
obliga a que el activo se enajene, arriende o transfiere; si no que establece
esta pauta como una característica que determina la identificabilidad del
activo intangible.
Otro aspecto que demuestra la identificabilidad de un activo intangible es que
surja de derechos contractuales o legales, por ejemplo, las licencias,
concesiones, entre otras.

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Control sobre el recurso
Los conocimientos técnicos y de mercado
(denominados Know How) pueden dar lugar
a beneficios económicos futuros, se
entenderá que la entidad controlará esos
beneficios si ha protegido tales
conocimientos por derechos legales como la
propiedad intelectual o el derecho de copia,
la restricción de los acuerdos comerciales (si
estuvieran permitidos), o bien por una
obligación legal de los empleados de
mantener la confidencialidad.
(a)Tenga el poder de obtener los
beneficios económicos futuros
procedentes de los recursos que
subyacen en el mismo.
(b)Además pueda restringir el acceso
de terceras personas a tales beneficios.
Se considera que una entidad ejerce control sobre el activo siempre que:

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Esta característica está asociada a los fines de cada entidad, sobre el
uso o explotación del activo intangible; por cuanto, los beneficios
económicos futuros procedentes de un activo intangible pueden fluir
como ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de
productos o servicios; o como ahorro de costo y otros rendimientos
diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad.
Generación de beneficios económicos
Si bien es cierto que la adquisición de un activo intangible se
produce con la idea general de generar beneficios económicos
mediante la explotación del activo intangible; la norma menciona
que lo ingresos del activo se puede dar mediante un ahorre de
costos que se realice por el uso del intangible. Por ejemplo:
El uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de producción
puede reducir los costos de producción futuros, en lugar de aumentar
los ingresos de actividades ordinarias futuros. La propiedad
intelectual es una partida intangible que surge de la creatividad o del
intelecto humano (es decir, está compuesta por el conocimiento y las
ideas de seres humanos) y tiene un valor comercial (por ejemplo,
trabajos artísticos protegidos por derechos de autor, métodos
comerciales patentados y procesos industriales patentados).

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El reconocimiento de un activo intangible está relacionado con el valor por el
cual se registrará inicialmente el activo al momento de su reconocimiento. El
costo de un intangible adquirido de forma independiente puede
habitualmente ser medido con fiabilidad. Esto es válido cuando la
contrapartida por la compra adopta la forma de efectivo o de otros activos
monetarios.
El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:
a. E l precio de adquisición,
incluidos los aranceles de
importación y los
impuestos no recuperables
que recaigan sobre la
adquisición, después de
deducir los descuentos
comerciales y las rebajas; y
b. Cualquier costo
directamente atribuible a la
preparación del activo para
su uso previsto.

13. Son ejemplos de costos atribuibles directamente:
a. Los costos de las remuneraciones a los
empleados (según se definen en la NIC 19),
derivados directamente de poner el activo en
sus condiciones de uso;
b. Honorarios profesionales surgidos
directamente de poner el activo en sus
condiciones de uso; y
c. L os costos de comprobación de que el activo
funciona adecuadamente
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En aplicación de la presente norma se precisa que la entidad evaluará si la vida
útil de un activo intangible es finita o indefinida
(a) Si es finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas u
otras similares que constituyan su vida útil.
(b) La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil
indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores
relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual se
espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la
entidad.
IMPORTANTE: Solo se amortizan los activos intangibles de vida útil finita, los
activos intangibles de vida útil indefinida nunca se amortizan pero se les debe
revisar regularmente si se ha producido una perdida de valor. Ejemplo:
Deterioro.

15. Alan Gianpercy Chero Ayasta
Para determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar
muchos factores, entre los que figuran:
´
La utilización esperada del activo por parte de la
entidad.
Los ciclos típicos de vida del producto, así como la
información pública disponible sobre
estimaciones de la vida útil.
La incidencia de la obsolescencia técnica,
tecnológica, comercial o de otro tipo.
La estabilidad de la industria en la que opere el
activo.
Las actuaciones esperadas de los competidores,
ya sean actuales o potenciales.
Si la vida útil del activo depende de las vidas
útiles de otros activos poseídos por la entidad.

16. Cabe resaltar que la Ley del Impuesto a la Renta permite la deducción del
gasto por amortización del precio pagado por los intangibles de duración
limitada. Es así que la norma en mención consideran que los activos
intangibles de duración limitada son aquellos cuya vida útil está limitada por
ley o por su propia naturaleza, entre las cuales podemos mencionar a los
derechos de autor, derechos de llave los programas de computadora
(software) entre otros.
Sin embargo, el precio pagado por los activos intangibles de duración limitada,
a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en el plazo de 10 años
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Es así que la norma también precisa no se
reconocerán como activos intangibles las
marcas, las cabeceras de periódicos o
revistas, los sellos o denominaciones
editoriales, las listas de clientes u otras
partidas similares que se hayan generado
internamente.

17. La generación interna (esto quiere decir dentro de la empresa) de un activo
intangible no necesariamente implicará el reconocimiento de tal, ya que deberá
de cumplir con la definición y criterios de reconocimiento antes mencionados.
Resulta complicado en algunas ocasiones identificar el momento en que surge el
activo intangible, así como medir fiablemente el costo del mismo. Por ende, para
el cas de la generación interna de activos intangibles, debemos tener en
consideración la identificación de ciertas fases (investigación y desarrollo), esto
con la finalidad de establecer si el activo es identificable.
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Fases para la generación de un activo intangible
La entidad deberá identificar y clasificar la generación del activo en dos fases:
(Párrafo 52 NIC 38)
a) Fase de investigación.
b) Fase de desarrollo.
Si la entidad no fuera capaz de identificar la fase
de la investigación de la fase de desarrollo en un
proyecto interno para crear un activo intangible,
contablemente se tratará el integro de los
desembolsos que ocasione el proyecto como si
se tratara solo de la fase de investigación. Por
ende, todos los desembolsos realizados se
reconocerán como GASTOS, en la oportunidad en
que se incurra en ellos.

18. En esta fase se reconocen los desembolsos incurridos hasta el momento en
que se decide la factibilidad tecnológica del activo intangible, como gastos en
la oportunidad en que se incurren en ellos; esto debido a que en esta fase no
puede demostrarse que exista un activo intangible que pueda generar
probables beneficios económicos en el futuro.
Las actividades de esta fase pueden ser:
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a) Fase de investigación.
Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos.
La búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de
resultados de la investigación u otro tipo de conocimientos.
La búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos,
procesos, sistemas o servicios.
La formulación, diseño, evaluación y selección final de posibles
alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos,
sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.

19. En esta fase se realizan procesos más avanzados tales como diseños,
construcción y pruebas previas a la producción, prototipos o modelos, entre
otros aplicando los conocimientos recabados en la fase de investigación.
Por ello en esta fase sí podríamos identificar la existencia de un activo
intangible y la probabilidad de la generación de beneficios sociales.
Los desembolsos incurridos en esta fase de desarrollo de activos intangibles se
reconocerán como costo del activo intangible generado internamente, si y solo
si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes:
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Técnicamente, es posible completar la producción del activo
intangible de forma que pueda estar disponible para su utilización
o su venta.
Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para
usarlo o venderlo.
Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
b) Fase de desarrollo.

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La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios
económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la
existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible o
para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado
internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro
tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo
intangible durante su desarrollo.
b) Fase de desarrollo.

21. Los costos de un activo intangible generado internamente, corresponderán
entonces a la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el
elemento cumple las condiciones para su reconocimiento y comprenderá
todos los costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir y
preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
Ejemplos de costos atribuibles directamente:
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Costo de un intangible generado internamente
´
Los costos de materiales y servicios utilizados o
consumidos en la generación del activo
intangible.
Los costos de las remuneraciones a los empleados
(según se definen en la NIC 19) derivadas de la
generación del activo intangible;
Los honorarios para registrar los derechos legales;
y
La amortización de patentes y licencias que se
utilizan para generar activos intangibles.

22. No es posible atribuir al costo del activo intangible generados internamente,
los siguientes desembolsos:
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Costo de un intangible generado internamente
´
Los gastos administrativos, de venta u otros
gastos indirectos de carácter general, salvo que su
desembolso pueda ser directamente atribuido a
la preparación del activo para su uso;
Las ineficiencias identificadas y las pérdidas
operativas iniciales en las que se haya incurrido
antes de que el activo alcance el rendimiento
normal planificado; y
Los desembolsos de formación del personal que
ha de trabajar con el activo.

23. Alan Gianpercy Chero Ayasta
Reconocimiento de marcas, sellos, listas de clientes o gastos de
establecimiento
´
Los desembolsos incurridos para la generación interna de marcas,
cabeceras de periódicos, sellos o denominaciones editoriales, listas de
clientes u otras partidas similares, no pueden distinguirse del costo de
desarrollar la actividad empresarial en su conjunto. Por lo tanto, estas
partidas no se reconocerán como activos intangibles (Párrafos 63 y 64
NIC 38).
Los gastos por establecimiento dentro de cuales se
encuentran los gastos preoperativos, así como los de
reubicación o reorganización, no cumplen con la
definición ni criterios de reconocimiento como un
activo intangible, por ende su reconocimiento se
realizará al gasto en la oportunidad de su ocurrencia
(Párrafo 69 NIC 38).

24. La amortización, es la distribución sobre una base una base sistemática a lo
largo de su vida útil, del importe depreciable de un activo intangible con vida
útil finita.
Amortización, cómputo, cese y cálculo
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Método de amortización
La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización,
es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
El método lineal
Depreciación decreciente
Entre los métodos de
amortización a aplicar,
tenemos:
Cómputo y cese
La amortización cesará en la fecha más temprana entre aquella en que el
activo se clasifique como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5, y
la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.
Unidades de producción.

25. Alan Gianpercy Chero Ayasta
Caso Nº 1
La empresa Kate Gym, dedicada a la producción de máquinas para
gimnasio adquirió la patente de una nueva máquina por un valor de
S/.75,000.00 más IGV. Se estima que la vida útil de la patente será de 5
años, la cual generará beneficios económicos a la entidad durante dicho
periodo. A efectos de generar una mayor rentabilidad después de haber
producido los bienes, la empresa contrata servicios de publicidad televisiva
(6 meses) a fin de introducir en el mercado este nuevo producto por un
importe de S/.5,000.
Datos adicionales
Costo de adquisición 75000
IGV 13500
Total 88500
Vida útil 5 años
Amortización anual 15000
Se pide determinar el tratamiento contable a efectuar por dicha adquisición.

26. Alan Gianpercy Chero Ayasta
Caso Nº 1
Procederemos a definir el término “patente”: es un conjunto de derechos
concedidos por el estado a un titular para ejercer el derecho exclusivo de
comercializar un invento o invención por un periodo determinado de
tiempo.
De la definición antes mencionada y en aplicación de la norma la patente
adquirida se encuentra dentro de los lineamientos para ser reconocido
como un activo intangible.

27. Con relación a los servicios de publicidad contratados por la empresa,
estos no califican a ser reconocidos como parte del costo del activo
intangible, de acuerdo a la NIC 38 establece que los costos de
introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de
actividades publicitarias y promocionales); no se adicionarán como
parte del costo del activo intangible.

28. Alan Gianpercy Chero Ayasta
Caso Nº 2
La empresa Marlon S.A.C., se ha constituido en marzo de 2013, producto
de ello se han realizado los siguientes desembolsos:
Se requiere determinar si los gastos incurridos deben reconocerse como
gasto o activo.
Análisis:
Los gastos vinculados a la constitución de una empresa, también
denominado preoperativos (antes de operar), se reconocen como GASTO
en la oportunidad en que se incurren en ellos, según lo establece el párrafo
69 de la NIC 39, debido a que estos gastos si bien es cierto no tienen
apariencia física (ya que son servicios), no cumplen con el criterio de
identificabilidad, ya que no es posibles separar estos gastos, trasladarlos, ni
enajenarlos.
El reconocimiento de los gastos se realizará de acuerdo a la naturaleza de la
operación:
Honorarios de abogado S/.5,000
Gastos notariales S/.1,500
Alquiler de local S/.3,000

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30. Alan Gianpercy Chero Ayasta
Caso Nº 3
La empresa Mejor Llama a Saúl S.A. ha solicitado al área de sistemas, el
desarrollo de un software de Costos que le permita la captura de los
movimientos de sus inventarios, así como la valuación de los mismos. El
ingeniero Walter White, jefe de proyectos informáticos, ha presentado la
siguiente propuesta sobre el desarrollo del software de costos:
Fase I. Captura de información
- Identificación de los procedimientos de control del almacén
- Flujograma de procesos del área de almacén, producción y
logística
- Captura de información adicional
- Propuesta del software y funcionalidades
Personal involucrado:
1 Supervisor de sistemas, 2 programadores, 1 personal de
apoyo contable y logístico
Duración del proyecto: 45 días

31. Costos incurridos:
Mano de obra directa 12,500.00
Insumos 3,500.00
Otros costos indirectos 2,800.00
Total 18,800.00
Fase II. Desarrollo del software
- Desarrollo y programación del software
- Pruebas de levantamiento de información
- Corrección de errores y validaciones
- Capacitación a los usuarios
Duración del proyecto: 90 días

32. Costos incurridos:
Mano de obra directa 32,000.00
Insumos 8,000.00
Otros costos indirectos 11,500.00
Gastos de capacitación 3,600.00
(hrs. hombre y equipos)
Total 55,100.00
Se pide identificar la incidencia de los desembolsos incurridos en la
presentación de los estados financieros:

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