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i
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
NUCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIASECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS
Y CONTABLES
TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
PROGRAMA DE AUDITORÍA INTEGRAL PARA LOS CONDOMINIOS DE
LOS CENTROS COMERCIALES DEL MUNICIPIO VALERA. ESTADO
TRUJILLO.
Autora: Br Luque Silvia P.
C.I.Nº 19.506.247
NOVIEMBRE, 2012.
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ii
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
NUCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIASECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS
Y CONTABLES
TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
PROGRAMA DE AUDITORÍA INTEGRAL PARA LOS CONDOMINIOS DE
LOS CENTROS COMERCIALES DEL MUNICIPIO VALERA. ESTADO
TRUJILLO.
Autora: Br Luque Silvia P.
C.I.Nº: 19.506.247
Tutora: Lcda. Norelis Valecillos
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA ILUSTRE
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES COMO REQUISITO PARCIAL
PARA OPTAR AL TITULO DE LICENCIADA EN CONTADURÍA
PÚBLICA.
NOVIEMBRE, 2012
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AGRADECIMIENTO
A DIOS TODOPODEROSO, fuente de sabiduría eterna, quién ha sabido
regalarme día a día lo que necesito para crecer como persona y como
profesional integro en esta vida.
A la UNIVERSIDAD DE LOS ANDES “NÚCLEO UNIVERSITARIO
RAFAEL RANGEL” por darme la oportunidad de formar parte de esa gran
familia y así poder nutrirme de esos valiosos conocimientos y formarme
profesionalmente.
A mi Tutora: Profesora Norelis Valecillos por brindarme su apoyo y
confianza y por la realización de tan duro trabajo. Mil gracias por enseñarme
lo mejor de ustedes.
A mi Profesor Rolando Adriani, por su ayuda incondicional a lo largo de
la carrera.
A mi madre ZAIDA, por brindarme su apoyo incondicional cada día, por
sus consejos y motivación para seguir adelante. Te amo mamá.
A mi abuela JOSEFA, por acompañarme cada día, por ser como otra
madre para mí y ayudarme en todo.
A esa persona especial e incondicional Willson, que Dios me puso en el
camino y que me ha enseñado el valor del apoyo mutuo y el esfuerzo.
A mis amigas (Las Mosques), que juntas compartimos todas las etapas
de nuestra carrera y superamos todos los obstáculos que se nos presentaron
para poder llegar a este triunfo. Mil gracias “mosques”.
A Todas aquellas personas que de una u otra manera me brindaron su
apoyo, muchas gracias y Dios los bendiga.
MUCHAS GRACIAS.
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DEDICATORIA
A DIOS PADRE CELESTIAL, por concederme sabiduría y darme
fortaleza para superar todos los obstáculos presentados a lo largo de esta
carrera.
A mi mamá Zaida, por cada día darme palabras de aliento para seguir
adelante y perseverar en lo que siempre he anhelado y así lograr una de mis
metas.
A mi abuela Josefa, por cada día estar conmigo y brindarme todo su
apoyo incondicional, sus consejos, su amor y su comprensión durante toda
mi existencia.
A toda mi Familia, por el apoyo brindado en esta etapa de mi vida.
A mis Amigas (Mosques), Ana, Laura y Kerdybel; por estar siempre
unidas en cada momento y apoyarnos siempre para este gran triunfo.
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ÍNDICE GENERAL
Pág.
ACTA DE VEREDICTO ………………………..…………….…………… iii
AGRADECIMIENTO ……………………………………………………… iv
DEDICATORIA …………….……………………………………………… v
ÍNDICE GENERAL ………………..……………………………………… vi
ÍNDICE DE FIGURAS ……………….…………………………………… ix
ÍNDICE DE CUADROS …………………………..……………………… x
RESUMEN ………………………………………………………………… xi
INTRODUCCIÓN…………………………………………………………… 1
CAPÍTULO I. EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema……………………………….………………
Formulación del Problema ......................................................................
Sistematización del Problema.................................................................
Objetivos de la Investigación .................................................................
Justificación de la Investigación..............................................................
Delimitación de la Investigación..............................................................
3
3
8
9
9
10
11
CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación ...........................................................
Bases Teóricas .......................................................................................
12
15
Auditoria ………………………………………………………………. 15
Auditoría Integral …………………………………………………….. 17
Criterios para la evaluación de la Auditoría Integral………………. 19
Elementos la Auditoría Integral ……………………………………. 21
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vii
1) Planeación………………………………………………………….. 23
2) Ejecución …………………………………………………………… 28
3) Informe ……………………………………………………………… 32
Condominios …………………………………………………………. 36
Bases legales …………………………………………………………….. 39
Definición de términos básicos …………………………………………. 45
CAPÍTULO III: MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación…………………………………………………….
Diseño de la Investigación ………………………………………………
Población ………………………………………………………………….
Muestra ………………………………………………………………….…
Técnica e instrumento de recolección de datos…..…………………...
Validez del instrumento ………………………………………………….
Procedimiento para el análisis de la información…………………..
48
48
49
50
50
50
51
CAPÍTULO IV: PRESENTACIÓN DE LOS RESULTADOS 52
CAPÍTULO V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 71
Conclusiones ………………………………………………………………. 71
Recomendaciones ……………………………………………………….. 73
CAPÍTULO VI. PROPUESTA DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA
INTEGRAL PARA LOS CONDOMINIOS DE LOS CENTROS
COMERCIALES DEL MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO 74
Exposición de motivos …………………………………………………… 74
Justificación ……………………………………………………………….. 75
Objetivo general …………………………………………………………. 76
Objetivos específicos ………………………………………………….. 76
Metodología establecida para el modelo ……………………………… 76
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viii
PROGRAMA DE AUDITORÍA INTEGRAL …………………………….. 78
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ……………………………………. 88
Anexo A. Instrumento
Anexo B. Cartas de Validación del Instrumento 97
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ix
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura Nº Pág.
1 Elementos de la Auditoría Integral……………………… 19
2 Elementos indispensables para la Auditoría Integral en
un Condominio ………..……………………………………. 77
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x
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro Nº Pág.
1 Declaración de Normas de Auditoría …………………… 43
2 Operacionalización de la Variable ………………………. 47
3 Centros Comerciales del Municipio Valera ……………. 49
4 Grado de confianza en el control interno………………... 52
5 Componentes del control interno ……………………….. 54
6 Leyes y regulaciones …………………………………….. 56
7 Plan de Gestión …………………………………………… 57
8 Procedimientos sustantivos ……………………………….. 59
9 Pruebas de control ………………………………………… 61
10 Procedimientos de cumplimiento…………………………. 62
11 Medidores de desempeño ……………………………….. 64
12 Incidencia en el trabajo ……………………………………. 65
13 Comunicación de los resultados …………………………. 67
14 Obtención de evidencia …………………………………… 68
15 Elaboración del informe ………………………………….. 69
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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
NUCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIASECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS
Y CONTABLES
TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
PROGRAMA DE AUDITORÍA INTEGRAL PARA LOS CONDOMINIOS DE
LOS CENTROS COMERCIALES DEL MUNICIPIO VALERA
ESTADO TRUJILLO
Autora: Br Luque Silvia P.
Tutora: Lcda. Norelis Valecillos
Año: 2012.
RESUMEN
La presente investigación tuvo como objetivo general proponer un programa
de auditoría integral para los Condominios de los Centros Comerciales del
Municipio Valera, Estado Trujillo. Se trató de una investigación de tipo
proyectiva, con un diseño de campo. La población estuvo conformada por los
veintitrés (23) condominios de los centros comerciales del Municipio Valera,
Estado Trujillo; teniendo como muestra los condominios adscritos a la
Cámara Venezolana de Centros Comerciales, siendo el único el Complejo
Condominio Urbanístico Plaza. Se aplicó como técnica para la recolección de
datos la entrevista y se empleó como instrumento la guía de entrevista con
diecinueve (19) preguntas, validadas según el juicio de expertos. Se encontró
que el proceso de planeación comienza con el establecimiento del grado de
confianza en el control interno a través del conversatorio con los trabajadores
y la generación de un clima que les incite a expresarse confiadamente
acerca de los pormenores en el desempeño administrativo y contable de la
organización. En la ejecución de la auditoria, el profesional de la contaduría
pública utiliza pruebas de controles para obtener las evidencias, en este
caso, son prioritarios, la revisión de los talonarios y recibos de cobro, la
revisión de las conciliaciones bancarias y demás registros que ayuden a
corroborar la información auditable. La comunicación de los resultados, se
hace con base a los objetivos y alcances de la auditoría, las debilidades
encontradas en control interno. Se diseñó un programa de auditoría integral
para los Condominios de los Centros Comerciales del Municipio Valera,
Estado Trujillo.
Palabras Claves: auditoría integral, revisión, procesos, informe final.
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1
INTRODUCCIÓN
La auditoría constituye una herramienta fundamental para las empresas y
consiste en obtener, evaluar objetivamente evidencias sobre las afirmaciones
relativas a los actos o eventos de carácter económico, con el fin de
determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los
criterios establecidos para luego comunicar los resultados a las personas
interesadas. Bajo esta concepción, la auditoria es un proceso para obtener y
evaluar evidencias, esto requiere del auditor, un conjunto de procedimientos
lógicos y organizados que aun cuando varían según el caso, deben seguir
parámetros generalmente aceptados que permitan un trabajo de calidad,
convirtiéndose ésta en una preocupación constante y permanente del
profesional de la contaduría.
Es importante señalar que, las organizaciones empresariales y las nuevas
tecnologías e instrumentos gerenciales han motivado a que la auditoría
incursione en nuevos enfoques logrando esto con la auditoría integral, la cual
es una herramienta que garantiza la detección de desviaciones o deficiencias
en la gestión de la entidad. La auditoría integral implica la ejecución de un
trabajo con el alcance, o enfoque, por analogía, de las auditorías financieras,
de cumplimiento, de control interno y de gestión; es decir, es un modelo de
auditoría global y por lo tanto no se trata de una suma de auditorías.
La utilización de la auditoría integral es indispensable para cualquier tipo
de organización, en este caso el universo condominal, el cual está
constituido por las edificaciones sometidas al régimen de Propiedad
Horizontal, integradas por los propietarios de las unidades individuales o
singulares y en ese mismo carácter por extensión, copropietarios de las
unidades comunes o colectivas consistentes del edificio, ellos deben afrontar
diariamente una cantidad de eventos en el ámbito legal y administrativo, los
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2
cuales pueden ser adversos por carecer de conocimientos y dominio de la
materia.
A través del programa de auditoría integral se busca presentar los
mejores resultados en cuanto a procedimientos relacionados con las
finanzas, control interno, cumplimiento de leyes y regulaciones y gestión
para exponerlos al público, sobre todo a los locatarios.
Por lo cual la siguiente investigación, busca proponer un programa de
auditoría integral para los Condominios de los Centros Comerciales del
Municipio Valera, Estado Trujillo. La investigación se presenta de la siguiente
manera:
Capítulo I, compuesto por el planteamiento del problema, formulación y
sistematización del problema, los objetivos que se pretenden alcanzar,
además de la justificación y delimitación de la investigación,
Capítulo II, titulado marco teórico, en él se describen los antecedentes que
preceden a la investigación, y se presentan los argumentos teóricos de
diferentes autores, las bases legales que se relacionan con la investigación y
la operacionalización de las variables.
Capítulo III, en este capítulo, está contenido el tipo de estudio, el diseño
de investigación que adopta, la población y muestra, las técnicas e
instrumentos utilizados para la recolección de los datos, la validez del
instrumento y el procedimiento para el análisis de la información.
Capítulo IV, titulado presentación de los resultados, donde se exponen los
diagramas concernientes a los resultados del instrumento aplicado, junto al
análisis de la investigadora y confrontación con la teoría.
Capítulo V, titulado conclusiones y recomendaciones, realizadas con base
a los objetivos propuestos.
Capítulo VI, da a conocer el modelo propuesto del programa de auditoría
integral para los Condominios de los Centros Comerciales del municipio
Valera, estado Trujillo.
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3
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del problema
La auditoría en Venezuela, permite al profesional en contaduría pública
aplicar sus conocimientos teórico prácticos en la revisión de documentos
contables para evaluar la certeza de los mismos, los soportes formales y
emitir las debidas orientaciones con base a los instrumentos jurídicos
modernos como es el caso del Código Orgánico Tributario, Normas fiscales,
Providencias, entre otros.
Se considera a la Auditoría, como un proceso sistemático para obtener,
evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre
actividades económicas o acontecimientos afines, cuyo propósito consiste en
determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las
evidencias que le dieron origen, así como establecer si dichos informes se
han elaborado observando los principios establecidos para el caso. Sin
embargo, el concepto moderno no elimina el servicio de gran valor que
presidía las actividades de la auditoría en sus comienzos, como era la
protección del activo y la exactitud de los asientos contables.
Es así como, la auditoría se utiliza para verificar que la información
financiera, operacional y administrativa presentada es confiable, veraz,
fidedigna y con criterios éticos legales. Al respecto Madariaga, J. (2008:25),
define la auditoría como, “un examen sistemático de los registros y
operaciones contables con la finalidad de determinar si cumplen con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, con las políticas
establecidas por la dirección y con cualquier otro tipo de exigencias legales”.
La auditoría es un análisis progresivo realizado por el profesional en
contaduría pública a los resultados financieros y documentos contables, a
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través de la aplicación de una serie de procedimientos, sujetos a ciertas
normas, para cerciorarse de que presenten una visión fiel y clara de las
transacciones empresariales. En este orden de ideas, la auditoría que más
ha caracterizado los servicios del Contador Público es la financiera, cuyo
objetivo es la evaluación pormenorizada de los principales estados
financieros empresariales con la finalidad de emitir informes sobre los
mismos, en cuanto a su veracidad y preparación de acuerdo con un marco
de referencia teórico, contable y legal.
Ante las crecientes necesidades de las empresas, en las últimas décadas
se han incorporado al campo de auditoría, otros tipos no financieras,
practicadas por contadores públicos independientes o dependientes, o por
profesionales distintos de la Contaduría Pública. A tales efectos, existen
varios tipos de auditoría: auditoría fiscal, contable, interna, externa,
operacional, administrativa, gubernamental e integral, cuya aplicación ayuda
al adecuado manejo en las distintas operaciones de una empresa.
Si se tiene en cuenta que el alcance de una auditoría financiera toca
aspectos de las auditorías no financieras con alcances, desde luego, más
limitados y para evitar que las empresas se llenen de especialistas en algo
que podría ser suministrado en un servicio integral, se propone el proceso de
una auditoría desarrollada por el contador público independiente para
responder a las necesidades crecientes de los usuarios de la información,
denominándose a esta, auditoría integral.
Blanco, Y. (2010:1) define la auditoría integral como el proceso de obtener
y evaluar objetivamente, en un período determinado, evidencias relacionadas
con la información financiera, la estructura del control interno, manejo del
efectivo, el cumplimiento de los instrumentos jurídicos que afectan a la
empresa y la conducción ordenada en el logro de las metas u objetivos
propuestos en un período, en función de informar sobre el grado de
correspondencia a los resultados contables obtenidos y los criterios o
indicadores establecidos para su evaluación.
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5
La auditoría integral se basa en obtener, evaluar objetivamente, en un
período, evidencias de la información financiera, al comportamiento económico,
manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre el cumplimiento de
los criterios establecidos (objetivos, metas) y las características o
componentes de la gestión desarrollada, esto con el uso de indicadores.
Puede entenderse que, el principio fundamental de la auditoría integral es
aplicar el servicio de auditoría de estados financieros, junto al dictamen o
examen sobre éstos, con conclusiones adicionales sobre cumplimiento de
leyes o regulaciones, control interno, desempeño de la administración en el
cumplimiento de los objetivos y planes de gestión. Asimismo, ésta se basa en
una auditoría completa de estados financieros, ejecutada por un contador
profesional, que debe incluir evaluaciones de control interno, del
cumplimiento de leyes así como también del desempeño de la
administración, con el alcance suficiente para concluir sobre estos temas.
Para la aplicación de la auditoría integral, primero deberá planificarse el
trabajo para luego ejecutar los planes; es decir, el auditor debe planificar,
documentar y desarrollar un programa de trabajo donde se exponga la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría por
cumplirse en la organización contratante que servirá de escenario para
implementar el plan de auditoría global.
Durante la ejecución de la auditoría integral, el auditor deberá obtener
evidencias suficientes y apropiadas para extraer las conclusiones razonables
sobre las cuales basar su informe. Estas evidencias se corresponden con
una muestra apropiada de pruebas de control, procedimientos sustantivos,
análisis de proyecciones y análisis de los indicadores claves de éxito.
El informe final de la auditoría integral debe contener una expresión clara
de su conclusión sobre la temática basándose en el criterio confiable
identificado. Con base a los resultados obtenidos en la auditoría integral, el
auditor debe rendir a los administradores u órganos de dirección de la
entidad examinada o a la parte contratante los informes eventuales, informes
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intermedios y el informe final con su dictamen u opinión y conclusiones sobre
los estados financieros básicos, lo adecuado del control interno, el
cumplimiento de las normas legales, reglamentarias y estatutarias; la gestión
de los administradores; y la concordancia entre la información adicional
presentada por los administradores, en caso de existir.
La aplicación de la auditoría integral se hace imprescindible para
cualquier tipo de empresa, incluyendo las organizaciones formadas para la
administración de condominios, por cuanto además de cumplir con los
deberes formales fiscales, también están sujetas a la Ley de Propiedad
Horizontal, Código Civil venezolano y demás decretos, normas y leyes que
regulan la materia de Condominios. Al respecto Sánchez, O. (2009: 47),
define el condominio como, “el derecho real de propiedad que pertenece a
varias personas, por una parte indivisa sobre una cosa, mueble o inmueble”,
es decir, en los edificios, centros comerciales, conjuntos habitacionales existe
una propiedad colectiva que es administrada por un Condominio.
El condominio se refiere al dominio de una cosa en común por dos o más
personas. De esta manera, es posible distinguir entre condominio en
manocomún, el cual es una propiedad indivisible que pertenece a un grupo
de personas, sin asignación de cuotas entre ellas y un condominio ordinario
pertenece a varios personas con cuotas de participación; es divisible.
Se trata de una institución que siempre ha tenido importancia, pero que
actualmente, dada la existencia de un mayor número de centros comerciales,
edificios, conjuntos residenciales, su interés y aplicación también ha
aumentado por el régimen de la Propiedad Horizontal, en la cual los
adquirientes de pisos o departamentos son propietarios exclusivos de ellos;
pero mantienen un condominio inevitable sobre el terreno, muros exteriores,
techos del edificio, ascensores, entre otros. Éste se rige por normas legales,
una de ellas es la Ley de Propiedad Horizontal que tiene como función
principal servir de base para lograr establecer la equidad en la compleja
trama de las relaciones existentes o por existir en los Condominios.
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En los condominios del país, existe una diversidad de eventos legales y
administrativos que forman las actividades propias de la gestión de
administración de la que son objeto, pero en virtud de un gran
desconocimiento e inaplicación de la norma legal estos eventos están fuera
de control de sus actores “La Comunidad de Propietarios”, pues no existe en
ellos dominio ni forma de llevar a feliz término las situaciones acaecidas en
los edificios del cual forman parte como actores principales.
Según un diagnóstico previo a la investigación, se determinó que en los
condominios de los principales Centros Comerciales del municipio Valera,
estado Trujillo, se aplican procedimientos de auditoría integral, es decir, los
profesionales dedicados a la auditoria realizan revisiones de los estados
financieros, de gestión, de control interno y de cumplimiento de los procesos
propios de la organización. Sin embargo, se detectó que los mismos se
realizan con debilidades por cuanto en la evaluación de la gestión no se
aplican indicadores claves del desempeño para detectar los factores críticos
gerenciales con necesidad de corrección.
En tal sentido, en las auditorías practicadas en los condominios de los
principales Centros Comerciales del municipio Valera, se están obviando
muchos detalles de interés gerencial; entre ellos escasamente se revisan y
documentan los procesos importantes, no existen guías para la orientación al
logro, el desempeño financiero se analiza solo considerando el aporte de los
locatarios y no se asume un compromiso para reducir los niveles de riesgo;
aparte de esto, no toda la legislación es respetada en lo referente a la
actividad empresarial, por nombrar algunos hechos administrativos que de
alguna manera inciden en los resultados de la gestión empresarial a través
su evaluación en función de presentar las recomendaciones para hacer los
correctivos del caso.
Se infiere que, la causa de aplicar con debilidad los procedimientos de
auditoría integral en los condominios de los principales Centros Comerciales
del municipio Valera, no es por desconocimiento profesional; antes bien
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quien realiza la auditoria, gracias a su experiencia y conocimientos
generales, se deja llevar por el empirismo, por la necesidad de suministrar
con celeridad los resultados solicitados, obviando la relevancia de plantearse
un programa integral para auditar a la unidad objeto de estudio suministrando
información cuantitativa y cualitativa sobre el desempeño de la empresa,
cumplimiento legal, finanzas y control interno.
De continuar esta situación basada en la escasa aplicación de la auditoría
integral en los condominios de los principales Centros Comerciales del
municipio Valera, se sigue con el vacío de información sobre los resultados
de la gestión en un período fiscal, el incumplimiento legal que pudiera dar
origen a sanciones penales, civiles y financieras; el proceso de control
interno responsable de las debilidades, incoherencias, incompetencia
gerenciales y los niveles de liquidez, inversiones, ahorros que quizás no son
los mejores, pero que para corregirlos se necesitan decisiones con base a la
información contenida en el informe de auditoría integral.
De acuerdo con este planteamiento, en los centros comerciales del
Municipio Valera, su junta de condominios necesitan presentar los mejores
resultados de la gestión para exponerlos al público, sobre todo a los
locatarios. A tales efectos, debería utilizarse el programa de auditoría integral
que incluya todos los procedimientos relacionados con las finanzas, control
interno, cumplimiento de las leyes y regulaciones en materia de condominios
e indicadores de gestión en función de determinar cómo se encuentran las
cosas en relación con algún aspecto de la realidad por conocer.
Formulación del Problema
En función de la problemática expuesta surge la necesidad de dar
respuesta a la siguiente interrogante:
¿Cómo sería un programa de auditoría integral para los Condominios de
los Centros Comerciales del municipio Valera, estado Trujillo?
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Sistematización del Problema
¿Cómo es el proceso de planeación de la auditoría integral en los
Condominios de los Centros Comerciales del municipio Valera, estado
Trujillo?
¿Cuáles son los elementos de la etapa de ejecución de la auditoría
integral en los Condominios de los Centros Comerciales del municipio Valera,
estado Trujillo?
¿Cuáles son las pautas del informe de auditoría integral en los
Condominios de los Centros Comerciales del municipio Valera, estado
Trujillo?
¿Cómo es el programa de auditoría integral para los Condominios de los
Centros Comerciales del municipio Valera, estado Trujillo?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Proponer un programa de auditoría integral para los Condominios de los
Centros Comerciales del municipio Valera, Estado Trujillo.
Objetivos Específicos
Describir el proceso de planeación de la auditoría integral en los
Condominios de los Centros Comerciales del municipio Valera, estado
Trujillo.
Señalar los elementos de la etapa de ejecución de la auditoría integral en
los Condominios de los Centros Comerciales del municipio Valera, estado
Trujillo.
Analizar las pautas del informe de auditoría integral en los Condominios
de los Centros Comerciales del municipio Valera, estado Trujillo.
Diseñar un programa de auditoría integral para los Condominios de los
Centros Comerciales del municipio Valera, estado Trujillo.
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Justificación de la investigación
Teniendo en cuenta la alta existencia de profesionales en Contaduría
Pública en el Municipio Valera, en el libre ejercicio de su profesión, junto a la
acelerada presencia de Centros Comerciales y conjuntos de propiedad
horizontal, se hace imprescindible proponer un programa de auditoría integral
para los Condominios de los Centros Comerciales del Municipio Valera,
Estado Trujillo, por cuanto se facilita el trabajo o ejercicio de alguna auditoría
integral que involucre la evaluación financiera, de control interno, de
cumplimiento le leyes y regulaciones y de aplicación con su respectivo
análisis de indicadores de gestión sobre el ejercicio fiscal en estudio.
En este orden de ideas, esta investigación permitió reforzar los
conocimientos teóricos profesionales por la información documental para
alcanzar mayores competencias sobre Auditoría Integral, la cual incluye el
empleo de Indicadores como instrumentos del control de gestión, con el
propósito de orientar a la entidad hacia el mejoramiento continuo. Su
aplicación permite medir no solo, la utilización de los recursos financieros,
sino el resultado obtenido con las políticas de control interno y respeto a los
instrumentos legales reguladores de la actividad ejecutada por la empresa.
En el aspecto social, esta investigación aportó beneficios para el respeto
de los derechos y obligaciones de los propietarios de un inmueble
(locatarios), quienes comparten su propiedad con una cantidad determinada
de personas, también propietarios con relación de dominio o dueños del
inmueble donde se desenvuelve o permanece el locatario de algún Centro
Comercial.
Desde el punto de vista práctico, el profesional de la Contaduría, debe
realizar el trabajo de auditoría bajo principios de orden o lineamientos que
aplicados eficazmente permitan la administración de justicia en el ámbito de
la misma, dando a conocer a las partes comprendidas dentro de su objeto
que el cumplimiento de las normas legales y su administración depende del
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aporte de todos, ya que según sea el cumplimiento de sus cargos, así será el
goce de sus deberes.
Metodológicamente, esta investigación representó un aporte por cuanto
se elaboró una serie de recomendaciones favorecedoras de las funciones de
auditoría del profesional de la Contaduría Pública tendientes a garantizar su
productividad en el libre ejercicio de la profesión. Así mismo, sirvió como
antecedentes para futuras investigaciones inherentes al área de Auditoría
Integral gracias al instrumento elaborado que puede implementarse en
investigaciones futuras.
Delimitación de la investigación
La investigación se fundamentó en la propuesta de un programa de
auditoría integral en un sector de la economía dedicado a la administración
de condominios, basado en los criterios teóricos de Blanco, Y. (2010), sobre
Normas y Procedimientos de la Auditoria Integral.
El estudio está adscrito a la línea de investigación de auditoría del
Departamento de Ciencias Administrativas, Económicas y Contables de la
Universidad de los Andes, Núcleo “Rafael Rangel”.
El espacio geográfico de la investigación lo constituyen los condominios
de los Centros Comerciales del municipio Valera, estado Trujillo: Complejo
Urbanístico Plaza, ubicado en la avenida Bolívar, sector Las Acacias,
adscrito a la Cámara Venezolana de Centros Comerciales.
Las unidades de análisis para recolectar la información pertinente a los
objetivos planteados, se obtuvieron a través del personal que realiza la
auditoría en dicha empresa.
La investigación se inició a partir de Octubre de 2011 hasta Octubre de
2012.
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12
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Este capítulo contiene lo concerniente al fundamento teórico y referencial
de esta investigación, constituido por los antecedentes; así como también
las bases teóricas fundamentadas en la consulta de varios autores, cuyas
perspectivas tienen relación con la auditoría integral con el objeto de poder
responder a los objetivos de esta investigación.
Antecedentes de la investigación
En la búsqueda de información relacionada con la investigación, se
encontraron estudios coherentes con el tema; entre los cuales fueron
seleccionados los siguientes:
Morales, A. (2011) presentó en la Universidad Centro Occidental
“Lisandro Alvarado” la investigación titulada: “Sistema de Auditoría
Integral, para la optimización de las operaciones Administrativas y
Contables de la Asociación Civil Unidad Educativa Colegio Privado
Domingo Savio”.La investigación tuvo como propósito diseñar un Sistema
de Auditoria Integral para la optimización de las operaciones administrativas
y contables de la Asociación Civil Unidad Educativa Colegio Privado
Domingo Savio, ubicada en el Municipio Valera del Estado Trujillo. El estudio
se desarrolló en tres fases: diagnostico, factibilidad y diseño del Sistema de
Auditoria Integral, de acuerdo a la naturaleza es una investigación de campo
de carácter descriptivo. Se tomó como población seis (06) empleados
adscritos al Departamento de Administración de la referida institución, por ser
una población pequeña y de fácil abordaje se trabajará con toda la población
Se utilizó la encuesta mediante un instrumento tipo cuestionario en escala
tipo Likert con cuatro opciones de respuesta, validado según el juicio de
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13
expertos y la confiabilidad se efectuó por el cálculo de alfa de Cronbach. Una
vez recabada la información se procedió a diagnosticar la necesidad del
Sistema de Auditoria Integral para la optimización de las operaciones
administrativas y contables de la Asociación Civil Unidad Educativa Colegio
Privado Domingo Savio, Municipio Valera, Estado Trujillo, por último se
planteó la propuesta del sistema de auditoría Integral para aplicarla a la
asociación para la detección de las posibles fallas, dar las recomendaciones
y posibles soluciones al caso.
Se debe acotar que esta investigación es tomada en cuenta por su
excelente aporte a la necesidad de proponer un programa de auditoría
integral como sistema de partes interrelacionadas para la optimización de las
operaciones administrativas y contables del Complejo Condominio
Urbanístico Plaza, con la inclusión de la revisión de estados financieros,
control interno, gestión y cumplimiento de leyes y regulaciones por cuanto a
partir de la evaluación y control de estos elementos se realza la praxis del
profesional contable.
Ramírez, M (2007), presento en la Universidad de los Andes, Núcleo
“Rafael Rangel” la investigación titulada: “Beneficios de la Auditoría
Integral sobre los Sistemas de Control de las Instituciones
Gubernamentales del Municipio Trujillo del Estado Trujillo”. Para la
autora, la Auditoría Integral la cual es utilizada como una herramienta que
enfrenta las innovaciones gerenciales y administrativas, garantizando la
detección de desviaciones o deficiencias de la gestión administrativa
referentes a la eficiencia en el uso de los recursos y logros de objetivos.
Con relación a lo expuesto, se planteó como objetivo general: Analizar los
beneficios que brinda la Auditoría Integral sobre los sistemas de control de
las Instituciones Gubernamentales del Municipio Trujillo del Estado Trujillo. El
procedimiento metodológico se estructuró bajo un tipo de investigación
descriptiva, con un diseño de campo, para una población de veinte (20)
personas, auditores de las instituciones gubernamentales del Municipio
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14
Trujillo: Protección Civil, FUNDASALUD, Desarrollo Económico, SPA Mujer,
Gobernación del Estado; a los cuales se le aplicó un instrumento contentivo
de veintisiete (27) ítems, de preguntas abiertas, de selección simple.
La investigación se fundamentó en la información obtenida por el
instrumento utilizado, mediante un análisis descriptivo, donde se representa
en cuadros con frecuencia y porcentajes, así como la representación gráfica.
Una vez analizado los beneficios de la Auditoría Integral, se concluyó que es
importante su aplicación porque ofrece múltiples ventajas, permitiendo entre
otros aspectos la verificación y evaluación del cumplimiento, educación y
aplicación de normas y procedimientos de control interno, establecidos por la
dirección de la organización y sugerencias a través de un informe, de las
medidas correctivas pertinentes en caso específico.
En relación al estudio de Ramírez (2007), son varios los aportes a esta
investigación: existe coincidencia con el uso de la auditoria integral como una
herramienta de apoyo en el ámbito contable; hay concordancia en el estudio
de los sistemas de control interno como base para una correcta auditoria
integral; además de presentar elementos no solo teóricos sino metodológicos
que sirvieron de referencia en este estudio.
Hernández (2006), en su trabajo de grado “Auditoría integral: una
respuesta efectiva de lucha contra el fraude en los gobiernos
regionales”. El objetivo general consistió en formular los criterios bajo los
cuales debe desarrollarse la Auditoría Integral en los Gobiernos Regionales;
de tal modo que sea la herramienta efectiva contra el fraude y la corrupción y
contribuya a recobrar la confianza de parte del resto del Sector Público y
especialmente de la comunidad. La metodología utilizada fue de tipo
descriptiva, con diseño de campo, el universo de la investigación estuvo
constituida por el personal de los gobiernos regionales, personal de la
Contraloría General de la República, personal de las Sociedades de
Auditoría y personal docente de la asignatura de Auditoría de las
Universidades públicas y privadas.
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El autor concluyó que la auditoría integral es un modelo de control
completo de la gestión de un gobierno regional, incluido su entorno. Debe
brindar a los directivos, funcionarios, trabajadores y la comunidad en general
una razonable opinión sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economía de las
operaciones económicas, de la gestión administrativa, del control interno y de
la gestión gerencial, así como también una opinión sobre la razonabilidad de
los estados financieros, el cumplimiento de leyes y normas administrativas y
contables, el impacto sobre el medio ambiente y la neutralización de riesgos.
Considerando que la auditoría integral es el modelo de control completo
de la gestión de un gobierno regional; se recomendó su aplicación para que
informe su opinión sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economía de las
operaciones; razonabilidad de la información financiera y económica;
cumplimiento de las normas legales, administrativas, contables y financieras
y finalmente para que pueda prevenir y detectar los actos de corrupción;
también para que proponga las mejoras, correcciones y soluciones.
Esta investigación es de interés y su contribución se basa en el uso de la
auditoria integral para el completo control de la gestión de una empresa
pública o privada, incluido su entorno que permite considerar el programa
más viable, para su implementación en el desarrollo de la auditoria integral.
Bases teóricas
Las bases teóricas sustentan el estudio, debido a que estos comprenden
un conjunto de conceptos y proposiciones que constituyen un punto de vista
o enfoque determinado, dirigido a explicar el fenómeno o problema
planteado. Para la presente investigación se tomaran como base las
definiciones y planteamientos realizados por varios autores que están
directamente relacionados con la investigación.
Auditoría
La palabra Auditoría viene del latín auditorius, y de esta proviene auditor,
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que tiene la virtud de oír, y el diccionario lo considera revisor de cuentas
colegiado pero se asume que esa virtud de oír y revisar cuentas está
encaminada a la evaluación de la economía, la eficiencia y la eficacia en el
uso de los recursos, así como al control de los mismos.
Según De Lara, M. (2007:19), la auditoría es “el proceso de revisión, por
un experto profesional suficientemente calificado; determinado procedimiento,
actividad, informe, proceso, entre otros con intención de obtener un alto
grado de garantía de la correcta elaboración o desarrollo de los mismos”. Es
decir, la auditoria es la evaluación realizada de manera objetiva a los
documentos o registros contables con el propósito de verificar que toda la
información presentada sea confiable, veraz y de criterios legales.
Sin embargo, al hacer referencia a la necesidad de una Auditoría,
generalmente se piensa en la revisión de dineros de una empresa donde
existe un dueño a quien se le informará las conductas o hechos que pueden
estar contrarias a lo que se ha esperado de quién o quiénes realizan un
trabajo, por lo que las auditorias son viables para un condominio al existir
alguna duda o la certeza que los dineros de la Administración de algún
Edificio, no han sido manejados en la forma que correspondiera, y se espera
que el trabajo de Auditoría, revele esa situación.
En el desarrollo de la auditoria a un condominio, el auditor debe
considerar la evaluación de documentos como: las Actas de las Asambleas,
el Reglamento de Copropiedad, las Actas del Comité de Administración, el
Reglamento Interno de Higiene y Seguridad, la comunicación que haya
recibido el Administrador y/o el Comité de Administración y todo aquel
documento que pueda ser de utilidad para el trabajo, como por ejemplos
distintos Reglamentos que se haya dado el Condominio. También deberá
analizar los aspectos laborales, contratos, feriados, finiquitos, horas extras,
liquidaciones de sueldos, cotizaciones previsionales. Luego los aspectos
tributarios, que son pocos, retención de impuestos si las hay, declaración y
pago de ellos.
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Auditoría integral
Desde la perspectiva de Blanco, Y. (2010:1), la auditoría integral es “el
proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un periodo determinado la
información financiera, la estructura del control interno, el cumplimiento de
las leyes pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y
objetivos propuestos”; todo con el propósito de informar sobre el grado de
correspondencia entre la temática y los criterios o indicadores establecidos
para su evaluación.
De acuerdo con la definición anterior, los objetivos de una auditoría
integral ejecutada por un contador público independiente son: “expresar una
opinión sobre si los estados financieros objetos del examen, están
preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de
contabilidad y de relevaciones que le son aplicables”. Este objetivo tiene el
propósito de proporcionar una certeza razonable de que los estados
financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral están libres de
manifestaciones erróneas importantes. Certeza razonable es un término que
se refiere a la acumulación de la evidencia de la auditoria necesaria para que
el auditor concluya que no hay manifestaciones erróneas substanciales en
los estados financieros tomados en forma integral.
También, la auditoría integral permite establecer si las operaciones
financieras, administrativas, económicas y de otra índole se han realizado
conforme a las normas legales, reglamentarias estatuarias y de
procedimientos que le son aplicables. El propósito de esa revisión es
proporcionar al auditor una certeza razonable si las operaciones de la
entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos que las rigen.
Por medio de una auditoría integral se puede evaluar el sistema global del
control interno para determinar si funciona efectivamente para la consecución
de los siguientes objetivos básicos: efectividad y eficiencia de las
operaciones; confiabilidad en la información financiera; cumplimiento de las
leyes y regulaciones aplicables.
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De acuerdo con la Norma Internacional, el objetivo de un servicio de
aseguramiento es el de permitir que un contador profesional evalué un
asunto determinado que es responsabilidad de otra parte, mediante la
utilización de criterios adecuados e identificables, con el fin de expresar una
conclusión que transmita al supuesto destinatario un cierto nivel de
confiabilidad acerca del tema en cuestión.
Los servicios de aseguramiento realizados por contadores profesionales
pretenden incrementar la credibilidad de la información acerca de un asunto
determinado, mediante la evaluación de si el tema en cuestión esta de
conformidad, en todos los aspectos importantes, con criterios adecuados,
mejorando, de esta manera, la probabilidad de que la información va a estar
de acuerdo con las necesidades del supuesto usuario o destinatario de la
misma. A este respecto, el nivel de confiabilidad suministrado por la conclusión
del contador profesional transmite el grado de confianza que el supuesto
destinatario puede depositar en la credibilidad del asunto de que se trate.
Con base en lo expresado en la Norma Internacional de Auditoria, para que
un contrato determinado constituya un servicio de aseguramiento se
requerirá que contenga todos y cada uno de los elementos siguientes:
-Una relación tripartita que implique a: un contador profesional; una parte
responsable; y un supuesto destinatario de la información;
-Un tema o asunto determinado; criterios confiables; un proceso de
contratación; y una conclusión.
Según Blanco, Y. (2010:5), los servicios de aseguramiento implican a tres
partes independientes; al contador profesional, a una parte responsable y al
supuesto destinatario del mismo. El contador profesional hace que el usuario
solicitante de la información pueda confiar en el asunto en cuestión, que es
responsabilidad de un tercero.
La parte responsable y el supuesto destinatario, a menudo, procederán de
organizaciones independientes, si bien no necesariamente. Un tercero
responsable y el supuesto destinatario pueden estar, ambos, dentro de la
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misma organización; así, por ejemplo, un órgano de gobierno puede buscar
confiabilidad acerca de información facilitada por un componente de dicha
organización. La relación entre la parte responsable y el pretendido
destinatario debe contemplarse dentro del contexto de un encargo específico
y puede reemplazar otras líneas de responsabilidad definidas de manera
tradicional.
La temática de un contrato de servicios que debe ejecutar el contador
público requiere que se pueda identificar claramente y que se pueda sujetar
a los procedimientos de obtención de evidencia. La temática de la auditoría
integral cumple con estos requisitos ya que comprende la ejecución de un
trabajo con el siguiente alcance (Figura 1).
Figura 1. Elementos de la Auditoría Integral
Fuente: Blanco, Y (2010).
Criterios para la evaluación de la Auditoría Integral
Para Blanco, Y. (2010:15) los criterios son las normas o estándares
usados para evaluar la temática o alcance de los servicios. Los criterios
utilizados en la evaluación de la auditoría integral son:
AUDITORÍA
INTEGRAL
Auditoría
Financiera
Auditoría de
Control
Interno
Auditoría de
Cumplimiento
de leyes y
regulaciones
Auditoría de
Gestión
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-En la auditoria de estados financieros los criterios son las normas
nacionales o internacionales de contabilidad;
-En la auditoria de control interno, los criterios pueden ser, la estructura
para la evaluación de cada elemento del control interno establecida por el
Committee of SponsoringOrganizations of theTreadwayCommission (COSO).
-En la auditoria del cumplimiento de leyes y regulaciones los criterios son
las leyes comerciales, tributarias, laborales, cambiarias y de otra índole
aplicable a la entidad.
-En la auditoría de gestión los criterios son los indicadores cuantitativos y
cualitativos o factores críticos de éxitos establecidos por la administración
que permiten evaluar el desempeño de una organización frente a sus metas,
objetivos y responsabilidades.
Como lo expresa Blanco (2010:16), la decisión sobre la confiabilidad del
criterio implica considerar si la temática permite una evaluación o medición
razonablemente consistente empleando tal criterio. Las características del
criterio para determinar su confiabilidad son:
-Relevancia: el criterio relevante contribuye a conclusiones que cumplen
los objetivos del servicio y tiene valor en términos de mejorar la calidad de la
temática, o de su contexto, e igualmente ayudan a la toma de decisiones por
parte de los usuarios a quien van dirigidos los informes.
-Uniformidad: el criterio uniforme da como resultado conclusiones
consistentes cuando se emplea en circunstancias similares por contadores
públicos igualmente calificados.
-Neutralidad: criterio neutral es aquel que está libre de sesgo, el criterio
no es neutral si podría hacer que la conclusión del auditor engañe a los
usuarios de los informes.
-Comprensibilidad: criterio comprensible es aquel que es claro y no está
sujeto a interpretaciones importantes diferentes.
-Integridad: criterio completo cuando se identificaron o desarrollaron y
usaron todos los criterios que podrían afectar las conclusiones.
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Elementos la Auditoría Integral
La auditoria integral, como su nombre lo indica está integrada por un
conjunto de auditorías que ayudan al estudio integral de la organización.
-Auditoría Financiera
La auditoría financiera tiene como objetivo la revisión o examen de los
estados financieros por parte de un auditor distinto del que preparó la
información contable y del usuario, con la finalidad de establecer su
racionalidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de
aumentar la utilidad que la información posee. Según Blanco (2010:151), El
informe o dictamen que presenta el auditor otorga fe pública a la confiabilidad
de los estados financieros, y por consiguiente, de la credibilidad de la
gerencia que los preparó.
El auditor deberá planear y desarrollar la auditoría financiera con una
actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir
circunstancias que causen que los estados financieros estén
substancialmente representados en forma errónea.
La auditoría financiera ha sido el trabajo por excelencia del contador
público independiente y con la cual se ha identificado la profesión en su
ejercicio. Las normas de auditoría generalmente aceptadas se han elaborado
para aplicarse a la auditoría de estados financieros y estas normas
constituyen uno de los mayores logros en el ejercicio de la contaduría pública
y se han establecido de tal forma que con pocas modificaciones pueden
aplicarse a cualquier clase de servicio de aseguramiento.
-Auditoria de Control Interno
La auditoría de control interno es la evaluación del control interno
integrado, con el propósito de determinar la calidad de los mismos, el nivel
de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el
cumplimiento de sus objetivos. Según Blanco, Y. (2010:105) esta evaluación
tendrá el alcance necesario para dictaminar sobre el control interno y por lo
tanto, no se limita a determinar el grado de confianza que pueda conferírsele
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para otros propósitos.
En una auditoría de control interno practicada con el objeto de emitir una
opinión sobre el mismo, se debe utilizar una metodología que cubra lo
siguiente: planeación, pruebas de controles y comunicación de los
resultados.
-Auditoría de Cumplimiento de Leyes y Regulaciones
Para Blanco, Y. (2010: 189), la auditoría de cumplimiento es la
comprobación o examen de las operaciones financieras, administrativas,
económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han
realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de
procedimientos que le son aplicables.
Esta auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que
soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para
determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno
están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos
procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el
logro de los objetivos de la entidad.
-Auditoría de Gestión
Según Blanco, Y. (2010:231), la auditoría de gestión es el examen que se
efectúa a una entidad por un profesional externo e independiente, con el
propósito de evaluar la eficacia de la gestión en relación con los objetivos
generales; su eficiencia como organización y su actuación y posicionamiento
desde el punto de vista competitivo, con el propósito de emitir un informe
sobre la situación global de la misma y la actuación de la dirección. Se debe
utilizar la siguiente metodología: Planeación y Evaluación del plan de gestión,
Selección y diseño de los medidores de desempeño y Elaboración del
informe comunicando los resultados y las recomendaciones.
Proceso de Auditoría
Independientemente del tipo de auditoría, su desarrollo involucra tres
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pasos: planeación, ejecución e informe.
1) Planeación.
Según Madariaga, M. (2008:50), la planeación comienza con la decisión
de realizar la auditoría, abarca todas las actividades, desde la selección del
equipo auditor hasta la recolección de la información. Si bien las actividades
relacionadas con la planificación tienen mayor incidencia al inicio del
examen, ellas continúan durante la ejecución y aún en la formulación del
informe, por cuanto mientras el documento final no sea aprobado y
distribuido, su contenido puede estar sujeto a ajustes y reconsideraciones,
producto de nuevas decisiones que obligarán a afinar la planificación aún en
la fase del informe.
Durante esta etapa, el equipo de auditoría se dedica básicamente a
obtener una adecuada comprensión y conocimiento de las actividades y
operaciones ejecutadas por la empresa a examinar, llevando a cabo ciertas
acciones que ayuden a la revisión final, con el objetivo de determinar, entre
otros aspectos, los objetivos y alcance del examen, así como las condiciones
para realizarlas. En esta etapa el auditor dedica sus mayores esfuerzos a
planear la estrategia que utilizara en la auditoría que ejecutara.
De acuerdo con la definición anterior éste proceso comprende la fijación
de los objetivos y las estrategias para lograrlos. En esta fase se establecen
las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar alcance y
objetivos. Se hace un bosquejo de la situación de la entidad, acerca de su
organización, sistema contable, controles internos, estrategias y demás
elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditoría que
se llevará a efecto.
El proceso de planeación como primacía en la auditoria no puede estar
ajena a la responsabilidad por reducir a un nivel aceptable el riesgo de los
responsables de la auditoria, por lo que en la auditoria integral, se aplica de
la siguiente forma:
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-Para la Auditoría Financiera:
Establecimiento del grado de confianza en el control interno.
En opinión de Blanco (2010:152) el auditor deberá obtener suficiente
entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno para
planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. Después
de obtener el entendimiento, el auditor deberá considerar la evaluación del
riesgo de control para determinar el riesgo de detección apropiado que
aceptar para las aseveraciones de los estados financieros y para determinar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para
dichas aseveraciones.
Como resultado de su evaluación del sistema de control interno, el auditor
deberá estar en una posición para determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de las pruebas sustantivas por realizar en los saldos de cuentas
individuales y otra información contenida en los estados financieros. Los
riesgos y factores que sirvieron para dar forma a los sistemas de control
interno necesitaran ser considerados por el auditor al diseñar estas pruebas
sustantivas.
-Para la Auditoría de Control Interno.
Planeación: La etapa de planeación de la auditoría de control interno es
la comprensión del negocio de la entidad, su entorno y los componentes del
control interno.
Como lo expresa Blanco (2010:105), el auditor debe obtener un
entendimiento de la entidad, su entorno y los componentes del control
interno, que sea suficiente para valorar los riesgos de declaración
equivocada importante en los estados financieros, incumplimiento de leyes y
otras fallas debido a fraude o error; y suficiente para diseñar y desarrollar
procedimientos de auditoría adicionales para reducir a niveles bajos los
riesgos de control.
A los procedimientos de auditoría dirigidos a obtener tal entendimiento se
les conoce como procedimientos de valoración de riesgos dado que alguna
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de la información obtenida mediante el desarrollo de tales procedimientos
puede ser usada por el auditor como evidencia de auditoría para soportar las
valoraciones de los riesgos de declaraciones equivocadas importantes de los
estados financieros y de los otros asuntos cubiertos por la auditoría integral.
Para obtener un entendimiento de la entidad, su entorno y los
componentes del control interno, el auditor debe desarrollar los siguientes
procedimientos de valoración de riesgos: (a) Indagaciones a la
administración y a otros al interior de la entidad; (b) Procedimientos
analíticos; (c) Observación e inspección; y (d) Otros procedimientos de
auditoría que sean apropiados.
El entendimiento de la entidad y su entorno incluye el conocimiento de:
(a) Empresa, regulación y otros factores externos, incluyendo las políticas y
procedimientos de la contabilidad y presentación de estados financieros; (b)
Naturaleza de la entidad; (c) Objetivos, estrategias y riesgos de negocios
relacionados; (d) Medición y revisión del desempeño financiero de la entidad;
y (e) Control interno.
-Para la Auditoría de Cumplimiento de Leyes y Regulaciones:
El auditor debe diseñar la auditoría de cumplimiento para proporcionar
una seguridad razonable de que la entidad cumple con las leyes,
regulaciones y otros requerimientos importantes para el logro de los
objetivos.
De acuerdo con Blanco (2010:191), una auditoría de cumplimiento está
sujeta al inevitable riesgo de que algunas violaciones o incumplimientos de
importancia relativa a leyes y regulaciones no sean encontradas aun cuando
la auditoría esté apropiadamente planeada y desarrollada de acuerdo con las
normas técnicas debido a factores como:
-La existencia de muchas leyes y regulaciones sobre los aspectos de
operación de la entidad que no son capturadas por los sistemas de
contabilidad y de control interno.
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-La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las
limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno
por el uso de comprobaciones.
-Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza
persuasiva y no definitiva.
-El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de
ocultarlo, como colusión, falsificación, falta deliberada de registro de
transacciones o manifestaciones erróneas intencionales hechas al auditor.
Para planear la auditoría de cumplimiento, el auditor deberá obtener una
comprensión general del marco legal y regulador aplicable a la entidad y la
industria y cómo la entidad está cumpliendo con dicho marco de referencia.
Para obtener esta comprensión general, el auditor reconocería
particularmente que algunas leyes y regulaciones pueden tener un efecto
fundamental sobre las operaciones de la entidad. Es decir, el incumplimiento
de algunas leyes y regulaciones puede causar que la entidad cese en sus
operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como
un negocio en marcha o estar sujeta a sanciones legales importantes.
Como lo expresa Blanco (2010: 192), para obtener la comprensión
general de leyes y regulaciones, el auditor normalmente tendría que: (a) Usar
el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad; (b)
Identificar las leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad, como las
siguientes:
-Leyes sobre sociedades: su estudio tiene como objetivo comprobar si la
empresa ha cumplido con las normas legales relevantes en materia de
sociedades o normas legales del sector al q pertenece la entidad por
ejemplo, financiero, cooperativo, etc., para ello habrá que examinar estatutos
actas, decisiones de los órganos de administración y contratos para
comprobar si se ajustan a la legislación.
-Leyes tributarias: estas leyes establecen la relación entre las
autoridades tributarias y la empresa como sujeto pasivo. La auditoría tiene
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como objeto comprobar si todos los impuestos, contribuciones, retenciones,
entre otros, han sido declarados y contabilizados de acuerdo con las leyes
sobre la materia.
-Leyes laborales: establecen las relaciones entre la empresa y su
personal. La auditoría debe estudiar la regulación laboral y los acuerdos
colectivos para comprobar su aplicación de conformidad con los mismos.
-Legislación contable: se refiere al plan de cuentas, libros obligatorios de
contabilidad, libros de actas de socios, accionistas y similares y estructuras
de la correspondencia. Esta auditoría se practica mediante la revisión de las
normas sobre registros de contabilidad, soportes, comprobantes, libros y
verificación de que la empresa cumpla satisfactoriamente estos requisitos.
-Averiguar con la administración respecto de las políticas y
procedimientos de la entidad referentes al cumplimiento de leyes y
regulaciones.
-Averiguar con la administración sobre las leyes o regulaciones que
puede esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la
entidad.
-Discutir con la administración las políticas o procedimientos adoptados
para identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las
evaluaciones.
-Para la Auditoría de Gestión:
Planeación y Evaluación del plan de gestión.
Para Blanco (2010:235) La planeación de la auditoría de gestión debe
incluir asuntos como los siguientes: (a) Conocimiento de los objetivos,
estrategias y riesgos del negocio; (b) Conocimiento de los procesos claves
del negocio; (c) Conocimiento de los elementos básicos de un plan de
gestión; (d) Conocimiento de los principios fundamentales de la
administración estratégica.
La evaluación del plan de gestión comprende:
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-El análisis del plan de gestión adoptado por la empresa, es decir el
conjunto de políticas y estrategias definidas por la entidad para alcanzar sus
objetivos a corto, mediano y largo plazo; análisis de los programas,
subprogramas y proyectos que este ejecutando la empresa para lograr los
objetivos y resultados del plan de gestión.
-Análisis del ambiente interno: Fortalezas, Debilidades.
-Análisis del ambiente externo: Oportunidades, Amenazas.
-Dirección organizacional: Filosofía, Objetivos, Metas.
-Revisión de la documentación de lo que genera la entidad.
-Documentar los procesos y sub procesos importantes.
-Identificar los principales riesgos del negocio, evaluar los controles de la
empresa.
-Elaborar conclusiones relativas a las debilidades en la formulación de las
estrategias y las deficiencias en la ejecución.
2) Ejecución.
Según Madariaga, M. (2008:53), la ejecución involucra básicamente la
recopilación de evidencias suficientes, competentes y pertinentes sobre los
asuntos más importantes para la realización de pruebas y análisis de las
evidencias, para asegurar el éxito de la auditoría, de modo de acumular base
suficientes para la formulación de observaciones, conclusiones y
recomendaciones efectivas y debidamente respaldadas, así como para
acreditar haber llevado a cabo el examen de acuerdo con los requisitos
previamente establecidos.
También en esta etapa se aplican procedimientos y técnicas de auditoría
que comprenden: pruebas y evaluación de controles, identificación de
hallazgos (condición y criterio), desarrollo de observaciones (incluyendo
condición, criterio, causa-efecto, y evaluación de comentarios de la entidad) y
comunicación de los resultados a los funcionarios responsables de la
empresa evaluada.
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De acuerdo a la definición anterior, en esta fase se realizan diferentes
tipos de pruebas y análisis a los estados financieros para determinar su
razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los resultados
de las pruebas y se identifican los hallazgos. En esta fase, el auditor deberá
tener evidencias suficientes y apropiadas para extraer las conclusiones
razonables de la evaluación realizada y así poder emitir alguna conclusión en
el informe.
-Para la Auditoría Financiera:
Aplicación de procedimientos sustantivos:
Según Blanco (2010: 153), la naturaleza, oportunidad y el alcance de los
procedimientos sustantivos específicos que deben ser aplicados a los saldos
de los estados financieros se basarán en la evaluación del auditor del riesgo
inherente y de control.
Los procedimientos sustantivos están diseñados para obtener evidencia
sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema
de contabilidad. Son de dos tipos: (a) Pruebas de detalles de transacciones y
saldos; (b) Análisis de índices y tendencias importantes incluyendo la
investigación resultante de las fluctuaciones y partidas inusuales.
Al obtener evidencia de auditoría con los procedimientos sustantivos, el
auditor está interesado en comprobar las siguientes aseveraciones de la
administración:
-Existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada.
-Derechos y obligaciones: un activo es un derecho de la entidad y un
pasivo es una obligación de la entidad, en una fecha dada.
-Ocurrencia: tuvo lugar una transacción o suceso que pertenece a la
entidad.
-Integridad: no hay activos, pasivos o transacciones sin registrar.
-Valuación: un activo o pasivo es registrado a un valor apropiado en
libros.
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-Medición: una transacción se registra por el monto apropiado y el ingreso
o gasto se asigna al período apropiado.
-Presentación y revelación: una partida se revela, clasifica y describe de
acuerdo con políticas de contabilidad aceptables y, cuando sea aplicable,
con los requisitos legales.
-Para la Auditoría de Control Interno:
Pruebas de Controles.
En las pruebas de controles que soportan la auditoría de control interno
se debe tener claro que el objetivo de ésta es distinto al de una auditoría
financiera y por lo tanto el alcance y la oportunidad de los procedimientos
pueden variar. De acuerdo con esto, el auditor debe identificar los
procedimientos aplicables en las circunstancias para formarse una opinión
sobre el control interno y diseñar su programa de trabajo para llevar a cabo
las pruebas necesarias.
Para Blanco (2010:115), el auditor debe desarrollar pruebas de controles
para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada respecto de que
los controles estuvieron operando efectivamente durante el período sometido
a auditoría.
Las pruebas de la efectividad de la operación de los controles es
diferente de obtener evidencia de auditoría respecto de que los controles han
sido implementados. Cuando se obtiene evidencia de auditoría sobre la
implementación mediante el desarrollo de procedimientos de valoración de
riesgos, el auditor determina que existen los controles relevantes y que la
entidad los está usando.
Cuando se desarrollan pruebas de la efectividad de la operación de los
controles, el auditor obtiene evidencia de auditoría de que los controles
operan efectivamente, esto incluye obtener evidencia de auditoría sobre
cómo se aplicaron los controles durante el período sujeto a auditoría, la
consistencia con lo cual se aplicaron, y por quién y por qué medios fueron
aplicados. Si se usaron controles sustancialmente diferentes en distintos
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tiempos durante el período sometido a auditoría, el auditor considera cada
uno por separado. El auditor puede determinar probar la efectividad de
operación de los controles al mismo tiempo que evalúa su diseño y obtener
evidencia de auditoría respecto de si es suficiente su implementación.
Si bien algunos procedimientos de valoración de riesgos que el auditor
desarrolló para evaluar el diseño de los controles y para determinar que han
sido implementados pueden no haber sido planeados específicamente como
pruebas de controles, ellos pueden, sin embargo, proveer evidencia de
auditoría sobre la efectividad de operación de los controles y, en
consecuencia, servir como pruebas de controles.
-Para la Auditoría de Cumplimiento de Leyes y Regulaciones:
Después de obtener la comprensión general, el auditor deberá
desarrollar procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento
con aquellas leyes y regulaciones aplicables a la entidad.
-Para la Auditoría de Gestión:
Selección y diseño de los medidores de desempeño:
En opinión de Blanco (2010:236) En la selección y diseño de los
indicadores se debe:
-Identificar los indicadores que mejor reflejen las metas y objetivos
propuestos.
-Identificar los indicadores claves del desempeño o factores críticos de
éxito.
-Identificar para cada uno de los indicadores propuestos las fuentes de
información y las acciones necesarias para que esta información sea
oportuna y confiable.
-Analizar el desempeño operacional.
Según Blanco (2010:250), la auditoría de gestión examina las prácticas
gerenciales para evaluar la eficiencia y eficacia de la administración en
relación con los objetivos y planes generales de la empresa. Para la
medición de la gestión es necesario establecer indicadores cualitativos que
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proporcionan valoraciones de una empresa en forma de datos no numéricos
que se resumen y organizan de forma subjetiva para extraer conclusiones
sobre el manejo de la entidad y los cuantitativos que proporcionan valores
de una empresa en forma de datos numéricos que sintetizan y se organizan
para sacar las conclusiones de la evaluación, bien sea elaborado por la
entidad, por el sector a la que pertenece, o de fuentes externas, como son
las razones o índices financieros de uso frecuente en el análisis de los
estados financieros.
3) Informe
Según Madariaga, M. (2008:55), En esta etapa se informan las
conclusiones a las cuales ha llegado el equipo de auditores, respecto de su
objeto revisado, abarca la reunión de cierre con los máximos directivos de la
empresa, y la emisión del informe final y formal de la auditoría. También
están los hallazgos y recomendaciones como resultado de su trabajo y la
opinión del auditor del resultado del examen realizado, de acuerdo a Normas
Internacionales de Auditoría.
El documento del informe contiene las conclusiones sobre el “ser” y el
deber ser de la organización auditada, el “ser” es lo que existe (desviaciones,
malversaciones, cumplimientos) y el “deber ser” está relacionado con las
normas, políticas, reglamentos de orden y control interno. Este informe
también involucra las recomendaciones, acciones correctivas y mejoras de
las operaciones propias de la empresa auditada. El informe involucra lo
siguiente según la fase de la auditoria integral.
-Para la Auditoría Financiera:
Otros Asuntos que se deben considerar en la Auditoría Financiera.
En opinión de Blanco (2010:167), en la fase final del trabajo y antes de
emitir el informe, se debe considerar la incidencia en el trabajo de los
siguientes asuntos: revisar los pasivos contingentes; revisar los
acontecimientos posteriores; evaluar el supuesto de empresa en marcha;
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obtener carta de presentación o certificaciones de los estados financieros;
acumular evidencias finales y verificar que las cifras finales concuerdan con
ellos.
El dictamen del auditor sobre los estados financieros.
Deberá expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los
estados financieros están presentados razonablemente respecto de todo lo
importante, de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros
identificado. Una opinión limpia también indica implícitamente que han sido
determinados y revelados, en forma apropiada en los estados financieros,
cualquier cambio en principios de contabilidad o en el método de su
aplicación, y los efectos consecuentes.
-Para la Auditoría de Control Interno:
Comunicación de los Resultados.
En opinión de Blanco (2010:148), el auditor deberá comunicar los asuntos
de auditoría de interés de la dirección que surjan de la auditoría del control
interno a los encargados de la dirección de la entidad. El auditor deberá
determinar las personas relevantes que estén a cargo de la dirección y a
quienes se comunican los asuntos de auditoría de interés de la
administración.
El auditor deberá considerar los asuntos de auditoría de interés del
mando que surjan de la auditoría de los estados financieros y comunicarlos a
los encargados del mando. Igualmente, deberá comunicar oportunamente los
asuntos de auditoría de interés de la administración; esto hace posible a los
encargados de la administración tomar las acciones apropiadas.
Las comunicaciones del auditor con los encargados de la administración
pueden hacerse en forma oral o por escrito. La decisión del auditor de
comunicar ya sea oralmente o por escrito depende de factores tales como el
tamaño, estructura de operaciones, estructura legal y procesos de
comunicación de la entidad que se audita, así como de la naturaleza,
sensibilidad e importancia de los asuntos de auditoría.
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El auditor deberá comunicar a la dirección cualquier debilidad importante
que encuentre en el control interno, que hayan llegado a conocimiento de
éste, como resultado de la realización de la auditoría. El auditor deberá
también asegurarse de que los encargados de la gestión están debidamente
informados de cualesquiera debilidades significativas halladas en el control
interno, o bien han sido puestas en conocimiento del auditor por parte de la
dirección, o bien se han identificado por parte del auditor en el curso de la
auditoría llevada a cabo.
Cuando el auditor haya identificado debilidades significativas en el control
interno, éste deberá comunicar a la dirección las debilidades importantes
encontradas. Debido a las graves implicaciones de las debilidades importantes
en el control interno, es, igualmente, importante que tales deficiencias sean
puestas en conocimiento de aquellos encargados de la gestión.
Como lo expresa el consultado autor (2010:149) El objetivo principal del
informe es inducir a la entidad examinada que adopte las medidas
necesarias para la corrección de las deficiencias y el fortalecimiento del
control interno.
La comunicación de los resultados de las pruebas de los controles se
debe hacer oportunamente. En las comunicaciones se deben incluir los
objetivos y alcance del trabajo así como las conclusiones y recomendaciones
correspondientes.
En la auditoría de control interno, el auditor debe tener claro que existen
diferencias importantes entre el contenido de un informe intermedio o
eventual y el que se incluye en el informe final de la auditoría integral en el cual
solamente se presenta la opinión sobre el control interno. Las comunicaciones
deben ser precisas, objetivas, concisas, constructivas y oportunas.
Cuando se descubran en el curso del trabajo incumplimiento de normas,
la comunicación de los resultados debe exponer: la norma objeto del
incumplimiento; las razones del incumplimiento; y el impacto del
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incumplimiento en los controles y en el informe final de la auditoría integral, si
hubiere alguno.
-Para la Auditoría de Cumplimiento de leyes y Regulaciones.
El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditoría
sobre el cumplimiento con aquellas leyes y regulaciones que el auditor
generalmente reconoce que le son aplicables a la entidad. El auditor debería
tener una suficiente comprensión de estas leyes y regulaciones para
considerarlas cuando audita las afirmaciones relacionadas con la
determinación de montos que van a ser registrados y las revelaciones que
van a ser hechas.
Cuando el auditor se encuentre con circunstancias que le hagan pensar
de la existencia de irregularidades en los estados financieros, como
consecuencia de fraudes o errores, el auditor deberá realizar procedimientos
para determinar el efecto de las irregularidades en la temática de la auditoría
integral.
-Para la Auditoría de Gestión.
Elaboración del informe comunicando los resultados y las
recomendaciones:
Como lo expresa Blanco (2010:301), el informe de la auditoría de gestión
tendrá enfoques distintos en su presentación dependiendo de las siguientes
circunstancias: si hace parte del informe final de auditoría integral; si es un
informe exclusivo de gestión y resultados con dictamen y con -resumen de
los procedimientos de revisión utilizados; informe intermedio o eventual
dentro de una auditoría integral; informe de gestión de la auditoría interna.
Como informe final de la auditoría integral: Cuando el informe de gestión
es una de las conclusiones de la auditoría integral, como sería el caso del
informe final de la revisoría fiscal, la conclusión se incluye dentro del párrafo
o párrafos de la opinión y en un anexo se pueden incluir las principales
evidencias del desempeño de gestión.
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Como informe exclusivo de gestión practicado por contador público
independiente: En este caso se ha contratado un contador público
independiente para que practiquen una auditoría externa de gestión y
resultados, el cual debe dar opinión sobre la gestión, como es el caso de los
servicios públicos domiciliarios.
Condominios
Según Sánchez, O. (2009: 47), el condominio es “el derecho real de
propiedad que pertenece a varias personas, por una parte indivisa sobre una
cosa, mueble o inmueble”. Cada condominio puede enajenar su parte
indivisa, y sus acreedores pueden hacerla embargar y vender antes de
hacerse la división entre los comuneros.
En todo Inmueble regulado por la Ley de Propiedad Horizontal, existe un
Documento de Condominio y un Reglamento de Condominio. Con origen en
el vocablo latino condominium, el término condominio se refiere, en el campo
del derecho, al dominio de una cosa en común por dos o más personas. De
esta manera, es posible distinguir entre condominio en mano común (una
propiedad indivisible que pertenece a un grupo de personas, sin asignación
de cuotas entre ellas) y un condominio ordinario (pertenece a varios
personas con cuotas de participación; es divisible).
De acuerdo con Herrera E. (2007), el Reglamento de Condominio es: “un
documento que el promotor o constructor de un inmueble concebido en
Propiedad Horizontal, debe acompañar antes de proceder a enajenar o
vender cualquiera de los apartamentos o locales que conforman dicho
inmueble”. En la práctica, se adjunta al Documento de Condominio para que
sea inscrito por ante el Registro Inmobiliario respectivo.
En Derecho Civil, el condominio “consiste en la situación en la que la
propiedad de una cosa es compartida por dos o más personas”. En el
condominio es importante regular la forma en que los copropietarios van a
tomar las decisiones con respecto a la propiedad que tienen en común. A tal
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efecto, pueden darse relaciones de mancomunidad o de solidaridad.
También es importante regular los casos de extinción de la copropiedad y
disolución de la comunidad de bienes.
Como lo expresa a Arteaga, M. (2007:8), condominio “es el régimen
jurídico que integra las modalidades y limitaciones al dominio de un predio o
edificación y la reglamentación de su uso y destino, para su aprovechamiento
conjunto y simultaneo”. Por otra parte, el conjunto de áreas y bienes
privativos, con las áreas, instalaciones y bienes de uso común, que hacen
posible su aprovechamiento por un grupo de titulares, se denomina, unidad
condominal. Mientras que, el conjunto de bienes cuyo aprovechamiento y
libre disposición corresponde a un condómino, se denomina unidad privativa.
En Venezuela, la importancia de la figura jurídica del condominio, aparece
registrado en el artículo 18 de la Ley de propiedad Horizontal (1983)
Artículo 18. La administración de los inmuebles de que trata esta
Ley corresponderá a la Asamblea General de Copropietarios, a la
Junta de Condominio y al Administrador. La Junta de Condominio,
deberá estar integrada por tres copropietarios por lo menos y tres
suplentes que llenarán sus faltas en orden a su elección; será
designada por la Asamblea de Copropietarios y sus integrantes
durarán un (1) año en ejercicio de sus funciones y podrán ser
reelectos. De su seno se elegirá un Presidente.
La Junta deberá constituirse en un plazo no mayor de sesenta (60)
días, luego de haberse protocolizado la venta del setenta y cinco por
ciento (75 %) de los apartamentos y locales y será de obligatorio
funcionamiento en todos los edificios regulados por esta Ley.
La Junta de Condominio decidirá por mayoría de votos y tendrá
las atribuciones de vigilancia y control sobre la Administración que
establezca el Reglamento de la presente Ley y, en todo caso,
tendrá las siguientes:
a. Convocaren caso de urgencia ala Asamblea de Copropietarios;
b. Proponer a la Asamblea de Copropietarios la destitución del
Administrador;
c. Ejercer las funciones del Administrador en caso que la
Asamblea de Copropietarios no hubiere procedido a designarlo;
d. Velar por el uso que se haga de las cosas comunes y adoptar la
reglamentación que fuere necesaria;
e. Velar por el correcto manejo de los fondos por parte del
Administrador;
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En este orden de ideas, la responsabilidad de los directivos de un
condominio es amplia y variada sobre la copropiedad de algún inmueble,
razón por la cual son fundamentales las auditorias integrales para corroborar
la exactitud y cumplimiento de las normas legales. Arteaga, M. (2007),
argumenta que las formas de la copropiedad pueden clasificarse desde los
siguientes puntos de vista:
a) Copropiedades voluntarias y forzosas. Existe un principio fundamental
en esta materia: nadie está obligado a permanecer en la indivisión, y en
consecuencia no es válido el pacto por el cual los condueños se obligan
permanentemente a permanecer en dicho estado. Se reconoce en cada
condueño el derecho de pedir la división cuando le plazca.
b) Copropiedades temporales y permanentes. Toda copropiedad
ordinariamente es temporal, como consecuencia de que es voluntaria.
Especialmente puede ser permanente cuando sea forzosa.
c) Copropiedades reglamentadas y no reglamentadas. Las reglamentadas
son aquellas formas especiales que han merecido una organización del
legislador, tomando en cuenta ciertas características y conflictos que pueden
presentarse, dada su naturaleza.
d) Copropiedades sobre bienes determinados o sobre un patrimonio o
universalidad. Generalmente la copropiedad recae sobre un bien o bienes
determinados; pero existe un caso de copropiedad sobre un patrimonio
integrado con su activo y pasivo; es el caso de la copropiedad hereditaria.
e) Copropiedades por acto entre vivos y por causa de muerte. La
copropiedad que se crea por acto entre vivos puede tener como fuente un
contrato, un acto jurídico unilateral, un hecho jurídico o la misma
prescripción. Ordinariamente la copropiedad se origina por un contrato.
f) Por virtud de un hecho jurídico y por virtud de un acto jurídico. Las que
reconocen como causa un hecho jurídico son las que se originan por
ocupación, accesión o prescripción. Las que nacen de un acto jurídico son
las que se crean por contrato, o por acto unilateral.
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Según Arteaga, M. (2007), los condominios se pueden clasificar de la
siguiente manera:
1. De acuerdo al funcionamiento y aprovechamiento de los elementos
comunes los condominios pueden ser:
a) Simples, cuando las áreas comunes y sus obras de infraestructura y
equipamiento, corresponden a una sola unidad condominal, o;
b) Compuesto, cuando una parte de sus áreas comunes y obras de
infraestructura y equipamiento, son aprovechadas por los titulares de dos o
más unidades condominales, que coexisten en un mismo predio.
2. En atención a la distribución de las áreas privativas y comunes el
condominio puede ser:
a) Horizontal: cuando a cada condómino le corresponde como área
privativa una fracción o lote del predio, con su edificación e instalaciones.
b) Vertical: cuando la totalidad del predio es bien común y una misma
estructura arquitectónica, se divide en áreas privativas, o;
c) Mixto: cuando concurren las condiciones a que se refieren los párrafos
anteriores, para los condominios horizontal y vertical.
Bases legales
La ley como su nombre lo indica, es la fuente que permite conocer los
derechos y obligaciones que tienen como parte involucrada en determinada
relación. En materia de condominios, entre los instrumentos jurídicos que lo
considera, tenemos la siguiente:
Ley de Propiedad Horizontal:
Artículo 5°. Son cosas comunes a todos los apartamentos:
a. La totalidad del terreno que sirvió de base para la obtención del
correspondiente permiso de construcción;
b. Los cimientos, paredes maestras, estructuras, techos, galerías,
vestíbulos, escaleras, ascensores y vías de entrada, salida y
comunicaciones;
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c. Las azoteas, patios o jardines.
Cuando dichas azoteas, patios o jardines sólo tengan acceso a través de
un apartamento o local necesariamente serán de uso exclusivo del
propietario de éste;
d. Los sótanos, salvo los apartamentos y locales que en ellos se hubieren
construido de conformidad con las Ordenanzas Municipales. Si en dichos
sótanos hubieren puestos de estacionamiento, depósitos o maleteros se
aplicarán las disposiciones especiales relativas a los mismos;
e. Los locales destinados ala administración, vigilancia o alojamiento de
porteros o encargados del inmueble;
f. Los locales y obras de seguridad, deportivas de recreo, de ornato, de
recepción o reunión social y otras semejantes;
g. Los locales e instalaciones de servicios centrales como electricidad,
luz, gas, agua fría y caliente, refrigeración, cisterna, tanques y bombas de
agua y demás similares;
h. Los incineradores de residuos y, en general todos los artefactos,
instalaciones y equipos existentes para el beneficio común;
i. Los puestos de estacionamiento que sean declarados como tales en el
documento de condominio. Este debe asignar, por lo menos un puesto de
estacionamiento a cada uno de los apartamentos o locales, caso en el cual el
puesto asignado a un apartamento o local no podrá ser enajenado ni gravado
sino conjuntamente con el respectivo apartamento o local.
Los puestos de estacionamiento que no se encuentren en la situación
antes indicada, podrán enajenarse o gravarse, preferentemente a favor de
los propietarios, y, sin el voto favorable del setenta y cinco por ciento (75%)
de ellos, no podrán ser enajenados o gravados a favor de quienes no sean
propietarios de apartamento o locales del edificio. En todo caso siempre
deberán ser utilizados como puestos de estacionamiento. El Ejecutivo
Nacional, mediante reglamento especial, podrá autorizar una asignación
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diferente a la prevista en este artículo, en determinadas áreas de una ciudad
y siempre que las necesidades del desarrollo urbano así lo justifiquen.
j. Los maleteros y depósitos en general que sean declarados como tales
en el documento de condominio. Este puede asignar uno o más maleteros o
depósitos determinados a cada uno de los apartamentos o locales o a
algunos de ellos o uno de ellos.
Artículo 9°. Las mejoras de las cosas comunes sólo podrán efectuarse
con el acuerdo del setenta y cinco por ciento (75 %) de los propietarios.
Tales mejoras podrán ser suspendidas por autoridad judicial, a solicitud
de uno o más propietarios, por los motivos siguientes:
a. Cuando fuesen contrarias a la Ley o al documento de condominio;
b. Cuando fueren perjudiciales a la seguridad, solidez o condiciones
ambientales del inmueble;
c. Cuando su costo no esté debidamente justificado;
d. Cuando modifiquen sustancialmente el aspecto arquitectónico exterior
del edificio;
e. Cuando lesionen cualesquiera de los derechos de uno o más
propietarios. Las reclamaciones serán formuladas ante los Tribunales
competentes, siguiéndose el procedimiento correspondiente al interdicto de
obra nueva.
Artículo 11. Son gastos comunes a todos los propietarios o a parte de
ellos, según el caso:
a. Los causados por la administración, conservación, reparación o
reposición de cosas comunes;
b. Los que se hubieren acordado como tales por el setenta y cinco por
ciento (75 %) por lo menos, de los propietarios;
c. Los declarados comunes por la Ley o por el documento de
condominio.
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Artículo 18. La administración de los inmuebles de que trata esta Ley
corresponderá a la Asamblea General de Copropietarios, a la Junta de
Condominio y al Administrador. La Junta de Condominio, deberá estar
integrada por tres copropietarios por lo menos y tres suplentes que llenarán
sus faltas en orden a su elección; será designada por la Asamblea de
Copropietarios y sus integrantes durarán un (1) año en ejercicio de sus
funciones y podrán ser reelectos. De su seno se elegirá un Presidente.
La Junta deberá constituirse en un plazo no mayor de sesenta (60) días,
luego de haberse protocolizado la venta del setenta y cinco por ciento (75 %)
de los apartamentos y locales y será de obligatorio funcionamiento en todos
los edificios regulados por esta Ley.
La Junta de Condominio decidirá por mayoría de votos y tendrá las
atribuciones de vigilancia y control sobre la Administración que establezca el
Reglamento de la presente Ley y, en todo caso, tendrá las siguientes:
a. Convocaren caso de urgencia ala Asamblea de Copropietarios;
b.Proponer a la Asamblea de Copropietarios la destitución del
Administrador;
c. Ejercer las funciones del Administrador en caso que la Asamblea de
Copropietarios no hubiere procedido a designarlo;
d. Velar por el uso que se haga de las cosas comunes y adoptar la
reglamentación que fuere necesaria;
e. Velar por el conecto manejo de los fondos por parte del Administrador.
Dado que en el presente estudio se habla de la Auditoria integral, también
se hizo importante considerar la DNA (Declaración de Normas de
auditoría).
Las DNA comprenden un conjunto de normas (13 en total), que van a ser
los lineamientos por los cuales los contadores profesionales que realicen
actividades de auditoría se van a regir. Cada una de ellas toca un punto en
especial del proceso de auditoría, permitiendo al contador realizar sus
actividades de manera óptima y eficazmente.
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43
Es responsabilidad de la Federación de Colegios de Contadores Públicos
de Venezuela, actuar con la debida amplitud con el objetivo de que las
normas y procedimientos de auditoría sean aplicados sin restricción alguna,
permitiendo una mayor confianza en los usuarios de la información financiera
y del dictamen sobre los estados financieros teniendo presente el proceso de
globalización de las normas internacionales.
Cuadro 1. Declaración de Normas de Auditoría
DNA FINALIDAD
DNA 01: Papeles de
Trabajo.
El Contador Público debe preparar y conservar
papeles de trabajo. La forma y contenido de los
mismos debe ser diseñada para llenar las
circunstancias de un trabajo en particular.
DNA 02: Solicitud de
información al
abogado del cliente.
Proporciona una guía de los procedimientos que
un contador público debe considerar para
identificar litigios, demandas y otras
reclamaciones o contingencias de tipo legal.
DNA 03:
Manifestaciones de la
gerencia.
Durante el examen de los estados financieros, la
gerencia hace muchas manifestaciones al
contador público, tanto en forma verbal como
escrita las cuales son parte de la evidencia que se
obtiene pero no sustituyen la aplicación de otros
procedimientos de auditoría necesarios para
respaldar su opinión sobre los estados financieros.
DNA 04: El informe de
control interno.
Por medio de este informe el contador público
comunica a la Gerencia de la entidad cuyos
estados financieros examina, las debilidades
importantes que hayan llamado su atención
durante el estudio y evaluación del control interno,
realizado sobre bases selectivas, con la finalidad de
determinar el alcance de las pruebas de auditoría, y
no para expresar una opinión sobre el mismo.
DNA 05: Efecto de la
función de auditoría
interna en el alcance
del examen del
contador público
independiente.
El contador público independiente puede considerar
el trabajo de los auditores internos al determinar el
alcance, naturaleza y oportunidad de sus
procedimientos de auditoría y así mismo, utilizar la
ayuda de estos para la realización de su trabajo.
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44
DNA 06: Planificación
y supervisión.
Proporciona orientación al auditor independiente
para que haga su examen de acuerdo con normas
de auditoría de aceptación general, respecto a las
consideraciones y procedimientos aplicables a la
planificación y supervisión, incluyendo la
preparación de un programa de auditoría, la
obtención del conocimiento del negocio de la
entidad y el manejo de las diferentes opiniones de
los principales funcionarios y empleados de la
empresa.
DNA 07:
Transacciones entre
partes relacionadas.
Definir lo que constituyen transacciones entre
partes relacionadas, facilitar al contador público
orientación y guías en relación con los
procedimientos de auditoría que debe considerar
para identificar dichas transacciones, satisfacerse
de su esencia, de su registro apropiado, y
finalmente, establecer el alcance y la forma de su
revelación en los estados financieros examinados
de acuerdo con las normas de auditoría de
aceptación general.
DNA 08:
Comunicación entre el
auditor predecesor y el
sucesor.
Proporciona una guía a ser utilizada entre el
auditor predecesor y sucesor, cuando un cambio
entre auditores ha ocurrido o está en proceso.
DNA 09:
Procedimientos
analíticos de revisión.
Se aplica a los procedimientos analíticos de
revisión de un examen efectuado de acuerdo con
las normas de auditoría de aceptación general.
Proporciona una guía para la consideración del
auditor cuando aplica tales procedimientos, pero
no especifica los procedimientos de revisión
analítica que se requieren en esta declaración.
DNA 10: Evidencia
comprobatoria.
Se debe tener una evidencia comprobatoria
suficiente y competente por medio de la
inspección, observación, indagación, y
confirmación, con objeto de tener una base
razonable para emitir una opinión sobre los
estados financieros que se examinan.
DNA 11: El dictamen
del contador público
independiente sobre
los estados
financieros.
La función primaria y principal responsabilidad del
contador público independiente, es expresar una
opinión sobre los estados financieros que ha
examinado; es lo que se conoce como “informe de
auditoría” o “dictamen”.
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45
DNA 12: Control de
calidad en el Ejercicio
Profesional.
Proporciona una guía para las organizaciones o
firmas de contadores públicos y contadores
públicos independientes que presten sus servicios
en forma individual, en relación con las políticas y
procedimientos sobre el control de calidad.
DNA 13: El examen de
la información
financiera
prospectiva.
Establecer normas y proporcionar lineamientos
para examinar e informar sobre información
financiera prospectiva, incluyendo los
procedimientos del examen para los mejores
estimados y supuestos hipotéticos.
Fuente: Documento sobre DNA (Declaración de Normas de Auditoria),
facilitador por el Colegio de Contadores Públicos del Estado Trujillo.
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46
Definición de términos básicos
Auditoría: Examen objetivo, sistemático, profesional e independiente
aplicado a una organización por un auditor completo. (Cepeda, 1997:17).
Control: Es uno de los elementos de la gestión gerencial superior, que
permite evaluar si la planificación se cumple según los pasos previamente
establecidos. (Mantilla, 2000: 4).
Ejecución: Es el desempeño de las funciones asignadas que cumplen los
ejecutivos y pueden determinarse directamente en término de los objetivos y
los standars para su división o departamento. (Kast y Rozenzweig, 1999:27).
Evaluación: Capacidad de analizar, estudiar y considerar lo examinado.
(Munch, 1998:83).
Evidencias: Certeza clara y manifiesta de una cosa, de tal forma que
nadie puede dudar de ella ni negarla. (Diccionario de la lengua española,
2005).
Procedimiento: Una acción que implementa una política. (Mantilla,
2000:152).
Proceso: Son una serie de acciones u ocupaciones que se realizan de
acuerdo con unas normas, principios, leyes y reglas. Son el medio o
instrumento para alcanzar los fines, objetivos y metas de toda organización.
(Stoner, 1996:11).
Propietarios: derecho de propiedad sobre alguna cosa,especialmente
sobre bienes inmuebles. (Diccionario de la lengua española, 2005)
Revisión: Examen de los procesos administrativos y de la información
financiera de una entidad. (Diccionario Enciclopédico, 1985: 1212).
Condominio: el derecho real de propiedad que pertenece a varias
personas, por una parte indivisa sobre una cosa, mueble o
inmueble.(Sánchez,O.2009:47).
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47
Cuadro
2.
Operacionalización
de
la
Variable
Objetivo
General:
Proponer
un
programa
de
auditoría
integral
en
el
Condominio
de
los
Centros
Comerciales
del
Municipio
Valera,
Estado
Trujillo.
Objetivos
Específicos
Variable
Dimensión
Indicadores
Ítems
Describir
el
proceso
de
planeación
de
la
auditoría
integral
en
los
Condominios
de
los
Centros
Comerciales
del
Municipio
Valera,
Estado
Trujillo.
AUDITORÍA
INTEGRAL
Proceso
de
planeación.
x
Grado
de
confianza
en
el
control
interno.
x
Componentes
del
control
interno.
x
Leyes
y
regulaciones.
x
Plan
de
gestión.
1-2
3-4
5-6
7-8
Señalar
los
elementos
de
la
etapa
de
ejecución
de
la
auditoría
integral
en
los
Condominios
de
los
Centros
Comerciales
del
Municipio
Valera,
Estado
Trujillo.
Elementos
de
la
etapa
de
ejecución.
x
Procedimientos
sustantivos.
x
Pruebas
de
controles.
x
Procedimientos
de
cumplimiento.
x
Medidores
de
desempeño.
9-10
11
12
13-14
Analizar
las
pautas
del
informe
de
auditoría
integral
en
los
Condominios
de
los
Centros
Comerciales
del
Municipio
Valera,
Estado
Trujillo.
Pautas
del
informe.
x
Incidencia
en
el
trabajo.
x
Comunicación
de
los
resultados.
x
Obtención
de
evidencia.
x
Elaboración
del
informe.
15
16
17-18
19
Diseñar
un
programa
de
auditoría
integral
para
los
Condominios
de
los
Centros
Comerciales
del
Municipio
Valera,
Estado
Trujillo.
Fuente:
Luque,
S.
(2012).
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Programa de auditoria para condominios_IAFJSR

  • 1. i UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NUCLEO “RAFAEL RANGEL” DEPARTAMENTO DE CIENCIASECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO PROGRAMA DE AUDITORÍA INTEGRAL PARA LOS CONDOMINIOS DE LOS CENTROS COMERCIALES DEL MUNICIPIO VALERA. ESTADO TRUJILLO. Autora: Br Luque Silvia P. C.I.Nº 19.506.247 NOVIEMBRE, 2012. bdigital.ula.ve
  • 2. ii UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NUCLEO “RAFAEL RANGEL” DEPARTAMENTO DE CIENCIASECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO PROGRAMA DE AUDITORÍA INTEGRAL PARA LOS CONDOMINIOS DE LOS CENTROS COMERCIALES DEL MUNICIPIO VALERA. ESTADO TRUJILLO. Autora: Br Luque Silvia P. C.I.Nº: 19.506.247 Tutora: Lcda. Norelis Valecillos TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA ILUSTRE UNIVERSIDAD DE LOS ANDES COMO REQUISITO PARCIAL PARA OPTAR AL TITULO DE LICENCIADA EN CONTADURÍA PÚBLICA. NOVIEMBRE, 2012 bdigital.ula.ve
  • 3. iv AGRADECIMIENTO A DIOS TODOPODEROSO, fuente de sabiduría eterna, quién ha sabido regalarme día a día lo que necesito para crecer como persona y como profesional integro en esta vida. A la UNIVERSIDAD DE LOS ANDES “NÚCLEO UNIVERSITARIO RAFAEL RANGEL” por darme la oportunidad de formar parte de esa gran familia y así poder nutrirme de esos valiosos conocimientos y formarme profesionalmente. A mi Tutora: Profesora Norelis Valecillos por brindarme su apoyo y confianza y por la realización de tan duro trabajo. Mil gracias por enseñarme lo mejor de ustedes. A mi Profesor Rolando Adriani, por su ayuda incondicional a lo largo de la carrera. A mi madre ZAIDA, por brindarme su apoyo incondicional cada día, por sus consejos y motivación para seguir adelante. Te amo mamá. A mi abuela JOSEFA, por acompañarme cada día, por ser como otra madre para mí y ayudarme en todo. A esa persona especial e incondicional Willson, que Dios me puso en el camino y que me ha enseñado el valor del apoyo mutuo y el esfuerzo. A mis amigas (Las Mosques), que juntas compartimos todas las etapas de nuestra carrera y superamos todos los obstáculos que se nos presentaron para poder llegar a este triunfo. Mil gracias “mosques”. A Todas aquellas personas que de una u otra manera me brindaron su apoyo, muchas gracias y Dios los bendiga. MUCHAS GRACIAS. bdigital.ula.ve
  • 4. v DEDICATORIA A DIOS PADRE CELESTIAL, por concederme sabiduría y darme fortaleza para superar todos los obstáculos presentados a lo largo de esta carrera. A mi mamá Zaida, por cada día darme palabras de aliento para seguir adelante y perseverar en lo que siempre he anhelado y así lograr una de mis metas. A mi abuela Josefa, por cada día estar conmigo y brindarme todo su apoyo incondicional, sus consejos, su amor y su comprensión durante toda mi existencia. A toda mi Familia, por el apoyo brindado en esta etapa de mi vida. A mis Amigas (Mosques), Ana, Laura y Kerdybel; por estar siempre unidas en cada momento y apoyarnos siempre para este gran triunfo. bdigital.ula.ve
  • 5. vi ÍNDICE GENERAL Pág. ACTA DE VEREDICTO ………………………..…………….…………… iii AGRADECIMIENTO ……………………………………………………… iv DEDICATORIA …………….……………………………………………… v ÍNDICE GENERAL ………………..……………………………………… vi ÍNDICE DE FIGURAS ……………….…………………………………… ix ÍNDICE DE CUADROS …………………………..……………………… x RESUMEN ………………………………………………………………… xi INTRODUCCIÓN…………………………………………………………… 1 CAPÍTULO I. EL PROBLEMA Planteamiento del Problema……………………………….……………… Formulación del Problema ...................................................................... Sistematización del Problema................................................................. Objetivos de la Investigación ................................................................. Justificación de la Investigación.............................................................. Delimitación de la Investigación.............................................................. 3 3 8 9 9 10 11 CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO Antecedentes de la Investigación ........................................................... Bases Teóricas ....................................................................................... 12 15 Auditoria ………………………………………………………………. 15 Auditoría Integral …………………………………………………….. 17 Criterios para la evaluación de la Auditoría Integral………………. 19 Elementos la Auditoría Integral ……………………………………. 21 bdigital.ula.ve
  • 6. vii 1) Planeación………………………………………………………….. 23 2) Ejecución …………………………………………………………… 28 3) Informe ……………………………………………………………… 32 Condominios …………………………………………………………. 36 Bases legales …………………………………………………………….. 39 Definición de términos básicos …………………………………………. 45 CAPÍTULO III: MARCO METODOLÓGICO Tipo de Investigación……………………………………………………. Diseño de la Investigación ……………………………………………… Población …………………………………………………………………. Muestra ………………………………………………………………….… Técnica e instrumento de recolección de datos…..…………………... Validez del instrumento …………………………………………………. Procedimiento para el análisis de la información………………….. 48 48 49 50 50 50 51 CAPÍTULO IV: PRESENTACIÓN DE LOS RESULTADOS 52 CAPÍTULO V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 71 Conclusiones ………………………………………………………………. 71 Recomendaciones ……………………………………………………….. 73 CAPÍTULO VI. PROPUESTA DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA INTEGRAL PARA LOS CONDOMINIOS DE LOS CENTROS COMERCIALES DEL MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO 74 Exposición de motivos …………………………………………………… 74 Justificación ……………………………………………………………….. 75 Objetivo general …………………………………………………………. 76 Objetivos específicos ………………………………………………….. 76 Metodología establecida para el modelo ……………………………… 76 bdigital.ula.ve
  • 7. viii PROGRAMA DE AUDITORÍA INTEGRAL …………………………….. 78 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ……………………………………. 88 Anexo A. Instrumento Anexo B. Cartas de Validación del Instrumento 97 bdigital.ula.ve
  • 8. ix ÍNDICE DE FIGURAS Figura Nº Pág. 1 Elementos de la Auditoría Integral……………………… 19 2 Elementos indispensables para la Auditoría Integral en un Condominio ………..……………………………………. 77 bdigital.ula.ve
  • 9. x ÍNDICE DE CUADROS Cuadro Nº Pág. 1 Declaración de Normas de Auditoría …………………… 43 2 Operacionalización de la Variable ………………………. 47 3 Centros Comerciales del Municipio Valera ……………. 49 4 Grado de confianza en el control interno………………... 52 5 Componentes del control interno ……………………….. 54 6 Leyes y regulaciones …………………………………….. 56 7 Plan de Gestión …………………………………………… 57 8 Procedimientos sustantivos ……………………………….. 59 9 Pruebas de control ………………………………………… 61 10 Procedimientos de cumplimiento…………………………. 62 11 Medidores de desempeño ……………………………….. 64 12 Incidencia en el trabajo ……………………………………. 65 13 Comunicación de los resultados …………………………. 67 14 Obtención de evidencia …………………………………… 68 15 Elaboración del informe ………………………………….. 69 bdigital.ula.ve
  • 10. xi UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NUCLEO “RAFAEL RANGEL” DEPARTAMENTO DE CIENCIASECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO PROGRAMA DE AUDITORÍA INTEGRAL PARA LOS CONDOMINIOS DE LOS CENTROS COMERCIALES DEL MUNICIPIO VALERA ESTADO TRUJILLO Autora: Br Luque Silvia P. Tutora: Lcda. Norelis Valecillos Año: 2012. RESUMEN La presente investigación tuvo como objetivo general proponer un programa de auditoría integral para los Condominios de los Centros Comerciales del Municipio Valera, Estado Trujillo. Se trató de una investigación de tipo proyectiva, con un diseño de campo. La población estuvo conformada por los veintitrés (23) condominios de los centros comerciales del Municipio Valera, Estado Trujillo; teniendo como muestra los condominios adscritos a la Cámara Venezolana de Centros Comerciales, siendo el único el Complejo Condominio Urbanístico Plaza. Se aplicó como técnica para la recolección de datos la entrevista y se empleó como instrumento la guía de entrevista con diecinueve (19) preguntas, validadas según el juicio de expertos. Se encontró que el proceso de planeación comienza con el establecimiento del grado de confianza en el control interno a través del conversatorio con los trabajadores y la generación de un clima que les incite a expresarse confiadamente acerca de los pormenores en el desempeño administrativo y contable de la organización. En la ejecución de la auditoria, el profesional de la contaduría pública utiliza pruebas de controles para obtener las evidencias, en este caso, son prioritarios, la revisión de los talonarios y recibos de cobro, la revisión de las conciliaciones bancarias y demás registros que ayuden a corroborar la información auditable. La comunicación de los resultados, se hace con base a los objetivos y alcances de la auditoría, las debilidades encontradas en control interno. Se diseñó un programa de auditoría integral para los Condominios de los Centros Comerciales del Municipio Valera, Estado Trujillo. Palabras Claves: auditoría integral, revisión, procesos, informe final. bdigital.ula.ve
  • 11. 1 INTRODUCCIÓN La auditoría constituye una herramienta fundamental para las empresas y consiste en obtener, evaluar objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a los actos o eventos de carácter económico, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos para luego comunicar los resultados a las personas interesadas. Bajo esta concepción, la auditoria es un proceso para obtener y evaluar evidencias, esto requiere del auditor, un conjunto de procedimientos lógicos y organizados que aun cuando varían según el caso, deben seguir parámetros generalmente aceptados que permitan un trabajo de calidad, convirtiéndose ésta en una preocupación constante y permanente del profesional de la contaduría. Es importante señalar que, las organizaciones empresariales y las nuevas tecnologías e instrumentos gerenciales han motivado a que la auditoría incursione en nuevos enfoques logrando esto con la auditoría integral, la cual es una herramienta que garantiza la detección de desviaciones o deficiencias en la gestión de la entidad. La auditoría integral implica la ejecución de un trabajo con el alcance, o enfoque, por analogía, de las auditorías financieras, de cumplimiento, de control interno y de gestión; es decir, es un modelo de auditoría global y por lo tanto no se trata de una suma de auditorías. La utilización de la auditoría integral es indispensable para cualquier tipo de organización, en este caso el universo condominal, el cual está constituido por las edificaciones sometidas al régimen de Propiedad Horizontal, integradas por los propietarios de las unidades individuales o singulares y en ese mismo carácter por extensión, copropietarios de las unidades comunes o colectivas consistentes del edificio, ellos deben afrontar diariamente una cantidad de eventos en el ámbito legal y administrativo, los bdigital.ula.ve
  • 12. 2 cuales pueden ser adversos por carecer de conocimientos y dominio de la materia. A través del programa de auditoría integral se busca presentar los mejores resultados en cuanto a procedimientos relacionados con las finanzas, control interno, cumplimiento de leyes y regulaciones y gestión para exponerlos al público, sobre todo a los locatarios. Por lo cual la siguiente investigación, busca proponer un programa de auditoría integral para los Condominios de los Centros Comerciales del Municipio Valera, Estado Trujillo. La investigación se presenta de la siguiente manera: Capítulo I, compuesto por el planteamiento del problema, formulación y sistematización del problema, los objetivos que se pretenden alcanzar, además de la justificación y delimitación de la investigación, Capítulo II, titulado marco teórico, en él se describen los antecedentes que preceden a la investigación, y se presentan los argumentos teóricos de diferentes autores, las bases legales que se relacionan con la investigación y la operacionalización de las variables. Capítulo III, en este capítulo, está contenido el tipo de estudio, el diseño de investigación que adopta, la población y muestra, las técnicas e instrumentos utilizados para la recolección de los datos, la validez del instrumento y el procedimiento para el análisis de la información. Capítulo IV, titulado presentación de los resultados, donde se exponen los diagramas concernientes a los resultados del instrumento aplicado, junto al análisis de la investigadora y confrontación con la teoría. Capítulo V, titulado conclusiones y recomendaciones, realizadas con base a los objetivos propuestos. Capítulo VI, da a conocer el modelo propuesto del programa de auditoría integral para los Condominios de los Centros Comerciales del municipio Valera, estado Trujillo. bdigital.ula.ve
  • 13. 3 CAPÍTULO I EL PROBLEMA Planteamiento del problema La auditoría en Venezuela, permite al profesional en contaduría pública aplicar sus conocimientos teórico prácticos en la revisión de documentos contables para evaluar la certeza de los mismos, los soportes formales y emitir las debidas orientaciones con base a los instrumentos jurídicos modernos como es el caso del Código Orgánico Tributario, Normas fiscales, Providencias, entre otros. Se considera a la Auditoría, como un proceso sistemático para obtener, evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas o acontecimientos afines, cuyo propósito consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso. Sin embargo, el concepto moderno no elimina el servicio de gran valor que presidía las actividades de la auditoría en sus comienzos, como era la protección del activo y la exactitud de los asientos contables. Es así como, la auditoría se utiliza para verificar que la información financiera, operacional y administrativa presentada es confiable, veraz, fidedigna y con criterios éticos legales. Al respecto Madariaga, J. (2008:25), define la auditoría como, “un examen sistemático de los registros y operaciones contables con la finalidad de determinar si cumplen con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las políticas establecidas por la dirección y con cualquier otro tipo de exigencias legales”. La auditoría es un análisis progresivo realizado por el profesional en contaduría pública a los resultados financieros y documentos contables, a bdigital.ula.ve
  • 14. 4 través de la aplicación de una serie de procedimientos, sujetos a ciertas normas, para cerciorarse de que presenten una visión fiel y clara de las transacciones empresariales. En este orden de ideas, la auditoría que más ha caracterizado los servicios del Contador Público es la financiera, cuyo objetivo es la evaluación pormenorizada de los principales estados financieros empresariales con la finalidad de emitir informes sobre los mismos, en cuanto a su veracidad y preparación de acuerdo con un marco de referencia teórico, contable y legal. Ante las crecientes necesidades de las empresas, en las últimas décadas se han incorporado al campo de auditoría, otros tipos no financieras, practicadas por contadores públicos independientes o dependientes, o por profesionales distintos de la Contaduría Pública. A tales efectos, existen varios tipos de auditoría: auditoría fiscal, contable, interna, externa, operacional, administrativa, gubernamental e integral, cuya aplicación ayuda al adecuado manejo en las distintas operaciones de una empresa. Si se tiene en cuenta que el alcance de una auditoría financiera toca aspectos de las auditorías no financieras con alcances, desde luego, más limitados y para evitar que las empresas se llenen de especialistas en algo que podría ser suministrado en un servicio integral, se propone el proceso de una auditoría desarrollada por el contador público independiente para responder a las necesidades crecientes de los usuarios de la información, denominándose a esta, auditoría integral. Blanco, Y. (2010:1) define la auditoría integral como el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período determinado, evidencias relacionadas con la información financiera, la estructura del control interno, manejo del efectivo, el cumplimiento de los instrumentos jurídicos que afectan a la empresa y la conducción ordenada en el logro de las metas u objetivos propuestos en un período, en función de informar sobre el grado de correspondencia a los resultados contables obtenidos y los criterios o indicadores establecidos para su evaluación. bdigital.ula.ve
  • 15. 5 La auditoría integral se basa en obtener, evaluar objetivamente, en un período, evidencias de la información financiera, al comportamiento económico, manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre el cumplimiento de los criterios establecidos (objetivos, metas) y las características o componentes de la gestión desarrollada, esto con el uso de indicadores. Puede entenderse que, el principio fundamental de la auditoría integral es aplicar el servicio de auditoría de estados financieros, junto al dictamen o examen sobre éstos, con conclusiones adicionales sobre cumplimiento de leyes o regulaciones, control interno, desempeño de la administración en el cumplimiento de los objetivos y planes de gestión. Asimismo, ésta se basa en una auditoría completa de estados financieros, ejecutada por un contador profesional, que debe incluir evaluaciones de control interno, del cumplimiento de leyes así como también del desempeño de la administración, con el alcance suficiente para concluir sobre estos temas. Para la aplicación de la auditoría integral, primero deberá planificarse el trabajo para luego ejecutar los planes; es decir, el auditor debe planificar, documentar y desarrollar un programa de trabajo donde se exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría por cumplirse en la organización contratante que servirá de escenario para implementar el plan de auditoría global. Durante la ejecución de la auditoría integral, el auditor deberá obtener evidencias suficientes y apropiadas para extraer las conclusiones razonables sobre las cuales basar su informe. Estas evidencias se corresponden con una muestra apropiada de pruebas de control, procedimientos sustantivos, análisis de proyecciones y análisis de los indicadores claves de éxito. El informe final de la auditoría integral debe contener una expresión clara de su conclusión sobre la temática basándose en el criterio confiable identificado. Con base a los resultados obtenidos en la auditoría integral, el auditor debe rendir a los administradores u órganos de dirección de la entidad examinada o a la parte contratante los informes eventuales, informes bdigital.ula.ve
  • 16. 6 intermedios y el informe final con su dictamen u opinión y conclusiones sobre los estados financieros básicos, lo adecuado del control interno, el cumplimiento de las normas legales, reglamentarias y estatutarias; la gestión de los administradores; y la concordancia entre la información adicional presentada por los administradores, en caso de existir. La aplicación de la auditoría integral se hace imprescindible para cualquier tipo de empresa, incluyendo las organizaciones formadas para la administración de condominios, por cuanto además de cumplir con los deberes formales fiscales, también están sujetas a la Ley de Propiedad Horizontal, Código Civil venezolano y demás decretos, normas y leyes que regulan la materia de Condominios. Al respecto Sánchez, O. (2009: 47), define el condominio como, “el derecho real de propiedad que pertenece a varias personas, por una parte indivisa sobre una cosa, mueble o inmueble”, es decir, en los edificios, centros comerciales, conjuntos habitacionales existe una propiedad colectiva que es administrada por un Condominio. El condominio se refiere al dominio de una cosa en común por dos o más personas. De esta manera, es posible distinguir entre condominio en manocomún, el cual es una propiedad indivisible que pertenece a un grupo de personas, sin asignación de cuotas entre ellas y un condominio ordinario pertenece a varios personas con cuotas de participación; es divisible. Se trata de una institución que siempre ha tenido importancia, pero que actualmente, dada la existencia de un mayor número de centros comerciales, edificios, conjuntos residenciales, su interés y aplicación también ha aumentado por el régimen de la Propiedad Horizontal, en la cual los adquirientes de pisos o departamentos son propietarios exclusivos de ellos; pero mantienen un condominio inevitable sobre el terreno, muros exteriores, techos del edificio, ascensores, entre otros. Éste se rige por normas legales, una de ellas es la Ley de Propiedad Horizontal que tiene como función principal servir de base para lograr establecer la equidad en la compleja trama de las relaciones existentes o por existir en los Condominios. bdigital.ula.ve
  • 17. 7 En los condominios del país, existe una diversidad de eventos legales y administrativos que forman las actividades propias de la gestión de administración de la que son objeto, pero en virtud de un gran desconocimiento e inaplicación de la norma legal estos eventos están fuera de control de sus actores “La Comunidad de Propietarios”, pues no existe en ellos dominio ni forma de llevar a feliz término las situaciones acaecidas en los edificios del cual forman parte como actores principales. Según un diagnóstico previo a la investigación, se determinó que en los condominios de los principales Centros Comerciales del municipio Valera, estado Trujillo, se aplican procedimientos de auditoría integral, es decir, los profesionales dedicados a la auditoria realizan revisiones de los estados financieros, de gestión, de control interno y de cumplimiento de los procesos propios de la organización. Sin embargo, se detectó que los mismos se realizan con debilidades por cuanto en la evaluación de la gestión no se aplican indicadores claves del desempeño para detectar los factores críticos gerenciales con necesidad de corrección. En tal sentido, en las auditorías practicadas en los condominios de los principales Centros Comerciales del municipio Valera, se están obviando muchos detalles de interés gerencial; entre ellos escasamente se revisan y documentan los procesos importantes, no existen guías para la orientación al logro, el desempeño financiero se analiza solo considerando el aporte de los locatarios y no se asume un compromiso para reducir los niveles de riesgo; aparte de esto, no toda la legislación es respetada en lo referente a la actividad empresarial, por nombrar algunos hechos administrativos que de alguna manera inciden en los resultados de la gestión empresarial a través su evaluación en función de presentar las recomendaciones para hacer los correctivos del caso. Se infiere que, la causa de aplicar con debilidad los procedimientos de auditoría integral en los condominios de los principales Centros Comerciales del municipio Valera, no es por desconocimiento profesional; antes bien bdigital.ula.ve
  • 18. 8 quien realiza la auditoria, gracias a su experiencia y conocimientos generales, se deja llevar por el empirismo, por la necesidad de suministrar con celeridad los resultados solicitados, obviando la relevancia de plantearse un programa integral para auditar a la unidad objeto de estudio suministrando información cuantitativa y cualitativa sobre el desempeño de la empresa, cumplimiento legal, finanzas y control interno. De continuar esta situación basada en la escasa aplicación de la auditoría integral en los condominios de los principales Centros Comerciales del municipio Valera, se sigue con el vacío de información sobre los resultados de la gestión en un período fiscal, el incumplimiento legal que pudiera dar origen a sanciones penales, civiles y financieras; el proceso de control interno responsable de las debilidades, incoherencias, incompetencia gerenciales y los niveles de liquidez, inversiones, ahorros que quizás no son los mejores, pero que para corregirlos se necesitan decisiones con base a la información contenida en el informe de auditoría integral. De acuerdo con este planteamiento, en los centros comerciales del Municipio Valera, su junta de condominios necesitan presentar los mejores resultados de la gestión para exponerlos al público, sobre todo a los locatarios. A tales efectos, debería utilizarse el programa de auditoría integral que incluya todos los procedimientos relacionados con las finanzas, control interno, cumplimiento de las leyes y regulaciones en materia de condominios e indicadores de gestión en función de determinar cómo se encuentran las cosas en relación con algún aspecto de la realidad por conocer. Formulación del Problema En función de la problemática expuesta surge la necesidad de dar respuesta a la siguiente interrogante: ¿Cómo sería un programa de auditoría integral para los Condominios de los Centros Comerciales del municipio Valera, estado Trujillo? bdigital.ula.ve
  • 19. 9 Sistematización del Problema ¿Cómo es el proceso de planeación de la auditoría integral en los Condominios de los Centros Comerciales del municipio Valera, estado Trujillo? ¿Cuáles son los elementos de la etapa de ejecución de la auditoría integral en los Condominios de los Centros Comerciales del municipio Valera, estado Trujillo? ¿Cuáles son las pautas del informe de auditoría integral en los Condominios de los Centros Comerciales del municipio Valera, estado Trujillo? ¿Cómo es el programa de auditoría integral para los Condominios de los Centros Comerciales del municipio Valera, estado Trujillo? Objetivos de la Investigación Objetivo General Proponer un programa de auditoría integral para los Condominios de los Centros Comerciales del municipio Valera, Estado Trujillo. Objetivos Específicos Describir el proceso de planeación de la auditoría integral en los Condominios de los Centros Comerciales del municipio Valera, estado Trujillo. Señalar los elementos de la etapa de ejecución de la auditoría integral en los Condominios de los Centros Comerciales del municipio Valera, estado Trujillo. Analizar las pautas del informe de auditoría integral en los Condominios de los Centros Comerciales del municipio Valera, estado Trujillo. Diseñar un programa de auditoría integral para los Condominios de los Centros Comerciales del municipio Valera, estado Trujillo. bdigital.ula.ve
  • 20. 10 Justificación de la investigación Teniendo en cuenta la alta existencia de profesionales en Contaduría Pública en el Municipio Valera, en el libre ejercicio de su profesión, junto a la acelerada presencia de Centros Comerciales y conjuntos de propiedad horizontal, se hace imprescindible proponer un programa de auditoría integral para los Condominios de los Centros Comerciales del Municipio Valera, Estado Trujillo, por cuanto se facilita el trabajo o ejercicio de alguna auditoría integral que involucre la evaluación financiera, de control interno, de cumplimiento le leyes y regulaciones y de aplicación con su respectivo análisis de indicadores de gestión sobre el ejercicio fiscal en estudio. En este orden de ideas, esta investigación permitió reforzar los conocimientos teóricos profesionales por la información documental para alcanzar mayores competencias sobre Auditoría Integral, la cual incluye el empleo de Indicadores como instrumentos del control de gestión, con el propósito de orientar a la entidad hacia el mejoramiento continuo. Su aplicación permite medir no solo, la utilización de los recursos financieros, sino el resultado obtenido con las políticas de control interno y respeto a los instrumentos legales reguladores de la actividad ejecutada por la empresa. En el aspecto social, esta investigación aportó beneficios para el respeto de los derechos y obligaciones de los propietarios de un inmueble (locatarios), quienes comparten su propiedad con una cantidad determinada de personas, también propietarios con relación de dominio o dueños del inmueble donde se desenvuelve o permanece el locatario de algún Centro Comercial. Desde el punto de vista práctico, el profesional de la Contaduría, debe realizar el trabajo de auditoría bajo principios de orden o lineamientos que aplicados eficazmente permitan la administración de justicia en el ámbito de la misma, dando a conocer a las partes comprendidas dentro de su objeto que el cumplimiento de las normas legales y su administración depende del bdigital.ula.ve
  • 21. 11 aporte de todos, ya que según sea el cumplimiento de sus cargos, así será el goce de sus deberes. Metodológicamente, esta investigación representó un aporte por cuanto se elaboró una serie de recomendaciones favorecedoras de las funciones de auditoría del profesional de la Contaduría Pública tendientes a garantizar su productividad en el libre ejercicio de la profesión. Así mismo, sirvió como antecedentes para futuras investigaciones inherentes al área de Auditoría Integral gracias al instrumento elaborado que puede implementarse en investigaciones futuras. Delimitación de la investigación La investigación se fundamentó en la propuesta de un programa de auditoría integral en un sector de la economía dedicado a la administración de condominios, basado en los criterios teóricos de Blanco, Y. (2010), sobre Normas y Procedimientos de la Auditoria Integral. El estudio está adscrito a la línea de investigación de auditoría del Departamento de Ciencias Administrativas, Económicas y Contables de la Universidad de los Andes, Núcleo “Rafael Rangel”. El espacio geográfico de la investigación lo constituyen los condominios de los Centros Comerciales del municipio Valera, estado Trujillo: Complejo Urbanístico Plaza, ubicado en la avenida Bolívar, sector Las Acacias, adscrito a la Cámara Venezolana de Centros Comerciales. Las unidades de análisis para recolectar la información pertinente a los objetivos planteados, se obtuvieron a través del personal que realiza la auditoría en dicha empresa. La investigación se inició a partir de Octubre de 2011 hasta Octubre de 2012. bdigital.ula.ve
  • 22. 12 CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO Este capítulo contiene lo concerniente al fundamento teórico y referencial de esta investigación, constituido por los antecedentes; así como también las bases teóricas fundamentadas en la consulta de varios autores, cuyas perspectivas tienen relación con la auditoría integral con el objeto de poder responder a los objetivos de esta investigación. Antecedentes de la investigación En la búsqueda de información relacionada con la investigación, se encontraron estudios coherentes con el tema; entre los cuales fueron seleccionados los siguientes: Morales, A. (2011) presentó en la Universidad Centro Occidental “Lisandro Alvarado” la investigación titulada: “Sistema de Auditoría Integral, para la optimización de las operaciones Administrativas y Contables de la Asociación Civil Unidad Educativa Colegio Privado Domingo Savio”.La investigación tuvo como propósito diseñar un Sistema de Auditoria Integral para la optimización de las operaciones administrativas y contables de la Asociación Civil Unidad Educativa Colegio Privado Domingo Savio, ubicada en el Municipio Valera del Estado Trujillo. El estudio se desarrolló en tres fases: diagnostico, factibilidad y diseño del Sistema de Auditoria Integral, de acuerdo a la naturaleza es una investigación de campo de carácter descriptivo. Se tomó como población seis (06) empleados adscritos al Departamento de Administración de la referida institución, por ser una población pequeña y de fácil abordaje se trabajará con toda la población Se utilizó la encuesta mediante un instrumento tipo cuestionario en escala tipo Likert con cuatro opciones de respuesta, validado según el juicio de bdigital.ula.ve
  • 23. 13 expertos y la confiabilidad se efectuó por el cálculo de alfa de Cronbach. Una vez recabada la información se procedió a diagnosticar la necesidad del Sistema de Auditoria Integral para la optimización de las operaciones administrativas y contables de la Asociación Civil Unidad Educativa Colegio Privado Domingo Savio, Municipio Valera, Estado Trujillo, por último se planteó la propuesta del sistema de auditoría Integral para aplicarla a la asociación para la detección de las posibles fallas, dar las recomendaciones y posibles soluciones al caso. Se debe acotar que esta investigación es tomada en cuenta por su excelente aporte a la necesidad de proponer un programa de auditoría integral como sistema de partes interrelacionadas para la optimización de las operaciones administrativas y contables del Complejo Condominio Urbanístico Plaza, con la inclusión de la revisión de estados financieros, control interno, gestión y cumplimiento de leyes y regulaciones por cuanto a partir de la evaluación y control de estos elementos se realza la praxis del profesional contable. Ramírez, M (2007), presento en la Universidad de los Andes, Núcleo “Rafael Rangel” la investigación titulada: “Beneficios de la Auditoría Integral sobre los Sistemas de Control de las Instituciones Gubernamentales del Municipio Trujillo del Estado Trujillo”. Para la autora, la Auditoría Integral la cual es utilizada como una herramienta que enfrenta las innovaciones gerenciales y administrativas, garantizando la detección de desviaciones o deficiencias de la gestión administrativa referentes a la eficiencia en el uso de los recursos y logros de objetivos. Con relación a lo expuesto, se planteó como objetivo general: Analizar los beneficios que brinda la Auditoría Integral sobre los sistemas de control de las Instituciones Gubernamentales del Municipio Trujillo del Estado Trujillo. El procedimiento metodológico se estructuró bajo un tipo de investigación descriptiva, con un diseño de campo, para una población de veinte (20) personas, auditores de las instituciones gubernamentales del Municipio bdigital.ula.ve
  • 24. 14 Trujillo: Protección Civil, FUNDASALUD, Desarrollo Económico, SPA Mujer, Gobernación del Estado; a los cuales se le aplicó un instrumento contentivo de veintisiete (27) ítems, de preguntas abiertas, de selección simple. La investigación se fundamentó en la información obtenida por el instrumento utilizado, mediante un análisis descriptivo, donde se representa en cuadros con frecuencia y porcentajes, así como la representación gráfica. Una vez analizado los beneficios de la Auditoría Integral, se concluyó que es importante su aplicación porque ofrece múltiples ventajas, permitiendo entre otros aspectos la verificación y evaluación del cumplimiento, educación y aplicación de normas y procedimientos de control interno, establecidos por la dirección de la organización y sugerencias a través de un informe, de las medidas correctivas pertinentes en caso específico. En relación al estudio de Ramírez (2007), son varios los aportes a esta investigación: existe coincidencia con el uso de la auditoria integral como una herramienta de apoyo en el ámbito contable; hay concordancia en el estudio de los sistemas de control interno como base para una correcta auditoria integral; además de presentar elementos no solo teóricos sino metodológicos que sirvieron de referencia en este estudio. Hernández (2006), en su trabajo de grado “Auditoría integral: una respuesta efectiva de lucha contra el fraude en los gobiernos regionales”. El objetivo general consistió en formular los criterios bajo los cuales debe desarrollarse la Auditoría Integral en los Gobiernos Regionales; de tal modo que sea la herramienta efectiva contra el fraude y la corrupción y contribuya a recobrar la confianza de parte del resto del Sector Público y especialmente de la comunidad. La metodología utilizada fue de tipo descriptiva, con diseño de campo, el universo de la investigación estuvo constituida por el personal de los gobiernos regionales, personal de la Contraloría General de la República, personal de las Sociedades de Auditoría y personal docente de la asignatura de Auditoría de las Universidades públicas y privadas. bdigital.ula.ve
  • 25. 15 El autor concluyó que la auditoría integral es un modelo de control completo de la gestión de un gobierno regional, incluido su entorno. Debe brindar a los directivos, funcionarios, trabajadores y la comunidad en general una razonable opinión sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economía de las operaciones económicas, de la gestión administrativa, del control interno y de la gestión gerencial, así como también una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros, el cumplimiento de leyes y normas administrativas y contables, el impacto sobre el medio ambiente y la neutralización de riesgos. Considerando que la auditoría integral es el modelo de control completo de la gestión de un gobierno regional; se recomendó su aplicación para que informe su opinión sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economía de las operaciones; razonabilidad de la información financiera y económica; cumplimiento de las normas legales, administrativas, contables y financieras y finalmente para que pueda prevenir y detectar los actos de corrupción; también para que proponga las mejoras, correcciones y soluciones. Esta investigación es de interés y su contribución se basa en el uso de la auditoria integral para el completo control de la gestión de una empresa pública o privada, incluido su entorno que permite considerar el programa más viable, para su implementación en el desarrollo de la auditoria integral. Bases teóricas Las bases teóricas sustentan el estudio, debido a que estos comprenden un conjunto de conceptos y proposiciones que constituyen un punto de vista o enfoque determinado, dirigido a explicar el fenómeno o problema planteado. Para la presente investigación se tomaran como base las definiciones y planteamientos realizados por varios autores que están directamente relacionados con la investigación. Auditoría La palabra Auditoría viene del latín auditorius, y de esta proviene auditor, bdigital.ula.ve
  • 26. 16 que tiene la virtud de oír, y el diccionario lo considera revisor de cuentas colegiado pero se asume que esa virtud de oír y revisar cuentas está encaminada a la evaluación de la economía, la eficiencia y la eficacia en el uso de los recursos, así como al control de los mismos. Según De Lara, M. (2007:19), la auditoría es “el proceso de revisión, por un experto profesional suficientemente calificado; determinado procedimiento, actividad, informe, proceso, entre otros con intención de obtener un alto grado de garantía de la correcta elaboración o desarrollo de los mismos”. Es decir, la auditoria es la evaluación realizada de manera objetiva a los documentos o registros contables con el propósito de verificar que toda la información presentada sea confiable, veraz y de criterios legales. Sin embargo, al hacer referencia a la necesidad de una Auditoría, generalmente se piensa en la revisión de dineros de una empresa donde existe un dueño a quien se le informará las conductas o hechos que pueden estar contrarias a lo que se ha esperado de quién o quiénes realizan un trabajo, por lo que las auditorias son viables para un condominio al existir alguna duda o la certeza que los dineros de la Administración de algún Edificio, no han sido manejados en la forma que correspondiera, y se espera que el trabajo de Auditoría, revele esa situación. En el desarrollo de la auditoria a un condominio, el auditor debe considerar la evaluación de documentos como: las Actas de las Asambleas, el Reglamento de Copropiedad, las Actas del Comité de Administración, el Reglamento Interno de Higiene y Seguridad, la comunicación que haya recibido el Administrador y/o el Comité de Administración y todo aquel documento que pueda ser de utilidad para el trabajo, como por ejemplos distintos Reglamentos que se haya dado el Condominio. También deberá analizar los aspectos laborales, contratos, feriados, finiquitos, horas extras, liquidaciones de sueldos, cotizaciones previsionales. Luego los aspectos tributarios, que son pocos, retención de impuestos si las hay, declaración y pago de ellos. bdigital.ula.ve
  • 27. 17 Auditoría integral Desde la perspectiva de Blanco, Y. (2010:1), la auditoría integral es “el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un periodo determinado la información financiera, la estructura del control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos”; todo con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre la temática y los criterios o indicadores establecidos para su evaluación. De acuerdo con la definición anterior, los objetivos de una auditoría integral ejecutada por un contador público independiente son: “expresar una opinión sobre si los estados financieros objetos del examen, están preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de contabilidad y de relevaciones que le son aplicables”. Este objetivo tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral están libres de manifestaciones erróneas importantes. Certeza razonable es un término que se refiere a la acumulación de la evidencia de la auditoria necesaria para que el auditor concluya que no hay manifestaciones erróneas substanciales en los estados financieros tomados en forma integral. También, la auditoría integral permite establecer si las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias estatuarias y de procedimientos que le son aplicables. El propósito de esa revisión es proporcionar al auditor una certeza razonable si las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos que las rigen. Por medio de una auditoría integral se puede evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona efectivamente para la consecución de los siguientes objetivos básicos: efectividad y eficiencia de las operaciones; confiabilidad en la información financiera; cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. bdigital.ula.ve
  • 28. 18 De acuerdo con la Norma Internacional, el objetivo de un servicio de aseguramiento es el de permitir que un contador profesional evalué un asunto determinado que es responsabilidad de otra parte, mediante la utilización de criterios adecuados e identificables, con el fin de expresar una conclusión que transmita al supuesto destinatario un cierto nivel de confiabilidad acerca del tema en cuestión. Los servicios de aseguramiento realizados por contadores profesionales pretenden incrementar la credibilidad de la información acerca de un asunto determinado, mediante la evaluación de si el tema en cuestión esta de conformidad, en todos los aspectos importantes, con criterios adecuados, mejorando, de esta manera, la probabilidad de que la información va a estar de acuerdo con las necesidades del supuesto usuario o destinatario de la misma. A este respecto, el nivel de confiabilidad suministrado por la conclusión del contador profesional transmite el grado de confianza que el supuesto destinatario puede depositar en la credibilidad del asunto de que se trate. Con base en lo expresado en la Norma Internacional de Auditoria, para que un contrato determinado constituya un servicio de aseguramiento se requerirá que contenga todos y cada uno de los elementos siguientes: -Una relación tripartita que implique a: un contador profesional; una parte responsable; y un supuesto destinatario de la información; -Un tema o asunto determinado; criterios confiables; un proceso de contratación; y una conclusión. Según Blanco, Y. (2010:5), los servicios de aseguramiento implican a tres partes independientes; al contador profesional, a una parte responsable y al supuesto destinatario del mismo. El contador profesional hace que el usuario solicitante de la información pueda confiar en el asunto en cuestión, que es responsabilidad de un tercero. La parte responsable y el supuesto destinatario, a menudo, procederán de organizaciones independientes, si bien no necesariamente. Un tercero responsable y el supuesto destinatario pueden estar, ambos, dentro de la bdigital.ula.ve
  • 29. 19 misma organización; así, por ejemplo, un órgano de gobierno puede buscar confiabilidad acerca de información facilitada por un componente de dicha organización. La relación entre la parte responsable y el pretendido destinatario debe contemplarse dentro del contexto de un encargo específico y puede reemplazar otras líneas de responsabilidad definidas de manera tradicional. La temática de un contrato de servicios que debe ejecutar el contador público requiere que se pueda identificar claramente y que se pueda sujetar a los procedimientos de obtención de evidencia. La temática de la auditoría integral cumple con estos requisitos ya que comprende la ejecución de un trabajo con el siguiente alcance (Figura 1). Figura 1. Elementos de la Auditoría Integral Fuente: Blanco, Y (2010). Criterios para la evaluación de la Auditoría Integral Para Blanco, Y. (2010:15) los criterios son las normas o estándares usados para evaluar la temática o alcance de los servicios. Los criterios utilizados en la evaluación de la auditoría integral son: AUDITORÍA INTEGRAL Auditoría Financiera Auditoría de Control Interno Auditoría de Cumplimiento de leyes y regulaciones Auditoría de Gestión bdigital.ula.ve
  • 30. 20 -En la auditoria de estados financieros los criterios son las normas nacionales o internacionales de contabilidad; -En la auditoria de control interno, los criterios pueden ser, la estructura para la evaluación de cada elemento del control interno establecida por el Committee of SponsoringOrganizations of theTreadwayCommission (COSO). -En la auditoria del cumplimiento de leyes y regulaciones los criterios son las leyes comerciales, tributarias, laborales, cambiarias y de otra índole aplicable a la entidad. -En la auditoría de gestión los criterios son los indicadores cuantitativos y cualitativos o factores críticos de éxitos establecidos por la administración que permiten evaluar el desempeño de una organización frente a sus metas, objetivos y responsabilidades. Como lo expresa Blanco (2010:16), la decisión sobre la confiabilidad del criterio implica considerar si la temática permite una evaluación o medición razonablemente consistente empleando tal criterio. Las características del criterio para determinar su confiabilidad son: -Relevancia: el criterio relevante contribuye a conclusiones que cumplen los objetivos del servicio y tiene valor en términos de mejorar la calidad de la temática, o de su contexto, e igualmente ayudan a la toma de decisiones por parte de los usuarios a quien van dirigidos los informes. -Uniformidad: el criterio uniforme da como resultado conclusiones consistentes cuando se emplea en circunstancias similares por contadores públicos igualmente calificados. -Neutralidad: criterio neutral es aquel que está libre de sesgo, el criterio no es neutral si podría hacer que la conclusión del auditor engañe a los usuarios de los informes. -Comprensibilidad: criterio comprensible es aquel que es claro y no está sujeto a interpretaciones importantes diferentes. -Integridad: criterio completo cuando se identificaron o desarrollaron y usaron todos los criterios que podrían afectar las conclusiones. bdigital.ula.ve
  • 31. 21 Elementos la Auditoría Integral La auditoria integral, como su nombre lo indica está integrada por un conjunto de auditorías que ayudan al estudio integral de la organización. -Auditoría Financiera La auditoría financiera tiene como objetivo la revisión o examen de los estados financieros por parte de un auditor distinto del que preparó la información contable y del usuario, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee. Según Blanco (2010:151), El informe o dictamen que presenta el auditor otorga fe pública a la confiabilidad de los estados financieros, y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los preparó. El auditor deberá planear y desarrollar la auditoría financiera con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estén substancialmente representados en forma errónea. La auditoría financiera ha sido el trabajo por excelencia del contador público independiente y con la cual se ha identificado la profesión en su ejercicio. Las normas de auditoría generalmente aceptadas se han elaborado para aplicarse a la auditoría de estados financieros y estas normas constituyen uno de los mayores logros en el ejercicio de la contaduría pública y se han establecido de tal forma que con pocas modificaciones pueden aplicarse a cualquier clase de servicio de aseguramiento. -Auditoria de Control Interno La auditoría de control interno es la evaluación del control interno integrado, con el propósito de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. Según Blanco, Y. (2010:105) esta evaluación tendrá el alcance necesario para dictaminar sobre el control interno y por lo tanto, no se limita a determinar el grado de confianza que pueda conferírsele bdigital.ula.ve
  • 32. 22 para otros propósitos. En una auditoría de control interno practicada con el objeto de emitir una opinión sobre el mismo, se debe utilizar una metodología que cubra lo siguiente: planeación, pruebas de controles y comunicación de los resultados. -Auditoría de Cumplimiento de Leyes y Regulaciones Para Blanco, Y. (2010: 189), la auditoría de cumplimiento es la comprobación o examen de las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad. -Auditoría de Gestión Según Blanco, Y. (2010:231), la auditoría de gestión es el examen que se efectúa a una entidad por un profesional externo e independiente, con el propósito de evaluar la eficacia de la gestión en relación con los objetivos generales; su eficiencia como organización y su actuación y posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el propósito de emitir un informe sobre la situación global de la misma y la actuación de la dirección. Se debe utilizar la siguiente metodología: Planeación y Evaluación del plan de gestión, Selección y diseño de los medidores de desempeño y Elaboración del informe comunicando los resultados y las recomendaciones. Proceso de Auditoría Independientemente del tipo de auditoría, su desarrollo involucra tres bdigital.ula.ve
  • 33. 23 pasos: planeación, ejecución e informe. 1) Planeación. Según Madariaga, M. (2008:50), la planeación comienza con la decisión de realizar la auditoría, abarca todas las actividades, desde la selección del equipo auditor hasta la recolección de la información. Si bien las actividades relacionadas con la planificación tienen mayor incidencia al inicio del examen, ellas continúan durante la ejecución y aún en la formulación del informe, por cuanto mientras el documento final no sea aprobado y distribuido, su contenido puede estar sujeto a ajustes y reconsideraciones, producto de nuevas decisiones que obligarán a afinar la planificación aún en la fase del informe. Durante esta etapa, el equipo de auditoría se dedica básicamente a obtener una adecuada comprensión y conocimiento de las actividades y operaciones ejecutadas por la empresa a examinar, llevando a cabo ciertas acciones que ayuden a la revisión final, con el objetivo de determinar, entre otros aspectos, los objetivos y alcance del examen, así como las condiciones para realizarlas. En esta etapa el auditor dedica sus mayores esfuerzos a planear la estrategia que utilizara en la auditoría que ejecutara. De acuerdo con la definición anterior éste proceso comprende la fijación de los objetivos y las estrategias para lograrlos. En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situación de la entidad, acerca de su organización, sistema contable, controles internos, estrategias y demás elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditoría que se llevará a efecto. El proceso de planeación como primacía en la auditoria no puede estar ajena a la responsabilidad por reducir a un nivel aceptable el riesgo de los responsables de la auditoria, por lo que en la auditoria integral, se aplica de la siguiente forma: bdigital.ula.ve
  • 34. 24 -Para la Auditoría Financiera: Establecimiento del grado de confianza en el control interno. En opinión de Blanco (2010:152) el auditor deberá obtener suficiente entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. Después de obtener el entendimiento, el auditor deberá considerar la evaluación del riesgo de control para determinar el riesgo de detección apropiado que aceptar para las aseveraciones de los estados financieros y para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para dichas aseveraciones. Como resultado de su evaluación del sistema de control interno, el auditor deberá estar en una posición para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas por realizar en los saldos de cuentas individuales y otra información contenida en los estados financieros. Los riesgos y factores que sirvieron para dar forma a los sistemas de control interno necesitaran ser considerados por el auditor al diseñar estas pruebas sustantivas. -Para la Auditoría de Control Interno. Planeación: La etapa de planeación de la auditoría de control interno es la comprensión del negocio de la entidad, su entorno y los componentes del control interno. Como lo expresa Blanco (2010:105), el auditor debe obtener un entendimiento de la entidad, su entorno y los componentes del control interno, que sea suficiente para valorar los riesgos de declaración equivocada importante en los estados financieros, incumplimiento de leyes y otras fallas debido a fraude o error; y suficiente para diseñar y desarrollar procedimientos de auditoría adicionales para reducir a niveles bajos los riesgos de control. A los procedimientos de auditoría dirigidos a obtener tal entendimiento se les conoce como procedimientos de valoración de riesgos dado que alguna bdigital.ula.ve
  • 35. 25 de la información obtenida mediante el desarrollo de tales procedimientos puede ser usada por el auditor como evidencia de auditoría para soportar las valoraciones de los riesgos de declaraciones equivocadas importantes de los estados financieros y de los otros asuntos cubiertos por la auditoría integral. Para obtener un entendimiento de la entidad, su entorno y los componentes del control interno, el auditor debe desarrollar los siguientes procedimientos de valoración de riesgos: (a) Indagaciones a la administración y a otros al interior de la entidad; (b) Procedimientos analíticos; (c) Observación e inspección; y (d) Otros procedimientos de auditoría que sean apropiados. El entendimiento de la entidad y su entorno incluye el conocimiento de: (a) Empresa, regulación y otros factores externos, incluyendo las políticas y procedimientos de la contabilidad y presentación de estados financieros; (b) Naturaleza de la entidad; (c) Objetivos, estrategias y riesgos de negocios relacionados; (d) Medición y revisión del desempeño financiero de la entidad; y (e) Control interno. -Para la Auditoría de Cumplimiento de Leyes y Regulaciones: El auditor debe diseñar la auditoría de cumplimiento para proporcionar una seguridad razonable de que la entidad cumple con las leyes, regulaciones y otros requerimientos importantes para el logro de los objetivos. De acuerdo con Blanco (2010:191), una auditoría de cumplimiento está sujeta al inevitable riesgo de que algunas violaciones o incumplimientos de importancia relativa a leyes y regulaciones no sean encontradas aun cuando la auditoría esté apropiadamente planeada y desarrollada de acuerdo con las normas técnicas debido a factores como: -La existencia de muchas leyes y regulaciones sobre los aspectos de operación de la entidad que no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno. bdigital.ula.ve
  • 36. 26 -La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno por el uso de comprobaciones. -Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no definitiva. -El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de ocultarlo, como colusión, falsificación, falta deliberada de registro de transacciones o manifestaciones erróneas intencionales hechas al auditor. Para planear la auditoría de cumplimiento, el auditor deberá obtener una comprensión general del marco legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cómo la entidad está cumpliendo con dicho marco de referencia. Para obtener esta comprensión general, el auditor reconocería particularmente que algunas leyes y regulaciones pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. Es decir, el incumplimiento de algunas leyes y regulaciones puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha o estar sujeta a sanciones legales importantes. Como lo expresa Blanco (2010: 192), para obtener la comprensión general de leyes y regulaciones, el auditor normalmente tendría que: (a) Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad; (b) Identificar las leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad, como las siguientes: -Leyes sobre sociedades: su estudio tiene como objetivo comprobar si la empresa ha cumplido con las normas legales relevantes en materia de sociedades o normas legales del sector al q pertenece la entidad por ejemplo, financiero, cooperativo, etc., para ello habrá que examinar estatutos actas, decisiones de los órganos de administración y contratos para comprobar si se ajustan a la legislación. -Leyes tributarias: estas leyes establecen la relación entre las autoridades tributarias y la empresa como sujeto pasivo. La auditoría tiene bdigital.ula.ve
  • 37. 27 como objeto comprobar si todos los impuestos, contribuciones, retenciones, entre otros, han sido declarados y contabilizados de acuerdo con las leyes sobre la materia. -Leyes laborales: establecen las relaciones entre la empresa y su personal. La auditoría debe estudiar la regulación laboral y los acuerdos colectivos para comprobar su aplicación de conformidad con los mismos. -Legislación contable: se refiere al plan de cuentas, libros obligatorios de contabilidad, libros de actas de socios, accionistas y similares y estructuras de la correspondencia. Esta auditoría se practica mediante la revisión de las normas sobre registros de contabilidad, soportes, comprobantes, libros y verificación de que la empresa cumpla satisfactoriamente estos requisitos. -Averiguar con la administración respecto de las políticas y procedimientos de la entidad referentes al cumplimiento de leyes y regulaciones. -Averiguar con la administración sobre las leyes o regulaciones que puede esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. -Discutir con la administración las políticas o procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones. -Para la Auditoría de Gestión: Planeación y Evaluación del plan de gestión. Para Blanco (2010:235) La planeación de la auditoría de gestión debe incluir asuntos como los siguientes: (a) Conocimiento de los objetivos, estrategias y riesgos del negocio; (b) Conocimiento de los procesos claves del negocio; (c) Conocimiento de los elementos básicos de un plan de gestión; (d) Conocimiento de los principios fundamentales de la administración estratégica. La evaluación del plan de gestión comprende: bdigital.ula.ve
  • 38. 28 -El análisis del plan de gestión adoptado por la empresa, es decir el conjunto de políticas y estrategias definidas por la entidad para alcanzar sus objetivos a corto, mediano y largo plazo; análisis de los programas, subprogramas y proyectos que este ejecutando la empresa para lograr los objetivos y resultados del plan de gestión. -Análisis del ambiente interno: Fortalezas, Debilidades. -Análisis del ambiente externo: Oportunidades, Amenazas. -Dirección organizacional: Filosofía, Objetivos, Metas. -Revisión de la documentación de lo que genera la entidad. -Documentar los procesos y sub procesos importantes. -Identificar los principales riesgos del negocio, evaluar los controles de la empresa. -Elaborar conclusiones relativas a las debilidades en la formulación de las estrategias y las deficiencias en la ejecución. 2) Ejecución. Según Madariaga, M. (2008:53), la ejecución involucra básicamente la recopilación de evidencias suficientes, competentes y pertinentes sobre los asuntos más importantes para la realización de pruebas y análisis de las evidencias, para asegurar el éxito de la auditoría, de modo de acumular base suficientes para la formulación de observaciones, conclusiones y recomendaciones efectivas y debidamente respaldadas, así como para acreditar haber llevado a cabo el examen de acuerdo con los requisitos previamente establecidos. También en esta etapa se aplican procedimientos y técnicas de auditoría que comprenden: pruebas y evaluación de controles, identificación de hallazgos (condición y criterio), desarrollo de observaciones (incluyendo condición, criterio, causa-efecto, y evaluación de comentarios de la entidad) y comunicación de los resultados a los funcionarios responsables de la empresa evaluada. bdigital.ula.ve
  • 39. 29 De acuerdo a la definición anterior, en esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. En esta fase, el auditor deberá tener evidencias suficientes y apropiadas para extraer las conclusiones razonables de la evaluación realizada y así poder emitir alguna conclusión en el informe. -Para la Auditoría Financiera: Aplicación de procedimientos sustantivos: Según Blanco (2010: 153), la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos sustantivos específicos que deben ser aplicados a los saldos de los estados financieros se basarán en la evaluación del auditor del riesgo inherente y de control. Los procedimientos sustantivos están diseñados para obtener evidencia sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema de contabilidad. Son de dos tipos: (a) Pruebas de detalles de transacciones y saldos; (b) Análisis de índices y tendencias importantes incluyendo la investigación resultante de las fluctuaciones y partidas inusuales. Al obtener evidencia de auditoría con los procedimientos sustantivos, el auditor está interesado en comprobar las siguientes aseveraciones de la administración: -Existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada. -Derechos y obligaciones: un activo es un derecho de la entidad y un pasivo es una obligación de la entidad, en una fecha dada. -Ocurrencia: tuvo lugar una transacción o suceso que pertenece a la entidad. -Integridad: no hay activos, pasivos o transacciones sin registrar. -Valuación: un activo o pasivo es registrado a un valor apropiado en libros. bdigital.ula.ve
  • 40. 30 -Medición: una transacción se registra por el monto apropiado y el ingreso o gasto se asigna al período apropiado. -Presentación y revelación: una partida se revela, clasifica y describe de acuerdo con políticas de contabilidad aceptables y, cuando sea aplicable, con los requisitos legales. -Para la Auditoría de Control Interno: Pruebas de Controles. En las pruebas de controles que soportan la auditoría de control interno se debe tener claro que el objetivo de ésta es distinto al de una auditoría financiera y por lo tanto el alcance y la oportunidad de los procedimientos pueden variar. De acuerdo con esto, el auditor debe identificar los procedimientos aplicables en las circunstancias para formarse una opinión sobre el control interno y diseñar su programa de trabajo para llevar a cabo las pruebas necesarias. Para Blanco (2010:115), el auditor debe desarrollar pruebas de controles para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada respecto de que los controles estuvieron operando efectivamente durante el período sometido a auditoría. Las pruebas de la efectividad de la operación de los controles es diferente de obtener evidencia de auditoría respecto de que los controles han sido implementados. Cuando se obtiene evidencia de auditoría sobre la implementación mediante el desarrollo de procedimientos de valoración de riesgos, el auditor determina que existen los controles relevantes y que la entidad los está usando. Cuando se desarrollan pruebas de la efectividad de la operación de los controles, el auditor obtiene evidencia de auditoría de que los controles operan efectivamente, esto incluye obtener evidencia de auditoría sobre cómo se aplicaron los controles durante el período sujeto a auditoría, la consistencia con lo cual se aplicaron, y por quién y por qué medios fueron aplicados. Si se usaron controles sustancialmente diferentes en distintos bdigital.ula.ve
  • 41. 31 tiempos durante el período sometido a auditoría, el auditor considera cada uno por separado. El auditor puede determinar probar la efectividad de operación de los controles al mismo tiempo que evalúa su diseño y obtener evidencia de auditoría respecto de si es suficiente su implementación. Si bien algunos procedimientos de valoración de riesgos que el auditor desarrolló para evaluar el diseño de los controles y para determinar que han sido implementados pueden no haber sido planeados específicamente como pruebas de controles, ellos pueden, sin embargo, proveer evidencia de auditoría sobre la efectividad de operación de los controles y, en consecuencia, servir como pruebas de controles. -Para la Auditoría de Cumplimiento de Leyes y Regulaciones: Después de obtener la comprensión general, el auditor deberá desarrollar procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y regulaciones aplicables a la entidad. -Para la Auditoría de Gestión: Selección y diseño de los medidores de desempeño: En opinión de Blanco (2010:236) En la selección y diseño de los indicadores se debe: -Identificar los indicadores que mejor reflejen las metas y objetivos propuestos. -Identificar los indicadores claves del desempeño o factores críticos de éxito. -Identificar para cada uno de los indicadores propuestos las fuentes de información y las acciones necesarias para que esta información sea oportuna y confiable. -Analizar el desempeño operacional. Según Blanco (2010:250), la auditoría de gestión examina las prácticas gerenciales para evaluar la eficiencia y eficacia de la administración en relación con los objetivos y planes generales de la empresa. Para la medición de la gestión es necesario establecer indicadores cualitativos que bdigital.ula.ve
  • 42. 32 proporcionan valoraciones de una empresa en forma de datos no numéricos que se resumen y organizan de forma subjetiva para extraer conclusiones sobre el manejo de la entidad y los cuantitativos que proporcionan valores de una empresa en forma de datos numéricos que sintetizan y se organizan para sacar las conclusiones de la evaluación, bien sea elaborado por la entidad, por el sector a la que pertenece, o de fuentes externas, como son las razones o índices financieros de uso frecuente en el análisis de los estados financieros. 3) Informe Según Madariaga, M. (2008:55), En esta etapa se informan las conclusiones a las cuales ha llegado el equipo de auditores, respecto de su objeto revisado, abarca la reunión de cierre con los máximos directivos de la empresa, y la emisión del informe final y formal de la auditoría. También están los hallazgos y recomendaciones como resultado de su trabajo y la opinión del auditor del resultado del examen realizado, de acuerdo a Normas Internacionales de Auditoría. El documento del informe contiene las conclusiones sobre el “ser” y el deber ser de la organización auditada, el “ser” es lo que existe (desviaciones, malversaciones, cumplimientos) y el “deber ser” está relacionado con las normas, políticas, reglamentos de orden y control interno. Este informe también involucra las recomendaciones, acciones correctivas y mejoras de las operaciones propias de la empresa auditada. El informe involucra lo siguiente según la fase de la auditoria integral. -Para la Auditoría Financiera: Otros Asuntos que se deben considerar en la Auditoría Financiera. En opinión de Blanco (2010:167), en la fase final del trabajo y antes de emitir el informe, se debe considerar la incidencia en el trabajo de los siguientes asuntos: revisar los pasivos contingentes; revisar los acontecimientos posteriores; evaluar el supuesto de empresa en marcha; bdigital.ula.ve
  • 43. 33 obtener carta de presentación o certificaciones de los estados financieros; acumular evidencias finales y verificar que las cifras finales concuerdan con ellos. El dictamen del auditor sobre los estados financieros. Deberá expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros están presentados razonablemente respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado. Una opinión limpia también indica implícitamente que han sido determinados y revelados, en forma apropiada en los estados financieros, cualquier cambio en principios de contabilidad o en el método de su aplicación, y los efectos consecuentes. -Para la Auditoría de Control Interno: Comunicación de los Resultados. En opinión de Blanco (2010:148), el auditor deberá comunicar los asuntos de auditoría de interés de la dirección que surjan de la auditoría del control interno a los encargados de la dirección de la entidad. El auditor deberá determinar las personas relevantes que estén a cargo de la dirección y a quienes se comunican los asuntos de auditoría de interés de la administración. El auditor deberá considerar los asuntos de auditoría de interés del mando que surjan de la auditoría de los estados financieros y comunicarlos a los encargados del mando. Igualmente, deberá comunicar oportunamente los asuntos de auditoría de interés de la administración; esto hace posible a los encargados de la administración tomar las acciones apropiadas. Las comunicaciones del auditor con los encargados de la administración pueden hacerse en forma oral o por escrito. La decisión del auditor de comunicar ya sea oralmente o por escrito depende de factores tales como el tamaño, estructura de operaciones, estructura legal y procesos de comunicación de la entidad que se audita, así como de la naturaleza, sensibilidad e importancia de los asuntos de auditoría. bdigital.ula.ve
  • 44. 34 El auditor deberá comunicar a la dirección cualquier debilidad importante que encuentre en el control interno, que hayan llegado a conocimiento de éste, como resultado de la realización de la auditoría. El auditor deberá también asegurarse de que los encargados de la gestión están debidamente informados de cualesquiera debilidades significativas halladas en el control interno, o bien han sido puestas en conocimiento del auditor por parte de la dirección, o bien se han identificado por parte del auditor en el curso de la auditoría llevada a cabo. Cuando el auditor haya identificado debilidades significativas en el control interno, éste deberá comunicar a la dirección las debilidades importantes encontradas. Debido a las graves implicaciones de las debilidades importantes en el control interno, es, igualmente, importante que tales deficiencias sean puestas en conocimiento de aquellos encargados de la gestión. Como lo expresa el consultado autor (2010:149) El objetivo principal del informe es inducir a la entidad examinada que adopte las medidas necesarias para la corrección de las deficiencias y el fortalecimiento del control interno. La comunicación de los resultados de las pruebas de los controles se debe hacer oportunamente. En las comunicaciones se deben incluir los objetivos y alcance del trabajo así como las conclusiones y recomendaciones correspondientes. En la auditoría de control interno, el auditor debe tener claro que existen diferencias importantes entre el contenido de un informe intermedio o eventual y el que se incluye en el informe final de la auditoría integral en el cual solamente se presenta la opinión sobre el control interno. Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, concisas, constructivas y oportunas. Cuando se descubran en el curso del trabajo incumplimiento de normas, la comunicación de los resultados debe exponer: la norma objeto del incumplimiento; las razones del incumplimiento; y el impacto del bdigital.ula.ve
  • 45. 35 incumplimiento en los controles y en el informe final de la auditoría integral, si hubiere alguno. -Para la Auditoría de Cumplimiento de leyes y Regulaciones. El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditoría sobre el cumplimiento con aquellas leyes y regulaciones que el auditor generalmente reconoce que le son aplicables a la entidad. El auditor debería tener una suficiente comprensión de estas leyes y regulaciones para considerarlas cuando audita las afirmaciones relacionadas con la determinación de montos que van a ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas. Cuando el auditor se encuentre con circunstancias que le hagan pensar de la existencia de irregularidades en los estados financieros, como consecuencia de fraudes o errores, el auditor deberá realizar procedimientos para determinar el efecto de las irregularidades en la temática de la auditoría integral. -Para la Auditoría de Gestión. Elaboración del informe comunicando los resultados y las recomendaciones: Como lo expresa Blanco (2010:301), el informe de la auditoría de gestión tendrá enfoques distintos en su presentación dependiendo de las siguientes circunstancias: si hace parte del informe final de auditoría integral; si es un informe exclusivo de gestión y resultados con dictamen y con -resumen de los procedimientos de revisión utilizados; informe intermedio o eventual dentro de una auditoría integral; informe de gestión de la auditoría interna. Como informe final de la auditoría integral: Cuando el informe de gestión es una de las conclusiones de la auditoría integral, como sería el caso del informe final de la revisoría fiscal, la conclusión se incluye dentro del párrafo o párrafos de la opinión y en un anexo se pueden incluir las principales evidencias del desempeño de gestión. bdigital.ula.ve
  • 46. 36 Como informe exclusivo de gestión practicado por contador público independiente: En este caso se ha contratado un contador público independiente para que practiquen una auditoría externa de gestión y resultados, el cual debe dar opinión sobre la gestión, como es el caso de los servicios públicos domiciliarios. Condominios Según Sánchez, O. (2009: 47), el condominio es “el derecho real de propiedad que pertenece a varias personas, por una parte indivisa sobre una cosa, mueble o inmueble”. Cada condominio puede enajenar su parte indivisa, y sus acreedores pueden hacerla embargar y vender antes de hacerse la división entre los comuneros. En todo Inmueble regulado por la Ley de Propiedad Horizontal, existe un Documento de Condominio y un Reglamento de Condominio. Con origen en el vocablo latino condominium, el término condominio se refiere, en el campo del derecho, al dominio de una cosa en común por dos o más personas. De esta manera, es posible distinguir entre condominio en mano común (una propiedad indivisible que pertenece a un grupo de personas, sin asignación de cuotas entre ellas) y un condominio ordinario (pertenece a varios personas con cuotas de participación; es divisible). De acuerdo con Herrera E. (2007), el Reglamento de Condominio es: “un documento que el promotor o constructor de un inmueble concebido en Propiedad Horizontal, debe acompañar antes de proceder a enajenar o vender cualquiera de los apartamentos o locales que conforman dicho inmueble”. En la práctica, se adjunta al Documento de Condominio para que sea inscrito por ante el Registro Inmobiliario respectivo. En Derecho Civil, el condominio “consiste en la situación en la que la propiedad de una cosa es compartida por dos o más personas”. En el condominio es importante regular la forma en que los copropietarios van a tomar las decisiones con respecto a la propiedad que tienen en común. A tal bdigital.ula.ve
  • 47. 37 efecto, pueden darse relaciones de mancomunidad o de solidaridad. También es importante regular los casos de extinción de la copropiedad y disolución de la comunidad de bienes. Como lo expresa a Arteaga, M. (2007:8), condominio “es el régimen jurídico que integra las modalidades y limitaciones al dominio de un predio o edificación y la reglamentación de su uso y destino, para su aprovechamiento conjunto y simultaneo”. Por otra parte, el conjunto de áreas y bienes privativos, con las áreas, instalaciones y bienes de uso común, que hacen posible su aprovechamiento por un grupo de titulares, se denomina, unidad condominal. Mientras que, el conjunto de bienes cuyo aprovechamiento y libre disposición corresponde a un condómino, se denomina unidad privativa. En Venezuela, la importancia de la figura jurídica del condominio, aparece registrado en el artículo 18 de la Ley de propiedad Horizontal (1983) Artículo 18. La administración de los inmuebles de que trata esta Ley corresponderá a la Asamblea General de Copropietarios, a la Junta de Condominio y al Administrador. La Junta de Condominio, deberá estar integrada por tres copropietarios por lo menos y tres suplentes que llenarán sus faltas en orden a su elección; será designada por la Asamblea de Copropietarios y sus integrantes durarán un (1) año en ejercicio de sus funciones y podrán ser reelectos. De su seno se elegirá un Presidente. La Junta deberá constituirse en un plazo no mayor de sesenta (60) días, luego de haberse protocolizado la venta del setenta y cinco por ciento (75 %) de los apartamentos y locales y será de obligatorio funcionamiento en todos los edificios regulados por esta Ley. La Junta de Condominio decidirá por mayoría de votos y tendrá las atribuciones de vigilancia y control sobre la Administración que establezca el Reglamento de la presente Ley y, en todo caso, tendrá las siguientes: a. Convocaren caso de urgencia ala Asamblea de Copropietarios; b. Proponer a la Asamblea de Copropietarios la destitución del Administrador; c. Ejercer las funciones del Administrador en caso que la Asamblea de Copropietarios no hubiere procedido a designarlo; d. Velar por el uso que se haga de las cosas comunes y adoptar la reglamentación que fuere necesaria; e. Velar por el correcto manejo de los fondos por parte del Administrador; bdigital.ula.ve
  • 48. 38 En este orden de ideas, la responsabilidad de los directivos de un condominio es amplia y variada sobre la copropiedad de algún inmueble, razón por la cual son fundamentales las auditorias integrales para corroborar la exactitud y cumplimiento de las normas legales. Arteaga, M. (2007), argumenta que las formas de la copropiedad pueden clasificarse desde los siguientes puntos de vista: a) Copropiedades voluntarias y forzosas. Existe un principio fundamental en esta materia: nadie está obligado a permanecer en la indivisión, y en consecuencia no es válido el pacto por el cual los condueños se obligan permanentemente a permanecer en dicho estado. Se reconoce en cada condueño el derecho de pedir la división cuando le plazca. b) Copropiedades temporales y permanentes. Toda copropiedad ordinariamente es temporal, como consecuencia de que es voluntaria. Especialmente puede ser permanente cuando sea forzosa. c) Copropiedades reglamentadas y no reglamentadas. Las reglamentadas son aquellas formas especiales que han merecido una organización del legislador, tomando en cuenta ciertas características y conflictos que pueden presentarse, dada su naturaleza. d) Copropiedades sobre bienes determinados o sobre un patrimonio o universalidad. Generalmente la copropiedad recae sobre un bien o bienes determinados; pero existe un caso de copropiedad sobre un patrimonio integrado con su activo y pasivo; es el caso de la copropiedad hereditaria. e) Copropiedades por acto entre vivos y por causa de muerte. La copropiedad que se crea por acto entre vivos puede tener como fuente un contrato, un acto jurídico unilateral, un hecho jurídico o la misma prescripción. Ordinariamente la copropiedad se origina por un contrato. f) Por virtud de un hecho jurídico y por virtud de un acto jurídico. Las que reconocen como causa un hecho jurídico son las que se originan por ocupación, accesión o prescripción. Las que nacen de un acto jurídico son las que se crean por contrato, o por acto unilateral. bdigital.ula.ve
  • 49. 39 Según Arteaga, M. (2007), los condominios se pueden clasificar de la siguiente manera: 1. De acuerdo al funcionamiento y aprovechamiento de los elementos comunes los condominios pueden ser: a) Simples, cuando las áreas comunes y sus obras de infraestructura y equipamiento, corresponden a una sola unidad condominal, o; b) Compuesto, cuando una parte de sus áreas comunes y obras de infraestructura y equipamiento, son aprovechadas por los titulares de dos o más unidades condominales, que coexisten en un mismo predio. 2. En atención a la distribución de las áreas privativas y comunes el condominio puede ser: a) Horizontal: cuando a cada condómino le corresponde como área privativa una fracción o lote del predio, con su edificación e instalaciones. b) Vertical: cuando la totalidad del predio es bien común y una misma estructura arquitectónica, se divide en áreas privativas, o; c) Mixto: cuando concurren las condiciones a que se refieren los párrafos anteriores, para los condominios horizontal y vertical. Bases legales La ley como su nombre lo indica, es la fuente que permite conocer los derechos y obligaciones que tienen como parte involucrada en determinada relación. En materia de condominios, entre los instrumentos jurídicos que lo considera, tenemos la siguiente: Ley de Propiedad Horizontal: Artículo 5°. Son cosas comunes a todos los apartamentos: a. La totalidad del terreno que sirvió de base para la obtención del correspondiente permiso de construcción; b. Los cimientos, paredes maestras, estructuras, techos, galerías, vestíbulos, escaleras, ascensores y vías de entrada, salida y comunicaciones; bdigital.ula.ve
  • 50. 40 c. Las azoteas, patios o jardines. Cuando dichas azoteas, patios o jardines sólo tengan acceso a través de un apartamento o local necesariamente serán de uso exclusivo del propietario de éste; d. Los sótanos, salvo los apartamentos y locales que en ellos se hubieren construido de conformidad con las Ordenanzas Municipales. Si en dichos sótanos hubieren puestos de estacionamiento, depósitos o maleteros se aplicarán las disposiciones especiales relativas a los mismos; e. Los locales destinados ala administración, vigilancia o alojamiento de porteros o encargados del inmueble; f. Los locales y obras de seguridad, deportivas de recreo, de ornato, de recepción o reunión social y otras semejantes; g. Los locales e instalaciones de servicios centrales como electricidad, luz, gas, agua fría y caliente, refrigeración, cisterna, tanques y bombas de agua y demás similares; h. Los incineradores de residuos y, en general todos los artefactos, instalaciones y equipos existentes para el beneficio común; i. Los puestos de estacionamiento que sean declarados como tales en el documento de condominio. Este debe asignar, por lo menos un puesto de estacionamiento a cada uno de los apartamentos o locales, caso en el cual el puesto asignado a un apartamento o local no podrá ser enajenado ni gravado sino conjuntamente con el respectivo apartamento o local. Los puestos de estacionamiento que no se encuentren en la situación antes indicada, podrán enajenarse o gravarse, preferentemente a favor de los propietarios, y, sin el voto favorable del setenta y cinco por ciento (75%) de ellos, no podrán ser enajenados o gravados a favor de quienes no sean propietarios de apartamento o locales del edificio. En todo caso siempre deberán ser utilizados como puestos de estacionamiento. El Ejecutivo Nacional, mediante reglamento especial, podrá autorizar una asignación bdigital.ula.ve
  • 51. 41 diferente a la prevista en este artículo, en determinadas áreas de una ciudad y siempre que las necesidades del desarrollo urbano así lo justifiquen. j. Los maleteros y depósitos en general que sean declarados como tales en el documento de condominio. Este puede asignar uno o más maleteros o depósitos determinados a cada uno de los apartamentos o locales o a algunos de ellos o uno de ellos. Artículo 9°. Las mejoras de las cosas comunes sólo podrán efectuarse con el acuerdo del setenta y cinco por ciento (75 %) de los propietarios. Tales mejoras podrán ser suspendidas por autoridad judicial, a solicitud de uno o más propietarios, por los motivos siguientes: a. Cuando fuesen contrarias a la Ley o al documento de condominio; b. Cuando fueren perjudiciales a la seguridad, solidez o condiciones ambientales del inmueble; c. Cuando su costo no esté debidamente justificado; d. Cuando modifiquen sustancialmente el aspecto arquitectónico exterior del edificio; e. Cuando lesionen cualesquiera de los derechos de uno o más propietarios. Las reclamaciones serán formuladas ante los Tribunales competentes, siguiéndose el procedimiento correspondiente al interdicto de obra nueva. Artículo 11. Son gastos comunes a todos los propietarios o a parte de ellos, según el caso: a. Los causados por la administración, conservación, reparación o reposición de cosas comunes; b. Los que se hubieren acordado como tales por el setenta y cinco por ciento (75 %) por lo menos, de los propietarios; c. Los declarados comunes por la Ley o por el documento de condominio. bdigital.ula.ve
  • 52. 42 Artículo 18. La administración de los inmuebles de que trata esta Ley corresponderá a la Asamblea General de Copropietarios, a la Junta de Condominio y al Administrador. La Junta de Condominio, deberá estar integrada por tres copropietarios por lo menos y tres suplentes que llenarán sus faltas en orden a su elección; será designada por la Asamblea de Copropietarios y sus integrantes durarán un (1) año en ejercicio de sus funciones y podrán ser reelectos. De su seno se elegirá un Presidente. La Junta deberá constituirse en un plazo no mayor de sesenta (60) días, luego de haberse protocolizado la venta del setenta y cinco por ciento (75 %) de los apartamentos y locales y será de obligatorio funcionamiento en todos los edificios regulados por esta Ley. La Junta de Condominio decidirá por mayoría de votos y tendrá las atribuciones de vigilancia y control sobre la Administración que establezca el Reglamento de la presente Ley y, en todo caso, tendrá las siguientes: a. Convocaren caso de urgencia ala Asamblea de Copropietarios; b.Proponer a la Asamblea de Copropietarios la destitución del Administrador; c. Ejercer las funciones del Administrador en caso que la Asamblea de Copropietarios no hubiere procedido a designarlo; d. Velar por el uso que se haga de las cosas comunes y adoptar la reglamentación que fuere necesaria; e. Velar por el conecto manejo de los fondos por parte del Administrador. Dado que en el presente estudio se habla de la Auditoria integral, también se hizo importante considerar la DNA (Declaración de Normas de auditoría). Las DNA comprenden un conjunto de normas (13 en total), que van a ser los lineamientos por los cuales los contadores profesionales que realicen actividades de auditoría se van a regir. Cada una de ellas toca un punto en especial del proceso de auditoría, permitiendo al contador realizar sus actividades de manera óptima y eficazmente. bdigital.ula.ve
  • 53. 43 Es responsabilidad de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, actuar con la debida amplitud con el objetivo de que las normas y procedimientos de auditoría sean aplicados sin restricción alguna, permitiendo una mayor confianza en los usuarios de la información financiera y del dictamen sobre los estados financieros teniendo presente el proceso de globalización de las normas internacionales. Cuadro 1. Declaración de Normas de Auditoría DNA FINALIDAD DNA 01: Papeles de Trabajo. El Contador Público debe preparar y conservar papeles de trabajo. La forma y contenido de los mismos debe ser diseñada para llenar las circunstancias de un trabajo en particular. DNA 02: Solicitud de información al abogado del cliente. Proporciona una guía de los procedimientos que un contador público debe considerar para identificar litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal. DNA 03: Manifestaciones de la gerencia. Durante el examen de los estados financieros, la gerencia hace muchas manifestaciones al contador público, tanto en forma verbal como escrita las cuales son parte de la evidencia que se obtiene pero no sustituyen la aplicación de otros procedimientos de auditoría necesarios para respaldar su opinión sobre los estados financieros. DNA 04: El informe de control interno. Por medio de este informe el contador público comunica a la Gerencia de la entidad cuyos estados financieros examina, las debilidades importantes que hayan llamado su atención durante el estudio y evaluación del control interno, realizado sobre bases selectivas, con la finalidad de determinar el alcance de las pruebas de auditoría, y no para expresar una opinión sobre el mismo. DNA 05: Efecto de la función de auditoría interna en el alcance del examen del contador público independiente. El contador público independiente puede considerar el trabajo de los auditores internos al determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditoría y así mismo, utilizar la ayuda de estos para la realización de su trabajo. bdigital.ula.ve
  • 54. 44 DNA 06: Planificación y supervisión. Proporciona orientación al auditor independiente para que haga su examen de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general, respecto a las consideraciones y procedimientos aplicables a la planificación y supervisión, incluyendo la preparación de un programa de auditoría, la obtención del conocimiento del negocio de la entidad y el manejo de las diferentes opiniones de los principales funcionarios y empleados de la empresa. DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas. Definir lo que constituyen transacciones entre partes relacionadas, facilitar al contador público orientación y guías en relación con los procedimientos de auditoría que debe considerar para identificar dichas transacciones, satisfacerse de su esencia, de su registro apropiado, y finalmente, establecer el alcance y la forma de su revelación en los estados financieros examinados de acuerdo con las normas de auditoría de aceptación general. DNA 08: Comunicación entre el auditor predecesor y el sucesor. Proporciona una guía a ser utilizada entre el auditor predecesor y sucesor, cuando un cambio entre auditores ha ocurrido o está en proceso. DNA 09: Procedimientos analíticos de revisión. Se aplica a los procedimientos analíticos de revisión de un examen efectuado de acuerdo con las normas de auditoría de aceptación general. Proporciona una guía para la consideración del auditor cuando aplica tales procedimientos, pero no especifica los procedimientos de revisión analítica que se requieren en esta declaración. DNA 10: Evidencia comprobatoria. Se debe tener una evidencia comprobatoria suficiente y competente por medio de la inspección, observación, indagación, y confirmación, con objeto de tener una base razonable para emitir una opinión sobre los estados financieros que se examinan. DNA 11: El dictamen del contador público independiente sobre los estados financieros. La función primaria y principal responsabilidad del contador público independiente, es expresar una opinión sobre los estados financieros que ha examinado; es lo que se conoce como “informe de auditoría” o “dictamen”. bdigital.ula.ve
  • 55. 45 DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional. Proporciona una guía para las organizaciones o firmas de contadores públicos y contadores públicos independientes que presten sus servicios en forma individual, en relación con las políticas y procedimientos sobre el control de calidad. DNA 13: El examen de la información financiera prospectiva. Establecer normas y proporcionar lineamientos para examinar e informar sobre información financiera prospectiva, incluyendo los procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotéticos. Fuente: Documento sobre DNA (Declaración de Normas de Auditoria), facilitador por el Colegio de Contadores Públicos del Estado Trujillo. bdigital.ula.ve
  • 56. 46 Definición de términos básicos Auditoría: Examen objetivo, sistemático, profesional e independiente aplicado a una organización por un auditor completo. (Cepeda, 1997:17). Control: Es uno de los elementos de la gestión gerencial superior, que permite evaluar si la planificación se cumple según los pasos previamente establecidos. (Mantilla, 2000: 4). Ejecución: Es el desempeño de las funciones asignadas que cumplen los ejecutivos y pueden determinarse directamente en término de los objetivos y los standars para su división o departamento. (Kast y Rozenzweig, 1999:27). Evaluación: Capacidad de analizar, estudiar y considerar lo examinado. (Munch, 1998:83). Evidencias: Certeza clara y manifiesta de una cosa, de tal forma que nadie puede dudar de ella ni negarla. (Diccionario de la lengua española, 2005). Procedimiento: Una acción que implementa una política. (Mantilla, 2000:152). Proceso: Son una serie de acciones u ocupaciones que se realizan de acuerdo con unas normas, principios, leyes y reglas. Son el medio o instrumento para alcanzar los fines, objetivos y metas de toda organización. (Stoner, 1996:11). Propietarios: derecho de propiedad sobre alguna cosa,especialmente sobre bienes inmuebles. (Diccionario de la lengua española, 2005) Revisión: Examen de los procesos administrativos y de la información financiera de una entidad. (Diccionario Enciclopédico, 1985: 1212). Condominio: el derecho real de propiedad que pertenece a varias personas, por una parte indivisa sobre una cosa, mueble o inmueble.(Sánchez,O.2009:47). bdigital.ula.ve
  • 57. 47 Cuadro 2. Operacionalización de la Variable Objetivo General: Proponer un programa de auditoría integral en el Condominio de los Centros Comerciales del Municipio Valera, Estado Trujillo. Objetivos Específicos Variable Dimensión Indicadores Ítems Describir el proceso de planeación de la auditoría integral en los Condominios de los Centros Comerciales del Municipio Valera, Estado Trujillo. AUDITORÍA INTEGRAL Proceso de planeación. x Grado de confianza en el control interno. x Componentes del control interno. x Leyes y regulaciones. x Plan de gestión. 1-2 3-4 5-6 7-8 Señalar los elementos de la etapa de ejecución de la auditoría integral en los Condominios de los Centros Comerciales del Municipio Valera, Estado Trujillo. Elementos de la etapa de ejecución. x Procedimientos sustantivos. x Pruebas de controles. x Procedimientos de cumplimiento. x Medidores de desempeño. 9-10 11 12 13-14 Analizar las pautas del informe de auditoría integral en los Condominios de los Centros Comerciales del Municipio Valera, Estado Trujillo. Pautas del informe. x Incidencia en el trabajo. x Comunicación de los resultados. x Obtención de evidencia. x Elaboración del informe. 15 16 17-18 19 Diseñar un programa de auditoría integral para los Condominios de los Centros Comerciales del Municipio Valera, Estado Trujillo. Fuente: Luque, S. (2012). bdigital.ula.ve