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Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG
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TEMA 5: LAS EXISTENCIAS
1.- LAS EXISTENCIAS:
Las existencias son todos aquellos materiales que una empresa tiene depositados en
sus almacenes. También se denominan stocks o inventarios. Se pueden determinar diferentes
tipos de existencias:
- Materias primas: Aquellos que mediante la transformación se destinan a formar parte
de los productos fabricados.
- Productos semielaborados: Son los productos elaborados por la empresa y no
destinados a la venta hasta que no sufren una transformación superior.
- Productos terminados: Productos fabricados por la empresa y destinados a la venta.
- Mercaderías: Materiales comprados por la empresa destinados a su venta sin
transformación.
- Otros aprovisionamientos: Elementos incorporables al producto, que no ha fabricado
la empresa.
- Subproductos (productos fabricados por la empresa de forma secundaria o accesoria a
la fabricación principal), residuos (obtenidos al mismo tiempo que los productos que
pueden ser utilizados o vendidos) y materiales recuperables (se reutilizan después de
la producción).
2.- VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS:
Las existencias, como cualquier activo de la empresa, tienen una valoración económica
cuantificable.
La normativa establece que las existencias se han de valorar, según su naturaleza, al
precio de adquisición o al coste de producción. El contenido de las normas es el siguiente:
- Precio de adquisición: Si las existencias son productos comprados por la empresa al
exterior. Estará formado por el precio de la compra (sin incluir el IVA deducible), más
todos los gastos que haya generado la operación (transportes, seguros, envases,….).
- Coste de producción: Es la suma del precio de adquisición de las materias primas y de
los materiales consumidos en la fabricación, de los costes directos de la producción
(mano de obra, energía,…) y de la parte proporcional de los costes indirectos (otros
salarios, alquiler del local,…) imputables a la producción.
Ejemplo:
- Compra de 100 perfiles de aluminio a un precio unitario de 15 €/u.. El importe del
transporte es de 100 €. Calcular el precio de adquisición.
- Con los 100 perfiles de aluminio se elaboran 25 ventanas. Se utilizan también:
tornillos, silicona,…. Por valor de 50 €. Salarios empleados: 2.000 €. Otros costes
(electricidad, administración,…), 90 €. Calcular el coste de producción.
Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG
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Actividad 1:
Una empresa produce 7.500 unidades de producto con esta estructura de costes: 8.500 € de
materias primas, 2.300 € de consumos diversos, 1.650 € de otros costes directos, 2.250 € de
envases y 18.500 € de coste indirecto total (25% corresponde a la fabricación de este
producto). Calcula el coste de producción.
Actividad 2:
Nuestra empresa comercializa un producto que compra a 21,75 €/u. Si compra un lote de
7.000 unidades, los gastos resultantes de la operación son los siguientes: 775 € de
transporte, 106 € de seguros y 350 € de envases y embalajes. Calcula el precio de
adquisición.
Actividad 3:
Una empresa comercial compra a un mismo proveedor 1.500 impresoras a 110 € cada una y
750 escáneres a 75 €/u. Los gastos totales de la operación han sido: 1.750 € de transporte y
1.050 € de aranceles por importación.
Calcula el precio de cada producto adquirido si se reparten los gastos comunes en función de
las unidades adquiridas de cada uno.
Valoración de las salidas de almacén:
La normativa vigente propone unos criterios de valoración para los casos en que las
normas del precio de adquisición y del coste de producción sean insuficientes a la hora de
valorar individualmente las existencias de la empresa. Se trata de los siguientes criterios:
- Criterio PMP (Precio Medio Ponderado): Consiste en valorar las entradas de materiales en el
almacén al precio de adquisición y los stocks y las salidas al precio medio ponderado.
- Criterio FIFO: (First In, First Out): Consiste en valorar las salidas del almacén al precio de
entrada y en el orden en que ésta se produjo.
Ejemplo:
23/2/XX: Existencias iniciales: 600 u. a 12 €/u.
3/3/XX: Compra: 300 u. a 11,5 €/u.
5/3/XX: Compra: 500 u. a 13 €/u.
1/4/XX: Venta 1.000 u.
Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG
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Actividad 4:
Una empresa ha llevado a cabo diversas operaciones relacionadas con las existencias de
almacén, cuyo resumen se ofrece en la siguiente tabla:
Conceptos Existencias y entradas Salidas y ventas
Unidades Precios Importes Unidades Precios Importes
Existencias
iniciales
110 0,6 66
Venta 1 60 0.9 54
Compra 1 120 0.3 36
Compra 2 50 0.54 27
Venta 2 150 1.44 216
Compra 3 20 0.66 13.20
Venta 3 40 1.08 43.20
Se pide determinar el valor de las existencias finales por el PMP y FIFO.
Actividad 5:
Una empresa ha realizado durante 20XX las siguientes operaciones de compraventa:
Conceptos Existencias y entradas Salidas y ventas
Unidades Precios Importes Unidades Precios Importes
Existencias
iniciales
500 12 6000
Venta 1 400 30 12000
Compra 1 300 6 1800
Venta 2 200 24 4800
Compra 2 200 24 4800
Venta 3 300 27 8100
Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG
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3.- CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS:
Para la contabilización de las existencias, se utiliza el procedimiento especulativo que
obliga a desglosar o dividir la cuenta de Mercaderías en otras.
Las cuentas de existencias (grupo 3) no tienen movimiento durante el ejercicio.
Las compras de los elementos del grupo 3 (existencias se registrarán en una cuenta del
grupo 6, según el siguiente esquema:
Mercaderías Compras de mercaderías
Materias primas Compras de materias primas
Elementos y conjuntos incorporables
Compras de otros aprovisionamientos
Combustibles
Repuestos
Materiales diversos
Embalajes
Envases
Material de oficina
Las cuentas de compras se cargarán por el precio de compra incluido en factura, más
todos los gastos originados en la operación: transportes, seguros, derechos arancelarios, etc. Y
menos los descuentos y similares, incluidos en factura.
Ejemplo: Compra de mercaderías a crédito en 6.000€. En la propia factura se consigna
un descuento comercial del 10%. Los gastos de transporte, incluidos en factura, ascienden a
200€.
5600 Compras de mercaderías
a Proveedores 5600
Ejemplo: Compra materias primas al contado en 8.000 €. En la factura figura un
descuento por pronto pago del 10%. Los gastos de transporte, incluidos en factura, ascienden a
300 €. Paga a través de bancos.
7500 Compras de mercaderías
a Bancos, c/c 8700
Los descuentos fuera de factura se recogerán en las cuentas respectivas:
- Si son por pronto pago, se contabilizarán en la cuenta Descuentos sobre compras por
pronto pago.
- Por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos se contabilizarán en la
cuenta “Rappels” por compras.
- Los originados por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega u
otras causas análogas se contabilizarán en la cuenta Devoluciones de compras y
operaciones similares.
Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG
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Ejemplo: La empresa compra mercaderías a crédito por importe de 70.000€.
70000 Compras de mercaderías
a Proveedores 70000
Ejemplo: Posteriormente, el proveedor del ejemplo anterior concede a la empresa descuento
del 10% por volumen de pedido.
7000 Proveedores
a “Rappels” por compras 7000
Ejemplo: Compra materias primas a crédito por 9.000 €. Los transportes, incluidos en factura,
ascienden a 400€.
9400 Compras de materias primas
a Proveedores 9400
Ejemplo: Posteriormente observa que algunas de las materias primas recibidas se encuentran
en mal estado y llega al siguiente acuerdo con el proveedor: devolver la tercera parte del
pedido y quedarse con el resto, pero con un descuento de 500€.
3500 Proveedores
a Devoluciones de compras y
operaciones similares
3500
Ejemplo: El proveedor de los ejemplos anteriores propone a la empresa un descuento de 500 €,
si le paga inmediatamente lo que le debe. La empresa acepta y le envía transferencia bancaria
al proveedor.
5900 Proveedores
a Descuentos sobre compras
por pronto pago
500
a Bancos, c/c 5400
4.-CONTABILIZACIÓN DE VENTAS:
Las ventas de los elementos del grupo 3 (existencias) se registrarán en una cuenta del
grupo 7, según el siguiente esquema:
Mercaderías Ventas de mercaderías
Productos terminados Ventas de productos terminados
Productos semiterminados Ventas de productos semiterminados
Subproductos Ventas de subproductos y residuos
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Residuos
Embalajes Ventas de envases y embalajes
Envases
Las ventas se contabilizarán sin incluir los gastos que origine la operación que,
normalmente, serán por cuenta del comprador.
Los gastos de transporte satisfechos por la empresa se contabilizarán en la cuenta
Transportes.
Ejemplo: La empresa vende mercaderías a crédito en 5.000 €. Paga en efectivo 200€, de gastos
de transporte a su cargo.
5000 Clientes
a Venta de mercaderías 5000
200 Transportes
a Caja 200
Los descuentos y similares incluidos en factura se considerarán como menor importe
de la venta.
Ejemplo: Venta de mercaderías a crédito por importe de 6500€. En la propia factura figura un
descuento comercial del 8%.
5980 Clientes
Venta de mercaderías
(6500- 8%s/6500)
5980
Ejemplo: La empresa vende productos terminados al contado en 8000€. En la factura figura un
descuento por pronto pago del 6%. Cobra por banco.
7520 Bancos
Venta de productos terminados
(8000- 6%s/8000)
7520
Los descuentos fuera de factura se recogerán en las cuentas respectivas:
 Si son por pronto pago, se contabilizarán en la cuenta Descuentos sobre ventas por
pronto pago.
 Por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos se contabilizarán en la
cuenta “Rappels” sobre ventas.
 Los originados por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega u
otras causas análogas se contabilizarán en la cuenta Devoluciones de ventas y
operaciones similares.
Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG
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Ejemplo: La empresa concede un descuento del 10% al cliente anterior por haber alcanzado un
volumen de pedidos.
598 “Rappels” sobre ventas
(10%s/5980)
Clientes 598
Ejemplo: La empresa vende mercaderías a crédito por importe de 15.000 €. Paga en efectivo los
gastos de transporte a su cargo que han ascendido a 400€.
15000 Clientes
a Venta de mercaderías 15000
400 Transportes
a Caja 400
Ejemplo: Posteriormente, el cliente del ejemplo anterior comunica que las mercaderías no se
ajustan a la calidad solicitada y propone devolvernos la tercera parte de aquéllas y quedarse
con las restantes con un descuento de 1000€. La empresa acepta la propuesta del cliente.
6000 Devoluciones de ventas y
operaciones similares.
(15000/3)+1000
a Clientes 6000
Ejemplo: La empresa propone al cliente de los ejemplos anteriores un descuento de 600 €, si le
paga inmediatamente. El cliente acepta y envía transferencia bancaria.
600 Descuentos sobre ventas por
pronto pago
8400 Bancos
a Clientes 9000
Actividad 6:
Contabiliza en el libro Diario y Mayor las siguientes operaciones:
1. Se crea una empresa individual con las siguientes aportaciones por parte del
propietario: 122.305€ depositados en bancos.
2. Compras de mercaderías en 600€. Gastos de compras, 60€. Descuento en factura por
volumen, 42€. Se abonan por transportes de las citadas mercaderías, 90€.
3. Devolvemos parte de las mercaderías anteriores por valor de 240€.
4. Ventas de mercaderías en 1.202€. La empresa abona por transportes de las citadas
mercancías, 90€.
5. Nos abonan mediante transferencia bancaria las mercaderías vendidas en la
operación anterior. Se les concede un descuento por pronto pago de 24 €.
6. Ventas de mercaderías en 600€, con un descuento por pronto pago, consignado en
factura, de 18€.
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7. Devolución de ventas por 60€.
8. Compras de mercaderías por 1.803€.
9. Nos conceden un descuento por volumen de pedido anterior por 30€.
10. Compras de mercaderías por 751€, que al hacerse efectivas por bancos, nos supone
un descuento por pronto pago de 30€.
5.- PROBLEMÁTICA DE LOS ENVASES Y EMBALAJES:
Los envases cargados en factura por los proveedores, con facultad de devolución, se
cargarán en la cuenta Envases y embalajes a devolver a proveedores.
Ejemplo: La empresa compra mercaderías a crédito en 2000€. También compra envases al
mismo proveedor por 300€.
2000 Compras de mercaderías
300 Compras de otros
aprovisionamientos
a Proveedores 2300
Ejemplo: La empresa compra materias primas a crédito en 20.000€. A la vez recibe envases del
mismo proveedor por valor de 1.000€.
20000 Compras de materias primas
1000 Envases y embalajes a
devolver a proveedores
a Proveedores 21000
Ejemplo: Transcurrido el plazo para la devolución de los envases del ejemplo anterior, la
empresa devuelve envases por valor de 600€ y decide adquirir el resto.
400 Compras de otros
aprovisionamientos
600 Proveedores
a Envases y embalajes a devolver a
proveedores
1000
Actividad 7:
Una empresa compra mercaderías a crédito por importe de 6.000€, facturando el vendedor
además envases por 3.000 €, transcurrido un mes desde la fecha de adquisición, la empresa
compradora devuelve envases por 600 €, deteriora envases por 900 € y el resto pendiente de
devolución los adquiere en firme.
Contabilizar las transacciones desde el punto de vista de la empresa compradora y
vendedora.
Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG
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6.- VARIACIÓN DE EXISTENCIAS:
Las cuentas de variaciones de existencias registran, al cierre del ejercicio, las
variaciones entre las existencias finales y las iniciales de Mercaderías, Materias primas y Otros
aprovisionamientos, y también de Productos en curso, Productos semiterminados, Productos
terminados y Subproductos, residuos y materiales recuperados.
Estas cuentas surgen como consecuencia del funcionamiento de las cuentas de
existencias por el procedimiento de desglose visto anteriormente.
Las cuentas del grupo 3 no tienen movimiento durante el ejercicio y, por tanto, no
recogen las entradas y salidas de existencias en almacén. Por ello será necesario regularizarlas
al final del ejercicio, con el fin de que recojan los saldos finales.
Las cuentas de variaciones de existencias tendrán saldo deudor cuando las existencias
iniciales en un ejercicio sean superiores a las finales y tendrán saldo acreedor cuando las
existencias finales sean superiores a las iniciales.
En ambos casos pasarán su saldo a la cuenta Resultado del ejercicio.
Ejemplo: Supongamos que el día 1/1/1X una empresa tenía las siguientes existencias:
- Materias primas: 1.000 €.
- Productos en curso: 800 €.
- Productos terminados: 1.500 €.
El día 31/12/1X las existencias de la empresa en almacén son las siguientes:
- Materias primas: 700 €.
- Productos en curso: 900 €.
- Productos terminados: 1.300 €.
Regularizar las existencias.
7.- CORRECCIONES VALORATIVAS:
El Plan General de Contabilidad establece que, cuando el valor neto realizable de las
existencias sea inferior a su precio de adquisición o su coste de producción, se deberán realizar
las oportunas correcciones valorativas:
 Dotando una pérdida por deterioro, cuando la depreciación sea reversible.
 Si la depreciación fuera irreversible, se tendrá en cuenta tal circunstancia al valorar las
existencias.
El precio de reposición de las materias primas y otras materias consumibles puede ser
la mejor medida de su valor neto realizable.
La cuenta Deterioro de valor de las mercaderías sirve para poner de manifiesto, al
final del ejercicio, las pérdidas producidas pero aún no realizadas, por depreciación de las
existencias.
Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG
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Se trata de pérdidas reversibles (que pueden recuperarse) aunque no se sabe si se
recuperarán, ni cuándo se recuperarán en caso de que lo hagan.
Esta cuenta se abona, al final del ejercicio, con cargo a la cuenta Pérdidas por
deterioro de existencias. Se cargarán, al final del ejercicio siguiente, con abono a la cuenta
Reversión del deterioro de existencias. En esta misma fecha se contabilizará el nuevo
deterioro, si procede.
Ejemplo:
- Al finalizar el ejercicio económico de 2.011 tenemos existencias de mercaderías en
almacén cuyo precio de adquisición fue de 4.600 €. Su valor neto realizable es de 4.000
€.
- Al final del ejercicio económico de 2.012 tenemos existencias de mercaderías en
almacén cuyo precio de adquisición fue de 7.000 €. Su valor neto realizable es de
6.500€.
- Al finalizar el ejercicio económico de 2.013 tenemos existencias de mercaderías en
almacén cuyo coste de adquisición fue de 1.500 €. Su valor neto realizable es de 1.600
€.
Actividad 8:
En el año 2.01X, el Señor Domínguez comienza un negocio de compraventa de mercaderías
aportando:
- Dinero en efectivo, 250 €.
- 200 unidades del artículo “A” a 0,50 €/unidad.
La empresa realiza las siguientes operaciones:
1.- Compra a crédito de 300 unidades del artículo “A” a 0,45 €/u.
2.- Venta a crédito de 150 unidades del artículo “A” a 0,60 €/u.
3.- Compra a crédito de 250 unidades del artículo “A” a 0,46 €/u.
4.- Venta a crédito de 130 unidades del artículo “A” a 0,70 €/u.
5.- Venta a crédito de 330 unidades del artículo “A” a 0,65 €/u.
Trabajo a realizar:
1) Confeccionar la ficha de almacén del artículo “A” por los métodos FIFO y PMP.
2) Utilizando como base la ficha del método PMP, contabilizar las operaciones anteriores y
regularizar.
3) Al final de ejercicio el valor neto realizable del artículo “A” es de 0,42 €/u. Contabilizar la
corrección valorativa, si procede, utilizando como base la ficha del método PMP.
Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG
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8.- EL IVA:
El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un tributo de naturaleza indirecta que
recae sobre el consumo y grava las entregas de bienes y las prestaciones de servicios
efectuadas por empresarios y profesionales, y las importaciones de bienes.
El IVA recae sobre los consumidores finales.
Cuando una empresa realiza una compra o recibe un servicio debe soportar el IVA que
contabilizará en la cuenta Hacienda Pública, IVA soportado.
Cuando la empresa realice una venta o preste un servicio deberá repercutir el IVA que
contabilizará en la cuenta Hacienda Pública, IVA repercutido.
El IVA no supone ni gasto ni ingreso para la empresa.
Las empresas deberán liquidar trimestralmente el IVA en los 20 primero días siguientes
a la terminación de cada trimestre.
Si el IVA repercutido del trimestre es superior al IVA soportado, la empresa deberá
ingresar en Hacienda la diferencia y, mientras no lo haga, dicha diferencia se contabilizará en la
cuenta Hacienda Pública, acreedor por IVA.
Si el IVA soportado por la empresa durante el trimestre ha sido superior al repercutido,
será Hacienda la que deba la diferencia a la empresa y se contabilizará en la cuenta Hacienda
Pública, deudor por IVA. Hacienda no devolverá a la empresa esta diferencia sino que la dejará
pendiente y la empresa podrá compensarla en liquidaciones posteriores. Si la liquidación del
cuarto trimestre es favorable a la empresa, ésta podrá solicitar su devolución a Hacienda o
compensarla en las liquidaciones del ejercicio siguiente.
A partir del 1 de septiembre de 2012, los tipos impositivos del IVA son los siguientes:
 Tipo general: 21%.
 Tipo reducido: 10%.
 Tipo súper reducido: 4%.
Actividad 9:
Contabiliza en el libro Diario y Mayor las siguientes operaciones con IVA:
1.- Compra de mercaderías a crédito por 7.000€, más 21% de IVA.
2.- Compra de envases al contado por 300€, más 21% de IVA.
3.- Vende mercaderías a crédito por 9.000€, más 21% de IVA.
4.- Vende envases al contado por 400€, más 21% de IVA.
5.- El 31 de marzo realiza la liquidación del IVA correspondiente del primer trimestre.
6.- Paga por banco el importe de la liquidación del IVA del trimestre anterior.
Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG
12
7.- Compra mercaderías a crédito por 4.000€, más 21% de IVA.
8.- Vende mercaderías a crédito en 7.600€, más IVA.
9.- Compra mercaderías a crédito en 2.000€, más IVA.
10.- Se devuelven las anteriores mercancías al proveedor.
11.- Compra un terreno por 25.000€, más IVA, a pagar en 2 años.
12.- A 31 de junio, realiza la liquidación del IVA del segundo trimestre.
13.- Compra mercaderías a crédito por 15.000€, más IVA.
14.- Venta de mercaderías a crédito por 18.000€, más IVA.
15.- A 30 de septiembre realiza la liquidación del IVA del tercer trimestre.
16.- Compra mercaderías a crédito por 8.000€, más IVA.
17.- Por volumen de compra se consigue un descuento de 1.000€.
18.- Vende mercaderías a crédito por 24.000€, más IVA.
19.- Paga el recibo de suministro de agua a través de banco: 100€, más 10% de IVA.
20.- Cobra por banco el alquiler de un almacén que tiene arrendado por importe de 1.500€,
más IVA.
21.- A 31 de diciembre realiza la liquidación del IVA del cuarto trimestre.
9.-CÁLCULO DEL BENEFICIO DE UN EJERCICIO ECONÓMICO:
Una vez contabilizados todos los ingresos y gastos del ejercicio, éstos se saldarán
utilizando la cuenta Resultado del ejercicio.
Las cuentas que tengan saldo deudor trasladarán dicho saldo al Debe de la cuenta
Resultado del ejercicio, y del mismo modo las que tengan saldo acreedor lo trasladarán al
Haber.
Después de los dos asientos anteriores, las cuentas de gastos e ingresos, quedarán
saldadas y cerradas y la cuenta de Resultado del ejercicio recogerá:
- Todos los gastos en el Debe.
- Todos los ingresos en el Haber.
El saldo de la cuenta Resultado del ejercicio recogerá el beneficio o la pérdida del
ejercicio:
- Positivo (beneficio): si el Haber es mayor que el Debe (Ingresos > Gastos).
- Negativo (pérdida): si el Haber es menor que el Debe (Ingresos < Gastos).
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Actividad 10:
La situación de una determinada empresa al 1 de enero de 2013:
ACTIVO PASIVO
Elementos de transporte 30.000 Capital Social 12.000
Construcciones 60.000 Reserva Legal 15.000
Mobiliario 3.000 Deudas a l/p ent. Crédito 15.000
Equipos proceso información 6.000 Proveedores 15.000
Mercaderías (Ei) 12.000 Proveedores, Efectos comerciales a
pagar
12.000
Clientes 1.200 Hacienda Pública, acreedora por
conceptos fiscales
600
Clientes, Efectos comerciales a
cobrar
600
Bancos, c/c 7.200
Caja, € 600
Total 120.600 Total 120.600
A) Contabiliza las operaciones realizadas durante el primer trimestre del año, anotando
las operaciones en el diario y en el mayor (IVA 21%)
(1) Se sacan 480 € del banco y se depositan en la caja de la empresa.
(2) Se venden mercaderías por 9015 €, 1200€ al contado por caja, 3000€ por
bancos, y el resto a crédito en facturas.
(3) Compramos un programa de ordenador por 1200€, dejándolo a deber en
factura.
(4) Compramos mercaderías por valor de 6000€, que pagamos al contado por
bancos.
(5) Le pagamos la deuda que tenemos a Hacienda.
(6) Al pagar al contado (bancos) a nuestro proveedor, nos hace un descuento de
60€.
(7) Le pagamos a nuestros trabajadores la nómina del mes de enero, 1200€ (por
bancos).
(8) Clientes por valor de 120€ son declarados como clientes de dudoso cobro.
(9) Pedimos un préstamo a corto plazo a un banco por 600€.
(10) Pagamos la luz, teléfono… del trimestre por 300€ y el arrendamiento
de un local (1200€).
B) Sabiendo que las existencias finales tienen un valor de 30.000€, regularizar.
C) Calcular el resultado.
D) Realizar el balance de situación final.
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14
Actividad 11:
Don Basilio Astorgano Cádiz decide montar un negocio de compraventa del producto “P”.
Comienza el negocio aportando 150.000€ que deposita en una c/c bancaria. Durante el
primer ejercicio económico realiza las siguientes operaciones:
1.- Compra un local por 85.000€, más 21% de IVA. Paga 18.600€ con cheque bancario y deja
el resto a deber, a pagar en 5 años. Del valor anterior, 25.000€ corresponden al terreno.
2.- Compra un ordenador por 3600€, más 21% de IVA, que paga con cheque.
3.- Compra mobiliario por 1800€ más 21% de IVA. Paga con cheque.
4.- Compra 300 unidades del producto “P”, a 5€/u., más 21% de IVA. Firma factura a pagar
dentro de 15 €.
5.- Transcurridos 15 días paga por banco la factura del punto anterior.
6.- Compra 200 unidades del producto “P”, a 5,20€/u., más 21% de IVA.
7.- Vende 250 unidades del producto “P”, a 7,80€/u., más 21% de IVA. El cliente le envía
transferencia bancaria de 1000€ y deja a deber el resto.
8.- El cliente del punto anterior acepta letra de cambio por el importe de su deuda con la
empresa.
9.- Compra una furgoneta para el transporte de sus mercancías por 15.600€, más 21% de
IVA, firmando letra de cambio a 6 meses.
10.- Compra a crédito 500 unidades del producto “P”, a 4,50 €/unidad, más 21% de IVA.
11.- Acepta letra de cambio al proveedor del punto anterior.
12.- Compra un coche por 12.000€, más 21% de IVA. Paga la mitad con cheque y deja
pendiente el resto, a 3 meses (IVA no deducible).
13.- Paga por banco los recibos de electricidad: 300€, más 21% de IVA y agua, 120€, más 10%
de IVA.
14.- Vende a crédito 660 unidades del producto “P”, a 7,70 €/unidad, más 21% de IVA.
15.- Paga por banco la deuda de la compra del coche. (Punto 12)
16.- Paga a través del banco la letra que firmó cuando compró la furgoneta.
17.- Alquila parte del local que posee cobrando por banco 2000€, más 21% de IVA.
18.- El banco le ingresa en cuenta los intereses producidos por la cuenta corriente cuyo
importe asciende a 800€.
19.- Realiza la liquidación del IVA.
Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG
15
Se pide:
A) Redactar los asientos que corresponda basándose en toda la información anterior,
teniendo en cuenta que don Basilio Astorgano Cádiz valora su almacén según el
método PMP.
B) Regularizar.
C) Calcular el resultado traspasando a Pérdidas y ganancias todos los gastos e ingresos.
D) Realizar el balance de situación final.

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Tema 5 existencias

  • 1. Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG 1 TEMA 5: LAS EXISTENCIAS 1.- LAS EXISTENCIAS: Las existencias son todos aquellos materiales que una empresa tiene depositados en sus almacenes. También se denominan stocks o inventarios. Se pueden determinar diferentes tipos de existencias: - Materias primas: Aquellos que mediante la transformación se destinan a formar parte de los productos fabricados. - Productos semielaborados: Son los productos elaborados por la empresa y no destinados a la venta hasta que no sufren una transformación superior. - Productos terminados: Productos fabricados por la empresa y destinados a la venta. - Mercaderías: Materiales comprados por la empresa destinados a su venta sin transformación. - Otros aprovisionamientos: Elementos incorporables al producto, que no ha fabricado la empresa. - Subproductos (productos fabricados por la empresa de forma secundaria o accesoria a la fabricación principal), residuos (obtenidos al mismo tiempo que los productos que pueden ser utilizados o vendidos) y materiales recuperables (se reutilizan después de la producción). 2.- VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS: Las existencias, como cualquier activo de la empresa, tienen una valoración económica cuantificable. La normativa establece que las existencias se han de valorar, según su naturaleza, al precio de adquisición o al coste de producción. El contenido de las normas es el siguiente: - Precio de adquisición: Si las existencias son productos comprados por la empresa al exterior. Estará formado por el precio de la compra (sin incluir el IVA deducible), más todos los gastos que haya generado la operación (transportes, seguros, envases,….). - Coste de producción: Es la suma del precio de adquisición de las materias primas y de los materiales consumidos en la fabricación, de los costes directos de la producción (mano de obra, energía,…) y de la parte proporcional de los costes indirectos (otros salarios, alquiler del local,…) imputables a la producción. Ejemplo: - Compra de 100 perfiles de aluminio a un precio unitario de 15 €/u.. El importe del transporte es de 100 €. Calcular el precio de adquisición. - Con los 100 perfiles de aluminio se elaboran 25 ventanas. Se utilizan también: tornillos, silicona,…. Por valor de 50 €. Salarios empleados: 2.000 €. Otros costes (electricidad, administración,…), 90 €. Calcular el coste de producción.
  • 2. Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG 2 Actividad 1: Una empresa produce 7.500 unidades de producto con esta estructura de costes: 8.500 € de materias primas, 2.300 € de consumos diversos, 1.650 € de otros costes directos, 2.250 € de envases y 18.500 € de coste indirecto total (25% corresponde a la fabricación de este producto). Calcula el coste de producción. Actividad 2: Nuestra empresa comercializa un producto que compra a 21,75 €/u. Si compra un lote de 7.000 unidades, los gastos resultantes de la operación son los siguientes: 775 € de transporte, 106 € de seguros y 350 € de envases y embalajes. Calcula el precio de adquisición. Actividad 3: Una empresa comercial compra a un mismo proveedor 1.500 impresoras a 110 € cada una y 750 escáneres a 75 €/u. Los gastos totales de la operación han sido: 1.750 € de transporte y 1.050 € de aranceles por importación. Calcula el precio de cada producto adquirido si se reparten los gastos comunes en función de las unidades adquiridas de cada uno. Valoración de las salidas de almacén: La normativa vigente propone unos criterios de valoración para los casos en que las normas del precio de adquisición y del coste de producción sean insuficientes a la hora de valorar individualmente las existencias de la empresa. Se trata de los siguientes criterios: - Criterio PMP (Precio Medio Ponderado): Consiste en valorar las entradas de materiales en el almacén al precio de adquisición y los stocks y las salidas al precio medio ponderado. - Criterio FIFO: (First In, First Out): Consiste en valorar las salidas del almacén al precio de entrada y en el orden en que ésta se produjo. Ejemplo: 23/2/XX: Existencias iniciales: 600 u. a 12 €/u. 3/3/XX: Compra: 300 u. a 11,5 €/u. 5/3/XX: Compra: 500 u. a 13 €/u. 1/4/XX: Venta 1.000 u.
  • 3. Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG 3 Actividad 4: Una empresa ha llevado a cabo diversas operaciones relacionadas con las existencias de almacén, cuyo resumen se ofrece en la siguiente tabla: Conceptos Existencias y entradas Salidas y ventas Unidades Precios Importes Unidades Precios Importes Existencias iniciales 110 0,6 66 Venta 1 60 0.9 54 Compra 1 120 0.3 36 Compra 2 50 0.54 27 Venta 2 150 1.44 216 Compra 3 20 0.66 13.20 Venta 3 40 1.08 43.20 Se pide determinar el valor de las existencias finales por el PMP y FIFO. Actividad 5: Una empresa ha realizado durante 20XX las siguientes operaciones de compraventa: Conceptos Existencias y entradas Salidas y ventas Unidades Precios Importes Unidades Precios Importes Existencias iniciales 500 12 6000 Venta 1 400 30 12000 Compra 1 300 6 1800 Venta 2 200 24 4800 Compra 2 200 24 4800 Venta 3 300 27 8100
  • 4. Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG 4 3.- CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS: Para la contabilización de las existencias, se utiliza el procedimiento especulativo que obliga a desglosar o dividir la cuenta de Mercaderías en otras. Las cuentas de existencias (grupo 3) no tienen movimiento durante el ejercicio. Las compras de los elementos del grupo 3 (existencias se registrarán en una cuenta del grupo 6, según el siguiente esquema: Mercaderías Compras de mercaderías Materias primas Compras de materias primas Elementos y conjuntos incorporables Compras de otros aprovisionamientos Combustibles Repuestos Materiales diversos Embalajes Envases Material de oficina Las cuentas de compras se cargarán por el precio de compra incluido en factura, más todos los gastos originados en la operación: transportes, seguros, derechos arancelarios, etc. Y menos los descuentos y similares, incluidos en factura. Ejemplo: Compra de mercaderías a crédito en 6.000€. En la propia factura se consigna un descuento comercial del 10%. Los gastos de transporte, incluidos en factura, ascienden a 200€. 5600 Compras de mercaderías a Proveedores 5600 Ejemplo: Compra materias primas al contado en 8.000 €. En la factura figura un descuento por pronto pago del 10%. Los gastos de transporte, incluidos en factura, ascienden a 300 €. Paga a través de bancos. 7500 Compras de mercaderías a Bancos, c/c 8700 Los descuentos fuera de factura se recogerán en las cuentas respectivas: - Si son por pronto pago, se contabilizarán en la cuenta Descuentos sobre compras por pronto pago. - Por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos se contabilizarán en la cuenta “Rappels” por compras. - Los originados por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega u otras causas análogas se contabilizarán en la cuenta Devoluciones de compras y operaciones similares.
  • 5. Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG 5 Ejemplo: La empresa compra mercaderías a crédito por importe de 70.000€. 70000 Compras de mercaderías a Proveedores 70000 Ejemplo: Posteriormente, el proveedor del ejemplo anterior concede a la empresa descuento del 10% por volumen de pedido. 7000 Proveedores a “Rappels” por compras 7000 Ejemplo: Compra materias primas a crédito por 9.000 €. Los transportes, incluidos en factura, ascienden a 400€. 9400 Compras de materias primas a Proveedores 9400 Ejemplo: Posteriormente observa que algunas de las materias primas recibidas se encuentran en mal estado y llega al siguiente acuerdo con el proveedor: devolver la tercera parte del pedido y quedarse con el resto, pero con un descuento de 500€. 3500 Proveedores a Devoluciones de compras y operaciones similares 3500 Ejemplo: El proveedor de los ejemplos anteriores propone a la empresa un descuento de 500 €, si le paga inmediatamente lo que le debe. La empresa acepta y le envía transferencia bancaria al proveedor. 5900 Proveedores a Descuentos sobre compras por pronto pago 500 a Bancos, c/c 5400 4.-CONTABILIZACIÓN DE VENTAS: Las ventas de los elementos del grupo 3 (existencias) se registrarán en una cuenta del grupo 7, según el siguiente esquema: Mercaderías Ventas de mercaderías Productos terminados Ventas de productos terminados Productos semiterminados Ventas de productos semiterminados Subproductos Ventas de subproductos y residuos
  • 6. Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG 6 Residuos Embalajes Ventas de envases y embalajes Envases Las ventas se contabilizarán sin incluir los gastos que origine la operación que, normalmente, serán por cuenta del comprador. Los gastos de transporte satisfechos por la empresa se contabilizarán en la cuenta Transportes. Ejemplo: La empresa vende mercaderías a crédito en 5.000 €. Paga en efectivo 200€, de gastos de transporte a su cargo. 5000 Clientes a Venta de mercaderías 5000 200 Transportes a Caja 200 Los descuentos y similares incluidos en factura se considerarán como menor importe de la venta. Ejemplo: Venta de mercaderías a crédito por importe de 6500€. En la propia factura figura un descuento comercial del 8%. 5980 Clientes Venta de mercaderías (6500- 8%s/6500) 5980 Ejemplo: La empresa vende productos terminados al contado en 8000€. En la factura figura un descuento por pronto pago del 6%. Cobra por banco. 7520 Bancos Venta de productos terminados (8000- 6%s/8000) 7520 Los descuentos fuera de factura se recogerán en las cuentas respectivas:  Si son por pronto pago, se contabilizarán en la cuenta Descuentos sobre ventas por pronto pago.  Por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos se contabilizarán en la cuenta “Rappels” sobre ventas.  Los originados por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega u otras causas análogas se contabilizarán en la cuenta Devoluciones de ventas y operaciones similares.
  • 7. Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG 7 Ejemplo: La empresa concede un descuento del 10% al cliente anterior por haber alcanzado un volumen de pedidos. 598 “Rappels” sobre ventas (10%s/5980) Clientes 598 Ejemplo: La empresa vende mercaderías a crédito por importe de 15.000 €. Paga en efectivo los gastos de transporte a su cargo que han ascendido a 400€. 15000 Clientes a Venta de mercaderías 15000 400 Transportes a Caja 400 Ejemplo: Posteriormente, el cliente del ejemplo anterior comunica que las mercaderías no se ajustan a la calidad solicitada y propone devolvernos la tercera parte de aquéllas y quedarse con las restantes con un descuento de 1000€. La empresa acepta la propuesta del cliente. 6000 Devoluciones de ventas y operaciones similares. (15000/3)+1000 a Clientes 6000 Ejemplo: La empresa propone al cliente de los ejemplos anteriores un descuento de 600 €, si le paga inmediatamente. El cliente acepta y envía transferencia bancaria. 600 Descuentos sobre ventas por pronto pago 8400 Bancos a Clientes 9000 Actividad 6: Contabiliza en el libro Diario y Mayor las siguientes operaciones: 1. Se crea una empresa individual con las siguientes aportaciones por parte del propietario: 122.305€ depositados en bancos. 2. Compras de mercaderías en 600€. Gastos de compras, 60€. Descuento en factura por volumen, 42€. Se abonan por transportes de las citadas mercaderías, 90€. 3. Devolvemos parte de las mercaderías anteriores por valor de 240€. 4. Ventas de mercaderías en 1.202€. La empresa abona por transportes de las citadas mercancías, 90€. 5. Nos abonan mediante transferencia bancaria las mercaderías vendidas en la operación anterior. Se les concede un descuento por pronto pago de 24 €. 6. Ventas de mercaderías en 600€, con un descuento por pronto pago, consignado en factura, de 18€.
  • 8. Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG 8 7. Devolución de ventas por 60€. 8. Compras de mercaderías por 1.803€. 9. Nos conceden un descuento por volumen de pedido anterior por 30€. 10. Compras de mercaderías por 751€, que al hacerse efectivas por bancos, nos supone un descuento por pronto pago de 30€. 5.- PROBLEMÁTICA DE LOS ENVASES Y EMBALAJES: Los envases cargados en factura por los proveedores, con facultad de devolución, se cargarán en la cuenta Envases y embalajes a devolver a proveedores. Ejemplo: La empresa compra mercaderías a crédito en 2000€. También compra envases al mismo proveedor por 300€. 2000 Compras de mercaderías 300 Compras de otros aprovisionamientos a Proveedores 2300 Ejemplo: La empresa compra materias primas a crédito en 20.000€. A la vez recibe envases del mismo proveedor por valor de 1.000€. 20000 Compras de materias primas 1000 Envases y embalajes a devolver a proveedores a Proveedores 21000 Ejemplo: Transcurrido el plazo para la devolución de los envases del ejemplo anterior, la empresa devuelve envases por valor de 600€ y decide adquirir el resto. 400 Compras de otros aprovisionamientos 600 Proveedores a Envases y embalajes a devolver a proveedores 1000 Actividad 7: Una empresa compra mercaderías a crédito por importe de 6.000€, facturando el vendedor además envases por 3.000 €, transcurrido un mes desde la fecha de adquisición, la empresa compradora devuelve envases por 600 €, deteriora envases por 900 € y el resto pendiente de devolución los adquiere en firme. Contabilizar las transacciones desde el punto de vista de la empresa compradora y vendedora.
  • 9. Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG 9 6.- VARIACIÓN DE EXISTENCIAS: Las cuentas de variaciones de existencias registran, al cierre del ejercicio, las variaciones entre las existencias finales y las iniciales de Mercaderías, Materias primas y Otros aprovisionamientos, y también de Productos en curso, Productos semiterminados, Productos terminados y Subproductos, residuos y materiales recuperados. Estas cuentas surgen como consecuencia del funcionamiento de las cuentas de existencias por el procedimiento de desglose visto anteriormente. Las cuentas del grupo 3 no tienen movimiento durante el ejercicio y, por tanto, no recogen las entradas y salidas de existencias en almacén. Por ello será necesario regularizarlas al final del ejercicio, con el fin de que recojan los saldos finales. Las cuentas de variaciones de existencias tendrán saldo deudor cuando las existencias iniciales en un ejercicio sean superiores a las finales y tendrán saldo acreedor cuando las existencias finales sean superiores a las iniciales. En ambos casos pasarán su saldo a la cuenta Resultado del ejercicio. Ejemplo: Supongamos que el día 1/1/1X una empresa tenía las siguientes existencias: - Materias primas: 1.000 €. - Productos en curso: 800 €. - Productos terminados: 1.500 €. El día 31/12/1X las existencias de la empresa en almacén son las siguientes: - Materias primas: 700 €. - Productos en curso: 900 €. - Productos terminados: 1.300 €. Regularizar las existencias. 7.- CORRECCIONES VALORATIVAS: El Plan General de Contabilidad establece que, cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o su coste de producción, se deberán realizar las oportunas correcciones valorativas:  Dotando una pérdida por deterioro, cuando la depreciación sea reversible.  Si la depreciación fuera irreversible, se tendrá en cuenta tal circunstancia al valorar las existencias. El precio de reposición de las materias primas y otras materias consumibles puede ser la mejor medida de su valor neto realizable. La cuenta Deterioro de valor de las mercaderías sirve para poner de manifiesto, al final del ejercicio, las pérdidas producidas pero aún no realizadas, por depreciación de las existencias.
  • 10. Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG 10 Se trata de pérdidas reversibles (que pueden recuperarse) aunque no se sabe si se recuperarán, ni cuándo se recuperarán en caso de que lo hagan. Esta cuenta se abona, al final del ejercicio, con cargo a la cuenta Pérdidas por deterioro de existencias. Se cargarán, al final del ejercicio siguiente, con abono a la cuenta Reversión del deterioro de existencias. En esta misma fecha se contabilizará el nuevo deterioro, si procede. Ejemplo: - Al finalizar el ejercicio económico de 2.011 tenemos existencias de mercaderías en almacén cuyo precio de adquisición fue de 4.600 €. Su valor neto realizable es de 4.000 €. - Al final del ejercicio económico de 2.012 tenemos existencias de mercaderías en almacén cuyo precio de adquisición fue de 7.000 €. Su valor neto realizable es de 6.500€. - Al finalizar el ejercicio económico de 2.013 tenemos existencias de mercaderías en almacén cuyo coste de adquisición fue de 1.500 €. Su valor neto realizable es de 1.600 €. Actividad 8: En el año 2.01X, el Señor Domínguez comienza un negocio de compraventa de mercaderías aportando: - Dinero en efectivo, 250 €. - 200 unidades del artículo “A” a 0,50 €/unidad. La empresa realiza las siguientes operaciones: 1.- Compra a crédito de 300 unidades del artículo “A” a 0,45 €/u. 2.- Venta a crédito de 150 unidades del artículo “A” a 0,60 €/u. 3.- Compra a crédito de 250 unidades del artículo “A” a 0,46 €/u. 4.- Venta a crédito de 130 unidades del artículo “A” a 0,70 €/u. 5.- Venta a crédito de 330 unidades del artículo “A” a 0,65 €/u. Trabajo a realizar: 1) Confeccionar la ficha de almacén del artículo “A” por los métodos FIFO y PMP. 2) Utilizando como base la ficha del método PMP, contabilizar las operaciones anteriores y regularizar. 3) Al final de ejercicio el valor neto realizable del artículo “A” es de 0,42 €/u. Contabilizar la corrección valorativa, si procede, utilizando como base la ficha del método PMP.
  • 11. Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG 11 8.- EL IVA: El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava las entregas de bienes y las prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales, y las importaciones de bienes. El IVA recae sobre los consumidores finales. Cuando una empresa realiza una compra o recibe un servicio debe soportar el IVA que contabilizará en la cuenta Hacienda Pública, IVA soportado. Cuando la empresa realice una venta o preste un servicio deberá repercutir el IVA que contabilizará en la cuenta Hacienda Pública, IVA repercutido. El IVA no supone ni gasto ni ingreso para la empresa. Las empresas deberán liquidar trimestralmente el IVA en los 20 primero días siguientes a la terminación de cada trimestre. Si el IVA repercutido del trimestre es superior al IVA soportado, la empresa deberá ingresar en Hacienda la diferencia y, mientras no lo haga, dicha diferencia se contabilizará en la cuenta Hacienda Pública, acreedor por IVA. Si el IVA soportado por la empresa durante el trimestre ha sido superior al repercutido, será Hacienda la que deba la diferencia a la empresa y se contabilizará en la cuenta Hacienda Pública, deudor por IVA. Hacienda no devolverá a la empresa esta diferencia sino que la dejará pendiente y la empresa podrá compensarla en liquidaciones posteriores. Si la liquidación del cuarto trimestre es favorable a la empresa, ésta podrá solicitar su devolución a Hacienda o compensarla en las liquidaciones del ejercicio siguiente. A partir del 1 de septiembre de 2012, los tipos impositivos del IVA son los siguientes:  Tipo general: 21%.  Tipo reducido: 10%.  Tipo súper reducido: 4%. Actividad 9: Contabiliza en el libro Diario y Mayor las siguientes operaciones con IVA: 1.- Compra de mercaderías a crédito por 7.000€, más 21% de IVA. 2.- Compra de envases al contado por 300€, más 21% de IVA. 3.- Vende mercaderías a crédito por 9.000€, más 21% de IVA. 4.- Vende envases al contado por 400€, más 21% de IVA. 5.- El 31 de marzo realiza la liquidación del IVA correspondiente del primer trimestre. 6.- Paga por banco el importe de la liquidación del IVA del trimestre anterior.
  • 12. Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG 12 7.- Compra mercaderías a crédito por 4.000€, más 21% de IVA. 8.- Vende mercaderías a crédito en 7.600€, más IVA. 9.- Compra mercaderías a crédito en 2.000€, más IVA. 10.- Se devuelven las anteriores mercancías al proveedor. 11.- Compra un terreno por 25.000€, más IVA, a pagar en 2 años. 12.- A 31 de junio, realiza la liquidación del IVA del segundo trimestre. 13.- Compra mercaderías a crédito por 15.000€, más IVA. 14.- Venta de mercaderías a crédito por 18.000€, más IVA. 15.- A 30 de septiembre realiza la liquidación del IVA del tercer trimestre. 16.- Compra mercaderías a crédito por 8.000€, más IVA. 17.- Por volumen de compra se consigue un descuento de 1.000€. 18.- Vende mercaderías a crédito por 24.000€, más IVA. 19.- Paga el recibo de suministro de agua a través de banco: 100€, más 10% de IVA. 20.- Cobra por banco el alquiler de un almacén que tiene arrendado por importe de 1.500€, más IVA. 21.- A 31 de diciembre realiza la liquidación del IVA del cuarto trimestre. 9.-CÁLCULO DEL BENEFICIO DE UN EJERCICIO ECONÓMICO: Una vez contabilizados todos los ingresos y gastos del ejercicio, éstos se saldarán utilizando la cuenta Resultado del ejercicio. Las cuentas que tengan saldo deudor trasladarán dicho saldo al Debe de la cuenta Resultado del ejercicio, y del mismo modo las que tengan saldo acreedor lo trasladarán al Haber. Después de los dos asientos anteriores, las cuentas de gastos e ingresos, quedarán saldadas y cerradas y la cuenta de Resultado del ejercicio recogerá: - Todos los gastos en el Debe. - Todos los ingresos en el Haber. El saldo de la cuenta Resultado del ejercicio recogerá el beneficio o la pérdida del ejercicio: - Positivo (beneficio): si el Haber es mayor que el Debe (Ingresos > Gastos). - Negativo (pérdida): si el Haber es menor que el Debe (Ingresos < Gastos).
  • 13. Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG 13 Actividad 10: La situación de una determinada empresa al 1 de enero de 2013: ACTIVO PASIVO Elementos de transporte 30.000 Capital Social 12.000 Construcciones 60.000 Reserva Legal 15.000 Mobiliario 3.000 Deudas a l/p ent. Crédito 15.000 Equipos proceso información 6.000 Proveedores 15.000 Mercaderías (Ei) 12.000 Proveedores, Efectos comerciales a pagar 12.000 Clientes 1.200 Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales 600 Clientes, Efectos comerciales a cobrar 600 Bancos, c/c 7.200 Caja, € 600 Total 120.600 Total 120.600 A) Contabiliza las operaciones realizadas durante el primer trimestre del año, anotando las operaciones en el diario y en el mayor (IVA 21%) (1) Se sacan 480 € del banco y se depositan en la caja de la empresa. (2) Se venden mercaderías por 9015 €, 1200€ al contado por caja, 3000€ por bancos, y el resto a crédito en facturas. (3) Compramos un programa de ordenador por 1200€, dejándolo a deber en factura. (4) Compramos mercaderías por valor de 6000€, que pagamos al contado por bancos. (5) Le pagamos la deuda que tenemos a Hacienda. (6) Al pagar al contado (bancos) a nuestro proveedor, nos hace un descuento de 60€. (7) Le pagamos a nuestros trabajadores la nómina del mes de enero, 1200€ (por bancos). (8) Clientes por valor de 120€ son declarados como clientes de dudoso cobro. (9) Pedimos un préstamo a corto plazo a un banco por 600€. (10) Pagamos la luz, teléfono… del trimestre por 300€ y el arrendamiento de un local (1200€). B) Sabiendo que las existencias finales tienen un valor de 30.000€, regularizar. C) Calcular el resultado. D) Realizar el balance de situación final.
  • 14. Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG 14 Actividad 11: Don Basilio Astorgano Cádiz decide montar un negocio de compraventa del producto “P”. Comienza el negocio aportando 150.000€ que deposita en una c/c bancaria. Durante el primer ejercicio económico realiza las siguientes operaciones: 1.- Compra un local por 85.000€, más 21% de IVA. Paga 18.600€ con cheque bancario y deja el resto a deber, a pagar en 5 años. Del valor anterior, 25.000€ corresponden al terreno. 2.- Compra un ordenador por 3600€, más 21% de IVA, que paga con cheque. 3.- Compra mobiliario por 1800€ más 21% de IVA. Paga con cheque. 4.- Compra 300 unidades del producto “P”, a 5€/u., más 21% de IVA. Firma factura a pagar dentro de 15 €. 5.- Transcurridos 15 días paga por banco la factura del punto anterior. 6.- Compra 200 unidades del producto “P”, a 5,20€/u., más 21% de IVA. 7.- Vende 250 unidades del producto “P”, a 7,80€/u., más 21% de IVA. El cliente le envía transferencia bancaria de 1000€ y deja a deber el resto. 8.- El cliente del punto anterior acepta letra de cambio por el importe de su deuda con la empresa. 9.- Compra una furgoneta para el transporte de sus mercancías por 15.600€, más 21% de IVA, firmando letra de cambio a 6 meses. 10.- Compra a crédito 500 unidades del producto “P”, a 4,50 €/unidad, más 21% de IVA. 11.- Acepta letra de cambio al proveedor del punto anterior. 12.- Compra un coche por 12.000€, más 21% de IVA. Paga la mitad con cheque y deja pendiente el resto, a 3 meses (IVA no deducible). 13.- Paga por banco los recibos de electricidad: 300€, más 21% de IVA y agua, 120€, más 10% de IVA. 14.- Vende a crédito 660 unidades del producto “P”, a 7,70 €/unidad, más 21% de IVA. 15.- Paga por banco la deuda de la compra del coche. (Punto 12) 16.- Paga a través del banco la letra que firmó cuando compró la furgoneta. 17.- Alquila parte del local que posee cobrando por banco 2000€, más 21% de IVA. 18.- El banco le ingresa en cuenta los intereses producidos por la cuenta corriente cuyo importe asciende a 800€. 19.- Realiza la liquidación del IVA.
  • 15. Soledad Regalado Macías. Departamento de Economía. FAG 15 Se pide: A) Redactar los asientos que corresponda basándose en toda la información anterior, teniendo en cuenta que don Basilio Astorgano Cádiz valora su almacén según el método PMP. B) Regularizar. C) Calcular el resultado traspasando a Pérdidas y ganancias todos los gastos e ingresos. D) Realizar el balance de situación final.