El presupuesto maestro introduccion

Universidad Centroamericana José Simeón Cañas UCA
Departamento de Contabilidad y Finanzas
GENERALIDADES

SOBRE

EL

PRESUPUESTO

MAESTRO:

PRESUPUESTO

OPERATIVO Y PRESUPUESTO FINANCIERO.

El Presupuesto Maestro es una de las principales herramientas administrativas que
puede ser utilizada para una adecuada planificación estratégica. Funciona sobre la base del
Principio de Integración, el cual determina que conociendo las operaciones de una parte de la
entidad económica, se puede determinar de forma sistemática o integrada las demás operaciones
para un período determinado.

Después de establecer su misión y objetivos a largo plazo (objetivos estratégicos), la
entidad necesita formular, implementar y evaluar estrategias a corto plazo. Específicamente
necesita establecer políticas y objetivos anuales y de acuerdo a esto, deberá establecer la
prioridad en la asignación de sus recursos. Posteriormente, la entidad necesita medir y evaluar
constantemente los resultados obtenidos versus los planificados.

El Presupuesto Maestro permite realizar a la entidad todas estas actividades mediante el
establecimiento de un sistema presupuestal, que permite pronosticar tres de los cuatro
principales estados financieros de una compañía, incluyendo el estado de resultados con sus
presupuestos auxiliares y principales.

La primera parte del Presupuesto Maestro es el presupuesto operativo. En éste se
consignan las cifras relacionadas al Estado de Resultados. Es llamado presupuesto operativo, ya
que establece la planificación de cómo hacer el mejor uso de los recursos limitados de una
organización.

En la segunda parte del Presupuesto Maestro encontramos el presupuesto financiero,
conformado por el Presupuesto de Desembolsos de Capital y el Presupuesto de Efectivo. Se
consideran presupuestos de carácter financiero ya que permiten a la entidad establecer las
fuentes de financiamiento de los recursos a utilizar en un periodo determinado.

El presupuesto operativo nos ayuda a establecer el Estado de Resultados Proyectado y
el presupuesto financiero contribuye a la elaboración del Estado de Flujo de Efectivo
Proyectado y del Estado de Situación Financiera Proyectado.

Consideremos el siguiente ejemplo introductorio para comprender la importancia del
Presupuesto Maestro en su parte operativa.

Fundamentos de Presupuestación

1

Datos Generales de la Compañía

Embotelladora PiensaCola, S.A. de C.V. es una empresa de tipo industrial cuyo giro es
la producción y embase de la bebida “PiensaCola”, elaborada a base de Malta e ingredientes
secretos.

Fundada en el año 2010, y con un desempeño aceptable en el año 2011, desea planificar
sus operaciones para el próximo periodo (Año 2012).

Embotelladora PiensaCola, S.A. de C.V. desea proyectar la situación en la que se
encontrará dentro de un año. Desea hacer dicha proyección de la forma más razonable y técnica
posible. Efectivamente, el Presupuesto Maestro representa la herramienta administrativa que
detalla un plan de acción a tomar en el futuro en forma cuantitativa. Este presupuesto, ayudará
a la coordinación e implantación de dicho plan de acción en Embotelladora PiensaCola, S.A. de
C.V.

A continuación se detalla la estructura organizativa de Embotelladora PiensaCola, S.A.
de C.V. para una mejor comprensión del proceso de elaboración del Presupuesto Maestro. Uno
de los requisitos para elaborar un buen presupuesto es el conocimiento de la empresa.
Junta General
de Accionistas

Gerencia
Financiera

Gerencia
Administrativa

Gerencia de
Producción

Gerencia de
Marketing

Contabilidad

R.R.H.H.

Compras

Publicidad

Presupuesto

Logística y
Distribución

Almacén

Fuerza de Ventas

Mezclado
Embotellado


2

Para tener una mejor visión del desempeño histórico de la empresa, el Departamento de
Finanzas preparó la siguiente información comparativa:
Embotelladora PiensaCola, S.A. de C.V.
Estado de Situación Financiera Comparativo
ACTIVO
31/12/2010
31/10/2011
Activo Corriente
Efectivo

$ 27,500.00

$ 19,082.00

Inventarios:
Materiales

$ 17,450.00

$ 25,000.00

$

Producto Terminado
Activo No Corriente
Maquinaria de Producción
Depreciación Acumulada

2,000.00

$ 10,000.00

$ 14,000.00
$ (2,000.00)

$ 14,000.00
$ (3,667.00)

TOTAL ACTIVO

$ 58,950.00

$ 64,415.00

$
$

200.00
1,750.00

$
$

125.00
-

$

1,950.00

$

125.00

PASIVO
Pasivo Corriente
IVA por pagar
ISR por pagar
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
Capital Social
Resultado 2010
Resultado 2011 - Octubre

$ 50,000.00
$ 7,000.00
$
-

$ 50,000.00
$ 7,000.00
$ 7,290.00

TOTAL PATRIMONIO

$ 57,000.00

$ 64,290.00

TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

$ 58,950.00

$ 64,415.00

Embotelladora PiensaCola, S.A. de C.V.
Estado de Resultados Comparativo
31/12/2010

31/10/2011

Ventas
Costo de Ventas

$ 110,710.00 $ 115,322.92
$ 93,572.09 $ 97,470.93

Utilidad Bruta
Gastos de Operación

$ 17,137.91 $ 17,851.99
$
-

Gastos de Venta
$
Gastos de Administración $

3,000.00 $
7,137.91 $

3,125.00
7,436.99

Utilidad Neta

7,000.00 $

7,290.00


$

3

Detalles del Proceso Productivo

El proceso de producción de PiensaCola tiene dos etapas: Mezclado y Embotellado. La
compañía cuenta con dos máquinas mezcladoras y una máquina embotelladora. Los estudios de
ingeniería de producción han establecido que el tiempo de mezclado de líquidos (Malta e
ingrediente secreto) para una PiensaCola de 800 ml es de 2 minutos. Así mismo, el tiempo de
embotellado para una PiensaCola de 800 ml es de 1 minuto. La entidad tiene 1 empleado por
cada máquina y ha establecido una tarifa salarial por hora según el siguiente detalle:
TARIFA MOD
POR HORA

TIPO DE TRABAJO
Operador Maquinaria Mezcladora 1

$

1.10

Operador Maquinaria Mezcladora 2

$

0.80

Operador Maquinaria Embotelladora

$

0.71

La jornada laboral se realiza de 8 de la mañana hasta las 5 de la tarde, considerándose 8
horas efectivas de trabajo ya que la entidad tiene como política otorgar una hora para el
almuerzo (12:00 – 13:00), todo esto se realiza de lunes a viernes, ya que el día sábado se
realizan trabajos de mantenimiento preventivo y correctivo para la maquinaria de producción.

Para conformar 800 ml de PiensaCola, se necesitan 300 ml de Malta y 500 ml del
ingrediente secreto. Por lo general, el proveedor de la Malta ofrece el litro a $1.75 y el
ingrediente secreto a razón de $2.00 el litro.

Los Costos Indirectos de Fabricación estimados por las unidades se detallan a
continuación:
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES:
MATERIALES INDIRECTOS
ENERGÍA ELECTRICA MAQUINARIA
TOTAL
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FIJOS:
MANO DE OBRA INDIRECTA – SUPERVISIÓN
DEPRECIACIÓN MAQUINARIA
ALQUILER DE LA PLANTA DE PRODUCCION
TOTAL


$
$
$

2,500.00
2,200.00
4,700.00

$
$
$
$

5,000.00
3,500.00
20,000.00
28,500.00

4

Con toda la información anterior, el precio estándar de PiensaCola (Botella de 800 ml)
es el siguiente (Para un nivel de producción de anual de 120,000 unidades de PiensaCola de 800
ml):
Estándar de Material Directo:
Estándar de Uso del
X
Material Directo
0.3 litros de Malta
0.5 litros del Ingrediente
Secreto

Estándar de Precio
Material Directo
$1.75 por Litro

=

$2.00 por Litro

Estándar de Mano de Obra Directa:
Estándar de Eficiencia
Estándar de Tarifa
de Mano de Obra
X Salarial de Mano de
Directa
Obra Directa
$0.0145 por Minuto
3 Minutos
de MOD
Estándar de Costos Indirectos de Fabricación:

Costo Estándar del
Material Directo
$0.5250
$1.0000

=

Costo Estándar de
la Mano de Obra
Directa
$0.0435

Parámetro de asignación
de los costos indirectos
X
de fabricación: Minutos
de mano de obra directa

Tasa de Aplicación
Costo Estándar de
de los costos
los Costos
=
indirectos de
Indirectos de
fabricación
Fabricación
$0.0921 de CIF por
minuto de Mano de
3 Minutos
Obra Directa aplicada
a la producción
$0.2763
COSTO ESTANDAR UNITARIO:
$1.8448


5

Presupuesto de Ventas

El primer paso para la elaboración del Presupuesto Operativo, es la estructuración del
presupuesto de ventas. Embotelladora PiensaCola, S.A. ha establecido una proyección de ventas
para el año 2012 de 100,00 unidades de las cuales, se estima que 50,000 se venderán en la zona
Occidente-Centro del País y el resto en la zona Oriental. La administración ha decidido
establecer el precio de venta del producto en $2.25 por unidad de 800 ml. A continuación se
presenta un detalle del presupuesto de ventas para el año 2012 de la Embotelladora PiensaCola,
S.A.:

EMBOTELLADORA PIENSA COLA, S.A. DE C.V.
PRESUPUESTO DE VENTAS
Para el Año a Terminar en Diciembre 31, 2012
Región

Volumen en Unidades

Precio de Venta Unitario

Ventas Totales

Occidente-Centro

50,000

$2.25

$112,500.00

Oriente

50,000

$2.25

$112,500.00

Total Ingresos por Ventas

100,000

$225,000.00

Como puede observarse, Embotelladora PiensaCola, S.A. tiene proyectado un ingreso
de $225,000.00 como resultado de un análisis de la gerencia de factores internos y externos de
la industria y el mercado de bebidas procesadas. A través de la combinación de dicho análisis
con los objetivos de venta establecidos, se considera que la entidad tendrá un incremento del
62.58 % si se considera que el año 2011 cerrará con un ingreso proyectado de $138,387.50 y del
103 % si se compara con el ingreso que la compañía tuvo en el año 2010.

Presupuesto de Producción

Una vez que se han estimado las proyecciones de venta del producto, la gerencia de
producción puede establecer la cantidad de unidades que se tendrán que procesar durante el año
2012. En este análisis deben de considerarse los inventarios de iniciales y finales de productos
terminados. Esto se debe a que al inicio del ciclo de producción anual siempre existen unidades
procesadas que ya acumulan los tres elementos del costo. Esto significa que para estas unidades


6

no será necesario solicitar más material directo e indirecto, ni tampoco será necesario agregarles
el costo de la mano de obra directa e indirecta y los otros costos indirectos de fabricación.

También se debe considerar que al final del ciclo productivo, la gerencia espera
terminar con un inventario de productos terminados que no fue vendido. Para esta cantidad de
productos, habría que considerar el material directo, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación adicionales.

Considerando estos elementos, Embotelladora PiensaCola, S.A. estableció el siguiente
presupuesto de producción para el año 2012:
PRESUPUESTO DE PRODUCCION
CONCEPTO
Ventas
(Del Presupuesto de Ventas)
Mas: Inventario Final deseado al 31/Dic/2012

UNIDADES
100,000

500

(Lo que se espera nos quede en nuestros
inventarios, el producto que no se venda)
Total
Menos: Inventario Inicial estimado al 01/Ene/2012

100,500
1,000

(Con lo que esperamos iniciar el año en inventarios)
Producción Total
(Lo que se va a procesar)

99,500

A través del presupuesto de producción, el departamento de compras puede determinar
la cantidad de material directo que se va a necesitar durante el año 2012 y por lo tanto, podrá
establecer las políticas de adquisición, de control interno, pedidos, etc. Es importante conocer la
cantidad anual necesaria de materiales, ya que de esa forma se llevan a cabo las negociaciones
del precio de la materia prima con los proveedores.

Para el caso del departamento de recursos humanos, el presupuesto de producción
permitirá establecer cuáles van a ser las necesidades de contratación de personal, relacionado a
la mano de obra directa e indirecta.

7

Finalmente, el presupuesto de producción establece el nivel de actividad productiva que
tendrá la empresa y a través de este nivel de actividad productiva, se podrán establecer los
costos indirectos de fabricación y el mecanismo mas adecuado para prorratearlos.

Presupuesto de Compras de Materiales

El presupuesto de producción permite al departamento de compras, conocer los
requerimientos de material para cumplir con la producción estimada considerando los
inventarios iniciales y finales del producto terminado. El departamento de compras deberá
considerar también los materiales con los que se iniciará el período 2012 puesto que dicha
cantidad de materiales ya no será necesaria adquirirla.

Adicionalmente, se deberá considerar la cantidad de materiales con los que se espera
terminar el período 2012, para adquirir dicha cantidad adicional. Por lo tanto, dicho
departamento deberá estimar el inventario inicial y final de materiales para el año 2012.

El presupuesto de compras y costo de materiales directos en Embotelladora PiensaCola,
S.A. para el año 2012 se presenta a continuación:

Presupuesto de Compras y Costo de Materiales Directos
CONCEPTO
Litros necesarios para la producción:

INGREDIENTE
SECRETO

MALTA
29,850

(99,500 X 0.3 Litros)

TOTAL

49,750

(99,500 X 0.5 Litros)

Mas:
Inventario Final de Material Directo deseado
al 31/Dic/2012 (En litros)
Total (En litros)

150

250

30,000

50,000

300

500

29,700

49,500

Menos:
Inventario Inicial de Material Directo
estimado al 1/Ene/2012 (En litros)
Total de litros a ser comprados
Precio unitario (por litro)
Compra Total de Materiales Directos


$1.75

$2.00

$ 51,975.00

$ 99,000.00

$ 150,975.00

8

Con este presupuesto, el área de producción y el departamento de compras podrán
estructurar y planificar las actividades necesarias para contar siempre con materia prima
disponible sin saturar la capacidad de almacenamiento de la institución y sin elevar los costos de
dicho almacenamiento.

Presupuesto de Mano de Obra Directa

El costo de la mano de obra directa es aquel costo relacionado a la fuerza laboral que se
asocia directamente al proceso de manufacturación del objeto de costo. En el caso de
Embotelladora PiensaCola, S.A. cuyo objeto de costo es el producto PiensaCola (Unidad de 800
ml), el proceso productivo tiene dos fases: Mezclado y Embotellado. Si la entidad conoce el
número de unidades a procesar en un periodo determinado y otros elementos como los tiempos
de procesamiento y las tarifas salariales por empleado, se puede estructurar el presupuesto de
mano de obra directa de la siguiente manera:

MAQUINARIA
MEZCLADORA 1

MAQUINARIA
MEZCLADORA 2

MAQUINARIA
EMBOTELLADORA

1658

1658

1658

4974

Tasa por hora

$ 1.10

$ 0.80

$ 0.71

HORAS

Costo Total de Mano de
Obra Directa

$1,823.80

$1,326.40

$1,177 .18

$ 4,327.38

CONCEPTO

Horas necesitadas para
producción

Para lograr la producción de las 99,500 unidades es necesario invertir 4,974 horas de
mano de obra directa. El cálculo resulta de la siguiente manera: 99,500 unidades multiplicadas
por 3 minutos que se tarda el proceso de manufacturación resulta en 298,500 minutos, los cuales
al ser divididos entre 60 minutos nos brindan el equivalente a 4,974 horas. La distribución de
estas horas se hace de la siguiente manera:

El proceso de mezcla tarda 2 minutos por unidad, por lo tanto, las 99,500 unidades
multiplicadas por 2 minutos resultan en 199,000 minutos. Si dividimos esta cantidad entre 60
minutos, obtendremos la cantidad equivalente en horas, es decir (199,000 / 60 minutos)

9

resultando 3,316.66 horas que aproximadamente representan 3,317 horas que se invertirán en el
proceso de mezclado. Se asume que la entidad repartirá de forma equitativa el trabajo de
mezcla, por lo tanto el 50% de las 3,317 horas será para un operario y el resto para el otro.

Lo mismo sucede con el proceso de embotellado, el cual tarda 1 minuto por unidad, por
lo que para producir 99,500 unidades se necesitarán igual número de minutos. Si dividimos
estos 99,500 minutos entre 60 minutos obtendremos la cantidad equivalente de horas, siendo
estas 1,658 horas de mano de obra directa que se invertirán en el proceso de embotellado.

Finalmente, la cantidad de horas para cada operario es multiplicada por la tasa salarial
asignada para obtener el costo de mano de obra directa del periodo.


10

Presupuesto de los Costos Indirectos de Fabricación

Los costos indirectos de fabricación representan el conjunto de costos relacionados al
objeto de costo (en este caso la unidad de PiensaCola unidad de 800 ml) que no pueden
asignarse de una forma directa o plenamente identificable, por lo que es necesario prorratearlos
entre las unidades manufacturadas. Pueden estar constituidos por la mano de obra indirecta
(supervisores de producción), materiales indirectos (Corcho-lata del embase), el costo del
mantenimiento de la maquinaria (mezcladora y embotelladora), el alquiler de las instalaciones
de producción (Alquiler de la nave industrial), seguros de la fábrica, depreciación de la
maquinaria, etc.

Una vez que se ha establecido el nivel de producción es posible establecer la proyección
de los costos indirectos. Embotelladora PiensaCola, S.A. ha proyectado los siguientes costos
indirectos de fabricación para el año 2012:

Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES:
MATERIALES INDIRECTOS

$

MANO DE OBRA INDIRECTA

$ 2,000.00

REPARACIONES CORRECTIVAS A LA MAQUINARIA

$ 1,000.00

ENERGÍA ELECTRICA MAQUINARIA

$ 1,200.00
TOTAL

500.00

$ 4,700.00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FIJOS:
ENERGÍA ELECTRICA AIRES ACONDICIONADOS - NAVE INDUSTRIAL

$ 2,000.00

SUPERVISIÓN DE PRODUCCIÓN

$ 20,000.00

DEPRECIACIÓN MAQUINARIA

$ 1,500.00

ALQUILER DE NAVE INDUSTRIAL

$ 5,000.00
TOTAL


$ 28,500.00

11

La serie de presupuestos auxiliares que hemos desarrollado representan erogaciones que
formarán parte del costo de PiensaCola. Sin embargo, la empresa tiene que considerar dentro del
presupuesto operativo, aquellos egresos que no forman parte del costo del producto pero que
son necesarios para el funcionamiento logístico-administrativo, la comercialización, promoción
y distribución de PiensaCola, el control de las finanzas, etc.

Estos egresos se clasifican en Gastos Operativos y Gastos Financieros. Dentro de los
gastos operativos tenemos dos clasificaciones: los gastos de administración y los gastos de
venta. Los gastos de administración son aquellos en los que la entidad tiene que incurrir para
lograr el adecuado funcionamiento administrativo de la institución. Los gastos de venta están
relacionados a la promoción y comercialización estratégica del producto que vende la entidad.
Los gastos financieros representan el costo de adquirir fondos (financiamiento) así como otros
gastos relacionados con el financiamiento.

Para el año 2012, Embotelladora PiensaCola, S.A. ha establecido la siguiente estimación de
gastos operativos:

Presupuesto de Gastos de Ventas y Administrativos
Gastos de ventas:
Publicidad Radial

$

5,000.00

Total de gastos de ventas

$

5,000.00

Total de gastos administrativos

$

16,400.00

Total de gastos de venta y administrativos

$

21,400.00

Gastos administrativos:
Salarios

$

9,600.00

Renta de oficina

$

1,800.00

Artículos de oficina

$

5,000.00

Como se puede observar, para efectos de nuestro ejemplo, la entidad no posee gastos
financieros debido a que por el momento no ha sido necesario recurrir a un préstamo como
fuente de financiamiento de las operaciones.


12

Presupuesto del Costo de lo Vendido

Con los presupuestos auxiliares desarrollados anteriormente, es posible hacer una
unificación de éstos y estructurar el presupuesto del costo de lo vendido para el período 2012.
Primero recordemos la estructura del costo de lo vendido en una empresa industrial:

Costo de lo Vendido
Inventario Inicial Productos Terminados

+
Inventario Inicial Productos en Proceso

+

Costo de
Manufacturación
del Período

Presupuesto de Materiales Directos

+

+
Presupuesto de Gastos Indirectos de
Fabricación

Inventario Final Productos en Proceso

Inventario Final Productos Terminados

=
Costo de lo Vendido (Empresa Industrial)
Por lo tanto, con la unificación de los presupuestos auxiliares de producción, de
materiales directos, de mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricación,
Embotelladora PiensaCola, S.A. puede estructurar su presupuesto del Costo de lo Vendido.

Para efectos del desarrollo del ejemplo de PiensaCola, se han considerado los siguientes
supuestos claves:

1. No se consideran presupuestos iniciales ni finales de productos en proceso, es decir,
todo el material que se colocó en producción fue satisfactoriamente manufacturado en
un 100%.

2. Los precios de los materiales directos y las tarifas salariales se mantiene constantes
durante todo el año.


13

El presupuesto del Costo de lo Vendido de Embotelladora PiensaCola, S.A. para el período
del 2012 es el siguiente:

Presupuesto de Costo de Ventas
CONCEPTO

PARCIAL

PARCIAL

Inventario de Producto Terminado al 1/Ene/2012

TOTAL
$1,844.80

(1,000 Unidades X $1.8448)

Inventario de Trabajo en Proceso al 1/Ene/2012

$0.00

Materiales Directos:
Inventario de Materiales Directos al 1/Ene/2012
(300 litros malta X $1.75) + (500 litros ing. Secreto $X 2.00)

Presupuesto de compras de Materiales Directos
(Compra anual de malta $51,975.00 + Compra anual Ing. Secreto $99,000.00)

$1,525.00
$150,975.00

Costo de Materiales Directos disponibles para uso

$152,500.00

(-) Inventario de Materiales Directos al 31/Dic/2012

$762.50

(150 litros de malta X $1.75 + 250 litros Ing. Secreto X $2.00)

Costo de Materiales Directos puestos en producción
Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación
Costo total de manufactura
(-) Inventario de Trabajo en Proceso al 31/Dic/2012

$151,737.50
$4,327.38
$33,200.00
$189,264.88
$0.00

Costo de unidades producidas

$189,264.88

Costo de Producto Terminado disponible para la venta

$191,109.68

(-) Inventario de Producto Terminado al 31/Dic/2012
( 500 unidades X $1.8448 )

Costo de ventas o de unidades vendidas


$922.40
$190,187.28

14

Estado de Resultados Presupuestado

El estado de resultados presupuestado es la parte final del presupuesto operativo. Este se
estructura con los presupuestos auxiliares de Ventas, Costo de Ventas, Gastos Operativos y
Gastos Financieros (si los hay).

Para el período 2012, Embotelladora PiensaCola, S.A. ha estructurado el siguiente
estado de resultado presupuestado:

Estado de Resultados Presupuestado
CONCEPTO

PARCIAL

TOTAL

Ingresos por Ventas

$225,000.00

Costo de lo Vendido

$190,187.28

Utilidad Bruta

$34,812.72

Gastos Operativos
Gastos de Ventas
Gastos de Administración
Total Gastos Operativos
RESULTADO PROYECTADO


$5,000.00
$16,400.00
$21,400.00
$13,412.72

15

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