Bartolomé Borrego Zabala 
Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, del IRNR 
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RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes...
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Comparativa IRNR y el Proyecto de Ley de modificación del IRNR

  1. 1. Bartolomé Borrego Zabala Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, del IRNR Modificaciones propuestas por el proyecto de Ley de modificación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes Cuadros comparativos Fuente: Subdirección General de Información y Asistencia Tributaria
  2. 2. CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIAMODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRNR RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes Proyectode reformade la Leydel IRNR (...) (...) CAPÍTULO II CAPÍTULO II Sujeción al impuesto Sujeción al impuesto (...) (...) Artículo 14.Rentasexentas. Artículo 14.Rentasexentas. 1. Estaránexentaslassiguientesrentas: 1. Estaránexentaslassiguientesrentas: (…) (…) h)Losbeneficiosdistribuidosporlassociedadesfilialesresidentesenterritorioes- h)Losbeneficiosdistribuidosporlassociedadesfilialesresidentesenterritorioes- pañolasussociedadesmatricesresidentesenotrosEstadosmiembrosdelaUnión pañolasussociedadesmatricesresidentesenotrosEstadosmiembrosdelaUnión Europeaoalosestablecimientospermanentesdeestasúltimassituadosenotros Europeaoalosestablecimientospermanentesdeestasúltimassituadosenotros Estados miembros, cuando concurran los siguientes requisitos: Estados miembros, cuando concurran los siguientes requisitos: 1.º Que ambas sociedades estén sujetas y no exentas a alguno de los tributos 1.ºQueambassociedadesesténsujetasynoexentasaalgunodelostributosque quegravanlosbeneficiosdelasentidadesjurídicasenlosEstadosmiembrosde gravanlosbeneficiosdelasentidadesjurídicasenlosEstadosmiembrosdelaUnión laUniónEuropea,mencionadosenelartículo2.c)delaDirectiva90/435/CEEdel Europea,mencionadosenelartículo2.c)delaDirectiva2011/96/UEdelConsejo,de Consejo,de23dejuliode1990,relativaalrégimenaplicablealassociedadesma- 30dejuniode2011relativaalrégimenaplicablealassociedadesmatricesyfiliales tricesyfilialesdeEstadosmiembrosdiferentes,ylosestablecimientospermanen- deEstadosmiembrosdiferentes,ylosestablecimientospermanentesesténsujetos tes estén sujetos y no exentos a imposición en el Estado en el que estén situados. y no exentos a imposición en el Estado en el que estén situados. 2.ºQueladistribucióndelbeneficionoseaconsecuenciadelaliquidacióndela 2.ºQueladistribucióndelbeneficionoseaconsecuenciadelaliquidacióndela sociedad filial. sociedad filial. 3.ºQueambassociedadesrevistanalgunadelasformasprevistasenelanexode 3.ºQueambassociedadesrevistanalgunadelasformasprevistasenelanexode laDirectiva90/435/CEEdelConsejo,de23dejuliode1990,relativaalrégimen la,Directiva2011/96/UEdelConsejo,de30dejuniode2011,relativaalrégimen aplicablealassociedadesmatricesyfilialesdeEstadosmiembrosdiferentes,mo- aplicablealassociedadesmatricesyfilialesdeEstadosmiembrosdiferentes,modi- dificada por la Directiva 2003/123/CE del Consejo, de 22 de diciembre de 2003. ficada por la Directiva 2011/96/UE del Consejo, de 30 de junio de 2011. Tendrálaconsideracióndesociedadmatrizaquellaentidadqueposeaenelcapital Tendrálaconsideracióndesociedadmatrizaquellaentidadqueposeaenelcapital de otra sociedad una participación directa o indirecta de, al menos, el 5 por ciento. deotrasociedadunaparticipacióndirectaoindirectade,almenos,el5porciento, Esta última tendrá la consideración de sociedad filial. La mencionada participación obienqueelvalordeadquisicióndelaparticipaciónseasuperiora20millonesde deberáhabersemantenidodeformaininterrumpidaduranteelañoanterioraldía euros.Estaúltimatendrálaconsideracióndesociedadfilial.Lamencionadapartici- enqueseaexigibleelbeneficioquesedistribuyao,ensudefecto,queseman- pacióndeberáhabersemantenidodeformaininterrumpidaduranteelañoanterior tengaduranteeltiempoqueseanecesarioparacompletarunaño.Enesteúltimo aldíaenqueseaexigibleelbeneficioquesedistribuyao,ensudefecto,quese caso, la cuota tributaria ingresada será devuelta una vez cumplido dicho plazo. mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar un año. Para el cómputo del plazo se tendrá también en cuenta el período en que la partici- paciónhayasidoposeídaininterrumpidamenteporotrasentidadesquereúnanlas ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala 2
  3. 3. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRNR RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes Proyectode reformade la Leydel IRNR Tambiéntendrálaconsideracióndesociedadmatrizaquellaentidadquehabiendotenidoelmencionadoporcentajedeparticipaciónpero,sinhabersetransmitidolaparticipación,esteporcentajetenidosehayareducidohastaunmínimodel3porcientocomoconsecuenciadequelasociedadfilialhayarealizadounaoperaciónacogidaalrégimenfiscalespecialestablecidoenelCapítuloVIIIdelTítuloVIIdeltextorefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades,aprobadoporRealDe- cretoLegislativo4/2004,de5demarzo,ounaoperaciónenelámbitodeofertaspúblicasdeadquisicióndevalores.Estaconsideraciónsemantendrádentrodelplazodetresañosdesdelarealizacióndelaoperaciónentantoqueenelejerciciocorrespondientealadistribucióndelosdividendosnosetransmitatotalmentelaparticipaciónoéstaquedepordebajodelporcentajemínimoexigidodel3porciento. LaresidenciasedeterminaráconarregloalalegislacióndelEstadomiembroquecorresponda,sinperjuiciodeloestablecidoenlosconveniosparaevitarladobleimposición. Noobstanteloprevistoanteriormente,elMinistrodeHaciendayAdministracionesPúblicaspodrádeclarar,acondicióndereciprocidad,queloestablecidoenestaletra h)seadeaplicaciónalassociedadesfilialesquerevistanunaformajurídicadiferen- tedelasprevistasenelanexodeladirectivayalosdividendosdistribuidosaunasociedadmatrizqueposeaenelcapitaldeunasociedadfilialresidenteenEspañaunaparticipacióndirectaoindirectade,almenos,el5porciento,oel3porcientoenelcasodeunaoperaciónacogidaalrégimenfiscalespecialestablecidoenelCapí- tuloVIIIdelTítuloVIIdeltextorefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades, aprobadoporRealDecretoLegislativo4/2004,de5demarzo,ounaoperaciónenelámbitodeofertaspúblicasdeadquisicióndevalores,siemprequesecumplanlasrestantescondicionesestablecidasenestaletrah). Loestablecidoenestaletrah)noserádeaplicacióncuandolamayoríadelosdere- chosdevotodelasociedadmatrizseposea,directaoindirectamente,porpersonasfísicasojurídicasquenoresidanenEstadosmiembrosdelaUniónEuropea,ex- ceptocuandoaquéllarealiceefectivamenteunaactividadempresarialdirectamenterelacionadaconlaactividadempresarialdesarrolladaporlasociedadfilialotenga circunstanciasaqueserefiereelartículo42delCódigodeComercioparaformarpartedelmismogrupodesociedades,conindependenciadelaresidenciaydelaobligacióndeformularcuentasanualesconsolidadas.Enesteúltimocaso,lacuotatributariaingresadaserádevueltaunavezcumplidodichoplazo. LaresidenciasedeterminaráconarregloalalegislacióndelEstadomiembroquecorresponda,sinperjuiciodeloestablecidoenlosconveniosparaevitarladobleimposición. Noobstanteloprevistoanteriormente,elMinistrodeHaciendayAdministracionesPúblicaspodrádeclarar,acondicióndereciprocidad,queloestablecidoenestaletra h)seadeaplicaciónalassociedadesfilialesquerevistanunaformajurídicadiferen- tedelasprevistasenelanexodeladirectivayalosdividendosdistribuidosaunasociedadmatrizqueposeaenelcapitaldeunasociedadfilialresidenteenEspañaunaparticipacióndirectaoindirectade,almenos,el5porcientosiemprequesecumplanlasrestantescondicionesestablecidasenestaletrah). Loestablecidoenestaletrah)noserádeaplicacióncuandolamayoríadelosdere- chosdevotodelasociedadmatrizseposea,directaoindirectamente,porpersonasfísicasojurídicasquenoresidanenEstadosmiembrosdelaUniónEuropeaexcep- tocuandolaconstituciónyoperativadeaquellarespondeamotivoseconómicosválidosyrazonesempresarialessustantivas. CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala 3
  4. 4. CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIAMODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRNR RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes Proyectode reformade la Leydel IRNR porobjetoladirecciónygestióndelasociedadfilialmediantelaadecuadaorganiza- cióndemediosmaterialesypersonalesopruebequesehaconstituidopormotivoseconómicosválidosynoparadisfrutarindebidamentedelrégimenprevistoenestaletrah). Lodispuestoenestaletrah)seaplicaráigualmentealosbeneficiosdistribuidosporlassociedadesfilialesresidentesenterritorioespañolasussociedadesmatricesresidentesenlosEstadosintegrantesdelEspacioEconómicoEuropeooalosesta- blecimientospermanentesdeestasúltimassituadosenotrosEstadosintegrantes, cuandoconcurranlossiguientesrequisitos: 1.ºLosEstadosintegrantesdelEspacioEconómicoEuropeodonderesidanlasso- ciedadesfilialeshayansuscritoconEspañaunconvenioparaevitarladobleimpo- sicióninternacionalconcláusuladeintercambiodeinformaciónounacuerdodeintercambiodeinformaciónenmateriatributaria. 2.ºSetratedesociedadessujetasynoexentasauntributoequivalentealosquegravanlosbeneficiosdelasentidadesjurídicasenlosEstadosmiembrosdelaUniónEuropea,mencionadosenelartículo2.c)delaDirectiva90/435/CEEdelConsejo, de23dejuliode1990,relativaalrégimenaplicablealassociedadesmatricesyfilialesdeEstadosmiembrosdiferentes,ylosestablecimientospermanentesesténsujetosynoexentosaimposiciónenelEstadoenelqueesténsituados. 3.ºLassociedadesmatricesresidentesenlosEstadosintegrantesdelEspacioEco- nómicoEuropeorevistanalgunaformaequivalentealasprevistasenelanexodelaDirectiva90/435/CEEdelConsejo,de23dejuliode1990,relativaalrégimenaplica- blealassociedadesmatricesyfilialesdeEstadosmiembrosdiferentes,modificadaporlaDirectiva2003/123/CEdelConsejo,de22dediciembrede2003. 4.ºSecumplanlosrestantesrequisitosestablecidosenestaletrah). (...) j)Losdividendosyparticipacionesenbeneficiosaqueserefiereelpárrafoy)delartículo7delaLey35/2006,de28denoviembre,delImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasydemodificaciónparcialdelasLeyesdelosImpuestossobreSociedades,sobrelaRentadenoResidentesysobreelPatrimonio,obtenidos,sinmediacióndeestablecimientopermanente,porpersonasfísicasresidentesenotroEstadomiembrodelaUniónEuropeaoenpaísesoterritoriosconlosqueexista Lodispuestoenestaletrah)seaplicaráigualmentealosbeneficiosdistribuidosporlassociedadesfilialesresidentesenterritorioespañolasussociedadesmatricesresidentesenlosEstadosintegrantesdelEspacioEconómicoEuropeooalosesta- blecimientospermanentesdeestasúltimassituadosenotrosEstadosintegrantes, cuandoconcurranlossiguientesrequisitos: 1.ºQuelosEstadosintegrantesdelEspacioEconómicoEuropeodonderesidanlassociedadesmatricestenganunefectivointercambiodeinformaciónenmateriatribu- tariaenlostérminosprevistosenelapartado4delaDisposiciónAdicionalprimeradelaLey36/2006,de29denoviembre,demedidasparalaprevencióndelfraudefiscal. 2.ºSetratedesociedadessujetasynoexentasauntributoequivalentealosquegravanlosbeneficiosdelasentidadesjurídicasenlosEstadosmiembrosdelaUniónEuropea,mencionadosenelartículo2.c)delaDirectiva2011/96/UEdelConsejo,de30dejuniode2011,relativaalrégimenaplicablealassociedadesmatricesyfilialesdeEstadosmiembrosdiferentes,ylosestablecimientospermanentesesténsujetosynoexentosaimposiciónenelEstadoenelqueesténsituados. 3.ºLassociedadesmatricesresidentesenlosEstadosintegrantesdelEspacioEco- nómicoEuropeorevistanalgunaformaequivalentealasprevistasenelanexodelaDirectiva2011/96/UEdelConsejo,de30dejuniode2011,relativaalrégimenaplica- blealassociedadesmatricesyfilialesdeEstadosmiembrosdiferentes. 4.ºSecumplanlosrestantesrequisitosestablecidosenestaletrah). (...) j)Suprimido ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala 4
  5. 5. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRNR RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes Proyectode reformade la Leydel IRNR unefectivointercambiodeinformacióntributariadeacuerdoconlodispuestoenel (...) apartado3deladisposiciónadicionalprimeradelaLey36/2006,de29denoviem- bre,demedidasparalaprevencióndelfraudefiscal,conellímitede1.500euros, queseráaplicablesobrelatotalidaddelosrendimientosobtenidosduranteelaño natural. (...) m)Loscánonesoregalíassatisfechosporunasociedadresidenteenterritorioespa- m)Loscánonesoregalíassatisfechosporunasociedadresidenteenterritorioespa- ñoloporunestablecimientopermanentesituadoenéstedeunasociedadresidente ñoloporunestablecimientopermanentesituadoenéstedeunasociedadresidente enotroEstadomiembrodelaUniónEuropeaaunasociedadresidenteenotroEs- enotroEstadomiembrodelaUniónEuropeaaunasociedadresidenteenotroEs- tadomiembrooaunestablecimientopermanentesituadoenotroEstadomiembro tadomiembrooaunestablecimientopermanentesituadoenotroEstadomiembro deunasociedadresidentedeunEstadomiembrocuandoconcurranlossiguientes deunasociedadresidentedeunEstadomiembrocuandoconcurranlossiguientes requisitos: requisitos: (...) (...) 6.ºQuelasociedadquerecibatalespagoslohagaensupropiobeneficioynocomo 6.ºQuelasociedadquerecibatalespagoslohagaensupropiobeneficioynocomo meraintermediariaoagenteautorizadodeotrapersonaosociedadyque,tratándo- meraintermediariaoagenteautorizadodeotrapersonaosociedadyque,tratándo- sedeunestablecimientopermanente,lascantidadesquerecibaesténefectivamen- sedeunestablecimientopermanente,lascantidadesquerecibaesténefectivamen- terelacionadasconsuactividadyconstituyaningresocomputableaefectosdela terelacionadasconsuactividadyconstituyaningresocomputableaefectosdela determinación de su base imponible en el Estado en el que esté situado. determinación de su base imponible en el Estado en el que esté situado. Lo establecido en esta letra m) no será de aplicación cuando la mayoría de los Loestablecidoenestaletram)noserádeaplicacióncuandolamayoríadelosdere- derechosdevotodelasociedadperceptoradelosrendimientosseposea,directa chosdevotodelasociedadperceptoradelosrendimientosseposea,directaoindi- oindirectamente,porpersonasfísicasojurídicasquenoresidanenEstadosmiem- rectamente,porpersonasfísicasojurídicasquenoresidanenEstadosmiembrosde brosdelaUniónEuropea,exceptocuandoaquéllapruebequesehaconstituidopor laUniónEuropea,exceptocuandolaconstituciónyoperativadeaquellarespondea motivos económicos válidos y no para disfrutar indebidamente del régimen previsto motivos económicos válidos y razones empresariales sustantivas. en esta letra m). CAPÍTULO III CAPÍTULO III Rentasobtenidas medianteestablecimientopermanente Rentasobtenidas medianteestablecimientopermanente (...) (...) Artículo 18.Determinaciónde la baseimponible. Artículo 18.Determinaciónde la baseimponible. CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala 5
  6. 6. CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIAMODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRNR RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes Proyectode reformade la Leydel IRNR 1.Labaseimponibledelestablecimientopermanentesedeterminaráconarregloa 1.Labaseimponibledelestablecimientopermanentesedeterminaráconarregloa lasdisposicionesdelrégimengeneraldelImpuestosobreSociedades,sinperjuicio lasdisposicionesdelrégimengeneraldelImpuestosobreSociedades,sinperjuicio de lo dispuesto en los párrafos siguientes: de lo dispuesto en los párrafos siguientes: (...) (...) 5. Inexistente 5.Seintegraráenlabaseimponibleladiferenciaentreelvalordemercadoyelvalor contable de los siguientes elementos patrimoniales: a)Losqueesténafectosaunestablecimientopermanentesituadoenterritorioes- pañol que cesa su actividad. b)Losqueestandopreviamenteafectosaunestablecimientopermanentesituado en territorio español son transferidos al extranjero. Elpagodeladeudatributariaresultantedelaaplicacióndelaletrab)anterior,enel supuestodeelementospatrimonialestransferidosaunEstadomiembrodelaUnión Europea,odelEspacioEconómicoEuropeoconelqueexistaefectivointercambio deinformacióntributaria,seráaplazadoporlaAdministraciónTributariaasolicitud delcontribuyentehastalafechadelatransmisiónatercerosdeloselementospatri- monialesafectados,resultandodeaplicaciónlodispuestoenlaLey58/2003,de17 dediciembre,GeneralTributaria,ysunormativadedesarrollo,encuantoaldevengo de intereses de demora y a la constitución de garantías para dicho aplazamiento. Artículo 19.Deudatributaria. Artículo 19.Deudatributaria. 1.Alabaseimponibledeterminadaconarregloalartículoanteriorseaplicaráel 1.Alabaseimponibledeterminadaconarregloalartículoanteriorseaplicaráeltipo tipodegravamendel35porciento,exceptocuandolaactividaddelestablecimiento degravamenquecorrespondadeentrelosprevistosenlanormativadelImpuesto permanentefueseladeinvestigaciónyexplotacióndehidrocarburos;entalcaso, de Sociedades. el tipo de gravamen será del 40 por ciento. (...) (...) CAPÍTULO IV CAPÍTULO IV Rentasobtenidas sin mediación de establecimientopermanente Rentasobtenidas sin mediación de establecimientopermanente ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala 6
  7. 7. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRNR RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes Proyectode reformade la Leydel IRNR (...) (...) Artículo 24.Baseimponible. Artículo 24.Baseimponible. 1.Concaráctergeneral,labaseimponiblecorrespondientealosrendimientosque 1.Concaráctergeneral,labaseimponiblecorrespondientealosrendimientosque loscontribuyentesporesteimpuestoobtengansinmediacióndeestablecimiento loscontribuyentesporesteimpuestoobtengansinmediacióndeestablecimiento permanenteestaráconstituidaporsuimporteíntegro,determinadodeacuerdocon permanenteestaráconstituidaporsuimporteíntegro,determinadodeacuerdocon lasnormasdeltextorefundidodelaLeydelImpuestosobrelaRentadelasPerso- lasnormasdeltextorefundidodelaLeydelImpuestosobrelaRentadelasPerso- nasFísicas,aprobadoporelRealDecretoLegislativo3/2004,de5demarzo,sin nasFísicas,aprobadoporelRealDecretoLegislativo3/2004,de5demarzo,sin queseandeaplicaciónlosporcentajesmultiplicadoresdelartículo23.1dedicho queseandeaplicaciónlosporcentajesmultiplicadoresdelartículo23.1dedicho texto refundido, ni las reducciones. texto refundido, ni las reducciones. (...) (...) 4.Labaseimponiblecorrespondientealasgananciaspatrimonialessedeterminará 4.Labaseimponiblecorrespondientealasgananciaspatrimonialessedeterminará aplicando,acadaalteraciónpatrimonialqueseproduzca,lasnormasprevistasen aplicando,acadaalteraciónpatrimonialqueseproduzca,lasnormasprevistasen lasección4.ªdelcapítuloIdeltítuloII,salvoelartículo31.2,yeneltítuloVIII,salvo lasección4.ªdelcapítuloIIdeltítuloIII,salvoelartículo33.2,yenlasección6.ª elartículo95.1.a),segundopárrafo,deltextorefundidodelaLeydelImpuestosobre deltítuloX,salvoelartículo94.1.a),segundopárrafo,delaLey35/2006,de28de la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. de 5 de marzo. Enelcasodeentidadesnoresidentes,cuandolagananciapatrimonialprovenga Enelcasodeentidadesnoresidentes,cuandolagananciapatrimonialprovengade deunaadquisiciónatítulolucrativo,suimporteseráelvalornormaldemercadodel unaadquisiciónatítulolucrativo,suimporteseráelvalordemercadodelelemento elemento adquirido. adquirido. Tratándose de ganancias patrimoniales a que se refiere el artículo 13.1.i).3.º de Tratándose de ganancias patrimoniales a que se refiere el artículo 13.1.i).3.º de estaLeyprocedentesdelatransmisióndederechosoparticipacionesenentidades estaLeyprocedentesdelatransmisióndederechosoparticipacionesenentidades residentesenpaísesoterritoriosconlosquenoexistaunefectivointercambiode residentesenpaísesoterritoriosconlosquenoexistaunefectivointercambiode informacióntributariadeacuerdoconlodispuestoenelapartado3deladisposición informacióntributariadeacuerdoconlodispuestoenelapartado3deladisposición adicionalprimeradelaLeydeMedidasparalaPrevencióndelFraudeFiscal,elva- adicionalprimeradelaLeydemedidasparalaprevencióndelfraudefiscal,elvalor lor de transmisión se determinará atendiendo proporcionalmente al valor de merca- detransmisiónsedeterminaráatendiendoproporcionalmentealvalordemercado, do,enelmomentodelatransmisión,delosbienesinmueblessituadosenterritorio enelmomentodelatransmisión,delosbienesinmueblessituadosenterritorioes- español, o de los derechos de disfrute sobre dichos bienes. pañol, o de los derechos de disfrute sobre dichos bienes. En caso de que el contribuyente haya tributado por el Impuesto sobre la Renta delasPersonasFísicasporgananciaspatrimonialesporcambioderesidencia,de acuerdoconloestablecidoenelartículo95bisdelaLeydelImpuestosobrelaRen- tadelasPersonasFísicasydemodificaciónparcialdelasleyesdelosImpuestos CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala 7
  8. 8. CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIAMODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRNR RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes Proyectode reformade la Leydel IRNR (...) 6.CuandosetratedecontribuyentesresidentesenotroEstadomiembrodelaUniónEuropea,seaplicaránlassiguientesreglasespeciales: 1.ªParaladeterminacióndelabaseimponiblecorrespondientealosrendimientosqueobtengansinmediacióndeestablecimientopermanente,sepodrándeducirlosgastosprevistosenlaLey35/2006,de28denoviembre,delImpuestosobrelaRen- tadelasPersonasFísicasydemodificaciónparcialdelasleyesdelosImpuestossobreSociedades,sobrelaRentadenoResidentesysobreelPatrimonio,siemprequeelcontribuyenteacreditequeestánrelacionadosdirectamenteconlosrendi- mientosobtenidosenEspañayquetienenunvínculoeconómicodirectoeindiso- ciableconlaactividadrealizadaenEspaña. 2.ªLabaseimponiblecorrespondientealasgananciaspatrimonialessedetermina- ráaplicando,acadaalteraciónpatrimonialqueseproduzca,lasnormasprevistasenlaSección4.ªdelCapítuloIIdelTítuloIIIyenlaSección6.ªdelTítuloXsalvoelartículo94.1.a),segundopárrafo,delaLey35/2006,de28denoviembre,delImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasydemodificaciónparcialdelasleyesdelosImpuestossobreSociedades,sobrelaRentadenoResidentesysobreelPatrimonio. sobreSociedades,sobrelaRentadenoResidentesysobreelPatrimonio,paraelcálculodelagananciapatrimonialcorrespondientealatransmisiónsetomarácomovalordeadquisiciónelvalordemercadodelasaccionesoparticipacionesquesehubieratenidoencuentaparadeterminarlagananciapatrimonialprevistaenelmencionadoartículo. (...) 6.CuandosetratedecontribuyentesresidentesenotroEstadomiembrodelaUniónEuropea,seaplicaránlassiguientesreglasespeciales: 1.ªParaladeterminacióndebaseimponiblecorrespondientealosrendimientosqueobtengansinmediacióndeestablecimientopermanente,sepodrándeducir: a)Encasodepersonasfísicas,losgastosprevistosenlaLey35/2006,de28denoviembre,delImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasydemodificaciónparcialdelasleyesdelosImpuestossobreSociedades,sobrelaRentadenoRe- sidentesysobreelPatrimonio,siemprequeelcontribuyenteacreditequeestánrelacionadosdirectamenteconlosrendimientosobtenidosenEspañayquetienenunvínculoeconómicodirectoeindisociableconlaactividadrealizadaenEspaña. b)Encasodeentidades,losgastosdeduciblesdeacuerdoconloprevistoenlaLeyXXdelImpuestosobreSociedades,siemprequeelcontribuyenteacreditequeestánrelacionadosdirectamenteconlosrendimientosobtenidosenEspañayquetienenunvínculoeconómicodirectoeindisociableconlaactividadrealizadaenEspaña. 2.ªLabaseimponiblecorrespondientealasgananciaspatrimonialessedeterminaráaplicando,acadaalteraciónpatrimonialqueseproduzca,lasnormasprevistasenlasección4.ªdelcapítuloIIdeltítuloIIIyenlasección6.ªdeltítuloXsalvoelartículo94.1.a),segundopárrafo,delaLey35/2006,de28denoviembre,delImpuestoso- brelaRentadelasPersonasFísicasydemodificaciónparcialdelasleyesdelosIm- puestossobreSociedades,sobrelaRentadenoResidentesysobreelPatrimonio. Lodispuestoenesteapartadoseaplicaráigualmentealoscontribuyentesresiden- tesenunEstadomiembrodelEspacioEconómicoEuropeoconelqueexistaunefectivointercambiodeinformacióntributariaenlostérminosprevistosenelaparta- do4deladisposiciónadicionalprimeradelaLey36/2006,de29denoviembre,demedidasparalaprevencióndelfraudefiscal. ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala 8
  9. 9. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRNR RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes Proyectode reformade la Leydel IRNR Artículo 25.Cuota tributaria. Artículo 25.Cuota tributaria. 1.Lacuotatributariaseobtendráaplicandoalabaseimponibledeterminadaconfor- 1.Lacuotatributariaseobtendráaplicandoalabaseimponibledeterminadaconfor- me al artículo anterior, los siguientes tipos de gravamen: me al artículo anterior, los siguientes tipos de gravamen: a) Con carácter general, el 24 por ciento. a)Concaráctergeneralel24por100.Noobstante,eltipodegravamenseráel19 porcientocuandosetratedecontribuyentesresidentesenotroEstadomiembrode laUniónEuropeaodelEspacioEconómicoEuropeoconelqueexistaunefectivo intercambiodeinformacióntributaria,enlostérminosprevistosenelapartado4de ladisposiciónadicionalprimeradelaLey36/2006,de29denoviembre,demedidas para la prevención del fraude fiscal. (...) (...) Artículo 31.Obligación de retenereingresaracuenta. Artículo 31.Obligación de retenereingresaracuenta. 1.Estaránobligadosapracticarretencióneingresoacuentarespectodelasrentas 1.Estaránobligadosapracticarretencióneingresoacuentarespectodelasrentas sujetas a este impuesto que satisfagan o abonen: sujetas a este impuesto que satisfagan o abonen: (...) (...) 4. No procederá practicar retención o ingreso a cuenta respecto de: 4. No procederá practicar retención o ingreso a cuenta respecto de: a)Lasrentasqueesténexentasenvirtuddelodispuestoenelartículo14oenun a)Lasrentasqueesténexentasenvirtuddelodispuestoenelartículo14oenun convenioparaevitarladobleimposiciónqueresulteaplicable,sinperjuiciodela convenioparaevitarladobleimposiciónqueresulteaplicable,sinperjuiciodela obligación de declarar prevista en el apartado 5 de este artículo. obligación de declarar prevista en el apartado 5 de este artículo. Noobstanteloanterior,síexistiráobligacióndepracticarretenciónoingresoacuen- Noobstanteloanterior,síexistiráobligacióndepracticarretenciónoingresoacuen- tarespectodelasrentasalasqueserefierenlasletrasj),k)yl)delapartado1del tarespectodelasrentasalasqueserefierenlasletrask)yl)delapartado1del artículo 14. artículo 14. Noexistiráobligacióndepresentardeclaraciónrespectodelosrendimientosaque Noexistiráobligacióndepresentardeclaraciónrespectodelosrendimientosaque se refiere el artículo 14.1 d). se refiere el artículo 14.1.d). (...) (...) CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala 9
  10. 10. CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIAMODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRNR RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes Proyectode reformade la Leydel IRNR CAPÍTULO V CAPÍTULO V Entidades en régimende atribución de rentas Entidades en régimende atribución de rentas (...) (...) Sección2.ªEntidadesenrégimendeatribuciónderentasconstituidasenel Sección2.ªEntidadesenrégimendeatribuciónderentasconstituidasenel extranjero extranjero (...) (...) Artículo 38.Entidades con presenciaen territorio español. Artículo 38.Entidades con presenciaen territorio español. 1.Cuandounaentidadenrégimendeatribuciónderentasconstituidaenelextran- 1.Cuandounaentidadenrégimendeatribuciónderentasconstituidaenelextran- jerorealiceunaactividadeconómicaenterritorioespañol,ytodaopartedeésta jerorealiceunaactividadeconómicaenterritorioespañol,ytodaopartedeésta sedesarrolle,deformacontinuadaohabitual,medianteinstalacionesolugaresde sedesarrolle,deformacontinuadaohabitual,medianteinstalacionesolugaresde trabajodecualquieríndole,oactúeenélatravésdeunagenteautorizadoparacon- trabajodecualquieríndole,oactúeenélatravésdeunagenteautorizadoparacon- tratar,ennombreyporcuentadelaentidad,serácontribuyentedeesteimpuestoy tratar,ennombreyporcuentadelaentidad,serácontribuyentedeesteimpuestoy presentará,enlostérminosqueestablezcaelMinistrodeHacienda,unaautoliqui- presentará,enlostérminosqueestablezcaelMinistrodeHacienda,unaautoliqui- dación anual conforme a las siguientes reglas: dación anual conforme a las siguientes reglas: (...) (...) 2.ªLacuotaíntegrasedeterminaráaplicandosobrelabaseimponibleeltipode 2.ªLacuotaíntegrasedeterminaráaplicandosobrelabaseimponibleeltipode gravamen del 35 por ciento. gravamen del 25 por ciento. (...) (...) CAPÍTULO VII CAPÍTULO VII Opción para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Opción para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea Unión Europea Artículo46.OpciónparacontribuyentesresidentesenotrosEstadosmiem- Artículo46.OpciónparacontribuyentesresidentesenotrosEstadosmiem- bros de la Unión Europea. bros de la Unión Europea. ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala 10
  11. 11. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRNR RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes Proyectode reformade la Leydel IRNR 1.ElcontribuyenteporesteImpuesto,queseaunapersonafísicaresidentedeun 1.ElcontribuyenteporesteImpuesto,queseaunapersonafísicaresidentedeun EstadomiembrodelaUniónEuropea,siemprequeseacreditequetienefijadosu EstadomiembrodelaUniónEuropea,siemprequeseacreditequetienefijadosu domiciliooresidenciahabitualenunEstadomiembrodelaUniónEuropeayque domiciliooresidenciahabitualenunEstadomiembrodelaUniónEuropea,podrá haobtenidoduranteelejercicioenEspañaporrendimientosdeltrabajoyporrendi- optarportributarencalidaddecontribuyenteporelImpuestosobrelaRentadelas mientosdeactividadeseconómicas,comomínimo,el75porcientodelatotalidad Personas Físicas, cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias: desurenta,podráoptarportributarencalidaddecontribuyenteporelImpuesto a)QuehayaobtenidoduranteelejercicioenEspañaporrendimientosdeltrabajoy sobrelaRentadelasPersonasFísicas,siemprequetalesrentashayantributado porrendimientosdeactividadeseconómicas,comomínimo,el75porcientodela efectivamente durante el período por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. totalidaddesurentasiemprequetalesrentashayantributadoefectivamenteduran- te el período por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. b)QuelarentaobtenidaduranteelejercicioenEspañahayasidoinferioral90por cientodelmínimopersonalyfamiliarquelehubiesecorrespondidodeacuerdocon suscircunstanciaspersonalesyfamiliaresdehabersidoresidenteenEspañasiem- prequedicharentahayatributadoefectivamenteduranteelperíodoporelImpuesto sobrelaRentadenoResidentesyquelarentaobtenidafueradeEspañahayasido, asimismo, inferior a dicho mínimo. (...) (...) 9.Reglamentariamente se desarrollará el contenido de este régimen opcional. 9.Lodispuestoenesteartículoseaplicaráigualmentealoscontribuyentesresiden- tesenunEstadomiembrodelEspacioEconómicoEuropeoconelqueexistaun efectivointercambiodeinformacióntributariaenlostérminosprevistosenelaparta- do4deladisposiciónadicionalprimeradelaLey36/2006,de29denoviembre,de medidas para la prevención del fraude fiscal. 10. Inexistente 10. Reglamentariamente se desarrollará el contenido de este régimen opcional. (...) (...) Disposición adicional segunda. Tipos de gravamen. Disposición adicional segunda. Suprimida. 1.Eltipodegravamendel35porcientoestablecidoenelapartado1delartículo19 y en el apartado 1, 2.ª regla, del artículo 38 de esta Ley, será el: 32,5porciento,paralosperíodosimpositivosiniciadosapartirde1deenerode 2007. 30porciento,paralosperíodosimpositivosiniciadosapartirde1deenerode2008. CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala 11
  12. 12. CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIAMODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRNR RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes Proyectode reformade la Leydel IRNR 2.Eltipodegravamendel40porcientoestablecidoenelapartado1delartículo19 de esta Ley, será el: 37,5porciento,paralosperíodosimpositivosiniciadosapartirde1deenerode 2007. 35porciento,paralosperíodosimpositivosiniciadosapartirde1deenerode2008 Disposición adicional sexta.Inexistente Disposiciónadicionalsexta.Gastosestimadosyrendimientosimputadosporoperacionesinternasdeunestablecimientopermanente. Enloscasosenlosque,poraplicacióndelodispuestoenunconvenioparaevitarladobleimposicióninternacionalsuscritoporEspañasepermita,aefectosdede- terminarlarentadeunestablecimientopermanentesituadoenterritorioespañol, ladeduccióndelosgastosestimadosporoperacionesinternasrealizadasconsucasacentraloconalgunodesusestablecimientospermanentessituadosfueradelterritorioespañol,setendráencuentalosiguiente: 1.ºNoseráaplicableelartículo18.1.a)deestetextorefundido. 2.ºLosrendimientosimputadosalacasacentraloaalgunodelosestablecimien- tospermanentessituadosfueradelterritorioespañolquesecorrespondanconloscitadosgastoestimadosseconsideraránrentasobtenidasenterritorioespañol,sinmediacióndeestablecimientopermanente,aefectosdelodispuestoenelartículo 15.1deestetextorefundido. 3.ºElimpuestocorrespondientealosrendimientosimputadossedevengaráel31dediciembredecadaaño. 4.ºElestablecimientopermanentesituadoenterritorioespañolestaráobligadoapracticarretencióneingresoacuentaporlosrendimientosimputadosdeacuerdoconlodispuestoenelartículo31deestetextorefundido. 5.ºAlasoperacionesinternasrealizadasporunestablecimientopermanentesituadoenterritorioespañolconsucasacentraloconalgunodesusestablecimientosper- manentessituadosfueradelterritorioespañol,alosqueresultedeaplicaciónestadisposiciónadicional,lesserádeaplicaciónloprevistoenelartículo18delaLeydelImpuestosobreSociedades. ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala 112
  13. 13. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRNR RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes Proyectode reformade la Leydel IRNR Disposiciónadicional séptima.Inexistente Disposición adicional octava.Efectivointercambio de información tributaria. Disposiciónadicionalséptima.Exenciónporreinversiónenviviendahabitual. 1.Podránexcluirsedegravamenlasgananciaspatrimonialesobtenidasporloscon- tribuyentesresidentesenunEstadomiembrodelaUniónEuropeaporlatransmi- sióndelaquehayasidosuviviendahabitualenEspaña,siemprequeelimportetotalobtenidoporlatransmisiónsereinviertaenlaadquisicióndeunanuevavivien- dahabitual.Cuandoelimportereinvertidoseainferioraltotaldelopercibidoenlatransmisión,únicamenteseexcluirádetributaciónlaparteproporcionaldelaganan- ciapatrimonialobtenidaquecorrespondaalacantidadreinvertida. 2.Aefectosdeaplicarloseñaladoenelapartadoanteriorsetendráencuentaloestablecidoenelartículo38delaLey35/2006,de28denoviembre,delImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasydemodificaciónparcialdelasleyesdelosImpuestossobreSociedades,sobrelaRentadenoResidentesysobreelPatrimo- nio,ynormativadedesarrollo. 3.Tambiénresultarándeaplicaciónlaobligaciónderetenciónprevistaenelapar- tado2delartículo25asícomoladepresentacióndeladeclaracióneingresodeladeudatributariacorrespondiente,previstaenelapartado1delartículo28deestetextorefundido.Noobstanteloanterior,cuandolareinversiónsehayaproducidoconanterioridadalafechaenlaquesedebapresentarlamencionadadeclaración, lareinversión,totaloparcial,podrátenerseencuentaparadeterminarladeudatributariacorrespondiente. 4.LoprevistoenestadisposiciónseaplicaráigualmentealoscontribuyentesqueseanresidentesenunEstadomiembrodelEspacioEconómicoEuropeoconelqueexistaunefectivointercambiodeinformacióntributaria,enlostérminosprevistosenelapartado4deladisposiciónadicionalprimeradelaLey36/2006,de29denoviembre,demedidasparalaprevencióndelfraudefiscal. 5.Lascondicionesparasolicitarladevoluciónque,ensucaso,resulteprocedente, sedeterminaránreglamentariamente. Disposición adicional octava.Efectivointercambio de información tributaria. Lasreferenciasenestetextorefundidoa«losEstadosintegrantesdelEspacioEco- nómicoEuropeosiemprequeestoshayansuscritounconvenioconEspañapara CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala 13
  14. 14. ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIAMODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRNR RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes Proyectode reformade la Leydel IRNR Disposiciónadicionalnovena.Inexistente. Disposicióntransitoriaúnica.DisposicionestransitoriasdeltextorefundidodelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas,aprobadoporelRealDecretoLegislativo3/2004,de5demarzo. 1.Lasdisposicionestransitoriassegunda,quinta,novenaydécimadeltextore- fundidodelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasaprobadoporelRealDecretoLegislativo3/2004,de5demarzo,seránaplicablesaloscontribuyentessinestablecimientopermanentequeseanpersonasfísicas. 2.LasmodificacionesefectuadasenlasdisposicionestransitoriasquintaynovenadeltextorefundidodelaLeydelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasporladisposiciónfinalprimeradelaLey35/2006,delImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasydemodificaciónparcialdelasLeyesdelosimpuestossobreso- ciedades,sobrelaRentadenoResidentesysobreelPatrimonio,solamentesurtiránefectosenelImpuestosobrelaRentadenoResidentesdesdelafechadeentradaenvigordelacitadadisposición evitarladobleimposicióninternacionalconcláusuladeintercambiodeinformaciónounacuerdodeintercambiodeinformaciónenmateriatributaria»seentenderánhechasa«losestadosmiembrosdelEspacioEconómicoEuropeoconelqueexistaunefectivointercambiodeinformacióntributaria,enlostérminosprevistosenelapartado4deladisposiciónadicionalprimeradelaLey36/2006,de29denoviem- bre,demedidasparalaprevencióndelfraudefiscal Disposiciónadicionalnovena.Tiposdegravamenaplicablesen2015. Enelaño2015,eltipodegravamendel19porcientoprevistoenelapartado2delartículo19yenlasletrasa)yf)delapartado1delartículo25deestaLey,serádel20porciento. Disposicióntransitoriaúnica.DisposicionestransitoriasdeltextorefundidodelaLeydelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas,aprobadoporelRealDecretoLegislativo3/2004,de5demarzo. LasdisposicionestransitoriassegundaydécimadeltextorefundidodelaLeydelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas,aprobadoporelRealDecretoLegislativo3/2004,de5demarzo,seránaplicablesaloscontribuyentessinestable- cimientopermanentequeseanpersonasfísicas. Bartolomé Borrego Zabala 14

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