Políticas de Consolidación

1. UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE CIENCIAS ECONÓMICASY
EMPRESARIALES
Contabilidad IV
Unidad IV
Contabilidad para Compañías
Relacionadas
Parte III
Prof. Lizbet M. Hernández D. Abril, 2021

2. Abril, 2021 2

3. Estados Financieros Consolidados: son los estados
financieros de un grupo, presentados como si se tratase
de una sola entidad económica. (Ven Nif 27)
Estados Financieros Consolidados: son estados
financieros de un grupo de empresas, presentados
como si se tratara de una sola entidad contable
(Prof. Harold Marquez. Trabajo de Ascenso 2007).
Abril, 2021 3

4. La posesión por una compañía, directa o indirectamente, de
más del 50% de las acciones con derecho a voto emitidas
por otra compañía, es una condición que lleva a la
consolidación.
La excepción a la regla anterior es que no deberá
consolidarse una filial, cuando es probable que su control
sea temporal, cuando se encuentre en quiebra o cuando
esté sujeta a una reorganización legal, etc.
Abril, 2021 4

5. Deben eliminarse todos los saldos y transacciones efectuados
entre las compañías del grupo consolidado y los estados
financieros no deben reflejar utilidades o pérdidas originadas
por transacciones intercompañías.
ELIMINACIONES EN LA CONSOLIDACIÓN
• IngresosVS Gastos (Intercompañías)
•Cuentas por CobrarVS Cuentas por Pagar (Intercompañías)
•InversiónVS Patrimonio proporcional
•Intereses MinoritariosVS Patrimonio proporcional
Abril, 2021 5

6. El proceso o metodología para consolidar las cifras de
una matriz y sus filiales se puede dividir en los
siguientes pasos :
1. Determinar la composición accionaria de las
diferentes entidades y sus relaciones a nivel de las
inversiones que se tienen entre cada una.
Abril, 2021 6

7. 2. Elaborar una cédula en hoja de trabajo de consolidación con
los estados financieros definitivos de cada entidad. A manera de
sugerencia la cédula puede tener la siguiente estructura :
- Rubro del estado financiero
- Saldos de la compañía matriz
- Saldos de las compañías filiales
-Total de saldo de matriz más filiales
- Columnas de ajustes y eliminaciones
- Total de saldos de la consolidación
Abril, 2021 7

8. La estructura anteriormente
sugerida es típica de una cédula de
consolidación y deben elaborarse
tanto para el Balance General como
para el Estado de Resultados
Consolidado
Abril, 2021 8

9. En el caso de diferencias pagadas que no puedan ser atribuidas a una
partida específica del activo que se comenta en el párrafo 17, es lo
que se conoce como plusvalía y que de acuerdo con lo señalado
recibe el nombre de “Exceso del costo sobre el valor
neto en libros de acciones de filiales”, la cual se origina
porque el valor pagado por las acciones de la filial excede el valor de
los activos netos a los que la filial tiene derecho. Será presentado
como último renglón del activo en el balance general. Debe
absorberse este exceso mediante cargos a los resultados
consolidados en un período que no debe exceder de veinte años, lo
cual debe ser revelado en las notas a los estados financieros.
Abril, 2021 9

10. Podría suceder que el valor pagado o costo de las acciones
de la compañía filial resultare menor que el valor neto
en libros de la participación de la compañía matriz en la filial, y
de acuerdo con lo indicado en el párrafo 18 este “Exceso
del valor neto en libros sobre el costo” se
presenta en el patrimonio en una cuenta y no es amortizable.
Abril, 2021 10

11. Participación de Accionistas Minoritarios
La participación de los accionistas minoritarios en el capital
contable consolidado debe presentarse en el balance general
inmediatamente antes de la sección de patrimonio. La
participación de los accionistas minoritarios en los resultados
consolidados deberá presentarse en el estado de resultados,
como deducción, inmediatamente antes de la utilidad o
pérdida neta. Asimismo, en el estado de flujo del efectivo debe
presentarse como un cargo que no requiere capital de trabajo.
Abril, 2021 11

12. Para presentar el interés minoritario existen tres enfoques o
formas de presentación :
✓Presentar el interés minoritario como una partida dentro del
pasivo.
✓Presentar el interés minoritario como una partida luego del
pasivo y antes del patrimonio.
✓Presentar el interés minoritario como una partida del
patrimonio luego de las partidas correspondientes al interés
mayoritario.
Abril, 2021 12

13. Revelaciones en los Estados Financieros
Consolidados
Deben revelarse en los estados financieros consolidados o sus
notas:
a) Los principios y políticas de consolidación, indicando cuando
se considere relevante, las compañías que se consolidan.
b) Los efectos de los cambios significativos en la integración de
las compañías que forman el grupo consolidado.
Abril, 2021 13

14. Se deben revelar las políticas de consolidación y en muchas
ocasiones se revela el nombre de las compañías debido a que en
algunos casos el nombre de las compañías operativas puede ser
más relevante para el usuario de los estados financieros en
razón de que sus operaciones pueden ser mas conocidas.
También en el segundo aparte del párrafo, se menciona la
necesidad de revelar los efectos que ha tenido la consolidación
o integración en las compañías que forman el grupo.
Abril, 2021 14

15. MÉTODO DEL COSTO (BASE LEGAL)
MÉTODO DE INTERÉS PARTICIPANTE
Abril, 2021 15

16. MÉTODO DEL COSTO
(BASE LEGAL)
• La inversión se presenta al Valor Según Libros DE LA
FECHA DE COMPRA. Si el valor de costo es mayor a
valor según libros esta diferencia recibe el nombre de
“Exceso del costo sobre el valor neto en libros de
acciones de filiales” y se presenta como último
renglón del activo en el balance general.
Abril, 2021 16

17. MÉTODO DEL COSTO
(BASE LEGAL)
• La inversión se presenta al Valor Según Libros DE
LA FECHA DE COMPRA. Si el costo es menor al
valor según libros esta diferencia recibe el nombre de
“Exceso del valor neto en libros sobre el
costo” se presenta en el patrimonio en una cuenta y
no es amortizable.
Abril, 2021 17

18. MÉTODO DE INTERÉS
PARTICIPANTE
• La inversión se presenta al Valor Según Libros DE LA
FECHA DE ELABORACIÓN DEL ESTADO
FINANCIERO. Si el valor de costo es mayor a valor según
libros esta diferencia recibe el nombre de “Exceso del costo
sobre el valor neto en libros de acciones de filiales” y
se presenta como último renglón del activo en el balance
general.
Abril, 2021 18

19. MÉTODO DE INTERÉS
PARTICIPANTE
• La inversión se presenta al Valor Según Libros DE
LA FECHA DE ELABORACIÓN DEL
ESTADO FINANCIERO. Si el costo es menor al
valor según libros esta diferencia recibe el nombre de
“Exceso del valor neto en libros sobre el
costo” se presenta en el patrimonio en una cuenta y
no es amortizable
Abril, 2021 19

20. MÉTODO DEL
COSTO

21. LA COMPAÑÍA "M" COMPRA TODAS LAS ACCIONES DE
LA COMPAÑÍA "S" AL VALOR SEGÚN LIBROS LA
COMPAÑÍA "S" PRESENTA EL DÍA DE LA COMPRA
RESULTADOS ACUMULADOS DE BS. 50.000
BORRADORES CONSOLIDADOS PARA LAS COMPAÑÍAS M Y S EL DÍA DE LA COMPRA
CONCEPTO
COMPAÑÍA COMPAÑÍA
AJUSTES Y ELIMINACIONES
ESTADO DE SITUACIÓN
M S CONSOLIDADO
ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO 150,000 200,000 350,000
INV. EN ACCIONES DE "S" (100%) 150,000 150,000
TOTAL ACTIVO 300,000 200,000 350,000
PASIVO
CUENTAS DE PASIVO 100,000 50,000 150,000
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL SOCIAL "M" 150,000 150,000
CAPITAL SOCIAL "S" 100,000 100,000
RESULTADOS ACUMULADOS:
COMPAÑÍA "M" 50,000 50,000
COMPAÑÍA "S" 50,000 50,000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 300,000 200,000 150,000 150,000 350,000
COMPAÑÍAS “M” “S”
ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO 300.000 200.000
TOTAL ACTIVO 300.000 200.000
PASIVO
CUENTAS DE PASIVO 100.000 50.000
CAPITAL
CAPITAL SOCIAL 150.000 100.000
RESULTADOS ACUMULADOS 50.000 50.000
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 300.000 200.000
-1-
INVERSIÓN EN ACCIONES CIA “S” 150.000
BANCO 150.000
Abril, 2021 21

22. LA COMPAÑÍA "M" COMPRA TODAS LAS ACCIONES
DE LA COMPAÑÍA "S" AL VALOR SEGÚN LIBROS LA
COMPAÑÍA "S" PRESENTA EL DÍA DE LA COMPRA UN
DÉFICIT DE BS. 50.000
BORRADORES CONSOLIDADOS PARA LAS COMPAÑÍAS M Y S EL DÍA DE LA COMPRA
CONCEPTO
COMPAÑÍA COMPAÑÍA
AJUSTES Y ELIMINACIONES
ESTADO DE SITUACIÓN
M S CONSOLIDADO
ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO 200,000 200,000 400,000
INV. EN ACCIONES DE "S" (100%) 100,000 100,000
TOTAL ACTIVO 300,000 200,000 400,000
PATRIMONIO
CUENTAS DE PASIVO 100,000 100,000 200,000
CAPITAL
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL SOCIAL "M" 150,000 150,000
CAPITAL SOCIAL "S" 150,000 150,000
RESULTADOS ACUMULADOS:
COMPAÑÍA "M" 50,000 50,000
DÉFICIT COMPAÑÍA "S" -50,000 50,000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 300,000 200,000 150,000 150,000 400,000
COMPAÑÍAS “M” “S”
ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO 300.000 200.000
TOTAL ACTIVO 300.000 200.000
PASIVO
CUENTAS DE PASIVO 100.000 100.000
CAPITAL
CAPITAL SOCIAL 150.000 150.000
RESULTADOS ACUMULADOS 50.000 (50.000)
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 300.000 200.000
-1-
INVERSIÓN EN ACCIONES CIA “S” 100.000
BANCO 100.000
Abril, 2021 22

23. LA COMPAÑÍA M COMPRATODAS LAS
ACCIONES DE LA COMPAÑÍA S POR BS.
200.000
BORRADORES CONSOLIDADOS PARA LAS COMPAÑÍAS M Y S EL DÍA DE LA COMPRA
CONCEPTO
COMPAÑÍA COMPAÑÍA
AJUSTES Y ELIMINACIONES
ESTADO DE SITUACIÓN
M S CONSOLIDADO
ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO 100,000 200,000 300,000
INV. EN ACCIONES DE "S" (100%) 150,000 150,000
PLUSVALÍA 50,000 50,000
TOTAL ACTIVO 300,000 200,000 350,000
PASIVO
CUENTAS DE PASIVO 100,000 50,000 150,000
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL SOCIAL "M" 150,000 150,000
CAPITAL SOCIAL "S" 100,000 100,000
RESULTADOS ACUMULADOS:
COMPAÑÍA "M" 50,000 50,000
COMPAÑÍA "S" 50,000 50,000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 300,000 200,000 150,000 150,000 350,000
COMPAÑÍAS “M” “S”
ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO 300.000 200.000
TOTAL ACTIVO 300.000 200.000
PASIVO
CUENTAS DE PASIVO 100.000 50.000
CAPITAL
CAPITAL SOCIAL 150.000 100.000
RESULTADOS ACUMULADOS 50.000 50.000
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 300.000 200.000
-1-
INVERSIÓN EN ACCIONES CIA “S” 200.000
BANCO 200.000
Abril, 2021 23

24. LA COMPAÑÍA M COMPRATODAS LAS
ACCIONES DE LA COMPAÑÍA S POR BS.
100.000
BORRADORES CONSOLIDADOS PARA LAS COMPAÑÍAS M Y S EL DÍA DE LA COMPRA
CONCEPTO
COMPAÑÍA COMPAÑÍA AJUSTES Y
ELIMINACIONES
ESTADO DE SITUACIÓN
M S CONSOLIDADO
ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO 200,000 200,000 400,000
INV. EN ACCIONES DE "S" (100%) 150,000 150,000
TOTAL ACTIVO 350,000 200,000 400,000
PASIVO
CUENTAS DE PASIVO 100,000 50,000 150,000
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL SOCIAL "M" 150,000 150,000
CAPITAL SOCIAL "S" 100,000 100,000
RESULTADOS ACUMULADOS:
COMPAÑÍA "M" 50,000 50,000
COMPAÑÍA "S" 50,000 50,000
SUPERÁVIT POR CONSOLIDACIÓN 50,000 50,000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 350,000 200,000 150,000 150,000 400,000
COMPAÑÍAS “M” “S”
ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO 300.000 200.000
TOTAL ACTIVO 300.000 200.000
PASIVO
CUENTAS DE PASIVO 100.000 50.000
CAPITAL
CAPITAL SOCIAL 150.000 100.000
RESULTADOS ACUMULADOS 50.000 50.000
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 300.000 200.000
-1-
INVERSIÓN EN ACCIONES CIA “S” 100.000
BANCO 100.000
Abril, 2021 24

25. LA COMPAÑÍA "M" COMPRA EL 80% DE LAS
ACCIONES DE LA COMPAÑÍA "S" AL VALOR SEGÚN
LIBROS LA COMPAÑÍA "S" PRESENTA EL DÍA DE LA
COMPRA RESULTADOS ACUMULADOS DE BS. 50.000
COMPAÑÍAS “M” “S”
ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO 300.000 200.000
TOTAL ACTIVO 300.000 200.000
PASIVO
CUENTAS DE PASIVO 100.000 50.000
CAPITAL
CAPITAL SOCIAL 150.000 100.000
RESULTADOS ACUMULADOS 50.000 50.000
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 300.000 200.000 -1-
INVERSIÓN EN ACCIONES CIA “S” 120.000
BANCO 120.000
BORRADORES CONSOLIDADOS PARA LAS COMPAÑÍAS M Y S EL DÍA DE LA COMPRA
CONCEPTO
COMPAÑÍA COMPAÑÍA AJUSTES Y
ELIMINACIONES
INTERESES ESTADO DE SITUACIÓN
M S MINORITARIOS CONSOLIDADO
ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO 180,000 200,000 380,000
INV. EN ACCIONES DE "S" 120,000 120,000
TOTAL ACTIVO 300,000 200,000 380,000
PASIVO
CUENTAS DE PASIVO 100,000 50,000 150,000
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL SOCIAL "M" 150,000 150,000
CAPITAL SOCIAL "S" 100,000 80,000 20,000
RESULTADOS ACUMULADOS:
COMPAÑÍA "M" 50,000 50,000
COMPAÑÍA "S" 50,000 40,000 10,000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 300,000 200,000 120,000 120,000
INTERESES MINORITARIOS 30,000 30,000
380,000
Abril, 2021 25

26. LA COMPAÑÍA “M” ADQUIERE EL 80% DE LAS ACCIONES
DE LA COMPAÑÍA “S” AL VALOR SEGÚN LIBROS, LA
COMPAÑÍA “S” PRESENTA UN DÉFICIT DE BS. 50.000,00
COMPAÑÍAS “M” “S”
ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO 300.000 200.000
TOTAL ACTIVO 300.000 200.000
PASIVO
CUENTAS DE PASIVO 100.000 100.000
CAPITAL
CAPITAL SOCIAL 150.000 150.000
RESULTADOS ACUMULADOS 50.000 (50.000)
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 300.000 200.000
-1-
INVERSIÓN EN ACCIONES CIA “S” 80.000
BANCO 80.000
BORRADORES CONSOLIDADOS PARA LAS COMPAÑÍAS M Y S EL DÍA DE LA COMPRA
CONCEPTO COMPAÑÍA COMPAÑÍA
AJUSTES Y
ELIMINACIONES
INTERESES
ESTADO DE
SITUACIÓN
M S MINORITARIOS CONSOLIDADO
ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO 220,000 200,000 420,000
INV. EN ACCIONES DE "S" (100%) 80,000 80,000
TOTAL ACTIVO 300,000 200,000 420,000
PATRIMONIO
CUENTAS DE PASIVO 100,000 100,000 200,000
CAPITAL
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL SOCIAL "M" 150,000 150,000
CAPITAL SOCIAL "S" 150,000 120,000 30,000
RESULTADOS ACUMULADOS:
COMPAÑÍA "M" 50,000 50,000
DÉFICIT COMPAÑÍA "S" -50,000 40,000 -10,000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 300,000 200,000 120,000 120,000
INTERESES MINORITARIOS 20,000 20,000
420,000
Abril, 2021 26

27. LA COMPAÑÍA “M” ADQUIERE EL 80% DE LAS ACCIONES DE LA COMPAÑÍA “S”
AL VALOR SEGÚN LIBROS, LA COMPAÑÍA “S” PRESENTA RESULTADOS
ACUMULADOS DE BS. 50.000,00.
COMPAÑÍAS “M” “S”
ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO 300.000 200.000
TOTAL ACTIVO 300.000 200.000
PASIVO
CUENTAS DE PASIVO 100.000 50.000
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL 150.000 100.000
RESULTADOS
ACUMULADOS
50.000 50.000
TOTAL PASIVO Y
CAPITAL
300.000 200.000
BALANCE GENERAL DE LAS EMPRESAS “M” Y
“S” ANTES DE LA COMPRA.
COMPAÑÍAS “M” “S”
ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO 200.000 220.000
INVERSIÓN EN ACCIONES
DE “S”
120.000
TOTAL ACTIVO 300.000 220.000
PASIVO
CUENTAS DE PASIVO 110.000 60.000
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL 150.000 100.000
RESULTADOS
ACUMULADOS
60.000 60.000
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 320.000 220.000
BALANCE GENERAL DE LAS EMPRESAS “M” Y
“S” UN AÑO DESPUÉS DE LA COMPRA.
Abril, 2021 27

28. CONCEPTO
COMPAÑÍA
M
COMPAÑÍA
S
AJUSTES Y
ELIMINACIONES
INTERESES
MINORITARIOS
U.N.D.
CONSOLIDA
DAS
ESTADO DE
SITUACIÓN
CONSOLIDADO
ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO 200,000 220,000 420,000
INV. EN ACCIONES DE "S" 120,000 120,000
TOTAL ACTIVO 320,000 220,000 420,000
PASIVO
CUENTAS DE PASIVO 110,000 60,000 170,000
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL SOCIAL "M" 150,000 150,000
CAPITAL SOCIAL "S" 100,000 80,000 20,000
RESULTADOS ACUMULADOS:
COMPAÑÍA "M" 60,000 60,000
COMPAÑÍA "S" EN LA
FECHA DE COMPRA 50,000 40,000 10,000
AUMENTO DESDE LA
COMPRA 10,000 2,000 8,000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 320,000 220,000 120,000 120,000
INTERESES MINORITARIOS 32,000 32,000
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS 68,000 68,000
420,000
BORRADORES CONSOLIDADOS PARA LAS COMPAÑÍAS M Y S UN AÑO DESPUÉS
DE LA COMPRA DE LA SUBSIDIARIA
Abril, 2021 28

29. Contabilidad IV
Unidad IV
Contabilidad para Compañías
Relacionadas
Parte III
Prof. Lizbet M. Hernández D.
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE CIENCIAS ECONÓMICASY
EMPRESARIALES
Abril, 2021 29