Libro_Costos_Historicos.pdf

Lic. Juan Antonio Parra Valenzuela
Instituto Tecnológico de Agua
Prieta
Costos Históricos

Instituto Tecnológico de Agua Prieta
Costos Históricos
Juan Antonio Parra Valenzuela
Agua Prieta Sonora, a 26 de Enero de 2009

C o n t e n i d o:
Introducción
1. Conceptos Básicos en la Contabilidad de Costos.
1.1 Relación entre la contabilidad financiera, la contabilidad de costos y la contabilidad
administrativa………………………………………………………………………………………………..7
1.2 Importancia y objetivos de la contabilidad de costos……………………………………………...11
1.3 Características y comparación entre las empresas: Industriales, comerciales y de
servicios……………………………………………………………………………..................................13
1.4 Clasificación de los costos……………………………………………………………………………16
1.5 Concepto y diferencia entre las erogaciones: Costo y Gasto…………………...........................23
1.6 Clasificación de los sistemas de costo de producción…………………………...........................24
1.7 Elementos del costo de producción……………………………………………………………….....29
1.8 Cuentas principales en contabilidad de costos…………………………………...........................74
1.9 Estado de costo de producción y de costo de lo vendido ..………………………………………77
2. Sistema de Costos por Órdenes de Producción.
2.1 Características del sistema de costos por órdenes de producción ..………………………….…86
2.2 Control y contabilización de los elementos del costo de producción (aspectos a
considerar)…………………………………………………………………………………………….…….91
2.3 Estado de costo de producción y de costo de lo vendido………………………………….……...91
2.4 Casos y ejercicios prácticos, por órdenes de producción………………………………….…..….92
3. Sistemas de Costos por Procesos.
3.1 Características del sistema de costos por procesos ...……………………………..………….112
3.2 Control y contabilización de los elementos del costo de producción (aspectos a
considerar) ..…………………………………………………………………………………………..…..114
3.3 Estado de costo de producción y de costo de lo vendido...…....…………………….………….117
3.4 Casos y ejercicios prácticos por procesos……………………………….………………………..118

4. Control y contabilización de la producción conjunta
4.1 Concepto de producción conjunta………………………………………..………………………...147
4.2 Clasificación y características de la producción conjunta………..………………………………148
4.3 Métodos de asignación (prorrateos) de los costos de producción en la producción
conjunta……………………………………………………………………............................................151
4.4 Casos y ejercicios prácticos de producción conjunta………………………..…………………...154
5. Bibliografía
5.1 Libros consultados…………………………………………………………………………………….172
5.2 Referencias de la web ….…………………………………………………………………………..173

Introducción:
Hoy en día la contabilidad de costos sin duda es una herramienta
importante para las empresas productoras ya que mediante ella conocemos los
costos de producción de los artículos que se elaboran en la misma.
Partiendo de este punto, nos damos cuenta de que para dichas empresas
es importante contar con una herramienta que le ayude a registrar, controlar y
cuantificar las operaciones relacionadas con sus procesos productivos para
fundamentar su toma de decisiones con respecto a los movimientos originados
en la ardua labor de producción que llevan a cabo; es bien sabido que las
empresas industriales juegan un rol importante en la producción de satisfactores
que demanda la sociedad, es por ello que día con día, ante la creciente
demanda de productos que requiere la población, se crean empresas para
satisfacerlos.
La globalización en nuestros días ha generado que los productos nos
lleguen de diferentes partes del mundo, queremos decir con esto que ya no se
compite nada más con empresas de la localidad, o del país, sino con
productores de otros países que incursionan a nuestros mercados locales.
En este contexto la contabilidad de costos juega un papel importante ya
que en la actualidad se busca producir con mayor calidad y a un bajo costo para
poder ser más competitivo.
Este libro desarrolla los temas contenidos en la materia de Costos
Históricos del plan de estudios vigente de la Licenciatura en Contaduría de los
Institutos Tecnológicos Federales en México.
Cabe mencionar que aunque se ha partido de un programa de estudio de
la Licenciatura en contaduría, los temas desarrollados apoyarán a otras materias
que se relacionen con el tema de Costos Históricos, de las demás Licenciaturas
Ofertadas por el Sistema Nacional de Institutos Tecnológicos
El presente libro se divide en cuatro capítulos en los que se explican los
temas contenidos en el programa antes mencionado de la siguiente manera:

Capítulo 1. Conceptos Básicos en la Contabilidad de Costos. En este
capítulo se desarrolla la conceptualización de contabilidad financiera,
administrativa y de costos, así como la importancia y objetivos de esta
última. De la misma manera se hace una comparación entre una empresa
comercial e industrial a manera de incursionar en el tema de costos y la
forma en cómo influye en las empresas productivas. Analizando también
los elementos necesarios para la elaboración de un producto, las cuentas
contables para controlarlo, los sistemas de costos que se pueden
implementar, culminando con la elaboración de los estados financieros
aplicables a una empresa industrial.
Capítulo 2. Sistema de Costos por Órdenes de Producción. En el presente
capítulo se abordarán los aspectos teórico-prácticos del Sistema de
Costos por Órdenes de Producción, analizando en primera parte en qué
industrias se puede implementar, características, ventajas y desventajas,
posteriormente se desarrolla un caso práctico, en el cual desarrollará la
mecánica del procedimiento, estructura contable, control, así como la
generación de información emanada del mismo.
Capítulo 3. Sistema de Costos por Procesos. De la misma forma que en el
sistema anterior, se abordarán los aspectos teórico-prácticos del Sistema
de Costos por Procesos, conceptualización, tipos de industria que los
pueden implementar, características, ventajas y desventajas del mismo,
terminando por último con el desarrollo de un caso práctico, que abarque
su mecánica, aspecto contable, control y generación de información
necesaria para la toma de decisiones.
Capítulo 4. Control y Contabilización de la Producción Conjunta. Una vez
que una empresa toma la decisión de dedicarse a elaborar un producto
surgen durante el proceso residuos inherentes a la misma, de esta forma
las industrias desechan aquellos que no presentan beneficios alguno y se
quedan solo con aquellos que pueden ser aprovechados ya sea
vendiéndolos directamente al mercado o enviándolos a un proceso
posterior; al decidirse las empresas por la segunda opción nace el
concepto de producción conjunta, que es el tema a tratar en este capítulo,
el cual incluirá los aspectos para su control, contabilización,
características y casos prácticos de su aplicación.

Capítulo I
Conceptos Básicos en la Contabilidad de Costos

Costos Históricos
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1.1 Relación Entre la Contabilidad Financiera, la Contabilidad de
Costos y la Contabilidad Administrativa
Contabilidad Financiera
Concepto
Es un sistema de información orientado a proporcionar información a terceras
personas relacionadas con la empresa, como accionistas, instituciones de crédito,
inversionistas, etcétera, a fin de facilitar sus decisiones.
Contabilidad Administrativa
Concepto
Es un sistema de información al servicio de las necesidades de la
administración, orientada a facilitar las funciones de planeación, control y toma de
decisiones.
Contabilidad de Costos
Concepto
Es un sistema de información que clasifica, acumula, controla y asigna los
costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos, y con ello
facilitar la toma de decisiones, la planeación y control administrativo. Es una rama de
la contabilidad general o financiera que proporciona información relativa a los costos,
de producir y vender un artículo o servicio determinado tanto en empresas
industriales como de servicios
A pesar de que la contabilidad financiera y la administrativa emanan de un
mismo sistema de información, destinado a facilitar la toma de decisiones de sus
diferentes usuarios, tienen diferencias y similitudes.

Costos Históricos
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1.- Diferencias
a).- La Contabilidad administrativa.- está organizada para producir
información de uso interno de la administración. Por ejemplo: -Formula, mejora y
evalúa políticas para la empresa. -Conoce dentro de la empresa las áreas que son
eficaces y aquellas que no lo son a través, por ejemplo, de la cadena de valor.
-Planea y controla las operaciones diarias. -Conoce los costos de los diferentes
productos o procesos, para lograr el liderazgo en costos en su sector, etcétera.
La labor de administrar una organización requiere, por parte de su
responsable, una serie de datos que no son los mismos que se presentan a los
interesados externos relacionados con la organización, como los accionistas, las
instituciones de crédito, etcétera... La diferencia básica radica en la forma que se
presenta la información hacia el exterior, que difiere de la requerida para usos
internos. La contabilidad administrativa nunca requiere de un modelo o formato
específico, como es el caso en la contabilidad financiera.
b).- La contabilidad administrativa está enfocada hacia el futuro, a diferencia
de la contabilidad financiera, que genera información sobre el pasado o hechos
históricos de la organización; obviamente, esta última información se utiliza como
punto de referencia para planificar con vistas al futuro. La contabilidad administrativa
se orienta hacia el futuro, debido a que una de las funciones esenciales del ejecutivo
es la planeación, dirigida al diseño de acciones que proyectan a la empresa hacia el
porvenir. Para realizar dicho diseño de acciones es necesario contar con información
histórica que diagnostique la situación actual de la empresa e indique sus carencias
y puntos fuertes, para que se fijen las rutas y estrategias a seguir, que permitan
lograr una ventaja competitiva.

Costos Históricos
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c).- La contabilidad administrativa no está regulada por principios de
contabilidad, a diferencia de la contabilidad financiera, porque la información que se
genera con fines externos tiene que ser producida según determinados principios o
reglas, de tal forma que el usuario esté plenamente seguro de que en los estados
financieros de las diversas empresas existe uniformidad en lo relativo a su
presentación y, por lo tanto, se pueda comparar. Por ello es necesario que la
información esté plenamente regulada. En cambio, la información requerida por los
administradores se ajusta a las necesidades de cada uno de ellos; por ejemplo,
costos de oportunidad para aceptar o no pedidos especiales o ignorar la
depreciación para fijar precios, etcétera.
d).- La contabilidad financiera es obligatoria, lo que no ocurre con la
contabilidad administrativa, que es un sistema de información opcional. De acuerdo
con nuestra legislación mercantil, deben presentarse a la consideración de la
asamblea de accionistas los resultados del ejercicio tres meses después del cierre
de éste, obligando de esta forma a que exista la contabilidad financiera. La misma
información es requerida por las instituciones de crédito para llevar a cabo sus
análisis. Puesto que, las empresas no necesariamente deben llevar la contabilidad
administrativa no existe obligatoriedad. Prueba de ello es que sólo un pequeño
porcentaje de las empresas mexicanas se han dado a la tarea de diseñar un sistema
interno de información para toma de decisiones.
e).- La contabilidad administrativa no intenta determinar la utilidad con la
precisión de la contabilidad financiera, ya que otorga más relevancia a los datos
cualitativos y costos necesarios en el análisis de las decisiones que, en muchos
casos, son aproximaciones o estimaciones que se efectúan para predecir el futuro
de la empresa, por lo cual no es necesario preocuparse por la exactitud y precisión
que regula a la contabilidad financiera para determinar correctamente la utilidad.

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f).- La contabilidad administrativa hace hincapié en las áreas de la empresa
como células o centros de información (como divisiones, líneas de productos, etc.)
para tomar decisiones sobre cada una de las partes que la componen, que permite
un proceso de mejoramiento continuo, a través de un análisis de las diferentes
actividades y procesos que se efectúan en las diferentes áreas para incrementar la
competitividad, más que de toda la empresa vista globalmente, tarea que tiene a su
cargo la contabilidad financiera al informar sobre los sucesos ocurridos en ella.
g).- La contabilidad administrativa, como sistema de información
administrativo, recurre a disciplinas como la estadística, la economía, la
investigación de operaciones, las finanzas, etc. Para completar los datos
presentados, con el fin de aportar soluciones a los problemas de la organización; de
ahí que exista gran relación con otras disciplinas, circunstancia que no sucede en la
contabilidad financiera.
2.- Similitudes
Como se ha comentado al hablar de las diferentes ramas o áreas de la contabilidad,
existe también gran similitud entre ellas.
a).- Ambas se apoyan en el mismo sistema contable de información: las dos
parten del mismo banco de datos (sería ilógico e incosteable mantener un sistema
de captación de datos diferente para cada área). Cabe aclarar que cada una agrega
o modifica ciertos datos, según las necesidades específicas que se quieran cubrir.
b).- Otra similitud es que ambas exigen responsabilidad sobre la
administración de los recursos puestos en manos de los administradores: la
contabilidad financiera verifica y realiza dicha labor a nivel global, mientras que la
contabilidad administrativa lo hace por áreas o segmentos.

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1.2 Importancia y Objetivos de la Contabilidad de Costos
Erróneamente se cree que la contabilidad de costos es aplicable solo a
empresas industriales o fabriles; pero la realidad es que su aplicación es de carácter
general, toda vez que se ve envuelto el valor monetario de una actividad.
De esta manera la contabilidad de costos se aplica a empresas fabriles,
bancos, escuelas, hospitales, empresas de servicio etc. Ya sea públicas o privadas.
De ahí la importancia de la contabilidad de costos, ya que por medio de esta:
1. Se determina el costo de producir una unidad o un lote determinado de
artículos.
2. Se conoce el costo y se podrán tomar decisiones respecto a: reducción de
costo, eliminación de artículos que produzcan pérdida; o bien restringir su
producción cuando su venta sea necesaria para completar una línea de
artículos.
3. Se da la fijación de precios de venta.
4. Se puede determinar la conveniencia de comprar en lugar de producir algunas
partes del artículo.
5. Se puede proporcionar información sobre áreas o departamentos productivos
con el propósito de establecer controles
6. Es posible proporcionar elementos para planeación; específicamente en la
elaboración de presupuestos.
Objetivos de la Contabilidad de Costos
1. Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas
correcto.
2. Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras.
3. Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo.

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4. Ofrecer información para la toma de decisiones.
5. Generar información para ayudar a la administración a fundamentar la
estrategia competitiva.
6. Ayudar a la administración en el proceso de mejoramiento continuo,
eliminando actividades o procesos que no generan valor.
Los costos son una herramienta importante para la administración de tal
manera que si logramos cumplir con los objetivos de la misma, sin duda se contará
con una herramienta importante en la toma de decisiones gerenciales, encaminadas
a cumplir con los objetivos generales y específicos que las empresas se propongan.

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1.3 Características y Comparación Entre las Empresas: Industriales,
Comerciales y de Servicios
Definiciones:
Empresas Comerciales.
Son aquellas que sirven de intermediarias entre productores y consumidores
de algún producto en particular.
Empresas Industriales.
Este tipo de empresas se pueden dividir en dos importantes grupos.
Industria Extractiva.- son las que tienen por objeto obtener el producto de
la propia naturaleza (no renovables: industria petrolera, minera; renovables:
agricultura, ganadería, pesca y explotación de bosques.)
Industria de Transformación.- es aquella que realiza una modificación de
las características físicas y/o químicas por medio de ensamble, adición,
yuxtaposición, hasta obtener un producto terminado.
Empresas de Servicios.- son las que se dedican a vender asesoría, asistencia,
transporte, implantación de sistemas, servicios públicos etc.
Para el tema que iniciamos es necesario saber distinguir la diferencia entre
comerciante e industrial, no solo en su forma de operar sino por las repercusiones de
sus variadas operaciones en el aspecto contable.
Desde luego sabemos que ambos buscan y tienen como finalidad la
obtención de un lucro o ganancia practicando el comercio, que es el intercambio de
efectos o mercaderías e incluso servicios, por dinero.

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El comerciante tiene como finalidad adquirir las mercancías en cierto estado y
en las mismas condiciones venderlas; de esta manera su utilidad está representada
en la diferencia de precios de compra y venta.
Por lo tanto desde el punto de vista contable, es necesario llevar un record
minucioso para conocer el costo de las mercancías vendidas.
El industrial adquiere los elementos para producir las mercancías, es decir,
necesita conjugar los elementos de la producción, Capital y Trabajo, para obtener un
bien que satisfaga algunas necesidades de la población, una vez realizada esta
actividad pone a la venta esta mercancía y es cuando se convierte en un
comerciante obteniendo un lucro o ganancia al venderla. Dicha venta puede hacerla
a otro comerciante (mayorista o detallista) o bien directamente al último consumidor.
Diferencias Entre una Empresa Comercial y Una Industrial.
Tanto las empresas comerciales, como las industriales tienen como objetivo
principal la obtención de utilidades a través de las ventas. No obstante podemos
enumerar una serie de diferencias derivadas de las operaciones que ambas
empresas realizan para lograr sus fines, dentro de las cuales destacan las
siguientes:
1).- En cuanto a su información contable y financiera.- El Industrial
necesita elaborar otro Estado Financiero conocido como Estado de costo de
producción, además del Estado de situación financiera y del Estado de Resultados
2).- En relación a su función principal.- El Comerciante compra y vende
productos ya elaborados; mientras que el industrial, compra los materiales, los
procesa y vende productos elaborados diferentes a los que el compró.

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3).- Por lo que respecta a la inversión más importante dentro del activo.-
El comerciante la tiene principalmente en el activo circulante al invertir en mercancía
para su venta , mientras que el industrial invierte principalmente en activo fijo, puesto
que necesita de equipo para la transformación de los materiales
4).-.En función de los inventarios.- el comerciante mantiene solo el de
productos terminados, sin embargo el industrial necesita mantener uno para los
materiales, otro para la producción en proceso y por último uno para productos
terminados.
5).-.Tomando en cuenta el ciclo económico.- el comerciante se dedica a la
compra –venta, y el industrial a la compra-elaboración-venta
Analizando estas diferencias se concluye que el industrial debe tener la habilidad de
saber comprar, saber producir, y saber vender.

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1.4 Clasificación de los Costos
Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les dé.
A continuación se expondrán los más utilizados:
1. De acuerdo con la función en la que se incurren:
a) Costos de producción: Son los que se generan en el proceso de transformar
la materia prima en productos terminados. Se subdividen en:
1) Costos de materia prima: El costo de materiales integrados al producto.
Por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir
cigarros, etcétera.
2) Costos de mano de obra: Es el costo que interviene directamente en la
transformación del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecánico, del
soldador, etcétera.
3) Gastos indirectos de fabricación: Son los costos que intervienen en la
transformación de los productos, con excepción de la materia prima y la mano
de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento,
energéticos, depreciación, etcétera.
b) Costos de distribución o venta: Son los que se incurren en el área que se
encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor; por
ejemplo, publicidad, comisiones, etcétera.
c) Costos de administración: Son los que se originan en el área administrativa,
como pueden ser sueldos, teléfono, oficinas generales, etcétera.
Esta clasificación tiene por objeto agrupar los costos por funciones, lo cual facilita
cualquier análisis que se pretenda realizar.

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2. De acuerdo con su Identificación con una Actividad, Departamento o
Producto:
a) Costos directos: Son los que se identifican plenamente con una actividad,
departamento o producto. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la
secretaria del director de ventas, que es un costo directo para el departamento de
ventas; la materia prima es un costo directo para el producto, etcétera.
b) Costo indirecto: Es el que no se puede identificar con una actividad
determinada. Por ejemplo, la depreciación de la maquinaria o el sueldo del director
de producción respecto al producto.
Algunos costos son duales, es decir, son directos e indirectos al mismo
tiempo. El sueldo del gerente de producción es directo para los costos del área de
producción, pero indirecto para el producto. Como se puede apreciar, todo depende
de la actividad que se esté analizando.
3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:
a) Costos históricos: Son los que se produjeron en determinado periodo: los
costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso.
Estos costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos
predeterminados.
b) Costos predeterminados: Son los que se estiman con base estadística y se
utilizan para elaborar presupuestos.
4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los
ingresos:
a) Costos del periodo: Son los que se identifican con los intervalos de tiempo y
no con los productos o servicios; por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la
compañía, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen
de cuándo se venden los productos.

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b) Costos del producto: Son los que se llevan contra los ingresos únicamente
cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los
productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los
costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado
quedarán inventariados.
5. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un
costo:
a) Costos controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona, de
determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de
los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables por el director
general de ventas; el sueldo de la secretaria, para su jefe inmediato, etcétera.
Es importante hacer notar que, en última instancia, todos los costos son controlables
en uno u otro nivel de la organización; resulta evidente que a medida que se
asciende a niveles altos de la organización, los costos son más controlables. Es
decir, la mayoría de los costos no son controlables en niveles inferiores.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos.
Por ejemplo, el sueldo del director de producción es directo con respecto a su área
pero no controlable por él. Estos costos son el fundamento para diseñar contabilidad
por áreas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.
b) Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los
costos en que se incurre; tal es el caso de la depreciación del equipo para el
supervisor, ya que dicho gasto fue una decisión tomada por la alta gerencia.

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6. De acuerdo con su comportamiento:
a) Costos variables: Son los que cambian o fluctúan en relación directa con una
actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a producción o ventas:
la materia prima cambia de acuerdo con la función de producción, y las comisiones
de acuerdo con las ventas.
b) Costos fijos: Son los que permanecen constantes durante un periodo
determinado, sin importar si cambia el volumen; por ejemplo, los sueldos, la
depreciación en línea recta, alquiler del edificio, etcétera.
Dentro de los costos fijos existen dos categorías:
1) Costos fijos discrecionales: Son los susceptibles de ser modificadas;
por ejemplo, los sueldos, alquiler del edificio, etcétera.
2) Costos fijos comprometidos: Son los que no aceptan modificaciones,
por lo cual también son llamados costos sumergidos; por ejemplo, la
depreciación de la maquinaria.
3) Costos semivariables o semifijos: Están integrados por una parte fija
y una variable; el ejemplo típico son los servicios públicos, luz, teléfono,
etcétera.
7. De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones:
a) Costos relevantes: Se modifican o cambian de acuerdo con la opción que
adopte; también se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se
produce la demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa; en este caso
los únicos costos que cambian si se acepta el pedido, son los de materia prima,
energéticos, fletes, etcétera. La depreciación del edificio permanece constante, por
lo que los primeros son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decisión.

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b) Costos irrelevantes: Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el
curso de acción elegido.
Esta clasificación permite segmentar las partidas relevantes e irrelevantes en
la toma de decisiones.
8. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido:
a) Costos desembolsables: Son aquellos que implicaron una salida de efectivo,
lo cual permite que puedan registrarse en la información generada por la
contabilidad. Dichos costos se convertirán más tarde en costos históricos; los costos
desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones
administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la nómina de la mano de
obra actual.
b) Costo de oportunidad: Es aquel que se origina al tomar una determinación
que provoca la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al
llevar a cabo la decisión.
El costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que
fueron rechazadas ante una decisión, por lo que nunca aparecerán registradas en
los libros de contabilidad; sin embargo, este hecho no exime al administrador de
tomar en consideración dichos costos. La tendencia normal de los usuarios de los
datos contables para tomar decisiones es emplear sólo los costos de lo que la
empresa hace, olvidando lo que no hace, lo cual en muchos casos puede ser lo más
importante.

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9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución de
la actividad:
a) Costos diferenciales: Son los aumentos o disminuciones del costo total, o el
cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la operación
de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la toma de
decisiones, pues son los que mostrarán los cambios o movimientos sufridos en las
utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composición de
líneas, un cambio en los niveles de inventarios, etcétera.
1 Costos decrementales: Cuando los costos diferenciales son generados
por disminuciones o reducciones del volumen de operación, reciben el nombre de
costos decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una línea de la composición actual
de la empresa se ocasionarán costos decrementales.
2 Costos incrementales: Son aquellos en que se incurre cuando las
variaciones de los costos son ocasionadas por un aumento de las actividades u
operaciones de la empresa; un ejemplo típico es la introducción de una nueva línea
a la composición existente, lo que traerá la aparición de ciertos costos que reciben el
nombre de incrementales.
b) Costos sumergidos: Son aquellos que, independientemente del curso de
acción que se elija, no se verán alterados; es decir, van a permanecer inmutables
ante cualquier cambio. Este concepto tiene relación estrecha con lo que ya se ha
explicado acerca de los costos históricos o pasados, los cuales no se utilizan en la
toma de decisiones. Un ejemplo de ellos es la depreciación de la maquinaria
adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artículos
con capacidad ociosa a precio inferior al normal, es irrelevante tomar en cuenta la
depreciación.

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10. De acuerdo con su relación a una disminución de actividades:
a) Costos evitables: Son aquellos plenamente identificables con un
producto o un departamento, de modo que, si se elimina el producto o el
departamento, dicho costo se suprime; por ejemplo, el material directo de una línea
que será eliminada del mercado.
b) Costos inevitables: Son aquellos que no se suprimen, aunque el
departamento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el
departamento de ensamble, el sueldo del director de producción no se modificará.

Costos Históricos
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1.5 Concepto y Diferencia Entre las Erogaciones: Costo y Gasto
Costos
Son aquellas erogaciones necesarias para producir o prestar un servicio. Se
hacen con el fin de adquirir artículos, propiedades o servicios y serán recuperables
en el momento en que se venda el producto o servicio.
Gastos
Son las erogaciones que se han aplicado contra el ingreso de un periodo
determinado y por consiguiente no forman parte del inventario de una empresa.
Pérdidas
Son las reducciones en el capital contable de una empresa, por las cuales no se ha
recibido ningún valor compensativo.
Diferencia Entre Costo y Gasto.
Como se menciono en los conceptos anteriores las erogaciones de una
empresa con el fin de elaborar un producto, y nos referimos a las erogaciones por
concepto de los tres elementos del costo (materia prima, Mano de obra, Gastos
indirectos de fabricación) son las que le dan valor a los inventarios de la empresa y
necesarias para determinar el costo unitario de los productos elaborados. Las
erogaciones hechas por la empresa por conceptos que no sean los mencionados
anteriormente serán clasificados como gastos y habrá que aplicarlos contra el
ingreso de un periodo determinado y por lo mismo no podrán formar parte del
inventario de una empresa.
Por otra parte las pérdidas representan un desembolso no recuperable, que
se aplica directamente a los resultados

Costos Históricos
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1.6 Clasificación de los Sistemas de Costo de Producción
Sistemas de Costos
Para la implementar un sistema de costos de producción en una empresa se
tendrá que analizar las características de producción de la industria de que se trate,
es decir, que el sistema contable deberá adaptarse a las necesidades de la empresa
en cuestión.
Clasificación de los Sistemas de Costos de Producción.
Existen dos sistemas básicos de costos de producción y atendiendo a su
grado de importancia son los siguientes:
Costos por órdenes
Costos por procesos
Los costos de producción en cuanto a la época en que se obtienen se dividen
en:
Costos Históricos y Costos Predeterminados.
De acuerdo con la clasificación anterior podemos hacer la siguiente
distribución.
Sistema de Costos Históricos
Ordenes de producción
Clase (Variante del de órdenes de producción)
Procesos
Operaciones (variante del sistema por procesos)
Combinados (órdenes y Procesos)

Costos Históricos
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Sistemas de Costos Predeterminados
Estimados (órdenes y procesos)
Estándar (órdenes y procesos)
Cabe aclarar que los sistemas básicos para la determinación del costo
unitario son órdenes y procesos, los que incluso pueden adaptarse combinados, de
acuerdo a las necesidades y formas de producción de la industria en particular.
Sistemas de Costos Históricos
Son costos históricos aquellos que se obtienen después de que la producción ha
sido elaborada.
Sistemas de Costos Por Órdenes de Producción.
En este sistema se expide una orden numerada para la fabricación de
determinada cantidad de productos, en la cual se van acumulando los materiales
utilizados, la mano de obra directa y los gastos indirectos de producción, la orden es
expedida por el jefe responsable de la producción o superintendente, para ser
cumplida en su oportunidad por los departamentos respectivos.
El sistema de órdenes de producción es aplicado en aquellas industrias que
producen artículos perfectamente identificables durante su periodo de
transformación, siendo posible localizar los elementos del costo primo (materia prima
directa, mano de obra directa) que corresponden a cada unidad y por lo tanto a cada
orden.
En las industrias ensambladoras, las órdenes de producción se subdividen en:
Ordenes de producción de partes,
Órdenes de producción de sub-ensambles,
Órdenes de producción de ensamble.

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Sistema de Costos por Clases.
Este sistema es una variante del procedimiento de costos por órdenes de
producción pero en una forma más compactada, para lo cual entenderemos por
clase: “un grupo de productos similares en cuanto a su forma de elaboración,
presentación y costo”. Se utiliza en industrias que producen múltiples artículos
catalogados por clases, líneas, etc. Teniendo la ventaja de que economiza tiempo y
gastos de operación contable, aprovechando el agrupamiento para calcular el costo
por cada clase en vez de hacerlo por cada producto.
Sistema de Costos por Procesos.
Este sistema se emplea en aquellas industrias cuya producción es continua y
en masa, existiendo uno o varios procesos para la transformación de la materia. En
este procedimiento se cargan los elementos del costo correspondientes a un periodo
determinado, al proceso o procesos que existan.
En este tipo de industrias a diferencia de las que operan por órdenes de
producción, por su forma de producir, no es posible identificar en cada unidad
terminada o en proceso de transformación los elementos del costo primo (materia
prima directa, mano de obra directa.)
Sistema de Costos por Operaciones.
Este sistema es una derivación del de procesos, aplicable en aquellas
industrias en las que el proceso productivo puede ser dividido en operaciones,
manejándose el costo por cada uno de ellas.
Este sistema se emplea en aquellas industrias cuya producción es en grandes
volúmenes y en pocos artículos, además la fabricación es uniforme o sea que pasan
por las mismas operaciones.

Costos Históricos
27
Sistema de Costo Combinado o de Conversión.
En aquellas industrias que producen por procesos y, en las que el monto de
los salarios pagados al personal ligado directamente con la fabricación, es de
relativa importancia en comparación con los otros elementos de la producción se
sigue la práctica de conjuntar los llamados salarios directos con los gastos de
fabricación para integrar lo que se denomina “costo de conversión” que son las
erogaciones necesarias para convertir la materia prima en producto terminado.
Este tipo de procedimiento se aplica a industrias de hilados y tejidos, papel,
embotelladoras etc.
Sistemas de Costos Predeterminados.
Son costos predeterminados los que se obtienen antes de incursionar al
proceso de producción y de fabricarse el producto.
Sistemas de Costos Estimados
Son aquellos que se calculan en base a la experiencia pasada, del
conocimiento que se tenga de la industria, antes de producirse el artículo y tienen
como finalidad pronosticar los elementos del costo.
La finalidad y origen de este costo es la de conocer en forma aproximada el
costo de producción del artículo para efecto de cotización a los clientes. Actualmente
tiene aplicación en el terreno contable convirtiéndose en procedimientos para
contabilizar la producción terminada, el almacén de artículos en proceso y la
producción vendida.
Dada la forma en que se determinan los costos estimados, que solo nos
indican lo que puede costar un articulo producido, al compararse con los reales
obtendremos las variaciones que lógicamente muestran lo que faltó o sobró al costo
precalculado, siendo necesario corregir dicho calculo para que sea ajustado a la
realidad.

Costos Históricos
28
Sistemas de Costos Estándar
Este cálculo se realiza sobre bases técnicas o casi científicas para cada uno
de los elementos del costo, a efecto de determinar lo que un producto “debe costar”
en condiciones de eficiencia normal, sirviendo por lo tanto de factor de medición de
la eficiencia aplicada. La implementación y aplicación del costo estándar requiere de
la integración y funcionamiento de un control presupuestal de todos los elementos
que intervienen en la producción.
Los costos estándar se pueden subdividir en:
Circulantes: los cuales indican la meta a llegar considerando que no hay
alteraciones que modifiquen el estándar señalado, pero que de un periodo a otro
podrán modificarse en virtud de las posibles variaciones que obligan a cambiar el
patrón establecido.
Fijos o Básicos: Es aquel que se establece en forma invariable y se utiliza
como índice de comparación. En la práctica y sobre todo en nuestro medio, el
sistema aplicable es el estándar circulante.
La característica especial del costo estándar es que los costos históricos
deben ajustarse a los costos estándar.

Costos Históricos
29
1.7 Elementos del Costo de Producción
Como hemos analizado en los temas anteriores las industrias son las que se
encargan de elaborar productos para satisfacer las ciertas necesidades; para que las
industrias elaboren esos productos son indispensables tres elementos que
indudablemente tendrán que conjugarse para que pueda existir un artículo
elaborado. Estos elementos son:
Materia Prima Directa o Materiales,
Mano de Obra Directa o Sueldos y Salarios, y
Gastos Indirectos de Fabricación
Materia Prima Directa
Concepto
La materia prima es un elemento importante en la elaboración de un
producto, ya que son todos los materiales susceptibles de transformación, los
cuales darán origen a un producto elaborado diferente a los materiales conjugados y
los cuales tendrán plena identificación con el artículo producido.
Cabe aclarar que en este tema nos referimos a los materiales directos que
podemos identificar plenamente con el producto terminado, pues existen otros
materiales que aunque son necesarios para la elaboración de un producto no están
plenamente identificados con el mismo y se controlaran dentro de los gastos
indirectos de fabricación.
Los materiales representan un elemento fundamental del costo, tanto por lo
que se refiere a su valor, con respecto a la inversión total en el producto, cuando por
la naturaleza propia del artículo elaborado, ya que viene a ser la esencia del mismo;
esto quiere decir, que sin materiales no puede lograrse la obtención de un artículo.

Costos Históricos
30
Los materiales los podemos encontrar bajo los siguientes aspectos:
Como material en el almacén,
Como material en proceso de transformación,
Como material convertido en producto.
Importancia del control de los materiales directos
Ya que las empresas industriales realizan una gran inversión en materiales,
los cuales forman parte del activo circulante. Se debe de llevar un buen control ya
que si la inversión en inventarios es muy alta podrán existir perdidas ocasionadas
por obsolescencia, deterioros etc. Y si el inventario es pequeño, se podrá caer en el
riesgo de desabasto y por consecuencia una interrupción en la producción que
ocasionara un aumento de mano de obra improductiva la cual generará costos
innecesarios para la empresa.
El control de los materiales antes de transformarse, requieren de la intervención de
algunos departamentos como:
Compras, Almacén, Producción, Contabilidad.
Compras
Este departamento es el que se encarga de abastecer a la empresa de los
materiales que le sean solicitados. Los cuales deberán cumplir con las
especificaciones que el departamento de producción requiera como pueden ser:
calidad, peso, medida, etc. Por lo que tendrá que conocer las fuentes de
abastecimiento o sea a los proveedores, a fin de obtener los mejores precios, mejor
servicio, financiamiento etc.

Costos Históricos
31
Almacén
Se encarga de la guarda y custodia de los materiales, puede decirse que el
almacenista tendrá como responsabilidad, el adecuado manejo, orden, y
clasificación de los materiales de tal manera que puedan localizarse rápidamente, en
secuencia de utilización y estar preparado para facilitar el recuento físico al momento
de la realización de los inventarios.
Producción
Este departamento es quien realiza la fabricación de los productos por lo
cual requerirá de los materiales para la transformación y realización de sus
operaciones productivas, de esta manera deberá procurar un mejor
aprovechamiento de los materiales y generar mayor rendimiento de los mismos.
Contabilidad
Es el departamento que controla, procesa, y evalúa las operaciones de la
empresa, en particular de los materiales en todas sus fases. Para poder controlar los
materiales requiere de auxiliares que permitan la oportuna contabilización de sus
movimientos.
La contabilización de los materiales o materias primas se sujeta a diversos
trámites, que hacen necesaria la utilización de varias formas como las siguientes:
A).- Solicitud de Compra
El Almacenista formula la Solicitud de Compra al departamento respectivo con
la autorización del Superintendente, indicando con la mayor precisión posible los
materiales que se necesitan en cantidad, calidad, y plazo de recepción (ver
Tabla1.1).

Costos Históricos
32
La aprobación del Superintendente es importante, ya que dicha persona es quien
controla la producción, y así, el Almacenista, cuando vea que su existencia ha
llegado al mínimo o le falta poco para ello, procurará recabar la aprobación para que
se surta con toda oportunidad la mercancía, porque de lo contrario podría sobrevenir
la paralización de la producción.
La Solicitud de compra deberá hacerse cuando menos en tres tantos:
a).- El original para el Departamento de Compras.
b).- El duplicado para el Departamento de Contabilidad.
c).- El triplicado para el propio Almacenista.
SOLICITUD DE COMPRA
No._________
México, D.F., a de de 2,0 _______
-
Al Departamento de Compras.
Rogamos servir comprar lo siguiente:
ESPECIFICACIÓN DEL UNIDAD CANTIDAD FECHA DE
OBSERVACIONES
ARTICULO ENTREGA
Formuló
__________________
________
Vo.Bo.
_________
Enterado
_____________________
Almacenista Superintendente Depto. de Compras
Tabla 1.1
B).- Pedido
Al recibir el Departamento de Compras la solicitud, procederá desde luego a
formular el Pedido correspondiente, prestando mayor atención a las solicitudes que
vengan con carácter de urgente.
El pedido se hará al Proveedor que mejores precios y condiciones otorgue,
considerando el factor puntualidad.

Costos Históricos
33
El pedido puede formularse en los siguientes tantos:
1. Original al Proveedor.
2. Duplicado al Almacenista.
3. Triplicado para Contabilidad.
4. Cuadruplicado para el propio Departamento de Compras.
No terminará la función del Departamento de Compras hasta que el pedido haya
sido surtido; esto quiere decir que después de formulado y remitido, deberá insistir el
Jefe del Departamento de Compras hasta que el Proveedor lo haya surtido (ver
Tabla 1.2).

Costos Históricos
34
PROCESASORA DEL NOROESTE S.A. DE C.V. No.______
PEDIDO -
PROVEEDOR ___________ __________ _______ FECHA ________ _______ ___________
DOMICILIO ___________ __________ _______ NO. NOTA DE ENTRADA___ ___________
POBLACIÓN ___________ __________ _______ SOLICITUD DE COMPRA___ ___________
Rogamos a Uds. surtimos en un plazo de ___________ lo siguiente:
ARTÍCULO UNIDAD CANTIDAD PRECIO VALOR OBSERVACIONES
UNITARIO TOTAL
Condiciones:
Nota:
1. Indicamos que en caso de no surtir nuestra solicitud en el plazo estipulado, sírvase comunicarlo al
teléfono:
2. Suplicamos que al entregar la mercancía a nuestro Almacén, acompañen cuando menos original y
copias de su remisión con precios y valores. -
3. El pago de este pedido se hará contra la factura original de su remisión (es) debiéndose presentar dicho
documento a revisión los días________ de cada semana, de las ____ hrs., a las _____ hrs., suplicamos
anexar a la factura la remisión firmada, recibida por el Almacenista, además el pedido correspondiente.
PROVEEDOR DEPARTAMENTO DE COMPRAS
Recibí (Nombre y Fecha) Gerente
Tabla 1.2

Costos Históricos
35
Recepción
Esta función corresponde al Almacenista, quien deberá cerciorarse de que los
materiales que recibe del Proveedor estén de acuerdo con lo solicitado, según el
procedimiento siguiente:
a).- Confrontando las notas de remisión del Proveedor con la copia del Pedido
y la Solicitud de Compra, a efecto de percatarse de que la remesa se ajusta a lo
solicitado.
b).- Deberá revisar físicamente que los materiales que se reciben
corresponden a lo especificado en el Pedido, en cuanto a calidad (no siempre) y
cantidad.
C. De encontrarse a satisfacción la remesa del Proveedor, el Almacenista
pondrá un sello con los siguientes datos:
• Fecha de recepción. .
• Fecha de entrada.
• Calidad.
• Observaciones.
• Firma del Almacenista.
D).- Guarda
Una vez recibida la mercancía a satisfacción, el Almacenista deberá proceder a su
guarda, de acuerdo con el tipo y naturaleza, en anaqueles o armarios, o estibándola,
de tal manera que sea fácil su manejo y recuento.
El control de los Materiales en existencia, según se dijo, podrá llevarse en la
propia bodega a base de unidades en tarjetas u hojas sueltas, o también por
etiquetas; y en Contabilidad por medio de tarjetas u hojas sueltas, en unidades y
valores (ver las Tablas 1.3 y 1.4).

Costos Históricos
36
TARJETA A BASE DE UNIDADES
(Para el Almacén)
Artículo Referencia
Especificación Clase
Máximo Unidad
Mínimo
FECHA
NO. DE REMISIÓN
O
MOVIMIENTOS DE UNIDADES
OBSERVACIONES
NO. DE VALE
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA
Tabla 1.3
TARJETA-A BASE DE UNIDADES Y VALORES
(Para el Departamento de Contabilidad)
Artículo Referencia
Especificación Clase
Máximo Unidad
Mínimo
MOVIMIENTOS DE PRECIO
VALORES
FECHA PÓLIZA NO. DE REMISIÓN UNIDADES
O No. DE VALE ENTR. SAL. EXIST. ENT. PROM. DEBE HABER SALDO
Tabla 1.4

Costos Históricos
37
E).- Devoluciones a los Proveedores
Éstas se operan en diferente forma, según la época en que se hizo la devolución:
a).Inmediatas Cuando al estarse recibiendo los Materiales, el Almacenista o el
Departamento de Control de Calidad, rechazan desde luego aquellos que no reúnen
las condiciones requeridas, en este caso, el Almacenista hará la anotación en el
original y copia de la Remisión del Proveedor, haciendo que firme el representante
de éste, de recibido por la devolución, en las propias remisiones.
b).Posteriores Cuando después de haber considerado como buena la entrada de
los Materiales, por diversas circunstancias y previa comunicación al Proveedor, se
acuerde la devolución de ellos, es conveniente formular una nota de devolución en
cuatro tantos:
Original al Proveedor.
Duplicado para el Departamento de Compras.
Triplicado para el Departamento de Contabilidad. .
Cuadruplicado para el propio Almacén.
Al hacerse la devolución, firmará, a la hora de la entrega, de recibido, el
representante del Proveedor y, de entregado, el Almacenista (ver la Tabla 1.5).

Costos Históricos
38
NOTA DE DEVOLUCIÓN DEL ALMACÉN DE MATERIALES No._________
Proveedor______________________________________________________Fecha _________________________________
Dirección_______________________________________________________
Nuestra Orden de Compra No.
____________________________________
Remisión de uds. No._________________
Los siguientes materiales son devueltos a ustedes por las siguientes razones:
___________________________________________________________________________________________________________________
_________________
___________________________________________________________________________________________________________________
_________________
___________________________________________________________________________________________________________________
_________________
___________________________________________________________________________________________________________________
_________________
CLASE DE MATERIAL CANTIDAD
______________________
Almacenista
__________________
control de Calidad
Vo.Bo.
________________________
Superintendente
Tabla 1.5

Costos Históricos
39
F).- Entrada de los Materiales al Almacén
El Almacenista formulará diariamente un Resumen de Entradas al Almacén de
Materiales, anexando las Notas de Entrada al Almacén (ver la Tabla 1.6) con los
siguientes tantos:
a).- Original al Departamento de Contabilidad, anexando las remisiones (copias) de
los proveedores.
b).- Duplicado al Departamento de Compras para su conocimiento.
c).- Triplicado, quedará en poder del Almacenista, con el cual dará movimiento al
Auxiliar respectivo.
La forma en cuestión será llenada por el Almacenista en lo relativo a unidades,
dejando que el Departamento de Contabilidad llene las columnas correspondientes a
valores. (ver tabla 1.6)
PRODUCTORA DEL NOROESTE
S.A. DE C.V...:
No.______
NOTA DE ENTRADA AL ALMACÉN -
Fecha 2,0________
PROVEEDOR
Nuestro Pedido número_________ del ________ De______ ________ _______ de 2,0 ______
Su remisión núm. _____________ del ______________de________ _______ de 2,0 ______
MATERIAL CANTIDAD COSTO
UNIDAD UNITARIO IMPORTE
CLAVE DESCRIPCIÓN BRUTO TARA NETO
RECIBIDO POR: COSTEADO POR: OPERADO POR:
Almacenista Departamento de Departamento de
Costos Contabilidad
Tabla 1.6

Costos Históricos
40
G).- Suministro de los Materiales
Éste se efectuará contra vales o requisiciones formulados por el Jefe del
departamento respectivo, y autorizados por el Superintendente o Jefe de
Producción.
Lo anterior quiere decir que toda salida de Materiales deberá estar amparada por
un vale o requisición, siendo responsabilidad del Almacenista entregar cualquier
material sin este requisito.
La Requisición por lo menos se formulará por triplicado, para los usos siguientes
a).- Original para el Departamento de Contabilidad.
b).- Duplicado para el Jefe de Producción o Jefe del Departamento solicitante.
c).- Triplicado para el propio Almacén, para hacer el movimiento en tarjetas a base
de unidades, o como se haga por medios informático.
El original del Vale llega al Departamento de Contabilidad sin los datos relativos a
valores, y es en este Departamento en donde se hace la valuación, de acuerdo con
la técnica que se tenga establecida (ver la Tabla 1.7).
VALE DE SALIDA DEL ALMACEN DE MATERIALES
REQUlSICIÓN No___________
Fecha
Sírvase suministrar los siguientes
materiales:
ARTÍCULO UNID. CANT. PRECIO IMPORTE ORDEN OBSERVACIONES
-
Autoriza el Superintendente Solicitado por el Jefe del Departamento
Tabla 1.7

Costos Históricos
41
H).- Valuación de las Salidas del Almacén
Las técnicas más conocidas, o adecuadas a nuestro medio, para la Valuación de
Salidas de Almacén, son:
Precio Promedio, Últimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS), Primeras Entradas,
Primeras Salidas (P.E.P.S).
a).- Precio Promedio
Consiste en dividir el valor final de la existencia, entre la suma de unidades
habidas, con lo que se obtiene un costo unitario promedio; o también se puede
determinar sumando a la existencia anterior, en unidades, las entradas menos las
salidas, y el resultado entre la suma de sus valores correspondientes. (Ver tabla 1.8)
Son Constantes, cuando cada entrada origina la obtención inmediata del Precio
Promedio.
En el primer caso, el objetivo que se persigue es lograr cierta rigidez de precio
promedio para determinados períodos, estimándose que las fluctuaciones son de
poca cuantía.
Esta técnica no es recomendable en épocas de inflación y de deflación, sino más
bien cuando hay constantes variaciones en los precios.
b).- Últimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS)
Esta técnica consiste en valuar las salidas del Almacén, Utilizando los precios de
las últimas entradas, hasta agotar existencias cuya entrada es más reciente. Sólo se
refiere al registro, no al movimiento físico. (Ver tabla 1.9)
De acuerdo con lo anterior, las existencias quedan valuadas a los precios más
antiguos y concordando con el Pensamiento Conservador, se recomienda esta
técnica cuando los precios van hacia el alza, en el Ciclo de Prosperidad, Inflación.

Costos Históricos
42
c).- Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)
Esta técnica es el reverso de la anterior, valuándose las salidas de materiales a
los precios de las primeras entradas, hasta agotarlas, siguiendo con los precios de
las entradas inmediatas que continúan, y así sucesivamente. Esta técnica se cita,
por lo conocida que es, mas no resulta aplicable en el Ciclo Económico de Inflación,
sino cuando los precios están hacia la baja. (Ver tabla 1.10)
Para entender mejor las técnicas de valuación de salidas de almacén se
ejemplificará por medio del ejercicio siguiente:
Movimientos de las mercancías:
1. Compra de material “A” 2000 unidades c 4.00 c/u
2. Compra de material “A” 1000 unidades a 5.50 c/u
3. Se enviaron a producción 500 unidades de material “A”
5. Compra de material “A” 1000 unidades a 3.05 c/u

Costos Históricos
43
Solución por Precios Promedios
TARJETA DE ALMACEN Tabla 1.8
Artículo:___________________________ Referencia:________________________________
Especificación:______________________ Clase:_____________________________________
Máximo:__________________________ Unidad:___________________________________
Mínimo:___________________________
MOVIMIENTOS DE
UNIDADES PRECIO VALORES
CONCEPTO ENTRADA SALIDA EXISTENCIA C/U MEDIO DEBE HABER SALDO
1. Compra 2000 2000 4.00 4.00 8,000.00 8,000.00
2. Compra 1000 3000 5.50 4.50 5,500.00 - 13,500.00
3. prodn 500 2500 4.50 4.50 - 2,250.00 11,250.00
4. prodn 600 1900 4.50 4.50 - 2,700.00 8,550.00
5. Compra 1000 2900 3.05 4.00 3,050.00 - 11,600.00
6. prodn 800 2100 4.00 4.00 - 3,200.00 8,400.00
7. prodn 100 2000 4.00 4.00 - 400.00 8,000.00
Solución Primeras Entradas, Primeras Salidas
Artículo:__________________________ Referencia:___________________________________
Especificación:_____________________ Clase:________________________________________
Máximo:__________________________ Unidad:_______________________________________
Mínimo:__________________________
MOVIMIENTOS DE
CONCEPTO ENTRADA
SALID
A EXISTENCIA C/U MEDIO DEBE HABER SALDO
1. Compra 2000 2000 4.00 4.00 8,000.00 8,000.00
2. Compra 1000 3000 5.50 5.50 5,500.00 - 13,500.00
3. prodn 500 2500 4.00 4.00 - 2,000.00 11,500.00
4. prodn 600 1900 4.00 4.00 - 2,400.00 9,100.00
5. Compra 1000 2900 3.05 3.05 3,050.00 - 12,150.00
6. prodn 800 2100 4.00 4.00 - 3,200.00 8,950.00
7. prodn 100 2000 4.00 4.00 - 400.00 8,550.00

Costos Históricos
44
Solución Últimas Entradas, Primeras Salidas
Artículo:__________________________ Referencia:___________________________________
Especificación:_____________________ Clase:________________________________________
Máximo:__________________________ Unidad:_______________________________________
Mínimo:__________________________
MOVIMIENTOS DE
CONCEPTO
ENTRAD
A SALIDA EXISTENCIA C/U MEDIO DEBE HABER SALDO
1. Compra 2000 2000 4.00 4.00 8,000.00 8,000.00
2. Compra 1000 3000 5.50 5.50 5,500.00 - 13,500.00
3. prodn 500 2500 5.50 5.50 - 2,750.00 10,750.00
4. prodn 500 2000 5.50 5.50 - 2,750.00 8,000.00
4. prodn 100 1900 4.00 4.00 - 400.00 7,600.00
5. Compra 1000 2900 3.05 3.05 3,050.00 - 10,650.00
6. prodn 800 2100 3.05 3.05 - 2,440.00 8,210.00
7. prodn 100 2000 3.05 3.05 - 305.00 7,905.00

Costos Históricos
45
Mano de obra directa o sueldos y salarios directos
El es segundo elemento del costo de producción y nos referimos al esfuerzo
humano necesario para transformar la materia prima en productos, este esfuerzo
debe ser remunerado en efectivo como lo establece nuestra constitución
El ejercicio de las relaciones obrero-patronales está enmarcado por los
conceptos jurídicos contenido en el artículo 123 Constitucional como se mencionan a
continuación:
Artículo 123 Constitucional.
Toda persona tiene derecho al trabajo digno y socialmente útil; al efecto, se
promoverán la creación de empleos y la organización social para el trabajo,
conforme a la Ley.
El Congreso de la Unión, sin contravenir a las bases siguientes, deberá
expedir leyes sobre el trabajo, las cuales regirán:
A).- Entre los obreros, jornaleros, empleados domésticos, artesanos y de una
manera general, todo contrato de trabajo:
I.- La duración de la jornada máxima será de ocho horas diarias;
II.- La jornada máxima de trabajo nocturno será de 7 horas.
Quedan prohibidas: las labores insalubres o peligrosas, el trabajo nocturno industrial
y todo otro trabajo después de las diez de la noche de los menores de dieciséis
años;

Costos Históricos
46
III.- Queda prohibida la utilización del trabajo de los menores de catorce años. Los
mayores de esta edad y menores de dieciséis tendrán como jornada máxima la de
seis horas.
IV.- Por cada seis días de trabajo deberá disfrutar el operario de un día de
descanso, cuando menos.
V.- Las mujeres durante el embarazo no realizarán trabajos que exijan un esfuerzo
considerable y signifiquen un peligro para su salud en relación con la gestación;
gozarán forzosamente de un descanso de seis semanas anteriores a la fecha fijada
aproximadamente para el parto y seis semanas posteriores al mismo, debiendo
percibir su salario íntegro y conservar su empleo y los derechos que hubieren
adquirido por la relación de trabajo. En el período de lactancia tendrán dos
descansos extraordinarios por día de media hora cada uno para alimentar a sus
hijos;
VI.- Los salarios mínimos que deberán disfrutar los trabajadores serán generales o
profesionales. Los primeros regirán en las áreas geográficas que se determinen; los
segundos se aplicarán en ramas determinadas de la actividad económica o en
profesiones, oficios o trabajos especiales.
Los salarios mínimos generales deberán ser suficientes para satisfacer las
necesidades normales de un jefe de familia, en el orden material, social y cultural, y
para proveer a la educación obligatoria de los hijos. Los salarios mínimos
profesionales se fijarán considerando, además, las condiciones de las distintas
actividades económicas.
Los salarios mínimos se fijarán por una comisión nacional integrada por
representantes de los trabajadores, de los patrones y del gobierno, la que podrá
auxiliarse de las comisiones especiales de carácter consultivo que considere
indispensables para el mejor desempeño de sus funciones;

Costos Históricos
47
VII.- Para trabajo igual debe corresponder salario igual, sin tener en cuenta sexo ni
nacionalidad.
VIII.- El salario mínimo quedará exceptuado de embargo, compensación o
descuento.
IX.- Los trabajadores tendrán derecho a una participación en las utilidades de las
empresas, regulada de conformidad con las siguientes normas:
a) Una Comisión Nacional, integrada con representantes de los trabajadores, de los
patronos y del Gobierno, fijará el porcentaje de utilidades que deba repartirse entre
los trabajadores;
b) La Comisión Nacional practicará las investigaciones y realizará los estudios
necesarios y apropiados para conocer las condiciones generales de la economía
nacional. Tomará asimismo en consideración la necesidad de fomentar el desarrollo
industrial del País, el interés razonable que debe percibir el capital y la necesaria
reinversión de capitales;
c) La misma Comisión podrá revisar el porcentaje fijado cuando existan nuevos
estudios e investigaciones que los justifiquen.
d) La Ley podrá exceptuar de la obligación de repartir utilidades a las empresas de
nueva creación durante un número determinado y limitado de años, a los trabajos de
exploración y a otras actividades cuando lo justifique su naturaleza y condiciones
particulares;

Costos Históricos
48
e) Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomará como
base la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto
sobre la Renta. Los trabajadores podrán formular ante la Oficina correspondiente de
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público las objeciones que juzguen
convenientes, ajustándose al procedimiento que determine la ley;
f) El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades no implica la facultad
de intervenir en la dirección o administración de las empresas.
X.- El salario deberá pagarse precisamente en moneda de curso legal, no siendo
permitido hacerlo efectivo con mercancías, ni con vales, fichas o cualquier otro signo
representativo con que se pretenda substituir la moneda.
XI.- Cuando, por circunstancias extraordinarias deban aumentarse las horas de
jornada, se abonará como salario por el tiempo excedente de un 100% más de lo
fijado por las horas normales. En ningún caso el trabajo extraordinario podrá exceder
de tres horas diarias, ni de tres veces consecutivas. Los menores de dieciséis años
no serán admitidos en esta clase de trabajos.
Clasificación de los sueldos y salarios
Concepto
Los sueldos y salarios se pueden clasificar de la siguiente manera, directos e
indirectos, directos son aquellos que se pueden identificar por su monto en la
unidad producida, en caso contrario serán indirectos.
Contrato de trabajo
Es un acuerdo de voluntades mediante el cual una persona o un grupo de
personas, se obliga a ejecutar alguna obra o a prestar cierto servicio a otra u otras,
bajo la dependencia de estas y mediante una remuneración.

Costos Históricos
49
Los contratos de trabajos se clasifican en:
1) Contratos individuales. Son aquellos que se celebran particularmente y en
forma directa entre el patrón y trabajador.
2) Contratos colectivos. Son los que se celebran entre varias personas que
cuentan con un representante común (sindicatos) y uno o varios patrones que
a su vez pueden tener también un representante común.
Sistemas de salarios e incentivos
Los sistemas de salarios e incentivos se dividen, en cuanto a su forma de
pago en:
A. Sistemas de salarios por tiempo. Es una de las más populares y su
aplicación práctica es bastante sencilla, en este sistema se considera como
base para el pago, el lapso o periodos trabajados o laborados (hora, día,
semana. Etc.)
B. Sistema de salarios a destajo. Se utiliza cuando el obrero interviene en
forma determinante en la producción, o sea, que de el depende el aumento o
disminución de la elaboración de los productos.
C. Sistemas de incentivos. Es un complemento de los sistemas de salarios
por tiempo o por producción, y consiste en otorgar una prima o un premio al
trabajador individualmente o por grupo, tomando como parámetro el aumento
de la producción, la mejora de la calidad, así como el ahorro del material y el
tiempo.

Costos Históricos
50
Control y contabilización de los sueldos y salarios directos
El control y manejo de los sueldos y salarios directos, es de incumbencia
específicamente a los departamentos de personal y de contabilidad, auxiliados por
los departamentos productivos.
El Departamento de Personal tiene a su cargo el control y manejo de los
trabajadores en los aspectos siguientes
:
Ingreso, egreso, ocupación, cambio de ocupación, coordinación de los
períodos de vacaciones, registro de asistencias y faltas, fijación de los salarios,
elaboración de tarjetas asistencia, hechura, en ciertos casos, de la Lista de Raya,
permisos, etcétera.
Para el control requerido y con la intervención directa del Departamento de
Contabilidad, auxiliado por la información y control de los departamentos
productivos, es conveniente utilizar las siguientes medidas de control general:
Registro del Personal (expediente del Trabajador), Tarjeta de Control del
personal, Tarjeta de Asistencia (entrada y salida), Tiempo Extra. Tarjeta de
Distribución del Tiempo, y. Nómina o Lista de Raya.
Registro del personal
Consiste en abrir un expediente personal por cada trabajador en donde se
archivara toda su documentación, el cual contendrá todo el historial del mismo en la
empresa.

Costos Históricos
51
Tarjeta de control del personal
Consiste en una tarjeta individual, con los datos de cada uno de los
trabajadores, columnas para indicar las percepciones, descuentos etc. Que servirán
como anexo para la declaración del impuesto sobre la renta. (Ver tabla 1.11)
Anverso:
Nombre del Trabajador ______________________________________________________
Domicilio_________________________________________________________________
Nacionalidad ______________________________________________________________
Lugar y Fecha de Nacimiento _________________________________________________
Edad a la Fecha de Ingreso ___________________________________________________
Estado Civil _______________________________________________________________
Sexo_____________________________________________________________________
Cedula de Afiliación al I.M.S.S________________________________________________
R.F.C.____________________________________________________________________
Fecha de Ingreso ___________________________________________________________
Fecha de Prueba____________________________________________________________
Fecha en que se le otorgo la planta_____________________________________________
Periodo de vacaciones_______________________________________________________
Ocupacion________________________________________________________________
Sueldo (Semanal, quincenal, mensual, etc.) ______________________________________
Inicial $ __________________________________________________________________
Aumentos_________________________________________________________________
Fecha_________________________________$ __________________________________
Reverso:
Salario del Año 20__
SEMANA
No.
IMPORTE DESCUENTOS IMPORTE
NETO
OBSERVACIONES
IMSS ISR PRESTAMO SINDICATO
Tabla 1.11
Tarjeta de Control de Personal No._________

Costos Históricos
52
Tarjeta de asistencia (entrada y salida)
Más bien conocida como tarjeta de tiempo, o de entrada y salida, que sirve
para registrar las asistencias del trabajador diariamente, sin conocimiento de la labor
desarrollada por el mismo. (Ver tabla 1.12)
TARJETA DE ASISTENCIA (Entrada y Salida)
Nombre No._________
Semana No._______ Del______ Al______ De_____ De______________ de 2,0 _______
MAÑANA TARDE NOCH E PIEZAS A DESTAJO
Día ENTRADA SALIDA ENTRADA SALIDA ENTRADA SALIDA TIEMPO DESCRIPCIÓN PESOS
43 Hrs. Diurnas 65.00
Hrs. Nocturnas
Hrs. Mixtas.
5 Tiempo de Alimentos. 7.00
7mo. día 10.00
Hrs. extras
TOTAL 82.00
Deducciones:
I.S.R. 8.45
S. Social 5.00
Préstamo
Cuota Sindical 2.50
Líquido 66.05
Tabla 1.12
Tiempo Extra
Se entiende por tiempo extra, el tiempo adicional a la jornada ordinaria que el
trabajador ha desarrollado, el que de acuerdo al art. 123 Constitucional y a la Ley
Federal del Trabajo deberá liquidarse con tiempo Extra, debido a la importancia que
tiene el tiempo extraordinario deberá será autorizado por el jefe del departamento
correspondiente y con el visto bueno del Superintendente. (Ver tabla 1.13)

Costos Históricos
53
Tarjeta de distribución de tiempo
Este formato tiene aplicación práctica cuando se tiene implementado el
procedimiento de órdenes de producción, su finalidad es saber en qué acción fue
ocupado el tiempo, a fin de registrarlos correctamente en las órdenes respectivas.
(Ver tabla 1.14)
AUTRORIZACION DE TIEMPO EXTRA
SE AUTORIZA A DEL DEPARTAMENTO
A TRABAJAR EN LA FECHA COMENZANDO A LAS NÚMERO DE HORAS
EXTRAS
NO SE PAGARA TIEMPO EXTRA ALGUNO SI ESTA AUTORIZACIÓN NO ES ENTREGADA A CONTABILIDAD
TRABAJO A REALIZAR
ORDEN NÚM. PRODUCCIÓN MANTENIMIENTO OTROS
DESCRIPCIÓN DEL TRABAJO
CAUSAS QUE MOTIVARON EL TIEMPO EXTRA
SOLICITADO POR: AUTORIZADO POR: FECHA
Tabla 1.13

Costos Históricos
54
TARJETA DE DISTRIBUCIÓN DE TIEMPO
Semana
No.__________________
Departamento
________________
Del _________ a _______ de _________________ del 20______
Nombre_______________________________ _____________________ N°. __________
HORA DESCRIPCIÓN DEL CUOTA HORAS IMPORTE OBSERVACIONES
TRABAJO HORA
TRABAJADA
S
Tabla 1.14
Nómina o lista de de raya.
Es un documento en el cual serán registrados los salarios que deberán
cubrirse al final de la semana, concentrando los datos de las tarjetas de asistencia.
(Ver tabla 1.15)
Se aconseja que la nómina o lista de raya, se elabore por departamentos,
para efectos de conocer el costo departamental del trabajo o bien que se divida en
operaciones.
Mecanismo de la Contabilización de los Sueldos y Salarios
En la nómina están asentados los salarios totales, menos los descuentos,
hasta llegar al alcance líquido, y teniendo en cuenta que la Nómina está formulada
departamentalmente, según, el siguiente cuadro:

Costos Históricos
55
RESUMEN DEPARTAMENTAL DE LA LISTA DE RAYA Tabla 1.15
DEPARTAMENTO TOTAL
DESCUENTOS
NETO
I.S.R. I.M.S.S. SINDICATO PRESTAMO
Depto. “A” 7,200.00 220.00 170.00 190.00 150.00 6,470.00
Depto: “B” 5,600.00 195.00 160.00 120.00 850.00 4,275.00
Calderas 2,700.00 180.00 150.00 95.00 550.00 1,725.00
Taller. Mecánico. 2,100.00 160.00 120.00 120.00 350.00 1,350.00
Alm. de Materiales. 3,300.00 185.00 165.00 135.00 1,250.00 1,565.00
Alm. Art. Terminados. 3,670.00 170.00 155.00 125.00 450.00 2,770.00
Empaque 1,650.00 110.00 100.00 85.00 100.00 1,255.00
Servicios. Grales. 4,250.00 235.00 210.00 175.00 550.00 3,080.00
SUMAS: 30,470.00 1,455.00 1,230.00 1,045.00 4,250.00 22,490.00
Suponiendo que cuando se realizó el pago de la Lista de Raya no
se conocía, la aplicación de los salarios, se hizo el siguiente asiento de
concentración:
-1-
Sueldos y salarios por aplicar $ 30,470.00
Bancos $ 22,490.00
Deudores diversos 4,250.00
Obreros
Acreedores 3,730.00
SHCP (ISR). $ 1,455.00
Sindicato 1,230.00
Imss 1,045.00
Cuota de obreros
Registro del pago de la lista de Raya correspondiente a la semana No._____del mes
de ___________de 2,0______ según cheque No.____________del
Banco__________________ Cuenta No. ___________________.

Costos Históricos
56
Aplicación de los Sueldos y Salarios:
- 2 -
Labor directa $ 12,800.00
Depto. A $ 7,200.00
Depto. B 5,600.00
Gastos indirectos de producción 12,350.00
Calderas $ 2,700.00
Taller Mecánico 2,100.00
Almacén de Materiales 3,300.00
Servicios Generales 4,250.00
Gastos de venta 5,320.00
Almacén de Artículos Terminados $ 3,670.00
Empaque 1,650.00
Sueldos y salarios por aplicar $ 30,470.00
Aplicación de la cuenta, Sueldos y Salarios por Aplicar, correspondiente a la raya de
la semana No._________de mes de ____________________de 2,0_________.

Costos Históricos
57
Costos indirectos de fabricación
Concepto
Representa el tercer elemento del costo de producción, ya que no se identifica
su monto en un artículo elaborado, ni en ocasiones en una orden de producción, o
en un proceso productivo.
De esta forma nos damos cuenta que aún formando parte del costo de
producción no puede conocerse qué cantidad de esas erogaciones están en la
fabricación de un artículo
Clasificación
A).- Por su contenido
a).- Materiales indirectos.- son los materiales que no podemos identificar en el
artículo elaborado
b).- Labor indirecta.- son los sueldos y salarios de las personas que no
intervienen en forma directa en la transformación de la materia prima.
c).- Otros gastos indirectos
• Renta
• Depreciaciones
• Luz y fuerza
• Reparaciones
• Seguros
• Previsión social
• Combustibles y lubricantes
• Etc.
B).- Por su recurrencia
a).-fijos.- Son aquellos que son recurrentes en cuanto a su valor y tiempo, es decir
que periódica o constantemente se están realizando sea cual sea el volumen de
producción.

Costos Históricos
58
b).-Variables.- Son aquellos que se originan y cambian en función del
volumen de producción.
C).- Por la técnica de valuación
a).-Reales o históricos.- son aquellos que efectivamente se erogan en un
periodo de producción dado.
b).-Estimados.- son los que se originan a partir de un presupuesto
establecido, o sobre un factor calculado de costos indirectos, los cuales se pueden
tomar como base unitaria para la obtención de los costos indirectos estimados.
C.-Estándar. Es la determinación de los costos indirectos sobre técnicas y
bases casi científicas.
D.- Por agrupación (de acuerdo con la división de la fábrica)
a).- Departamentales.- Son los que se aplican por secciones cuando la fabrica
esta seccionada departamentalmente.
b).- Líneas o tipos de artículos
División Departamental
División de la fábrica en departamentos
Es necesario seccionar las operaciones productivas en departamentos,
operaciones, etc. Ya que de esta forma se obtiene información más analítica,
delimitación de responsabilidades, presupuestos de gastos, toma de decisiones
sobre si continúa un departamento o sección etc. Y en sí, otras decisiones
relacionadas con la empresa que conlleven a mejorar el control de la misma.

Costos Históricos
59
Clasificación de los Departamentos en Relación con su Intervención en
la Producción
A) Departamentos productivos.- son los que se encargan de transformar,
moldear, ensamblar, yuxtaponer, los materiales.
B) Departamentos de servicios.-
1.-Departamento de servicios a los productivos. Son aquellos
que tienen una inversión definida dentro de la fabricación y que
completan en cierta forma a los departamentos productivos tales como:
a) Calderas,
b) Taller mecánico,
c) Subestación,
d) Almacén de materiales.
2.- Departamento de servicios generales.- Son los que tienen un
mayor campo de acción dentro de la fábrica, y la entidad ya que le dan
servicio tanto a los departamentos administrativos, como a los
productivos, apoyando también a los que le dan servicio a los
productivos, se consideran entre ellos:
a) Departamento de mantenimiento de edificios y aseo
b) Departamento de personal
c) Departamento de costos
d) Departamento de oficinas generales.

Costos Históricos
60
Prorrateo de los Costos Indirectos de Fabricación
Cuando la fábrica esta seccionada departamentalmente y queremos hacer un
análisis de esas secciones, de costos indirectos de fabricación, el problema contable
consiste en las siguientes causas:
1.- La aplicación departamental de los costos indirectos
2.- La derrama interna de los gastos departamentales, o sea el prorrateo
interdepartamental.
La solución contable consiste en realizar un prorrateo primario y un prorrateo
secundario de los costos indirectos de fabricación departamentales.
Prorrateo Primario
Concepto:
Es la aplicación de los costos indirectos de fabricación a cada departamento
conociéndose al final del periodo los gastos del departamento que mayor servicio ha
prestado.
Bases de Aplicación Para Realizar el Prorrateo Primario de Costos
Costos Indirectos de
Fabricación
Departamentos
Productivos
Departamentos
De Servicios
Productivos
Departamentos
De Servicios
Generales

Costos Históricos
61
Bases de Aplicación Para Realizar el Prorrateo Primario de Costos
Indirectos de Fabricación
Prorrateo Primario
Tipo de Gastos Base
A).- Gastos que pueden ser identificados en el
departamento que los origina, como pueden
ser: algunos materiales, sueldos y salarios
indirectos, reparaciones etc.
A).- Aplicación Directa
B).- Seguros, depreciación, mantenimiento y
reparación de maquinaria y Equipo.
B).- Inversión de maquinaria y equipo en cada
departamento
C).- Renta, mantenimiento C).- Superficie en metros cuadrados por cada
departamento.
D).- Cuotas patronales al IMSS. D).- Sueldos y salarios directos de cada
departamento.
E).- Energía Eléctrica. E).- Kw Hora consumido por cada departamento.
F).- Todos los demás gastos generales que no
tengan una base lógica.
F).- Tiempo trabajado (hora) en cada
departamento.
Prorrateo Secundario
Concepto.
Tiene como finalidad hacer una derrama interdepartamental, empezando a
repartir los gastos del departamento que mayor servicio proporcione; o sea, el que
sirve a más departamentos, tomando como base el servicio recibido por los demás
departamentos, en proporción al servicio otorgado y recibido.
1 1
2
Departamentos de
Servicios Generales
Departamentos
De Servicios
Productivos
epartamentos
Departamentos
Productivos

Costos Históricos
62
Bases de Aplicación Para Realizar el Prorrateo Secundario de Costos
Indirectos de Fabricación
Prorrateo Secundario
Tipo de Gastos Base
A).- Servicios de edificios y aseo A).- Espacio ocupado por cada departamento
servido
B).- Servicio de Personal B).- Numero de trabajadores de cada
departamento servido
C).- Servicio de vigilancia C).- Número de trabajadores monto de
inversiones.
D).- Dirección de la fábrica D).- Horas hombre trabajadas (representativas
de la actividad fabril) o porcientos integrales.
E).-Servicio de costos E).- Número de horas de cada departamento
servido.
F).- Servicio de almacén de materiales F).- Valor de los materiales servidos a cada
departamento.
G) Servicio de herramientas, servicio mecánico,
servicios generales etc.
G).-Número de horas en cada departamento
servido

Costos Históricos
63
Caso Práctico
Prorrateo primario y secundario de costos indirectos de fabricación.
Datos:
1.- Los materiales indirectos utilizados en el mes fueron los siguientes:
Departamento productivo 1 $14,000.00
Departamento productivo 2 21,000.00
Almacén de materiales 500.00
Servicios generales 3,100.00
Edificio y aseo 1,650.00
Total $40,250.00
2.- Los salarios indirectos registrados y pagados se distribuyeron de la siguiente
manera de acuerdo a las tarjetas de registro de tiempos:
Almacén de materiales 4,700.00
Servicios generales 1,800.00
Total $12,150.00
3.- Se paga con cheque el recibo de luz y fuerza, que importó $5,800.00 de los
cuales se realizó la siguiente aplicación.
Departamento productivo 1 $450.00
Departamento productivo 2 400.00
Departamento de ventas 100.00
Departamento de Administración. 120.00
Total $1,070.00
Nota: el resto se distribuye en relación a bases para el prorrateo de los gastos
indirectos.

Costos Históricos
64
4.- Reparaciones pagadas con cheque
Edificios 1,650.00
Reparaciones generales 1,000.00
Total $7,350.00
5.- El cálculo de las depreciaciones es de un 10% anual sobre las inversiones
departamentales.
6.- El valor de edificios y terrenos es de $1, 270,000.00, calcular la depreciación del
5% anual, considerando que la construcción vale $950,000.00.
7.- Las contribuciones son al bimestre de $3,600.00, se refieren al inmueble.
8.- El seguro de incendio se aplica a razón del 1.5% anual sobre el importe de
inversiones fijas.
9.- Diversos gastos de producción pagados.
Departamento productivo 1 $800.00
Departamento productivo 2 600.00
Almacén de materiales 300.00
Servicios generales 700.00
Edificios 300.00
Total $2,700.00
Los departamentos productivos son el 1 y el 2

Costos Históricos
65
Base para el prorrateo de los costos indirectos de fabricación
Departamentos M2 Inversión KW Luz
Y
Fuerza
Horas
de Trabajo
Directas
Horas de
Trabajo.
Directas e
Indirectas
Materiales
Directos
Departamento
Productivo 1 4,000 500,000.00 20,000 60% 2,000 3,000 40,000.00
Departamento
Productivo 2 4,000 480,000.00 15,000 40% 1,200 1,700 30,000.00
Servicios
Generales 1,500 7,000 800
Almacén de
Materiales 2,000 30,000.00
Almacén de
Productos
Terminados 2,000 38,000.00
Departamento
de Ventas 1,000 40,000.00
Departamento
de
Administración 1,500 40,000.00
Total 16,000 1,128,000.00 42,000 100% 3,200 5,500 70,000.00
Nota: Los gastos financieros, ya fueron identificados y prorrateados (aplicados) a los
costos indirectos de producción, gastos de venta, gastos de administración, que es a
donde corresponden, ya que los gastos financieros son de servicio.

Costos Históricos
66
Solución
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
-1-
Costo indirecto departamento productivo 1 14,000.00
Costo indirecto almacén de materiales 500.00
Costo indirecto servicios generales 3,100.00
Costo indirecto edificio y aseo 1,650.00
Almacén de materiales 40,250.00
-2-
Costo indirecto almacén de materiales 4,700.00
Sueldos y salarios por aplicar 12,150.00
-3-
Costo indirecto departamento productivo 2 ,1892.00
Gastos de venta 500.00
Gastos de administración 120.00
Bancos 5,800.00
-4-
Bancos 7,350.00
-5-
Depreciación acumulada de maquinaria y equipo 9,399.99
-6-
Depreciación acumulada de edificios 3,958.33
-7-
Acreedores 1,800.00

Costos Históricos
67
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
-8-
Costo indirecto departamento productivo 1 625.00
Costo indirecto edificio y aseo 1, 187.5
Seguros pagados por anticipado 2,597.5
-9-
Costo indirecto servicios generales 700.00
Costo indirecto edificio y aseo 300.00
Bancos 2,700.00
-10-
Costo indirecto departamento productivo 1 2,636..46
Costo indirecto departamento productivo 2 2,636..46
Costo indirecto servicios generales 988.67
Gastos de venta 1,977.34
-11-
-12-

Costos Históricos
68
PRORRATEO PRIMARIO Y SECUNDARIO
ASIENTOS DE MAYOR
Costo ind. Dep. produc. 1 Costo ind. Dep. produc. 1
1) 14,000.00 1) 21,000.00
2) 2,350.00 2) 3,300.00
3) 2,838.00 3) 1,892.00
4) 2,700.00 4) 2,000.00
5) 4,166.66 5) 4,000.00
8) 625.00 8) 600.00
9) 800.00 9) 600.00
10) 2,636.46 10) 2,636.46
11) 4,139.27 11) 2,345.59
12) 4,453.48 12) 4,206.06
38,708.87 42,380.11
Costo ind. Almacén de materiales Costo ind. Servicios generales
1) 500.00 8,659.54 (12 1) 3,100.00 7,588.67 (11
2) 4,700.00 2) 1,800.00
3) 450.00 4) 1,000.00
5) 250.00 9) 700.00
8) 37.50 10) 988.67
9) 300.00 7,588.67 7,588.67
10) 1,318.23
11) 1,103.81
8,659.54 8,659.54
Costo ind. Edificio y aseo Gastos de administración
1) 1,650.00 10,545.83 (10 3) 120.00
4) 1,650.00 5) 333.33
6) 3,958.33 8) 50.00
7) 1,800.00 10) 988.67
8) 1,187.50 1,492.00
9) 300.00
10,545.83 10,545.83

Costos Históricos
69
Gastos de venta Bancos
3) 500.00 5,800.00 (3
5) 650.00 7,350.00 (4
8) 97.50 2,700.00 (9
1,247.50 15,850.00
Deprec. Acum. De edificios Deprec. Acum. De maqui. Y equipo
3,958.33 (6 9,399.99 (5
Acreedores Sueldos y salarios por aplicar
1,800.00 (7 12,150.00 (2
Seguros pagados por anticipado Almacén de materiales
2,597.50 (8 40,250.00 (1

Costos Históricos
70
PRORRATEO SECUNDARIO
Cedula de prorrateo secundario numero I
Departamento de edificio y aseo Importe $ 10,545.83
Base superficie ocupada
Factor = 10,545.83 0.65911438
16,000.00
Departamento servido Superficie Factor Cantidad aplicada
Departamento Productivo 1 4,000.00 0.65911438 2,636.46
Almacén de Materiales 2,000.00 0.65911438 1,318.23
Servicios generales 1,500.00 0.65911438 988.67
Departamento de Ventas 3,000.00 0.65911438 1,977.34
Departamento de Administración 1,500.00 0.65911438 988.67
Total 16,000.00 10,545.83
Cedula de prorrateo secundario numero II
Departamento de servicios generales Importe $ 7,588.67
Base horas de trabajo directo e indirecto
Factor = 7,588.67 1.37975818
5,500.00
Departamento servido hrs t d. e ind. Factor Cantidad aplicada
Almacén de Materiales 800.00 1.37975818 1,103.81
Total 5,500.00 7,588.67

Costos Históricos
71
Cedula de prorrateo secundario numero III
Departamento de servicios generales Importe $ 7,588.67
Base horas de trabajo directo e indirecto
Factor = 7,588.67 1.37975818
5,500.00
Departamento servido hrs t d. e ind. Factor Cantidad aplicada
Almacén de Materiales 800.00 1.37975818 1,103.81
Total 5,500.00 7,588.67

Costos Históricos
72
Resumen del Prorrateo Primario de Costos indirectos
Correspondientes al mes ______________________ de 200____
Concepto o sub-
cuenta Total
Depto.
Prod. 1
Depto.
Prod. 2
Almacén
de mat.
Serv.
Gener.
Depto. Edif.
Y aseo
Gastos de
venta
Gastos de
administración Total
Material indirecto 40,250.00 14,000.00 21,000.00 500.00 3,100.00 1,650.00 40,250.00
Sueldos y salarios
directos 12,150.00 2,350.00 3,300.00 4,700.00 1,800.00 12,150.00
Luz y fuerza 5,800.00 2,838.00 1,892.00 450.00 500.00 120.00 5,800.00
Reparaciones 7,350.00 2,700.00 2,000.00 1,000.00 1,650.00 7,350.00
Depreciación 13,358.32 4,166.66 4,000.00 250.00 3,958.33 650.00 333.33 13,358.32
Contribuciones 1,800.00 1,800.00 1,800.00
Seguros 2,397.50 625.00 400.00 37.50 1,187.50 97.50 50.00 2,397.50
Varios 2,700.00 800.00 600.00 300.00 700.00 300.00 2,700.00
Total 85,805.82 27,479.66 33,192.00 6,237.50 6,600.00 10,545.83 1,247.50 503.33 85,805.82

Costos Históricos
73
Resumen del Prorrateo Secundario de Costos Indirectos
Correspondientes al mes ______________________ de 20____
Concepto o sub-
cuenta Total
Depto.
Prod. 1
Depto.
Prod. 2
Almacén de
mat.
Serv.
Gener.
Depto. Edif. Y
aseo
Gastos de
venta
Gastos de
administración
Sumas prorrateo
primario 85,805.82 27,479.66 33,192.00 6,237.50 6,600.00 10,545.83 1,247.50 503.33
Depto. edif. Y aseo
ced. I 2,636.46 2,636.46 1,318.23 988.67
-
10,545.83 1,977.34 988.67
Sumas 85,805.82 30,116.12 35,828.46 7,555.73 7,588.67 - 3,224.84 1,492.00
Depto.serv. Gen.
Ced II 4,139.27 2,345.59 1,103.81
-
7,588.67 - - -
Sumas 85,805.82 34,255.39 38,174.05 8,659.54 - - 3,224.84 1,492.00
Almacén de Mater.
ced III 4,453.48 4,206.06
-
8,659.54 - - - -
Sumas 85,805.82 38,708.87 42,380.11 - - - 3,224.84 1,492.00

Costos Históricos
74
1.8 Cuentas principales en contabilidad de costos
Principales cuentas que integran un sistema de costos cuando se lleva a
cabo la labor de fabricación.
Almacén de Materiales
Se carga.- por el inventario inicial, compras y devolución de material entregado a
fabricación.
Se abona.- por el consumo de materiales en la fabricación, la devolución de
material a proveedores y por los materiales vendidos.
Su saldo representa el costo de las existencias de materiales para la
transformación.
Productos en Proceso.
Se Carga.- por el inventario inicial de productos en proceso, material directo
consumido en la producción, mano de obra directa, gastos de fabricación.
Se abona.- por la producción terminada y enviada al almacén de productos
terminados, y por la devolución de materiales al almacén de materias primas.
Su saldo representa el costo de la producción en proceso

Costos Históricos
75
Costos Indirectos de Fabricación.
Se carga.- por el material indirecto, Mano de obra indirecta, y otros gastos de
fabricación.
Se abona.- se salda esta cuenta a través de manufactura en proceso, una vez
que se tiene al finalizar el periodo, la base del prorrateo a las diversas ordenes o
procesos.
Almacén de Productos Terminados
Se carga.- por el inventario inicial, por la producción terminada y recibida en el
almacén, y por la producción devuelta en buen estado por los clientes.
Se abona.- por la producción vendida y entregada a los clientes.
Su saldo representa la existencia de productos terminados.
Almacén de productos semiterminados o semielaborados
Se Carga.- por el inventario inicial, las compras, y por partes
semiterminadas recibidas de la fabrica.
Se abona.- Por los productos enviados a la fabrica para ser
transformados en artículos terminados o ensamblados para hacer un articulo
terminado, por los productos vendidos y entregados a los clientes.
Su saldo es deudor y representa el costo de las existencias de productos
semiterminados.
Cabe aclarar que la cuenta de almacén de partes para ensamble tendrá un
movimiento similar

Costos Históricos
76
Cuentas analíticas de producción en proceso que se pueden llevar en
cuentas de mayor o auxiliar.
Materias primas en proceso.
Se carga.- por el inventario inicial de material en proceso, y por el
material consumido en la producción.
Se abona.- Se acredita por la parte correspondiente a material directo en
lo que se refiere a producción terminada y entregada al almacén.
Su saldo representa el importe de material directo en proceso al finalizar el
periodo.
Mano de obra directa en proceso
Se carga.- por la mano de obra en proceso al iniciarse el periodo, y por la
mano de obra aplicable a las órdenes de producción o procesos.
Se abona.- por la parte correspondiente a mano de obra de la
producción terminada y entregada al almacén.
Su saldo representa la mano de obra en proceso al finalizar el periodo.
Gastos indirectos de fabricación en proceso
Se Carga.- por el inventario inicial de gastos de fabricación en proceso, y
por los gastos aplicados a las ordenes de producción o procesos.
Se abona.- por la parte correspondiente a gastos indirectos de
producción terminada y entregada al almacén.
Su saldo representa los gastos indirectos en proceso al finalizar el periodo.

Costos Históricos
77
1.9 Estado de costo de producción y de costo de lo vendido
Como analizamos anteriormente en las diferencias de una empresa
industrial y comercial en el renglón de información contable y financiera nos
damos cuenta que el industrial necesariamente tendrá que elaborar un estado
financiero adicional denominado estado de costo de producción y ventas, el cual
será objeto de nuestro estudio.
El estado de costo de producción y ventas es un estado financiero que
muestra detalladamente el costo de producción y de venta de un período
determinado. O bien nos mostrará el costo de lo invertido en la elaboración de
cierta cantidad de artículos.
Una empresa industrial se puede dividir, para fines de costeo, en tres partes:
Almacén de Materia Prima,
Producción en proceso, y
Almacén de Productos Terminados.
Suponiendo que una empresa que no tiene un Sistema de Costos
implementado quiere determinar el costo de producción y ventas para un período
determinado. En primer término tendrá que levantar un inventario al inicio del mes
tanto de materia prima como de producción en proceso y productos terminados.
Durante el mes tendrá que acumular y llevar los registros correspondientes
a todas las compras de materia primas hechas por la empresa, los sueldos de los
trabajadores y los costos indirectos de fabricación. Al final del mes volverá a
levantar un inventario de la materia prima, producción en proceso y productos
terminados. Solo entonces, mediante diferencia de inventarios, podrá determinar
el costo de producción y el costo de ventas, realizando las siguientes
operaciones:

Costos Históricos
78
Determinación de la materia prima utilizada
Es necesario sumar el inventario inicial de materias primas mas las
compras netas del mes, y al resultado restarle el inventario final de materias
primas.
M.P.U. = I.I.M.P. + C.N.M.P. - I.F.M.P.
Determinación del costo de producción
En este caso al inventario inicial de producción en proceso se le sumará al
importe de la materia prima utilizada, los sueldos pagados durante el mes y los
costos indirectos incurridos; al resultado, se le restará el inventario final de
producción en proceso.
C.P. = I.I.P.P. + (M.P.U.+M.O.+C.I.)-I.F.P.P
Determinación del costo de ventas
Para obtener el costo de ventas tendrá que sumarse al inventario inicial 'de
productos terminados el costo de producción, y al resultado se le restará el
inventario final de productos terminados.
C.V. = I.I.P.T. + C.P. - I.F.P.T.

Costos Históricos
79
Relación del Estado de Costo de Producción y Venta con el Estado de
Resultados y Estado de Situación Financiera.
EL estado de costo de producción y ventas se relaciona con el estado de
resultados en el renglón de costo de ventas y con el estado de situación
financiera en los inventarios finales de materia prima, producción en proceso y
productos terminados, ya que estos elementos forman parte del activo circulante
de una empresa industrial.
Tanto el estado de resultados como el estado de situación financiera que
se mencionan a continuación están interrelacionados con el estado de costo de
producción y venta.

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