2. CONTENIDO
2.1 DEFINICIÓN DE ACTIVO
FIJO
2.7 PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
TRABAJOS
PRÁCTICOS
ACTIVOS
FIJOS
2.3 ASPECTOS DE VALUACIÓN
Y EXPOSICIÓN
2.2 COMPONENTES DEL RUBRO
2.4 CONTROL INTERNO
2.5 FACTORES DE RIESGOS
2.6 ENFOQUE DE AUDITORIA
3. I N T R O D U C C I O N
El activo fijo se compone de bienes tangibles
empleados en las operaciones de la
empresa, que tienen una vida útil o de
servicio de más de un año, se emplean
directa o indirectamente para producir
ingresos y no están destinados a la reventa
en el cursos de sus operaciones.
4. 2.1 DEFINICIÓN DE ACTIVO FIJO
Las Cuentas de Activo Fijo y sus
Depreciaciones, son bienes de uso
destinados a ser utilizados en la actividad
principal de la entidad y no a la venta,
incluyendo los que se encuentran en
construcción, tránsito o montaje y los
anticipos a proveedores por la compra de
bienes.
Las Depreciaciones son las apropiaciones
del costo de los activos fijos sistemática y
racionalmente durante la vida útil estimada
5. 2.2. COMPONENTES DEL RUBRO
Los Componentes del Activo Fijo son:
Los componentes del rubro incluye las
cuentas de terrenos, edificios,
maquinarias y equipos, rodados,
instalaciones, herramientas, muebles y
útiles, embarcaciones, mejoras en
propiedades de terceros o en terrenos,
hacienda reproductora, minas, obras
en curso y bienes de uso en tránsito.
6. 2.2. COMPONENTES DEL RUBRO
Los Componentes del Activo Fijo son:
Terrenos, con la principal característica de
que su existencia es permanente.
Edificios, equipo y mejoras introducidas
en la propiedad, activos con vida limitada y
están sujetos a depreciación o amortización.
Recursos naturales, incluyen los depósitos
de minerales, petróleo, gas y otros bienes
done estas reservas se agotan
paulatinamente, también se denominan bienes
agotables.
7. 2.3 ASPECTOS DE VALUACIÓN Y EXPOSICIÓN
Reparación, es devolver al bien de uso su capacidad
productiva normal luego de un daño, accidente o
uso prolongado. Mantenimiento es mantener el bien
de uso en condiciones de operación eficiente. Los
mismos no prolongan la vida del bien, ni aumentan
su capacidad operativa. Por tanto, los costos
incurridos por estos conceptos no deben
considerarse como activo y deben imputarse a
resultados cuando se originan.
VALUACIÓN Reparación y mantenimiento
8. 2.3 ASPECTOS DE VALUACIÓN Y EXPOSICIÓN
Son costos incurridos que
aumentan la eficiencia,
productividad o vida útil
del bien y deben ser
activadas con un mayor
valor del mismo. Deben
depreciarse en la vida útil
restante del bien.
VALUACIÓN
Mejoras
9. 2.3 ASPECTOS DE VALUACIÓN Y EXPOSICIÓN
En el caso de
arrendamiento de bienes
con opción a compra
(operación de leasing) debe
analizarse si la realidad
económica de la operación
indica que es una compra
financiada o un alquiler
normal y aplicar el
tratamiento adecuado.
VALUACIÓN Arrendamiento
10. 2.3 ASPECTOS DE VALUACIÓN Y EXPOSICIÓN
Pueden existir contratos de concesión en los
cuales se determine que ciertos bienes de
uso sean entregados al concesionario quien
recibe la tenencia del bien pero no el
dominio, cuyo bien será restituido al
concedente una vez finalizado el contrato, y
no deben formar parte de la empresa
concesionaria.
VALUACIÓN
Bienes cedidos
11. 2.3 ASPECTOS DE VALUACIÓN Y EXPOSICIÓN
EXPOSICIÓN
• Se exponen como activo no corriente
• Se debe detallar su composición, abierta
por cuentas y valores originales y
depreciaciones acumuladas.
• Se debe mencionar en las notas a los
estados financieros el criterio de
valuación contable empleado.
• Se debe mencionar el monto de la
depreciación del ejercicio.
12. 2.4 CONTROL INTERNO
• Existen organizaciones que no requieren de inversiones significativas
en A.F., donde no es importante los costos de mantenimiento, por lo
tanto no le dan importancia al control de los bienes de uso.
• Donde no existen registros detallados de A.F. que permitan conciliar
con los bienes existentes.
• No realizan el análisis de la vida útil de los mismos, por lo que se
pueden ver activos fijos depreciados que sin embargo continúan
brindando servicios.
• En este tipo de organizaciones se pueden observar que los controles
sobre los activos fijos son débiles.
La revisión, estudio y evaluación del control interno
deberá incluir, los siguientes aspectos:
AMBIENTE DE CONTROL
13. 2.4 CONTROL INTERNO
Existen organizaciones donde los bienes de uso requieren de
inversiones significativas en A.F. y existen costos significativos
en reparación y mantenimiento, donde se puede observar
estrictos controles sobre los presupuestos de costos en
reparaciones y las altas del ejercicio, inventarios rotativos,
análisis detallados de las vidas útiles.
La revisión, estudio y evaluación del control interno
deberá incluir, los siguientes aspectos:
AMBIENTE DE CONTROL
14. 2.4 CONTROL INTERNO (Cont.)
• El uso de presupuestos de adquisición de A.F. y la
comparación y seguimiento con lo realmente erogado.
• El uso por la Gerencia de procedimientos para revisar y
realizar un adecuado seguimiento de la información
contable de los saldos de A.F. y el registro del gasto por
las depreciaciones del periodo con el objeto de verificar la
adecuada valuación, el registro del gasto por las
depreciaciones del periodo con el objeto de verificar la
adecuada valuación y exposición contable de los activos
fijos.
• Preparación de informes gerenciales sobre: Gastos o
erogaciones por proyecto, gastos que superan los
presupuestado, costo de reparación y mantenimiento,
variación sobre los métodos de depreciación, ajustes con
los inventarios físicos, activos fijos depreciados
completamente depreciados.
CONTROLES DIRECTOS
CONTROLES GERENCIALES E INDEPENDIENTES
15. 2.4 CONTROL INTERNO (Cont.)
• Conciliación del listado de A.F. con cuentas
del mayor.
• Practicar recuentos físicos periódicos de A.F.
(Existencia).
• Procedimientos gerenciales para verificar la
adecuada asignación de la tasa de
depreciación para verificar la valuación
contable de los A.F.
CONTROLES DIRECTOS
CONTROLES GERENCIALES E INDEPENDIENTES
16. 2.4. CONTROL INTERNO (Cont.)
CONTROLES DIRECTOS
CONTROLES DE PROCESAMIENTO
Controles y funciones de procesamiento
Transacción
involucrada
Las adquisiciones y retiros son aprobados por un
funcionario de nivel apropiado.
Adquisición y
retiros
El acceso a las funciones de procesamiento de activos
fijos y datos relacionados se encuentran restringidos
Saldos de bienes
de uso
La información de las transacciones de adquisiciones y
retiros son ingresados para su procesamiento en forma
precisa y una sola vez.
Adquisiciones y
retiros
La información de las depreciaciones son ingresados en
forma precisa y de una sola vez
Depreciaciones
La información de las adquisiciones, retiros y
depreciaciones rechazados son identificados, corregidos
oportunamente.
Adquisición,
retiros y
depreciación.
17. 2.4. CONTROL INTERNO (Cont.)
CONTROLES PARA SALVAGUARDA DE ACTIVOS
• El acceso físico a los A.F. restringidos.
• La protección física de los A. F. para
evitar un traslado no autorizado.
CONTROLES DIRECTOS
18. 2.4. CONTROL INTERNO (Cont.)
• Las funciones de aprobación de adquisiciones y
retiros de A.F. están segregados del registro
contable.
• Las funciones del registro del movimiento de A.F.
y del mayor general se encuentran segregados.
• Las funciones de custodia de A.F. están
segregados de las funciones de registro del
movimiento de activos fijos y del mayor general.
CONTROLES GENERALES
La segregación de funciones incompatibles en el área de
bienes de uso y depreciaciones se manifiesta si:
19. 2.5 FACTORES DE RIESGO
El riesgo inherente es la susceptibilidad
de que los Estados financieros sean
elaborados con errores o irregularidades,
antes de considerar una auditoría del
activo fijo, debido a la naturaleza de sus
operaciones, su complejidad, volúmenes
y juicios gerenciales.
RIESGO INHERENTE
20. 2.5 FACTORES DE RIESGO (Cont.)
RIESGO INHERENTE
RIESGO INHERENTE ENFOQUE DE AUDITORIA
Los procesos de producción vigentes
están afectados por avances
tecnológicos.
Mayor esfuerzo para comprobar el valor
de uso de los A.F.
Se esperan cambios en la utilización de
la capacidad productiva.
Evaluación detallada de la cuota de
depreciación.
Existen nuevas reglamentaciones que
afectan el uso de los bienes de uso.
Evaluar el valor de uso de los bienes.
Existen A.F. significativos no utilizados. Evaluar detalladamente las
depreciaciones.
Existen transacciones de A.F. entre
empresas vinculadas.
Deben evaluarse los resultados
contenidos en el valor de los A.F. que se
originan en estas operaciones.
Las estimaciones de la gerencia sobre las
vidas útiles no fueron correctas.
Analizar el valor de recuperación de los
A.F.
El volumen y monto de adquisiciones y
retiros es significativo y vario en
relación a ejercicios anteriores.
El enfoque de auditoría debe adaptarse a
las nuevas situaciones.
21. 2.5 FACTORES DE RIESGO (Cont.)
Es la posibilidad de que los sistemas de
control implantados en la entidad, sobre
el componente del Activo Fijo,
incluyendo la Auditoría Interna, no
puedan evitar o detectar errores o
irregularidades significativas en forma
oportuna.
RIESGO DE CONTROL
22. 2.5 FACTORES DE RIESGO (Cont.)
RIESGO DE CONTROL
RIESGO DE CONTROL ENFOQUE DE AUDITORIA
El sistema de aprobación de adquisiciones y
retiros no es efectivo.
Incremento en pruebas detalladas sobre
las transacciones del componente.
Los asientos de depreciaciones pueden ser
registrados sin aprobación.
Se deben efectuar comprobaciones
globales de los montos registrados.
Los procedimientos de corte de las
adquisiciones y retiros no son adecuados.
Pruebas detalladas de corte de
transacciones al cierres.
Los gastos de reparación y mantenimiento
son significativos.
Incremento en pruebas de controles o
detalladas sobre los mismos.
Existen diferencias significativas entre el
inventario físico de activos fijos y los
montos registrados en el mayor general.
Incluir procedimientos destinados a
comprobar la existencia de los bienes
contabilizados.
Existen partidas inusuales en la conciliación
de los listados de activos con el mayor
general.
Ánalisis detallado de las partidas y
pruebas sobre la integridad de los
registros.
23. 2.6 ENFOQUE DE AUDITORIA
Los importes de las cuentas del Activo
Fijo tengan correspondencia entre las
cuentas Principales de Activos Fijos y
las cuentas contables
complememtarias de las
Depreciaciones Acumuladas con las
cuentas del Estado de Resultados y
Patrimonio por operaciones de
compras, bajas, ventas realizadas en
la entidad.
OBJETIVO GENERAL
24. 2.6 ENFOQUE DE AUDITORIA (Cont.)
OBJETIVOS ESPECIFICOS
EXISTENCIA
VALUACIÓN Y
EXPOSICION
PROPIEDAD
INTEGRIDAD
Los activos fijos adquiridos existen
físicamente. Las adquisiciones y retiros
están adecuadamente autorizados.
Las adquisiciones y retiros estén
correctamente calculadas de acuerdo con
la naturaleza de la transacción y las
normas contables.
Los bienes de uso expuestos y retirados
sean de propiedad de la empresa
verificable documentalmente.
La totalidad de las adquisiciones y retiros
están íntegramente contabilizados en la
empresa.
ADQUISICIONES Y RETIROS
25. 2.6 ENFOQUE DE AUDITORIA (Cont.)
OBJETIVOS ESPECIFICOS
EXISTENCIA
VALUACIÓN
Y
EXPOSICION
INTEGRIDAD
Las depreciaciones estan
relacionadas con los A.F. existentes
usados de propiedad de la empresa.
Las depreciaciones estan
correctamente calculadas en base a
métodos de depreciación y vida útil
aceptables
La totalidad de las depreciaciones de
los A.F. están íntegramente
contabilizada y acumulada en los
registros de la empresa.
DEPRECIACIONES
26. 2.6 ENFOQUE DE AUDITORIA (Cont.)
OBJETIVOS ESPECIFICOS
EXISTENCIA
VALUACIÓN
Y
EXPOSICION
INTEGRIDAD
Los bienes de uso existen físicamente y
los beneficios o riesgos que generen son
de la empresa por la propiedad.
Los saldos de los B.U. reflejan los hechos
y circunstancias que afectan la valuación
contable. Los saldos de los bienes de uso
se exponen adecuadamente resumidos,
clasificados y descritos.
La totalidad de los saldos de los B.U.
están íntegramente contabilizados y
acumulados en los registros de la
empresa.
SALDO DE BIENES DE USO
27. 2.7 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
PRUEBAS SUSTANTIVAS
PRUEBAS GLOBALES
• Adquisición por
tipo de activos.
• Retiros por tipo de
activos.
• Gastos de
reparación y
mantenimiento.
