Lea aquí de una manera resumida y sencilla en que consiste el proceso de facturación tanto para Personas Naturales como para Personas Jurídicas

1. H
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Providencia de Facturación
Cambios más Importantes
Casos de discusión Problemas
de Aplicación
Mayo 2008
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2. H
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Ley del IVA
Reglamento del IVA
G.O N° 38.625 de
13/02/2007
G.O N° 5.363 Ext. de
10/07/1999
Normativa
Providencia 0056 Agentes de retención del IVA
G.O N° 38.136 de 28/02/2005
Normas Generales para
la Emisión de Facturas
Resolución 320 G.O.36.859 del 29/12/99
Providencias 591 y 592, G.O.38.759 del
31/08/07
Providencia 0591: Entrada en vigencia el primer día del sexto mes calendario que se inicie a partir de la
publicación en la Gaceta Oficial de la Republica Bolivariana de Venezuela .
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3. H
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lic
PROVIDENCIA 591
•
Objeto: establecer las normas que rigen la
emisión de facturas, órdenes de entrega o
guías de despacho, notas de débito y notas
de crédito.
PROVIDENCIA 592
•Objeto: establecer las normas relativas a
imprentas y máquinas fiscales para la
elaboración
de
facturas
y
otros
documentos.
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4. H
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DOCUMENTOS Y REGISTROS
CONTABLES
(Art. 54)
CONTRIBUYENTES
ORDINARIOS
DEBEN
EMITIR FACTURA POR
SUS VENTAS,
PRESTACIÓN DE
SERVICIOS Y DEMÁS
OPERACIONES
GRAVADAS
FACTURAS CON EL IVA
POR SEPARADO
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5. H
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lic
(CONTINUACIÓN)...
OPORTUNIDAD DE EMISIÓN
DE FACTURAS
(ART. 55)
EN CASO DE VENTA DE
BIENES MUEBLES
EN CASOS DE PRESTACIÓN
DE SERVICIOS
LA ENTREGA DEL
BIEN
SI LAS FACTURAS NO SE EMITEN
EN EL MOMENTO DE LA ENTREGA
DEL BIEN SE EMITIRÁ UNA
ORDEN DE ENTREGA O GUÍA DE
DESPACHO
DENTRO DEL MES EN QUE:
•
PERCIBA LA CONTRAPRESTACIÓN
• PONGA A DISPOSICIÓN
SE
• ABONE EN CUENTA
SE
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6. H
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lic
SUJETOS OBLIGADOS
PROV 591 ARTICULO 2
PROV 592 ARTICULO 1
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
IMPRENTAS AUTORIZADAS
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7. H
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TIPOS DE DOCUMENTOS
•
FACTURAS FORMAS LIBRES.
FACTURAS
(ART. 12 y 14)
•
FACTURAS PREIMPRESAS
•
FACTURAS DE EXPORTACION.
Art 16
•
FACTURAS MEDIANTE MAQUINAS
FISCALES
MAQUINAS.
FISCALES
•
FACTURAS EMTIDAS EN EL EXTRANJERO
(ART 17)
(ART. 13 y 15)
•
NOTAS DE CREDITO Y NOTAS DE DEBITO
•
NOTAS DE ENTREGA Y GUIAS DE
DESPACHO. Art 19 y 20
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8. H
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Tipos de Facturas
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(presentación del SENIAT) (TOMADO DE: presentación del SENIAT)
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9. H
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Modelo de factura preimpresa o sobre Forma Libre
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Modelo Factura Preimpresa o
sobre Forma Libre
Ä FACTURA de EXPORTACIÓN
Ä Obligatorio… pre-impreso
Ä Nros. únicos ( por contribuyente ) y consecutivos
Ä Conformado por NN 99 999 999
§ Secuencial numérico de 8 dígitos
… lo cual unido al Identificador,
permite generar 10.000 millones de
facturas.
ÄObligatorio: pre-impreso (formatos pre-impresos)
generado por la aplicación ( formas libres)
Ä Obligatorio: formato : DD MM AAAA
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Modelo Factura Preimpresa o
sobre Forma Libre
Ä Nombre o Razón Social, Dirección Fiscal y RIF
Ä Nombre o Razón Social y Nro. de RIF
innecesario cuando sea trate de personas naturales que no
requieran la factura, a efectos tributarios, en cuyo caso,
deberá indicarse como la C.I. o Pasaporte
Ä Nombre o Razón Social y RIF del tercero
es necesario cuando se realicen operaciones gravadas
con IVA por cuenta de terceros. Debe indicarse que se
emite de conformidad con el Art. 10 de la Ley IVA.
Ä Descripción de Bien o Servicio. Cantidad (Cuando sea
posible en los Servicios ).
Ä
Ä
Precio Unitario
Indicación de renglón exento o exonerado. Señalar en
cada renglón la alícuota aplicable.
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Modelo Factura Preimpresa o sobre
Forma Libre
Ä Indicar el monto en moneda extranjera su
equivalente en moneda nacional y el tipo de cambio
Ä se refiere a conceptos que carguen o
cobren en adición al sub-total facturado
Ä se refiere a ajustes ( descuento, bonificación,
anulación ) negativos a la facturación
Ä se debe establecer por cada tipo de alícuota
involucrada en la operación ,,, la base imponible
correspondiente
Äpor cada base imponible determinada se debe indicar el
monto del impuesto IVA : ( Base Imponible X Alícuota )
Ä se refiere al total facturado, incluyendo el impuesto.
Ä expresión que debe reflejarse en las copias de la
factura
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Modelo Factura Preimpresa o
sobre Forma Libre
Ä la imprenta autorizada, que imprimió el documento
… debe señalar claramente :
§ Razón Social y RIF de la Imprenta
§ La nomenclatura y fecha de la Providencia
Administrativa que la autoriza.
Ä Con la estructura DD MM AAAA
Ä definición de los Nros. Control : desde … hasta.
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Modelo Factura Maquina Fiscal
Tipos de Máquinas
• Máquina Registradora
• Punto de venta
• Impresora Fiscal
Valor Tributario :
La factura emitida por una Máquina Fiscal dará derecho
a crédito fiscal o al desembolso, cuando además de
cumplir con los requisitos descritos, la máquina sea
capaz de captura el nombre o razón social y RIF del
comprador del bien o receptor del servicio.
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15. H
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ORDENES DE ENTREGA O GUIAS DE DESPACHO
ART 19.
ü Deben emitirse en operaciones de traslado
que no representen ventas
ü Deben cumplir con requisitos artículo 14 de la
Providencia.
ü Deben detallar los bienes incluido su precio,
salvo en operaciones que no representen
ventas: debe indicarse el motivo del traslado.
ü Deben
indicar
si
son
emitidas
por
Contribuyentes Formales o No sujetos al IVA
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Modelo de Nota de Entrega o Guía de Despacho
Contribuyentes Ordinarios, Formales y No Sujetos
• Formatos
Modalidades :
Pre-Impreso
(obligatorio en
utilización
de
fiscales).
• Formas Libres
caso de
máquinas
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Factura Emitida en el Extranjero
ü Nombre completo o razón social del emisor.
ü Descripción, cantidad o monto de la operación.
ü Fecha de emisión y monto total de la
operación.
ü Nombre completo o razón social y RIF del
adquirente o receptor.
üTraducción al castellano.
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Notas de débito y crédito
Art. 19
Factura
Nota de Débito
REFERENCIA
DOCMTO.
AFECTADO
•Fecha
•Nro.Factura
•Monto
x x x x
Factura
Nota de Crédito
REFERENCIA
DOCMTO.
AFECTADO
x x x x
•Fecha
•Nro.Factura
•Monto
Cuando la Notas se emitan en “
formato
manual”o “
forma libre ”:
Deberán cumplir los requisitos previstos
en los artículo 12 0 14 de la Prov.0591
Cuando la Notas se emitan en “
máquinas
fiscales”
:
Deberán cumplir con los requisitos previstos
en los artículos 13 o 15 de la Prov.0591. Datos
del comprador si se encuentran en la factura
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REQUISITOS DE LOS LIBROS FISCALES
1.- ORDEN CRONÓLOGICO
Libro de
Compras
Libro de
Ventas
Cuando se recibe
la factura
Tipo de Operación
Nunca antes de la
fecha de la factura
Cómputo o
Registro de las
operaciones
Orden facturas
Base Legal: libros especiales de compra y
venta, Artículos 75 y 76 del Reglamento
de la Ley del IVA.
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Principales cambios que introduce la
Providencia Administrativa 0591
1. Utilización de un solo medio de
Facturación
2. Señalamiento medios de Pago
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Principales cambios que introduce la
Providencia Administrativa 0591
1/3
3. Utilización exclusiva de Máquinas
Fiscales
• La adopción del método de facturación es libre
elección del contribuyente, salvo en el caso de los
sujetos obligados a utilizar máquinas fiscales
• Una vez nacida la obligación de utilizar máquinas
fiscales, el sujeto no podrá usar otro medio de
facturación.
Base Legal: Artículo 6 de la Providencia 0591
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Principales cambios que introduce la Providencia
Administrativa 0591
3. Utilización exclusiva de Maquinas Fiscales
Sujetos:
- Contribuyentes ordinarios del
IVA.
- Los que realicen operaciones
en Almacenes Libres de
Impuesto (Duty Free Shops).
- Otros no calificados
contribuyentes ordinarios
cuyos Ingresos Brutos 1.500
UT.
¿Bs. ó Número de
Operaciones?
2/3
1. Ventas o servicios
consumidores finales.
2. Cuando conjunta o
separadamente
desarrollen las
actividades enumeradas
en el Articulo 8 de la
Providencia
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Principales cambios que introduce la
Providencia Administrativa 0591
• Excepciones (Artículos: 6, 8 y 10)
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ü
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3/3
Operaciones de exportación
Cuando la maquina fiscal no posea la funcionalidad de emitir ND/NC
Cuando la máquina fiscal no pueda mostrar RIF del adquirente
Máquina fiscal inoperante o averiada
Operaciones por cuenta de terceros
Vendedores itinerantes
• Vigencia-Aplicación uso exclusivo Maquinas Fiscales:
En caso de no poseerlas, los sujetos obligados a utilizar maquinas
fiscales deberán comenzar a utilizarlas dentro de un año a partir de
la entrada en vigencia de esta Providencia.
Base Legal: Segunda Disposición Transitoria de la Providencia 0591.
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4.- DISPOSICIONES TRANSITORIAS (IMPORTANTES TANTO
PARA LAS IMPRENTAS Y VENDEDORAS DE MÁQUINAS, COMO
PARA LOS CONTRIBUYENTES)
•Las imprentas deben solicitar la autorización para
elaborar facturas y otros documentos a partir de la
publicación de la Providencia en Gaceta Oficial (31
de agosto de 2007).
•Las autorizaciones que se otorgaron conforme a la
Resolución Nº 320 expiran una vez que entra en
vigencia la Providencia Nº 592.
•Hasta la entrada en vigencia de la Providencia Nº
592, sólo las empresas autorizadas conforme a la
Resolución Nº 320, pueden emitir facturas y otros
documentos.
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Principales cambios que introduce la
Providencia Administrativa 0591
5. Utilización de Series
• Distintas áreas
mismo
establecimiento
• Más de un
establecimiento o
sucursal
• Fuera del
establecimiento
• Facturas deben emitirse por
series.
• Poseer numeración consecutiva
y única.
• Contener la palabra “
serie”
seguida de caracteres que las
identifique y diferencien, de
manera preimpresa.
Base Legal: Artículos 24 y 25 de la Providencia 0591
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Principales cambios que introduce la
Providencia Administrativa 0591
6. Utilización de una sola imprenta:
En caso de requerir cambio de imprenta, deberá
notificarse mediante escrito dirigido a la División de
Fiscalización de la Gerencia Regional de Tributos
Internos correspondiente.
Cambio en el portal: requisito previo requerido para
poder utilizar otra imprenta
Base Legal: Articulo 39 de la Providencia 0591.
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Principales cambios que introduce la
Providencia Administrativa 0591
7. N° de Control:
La imprenta autorizada deberá imprimir el N° control
de las nuevas facturas, iniciando el identificador con
los dígitos 00 y el secuencial numérico con el número
1.
Base Legal: Primera Disposición Transitoria de la Providencia
0591.
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28. H
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Libro de Ventas: Requisitos
1.2.3.4.5.6.-
El Libro de Ventas deberá contener la siguiente
información:
Operación Número: Deben ser secuenciales, iniciando con
el número 1.
Fecha de la Factura: En el caso de las exportaciones, será
la fecha de la guía o declaración de exportación.
Número de RIF: Registro de Información Fiscal, siguiendo
estructura del SENIAT.
Nombre o Razón Social: En el caso de personas naturales,
el contenido correspondería al nombre y apellido del
contribuyente.
Número de Planilla de Exportación: Número de planilla de la
Forma– de Aduanas.
D
Número de Factura: Indica el número de factura recibida
del proveedor.
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Continuación...
7.-
Libro de Ventas: Requisitos
Número Control de Factura: Consecutivos y únicos por
proveedor, preestablecido por la imprenta.
8.- Número de Nota de Débito: Número de nota de débito que
afectó la venta.
9.- Número de Nota de Crédito: Número de nota de crédito que
afectó la venta.
10.- Tipo de transacción: Identifica el tipo de operación, indicando:
01- Reg (Registro de una operación)
02- Com (Registro complemento de una operación)
03- Anu (Registro que anula una operación)
04- Aju (Registro de ajuste)
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Libro de Ventas: Requisitos
Continuación...
11.- Número de Factura Afectada: Número de factura afectada
por una nota de débito, crédito, anulación o ajuste.
12- Total Ventas incluyendo el IVA: Registra el monto total de la
factura incluyendo el IVA aplicado.
13.- Ventas sin Derecho a Débito Fiscal: Registro de operaciones
que por su naturaleza (exentas o exoneradas) no generan
débitos fiscales.
14.- Base Imponible por Ventas Internas o Exportación: Registra
el monto total facturado sin incluir el IVA. En el caso de
exportación, este campo correspondería a la base imponible
determinada por la aduana.
15.- Alícuota por Ventas Internas o Exportación: Registra la
alícuota aplicada a la factura.
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Libro de Ventas: Requisitos
Continuación...
16.- IVA aplicado en las Ventas Internas: Registro
del IVA
aplicado en la factura.
17- IVA Retenido por el Comprador: Registra el IVA Retenido en
una venta realizada a un agente de retención de IVA.
18.- Ajustes (Artículo 50 de la Ley del IVA).
19.- Resumen de las operaciones del mes. (Artículo 72 del
Reglamento de la Ley del IVA).
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Principales cambios que introduce la
Providencia Administrativa 0591
8. SOLO RESPALDO EN MEDIOS FISICOS:
ü No se permite respaldo en medios magnéticos.
ü Ajuste de la facturación dentro de los 90 días continuos
siguientes a la entrada en vigencia de la Providencia
• Las
autorizaciones
dadas
para
casos
especiales
(telecomunicaciones, electricidad, gas, etc) serán revisadas
dentro de un plazo de un año.
Problemas: volumen de operaciones.
Período seis (6) años.
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DEBERES FORMALES / SANCIONES
Deber Formal
Incumplimiento
Llevar los libros No llevarlos
de compras y
ventas
Sanción
50 U.T. Incrementándose en 50 U.T. por
cada nueva infracción hasta un máximo de
250 U.T., (Art. 102 COT)
Incumplimiento de los 25 U.T. Incrementándose en 25 U.T. por
requisitos establecidos ó cada nueva infracción hasta un máximo de
llevarlos con un atraso 100 U.T., (Art. 102 COT)
superior a 1 mes
Emisión de
facturas o
documentos
equivalentes a
los clientes
Omisión de la emisión de 1 U.T. Por cada factura o documento
facturas o documentos equivalente no emitido hasta un máximo de
equivalentes
200 U.T. Por cada período fiscal, y si el
monto total de excede de 200 documentos
en
un
período
será
sancionado
adicionalmente con clausura del local
entre 1 y 5 días continuos (Art. 101
COT)
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DEBERES FORMALES / SANCIONES
Deber Formal
Incumplimiento
Sanción
Emisión de facturas o Omisión total o parcial de 1 U.T. Por cada factura o documento
documentos
los requisitos exigidos
equivalente no entregado hasta un
equivalentes
a
los
máximo de 150 U.T. Por cada período
clientes
fiscal (Art. 101 COT)
Emisión de las facturas o
documentos equivalentes
mediante
maquinas
fiscales
o
medios
tecnológicos
que
no
reúnan
los
requisitos
exigidos
EN LA PRÁCTICA CIERRE DEL
ESTBLECIMIENTO
Emitir
facturas
o Entre 5 U.T. Y 50 U.T. (Art. 101 COT)
documentos equivalentes
cuyo monto no coincida
con el correspondiente a
la operación real
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DEBERES FORMALES / SANCIONES
Deber Formal
Facturas recibidas
los
proveedores
bienes o servicios
Incumplimiento
Sanción
de No exigir las facturas que Entre 1 U.T. Y 5 U.T. (Art. 101 COT)
de soportan la adquisición
de bienes y servicios
Recibir
facturas
o Entre 5 U.T. Y 50 U.T. (Art. 101 COT)
documentos equivalentes
cuyo monto no coincida
con el correspondiente a
la operación real
Omisión total o parcial de
los requisitos exigidos de
las
facturas
o
documentos equivalentes
recibidos
1 U.T. Por cada factura o documento
equivalente no entregado hasta un
máximo de 150 U.T. Por cada período
fiscal (Art. 101 COT). Ó posible
pérdida del derecho a la deducción del
crédito
fiscal,
dependiendo
del
requisito omitido.
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CAROLINA SOTELDO SILVA
Socia del Departamento de Asesoría Tributaria
csoteldo@tpa.com.ve
ANTONIO PLANCHART MENDOZA
Socio del Departamento Contencioso Tributario
aplanchart@tpa.com.ve
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