El documento describe la historia de la contabilidad por partida doble y cómo fue desarrollada por Luca Paciolo en el siglo 15. Luego explica las características y estructura del Plan Contable Gubernamental de Perú, el cual fue aprobado en 1997 para proporcionar información sobre los ingresos, gastos, activos, pasivos y patrimonio del gobierno. Finalmente, destaca la importancia de aplicar correctamente este plan contable para que las entidades gubernamentales registren adecuadamente sus transacciones financieras, económicas

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Características y aplicación del Plan Contable
Gubernamental
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REFERENCIAS HISTÓRICAS
Abusando de la historia, no fue Paciolo quien descubrió la
partida doble, varios tratadistas ya la habían desarrollado antes
que él; sin embargo, merece el reconocimiento por la primera
edición impresa del tema, pues las obras producidas cientos de
años atrás, eran todas manuscritas.
El propósito de Paciolo era diseñar un sistema de contabili-
dad para proporcionar al comerciante información oportuna en
relación con sus activos y obligaciones. Refirió que el inventario
es una lista de activos y pasivos realizada por el propietario de
la empresa antes de iniciar actividades, dicho inventario sería
hecho en un solo día. Toda operación era registrada por sus
efectos de créditos y débitos; el libro Mayor (Quaderno) llevaba
usualmente un índice y era balanceado cuando se agotaban
las páginas, este libro era saldado por dos personas, el balance
de cierre era el mismo balance para abrir un nuevo libro, este
proceso se denominaba , su clausura era
correcta si débitos y créditos eran iguales, las operaciones por
el débito se conocían por la preposición “Per” y las del crédito
por “A”.
Las publicaciones de Paciolo son un legado importante que
se conservan como la base de la contabilidad actual.
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PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
El gran salto que hacemos de ir a revisar la historia para
apoyar nuestras necesidades de un plan contable se hace nece-
sario porque es la columna vertebral del registro contable. Por
ello, diversos países cuentan con un plan de cuentas adecuado
a sus realidades y necesidades.
El Plan Contable Gubernamental que tenemos en el Perú,
fue aprobado por la Contaduría Publicación de la Nación me-
diante Resolución de Contaduría N° 010-97-EF/93.01. Este
plan contable compatibiliza las necesidades que tienen los or-
ganismos rectores de los sistemas administrativos y cobertura
las operaciones que se producen como consecuencia del cre-
cimiento y diversificación de las operaciones financieras que
realiza el Estado, y controla, asimismo, la variedad y cuantía
de bienes y servicios que se manejan en la administración
pública.
El Plan Contable está diseñado para dar información del
curso de un ejercicio fiscal; de acuerdo a la contabilización,
nos informa respecto a las metas si se vienen cumpliendo
conforme a lo programado, los gastos si se vienen reali-
zando de acuerdo a los niveles de autorización; asimismo,
nos permite conocer si los ingresos se vienen ejecutando
de acuerdo a lo previsto. El Plan Contable Gubernamental
es un instrumento que nos permite conocer a través de los
estados contables, las obligaciones y derechos que posee
un ente debidamente valuados o clasificados con criterios
homogéneos.
El Plan Contable Gubernamental contiene la Normatividad,
la dinámica de las cuentas para su adecuado manejo, concuer-
da con los clasificadores del ingreso y del Gasto Público y su
utilización por el Sistema Integrado de Administración Finan-
ciera.
Para la correcta aplicación del Plan Contable Guberna-
mental en las entidades del Gobierno, es necesario obser-
var los principios de contabilidad generalmente aceptados,
normas internacionales de contabilidad para el sector pú-
blico, así como las normas que provienen del derecho, la
jurisprudencia, usos y costumbres administrativos conta-
bles.
Los entes del gobierno registran detalladamente las tran-
sacciones económicas, financieras y presupuestarias, en obser-
vancia de la dinámica prevista en cada una de las cuentas del
Plan Contable Gubernamental.
Los códigos libres serán utilizados para implementar nuevas
cuentas en el futuro, de acuerdo al requerimiento que formulen
las entidades usuarias al Órgano Rector del Sistema Nacional
de Contabilidad.
ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
CUENTAS DE BALANCE
CLASE 1: ACTIVO
Se refiere a todo aquello que le pertenece a la entidad y se
clasifica según su grado de liquidez, es decir la facilidad con la
que se pueden convertir en efectivo. Se ordena según el grado
de liquidez. Se divide en Activo Corriente y Activo no Corrien-
te.
ACTIVO CORRIENTE
Se encuentran los activos con mayor grado de liquidez,
aquellos que se pueden convertir en efectivo en un periodo
máximo de un año. Son los siguientes.
10 CAJA Y BANCOS
11 VALORES NEGOCIABLES
12 CUENTAS POR COBRAR
Yorllelina Márquez
Contadora Pública Colegiada egresada de la Universidad de
San Martín de Porres. Ex Miembro del Consejo Normativo de
Contabilidad de la Contaduría Pública de la Nación. Diplomado
en Gestión Pública y estudios de maestría en Gestión de Alta
Dirección. Docente en la Pontificia Universidad Católica del
Perú.
SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD

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13 LETRAS, PAGARÉS Y OTROS EFECTOS POR COBRAR
15 CUENTAS POR COBRAR PROMOCIÓN INVERSIÓN PRIVA-
DA
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
19 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOZA Y RE-
CLAMACIONES
20 MERCADERÍAS
21 SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO
22 MATERIAS PRIMAS, MATERIALES AUXILIARES Y SUMINIS-
TROS PARA LA PRODUCCIÓN
23 BIENES EN PROCESO
24 PRODUCTOS TERMINADOS
28 BIENES EN TRÁNSITO
29 PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
ACTIVO NO CORRIENTE
Son aquellos activos con menor grado de liquidez (aquellos
que se pueden convertir en efectivo en un plazo mayor a un
año). Entre ellos tenemos a los bienes del activo fijo, deprecia-
ción, inversiones en valores, bienes agropecuarios, culturales,
infraestructura pública, etc.
30 TRANSFERENCIA Y REMESAS DE CAPITAL
31 INVERSIONES EN VALORES Y PARTICIPACIONES
32 INVERSIÓN SOCIAL
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
34 INVERSIONES INTANGIBLES
35 BIENES AGROPECUARIOS, PESQUEROS MINEROS Y
OTROS
36 BIENES CULTURALES
37 INFRAESTRUCTURA PÚBLICA
38 CARGAS DIFERIDAS
39 DEPRECIACIÓN AGOTAMIENTO Y AMORTIZACIÓN ACUMU-
LADA
CLASE 2: PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
Son las obligaciones que tiene la empresa para con terce-
ros, se clasifican según el plazo en el cual se tiene que honrar
dicha obligación y se dividen en Pasivo Corriente y Pasivo no
Corriente.
PASIVO CORRIENTE
Son aquellas deudas que deben honrarse en el corto plazo
(un año como máximo). Se refiere a los proveedores, bancos,
empleados, Estado, entre otros.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
41 REMUNERACIONES Y PENSIONES POR PAGAR
42 CUENTAS POR PAGAR
43 ENCARGOS RECIBIDOS
44 OBLIGACIONES TESORO PÚBLICO
45 FONDO INTANGIBLE DE ESTABILIZACIÓN FISCAL
PASIVO NO CORRIENTE
Son aquellas deudas que deben honrarse en el largo plazo
(más de un año).
46 DEUDAS A LARGO PLAZO
47 PROVISIONES PARA BENEFICIOS SOCIALES
49 INGRESOS DIFERIDOS
PATRIMONIO NETO
El patrimonio fiscal o propio, según corresponda a la na-
turaleza jurídica de la entidad, se incluye la hacienda nacional
adicional, las reservas, el resultado de la gestión económica,
etc.
54 HACIENDA NACIONAL
55 RESULTADO NETO PROMOCION INVERSIÓN PRIVADA
56 HACIENDA NACIONAL ADICIONAL
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
58 RESERVAS
59 RESULTADOS ACUMULADOS
CUENTAS DE GESTIÓN
Presenta los resultados de las operaciones de negocios
realizadas durante un periodo, mostrando los ingresos gene-
rados por ventas y los gastos en los que haya incurrido la
entidad.
CLASE 3:
GASTOS CORRIENTES
Representados por todos aquellos rubros que la enti-
dad requiere para su normal funcionamiento y desempe-
ño.
60 CONSUMO DE SUMINISTROS
62 GASTOS DE PERSONAL Y OBLIGACIONES SOCIALES
63 TRANSFERENCIAS OTORGADAS
64 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
65 TRIBUTOS
66 GASTOS DIVERSOS DE GESTIÓN Y SUBVENCIONES OTOR-
GADA
67 GASTOS FINANCIEROS
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
69 COSTO DE VENTAS
CLASE 4:
INGRESOS CORRIENTES
En estas cuentas se incluyen los hechos económicos
derivados de Cuentas por Cobrar contabilizados como de-
vengados por concepto de imposiciones previsiones; trans-
ferencias del gobierno; ingresos tributarios y municipales;
intereses y multas; rentas de inversión; ventas de bienes y
servicios.
70 INGRESOS TRIBUTARIOS
71 INGRESOS NO TRIBUTARIOS
72 LIBERACIONES, INCENTIVOS Y DEVOLUCIONES TRIBUTA-
RIAS
75 TRANSFERENCIAS CORRIENTES RECIBIDAS
76 INGRESOS DIVERSOS DE GESTIÓN
77 INGRESOS FINANCIEROS
CUENTAS DE RESULTADOS
CLASE 5:
SUPERÁVIT Y DÉFICIT
80 RESULTADO DE OPERACIÓN
81 INGRESOS EXTRAORDINARIOS

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82 GASTOS EXTRAORDINARIOS
83 INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
84 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
85 INGRESOS PROMOCIÓN INVERSIONES PRIVADAS
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA
CLASE 6:
CUENTAS DE PRESUPUESTO
Comprende las cuentas que registran el control presupues-
tal e informan permanentemente sobre los resultados de la
programación y ejecución presupuestaria.
90 APROBACIONES, MODIFICACIONES Y CIERRE PRESUPUES-
TARIO
90.01 PROYECCIONES PRESUPUESTARIAS
90.02 CIERRE PRESUPUESTARIO
91 PRESUPUESTO DE INGRESOS
92 PRESUPUESTO DE GASTOS
93 ESTIMACIONES DE INGRESOS
94 CALENDARIO DE COMPROMISOS
95 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
96 EJECUCIÓN DE INGRESOS
97 EJECUCIÓN DE GASTOS
CUENTAS DE CONTROL
CLASE 7:
CUENTAS DE ORDEN
Comprende las eventuales responsabilidades o derechos
por compromisos y garantías, que no afectan la estructura pa-
trimonial.
00 CONTROL DE OBLIGACIONES PREVISIONALES
01 CONTRATOS Y ÓRDENES APROBADAS
02 CONTRATOS Y ÓRDENES EN TRAMITACIÓN
03 AUTORIZACIONES DE GIRO
04 AUTORIZACIONES POR UTILIZAR
05 VALORES Y DOCUMENTOS
06 VALORES Y DOCUMENTOS EN CIRCULACIÓN Y CUSTO-
DIA
07 BIENES EN PRÉSTAMO CUSTODIA Y NO DEPRECIA-
BLES
08 BIENES ASIGNADOS EN PRÉSTAMO, CUSTODIA Y NO DE-
PRECIABLES
09 OBLIGACIONES PREVISIONALES
CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA DE GESTIÓN
CLASE 8 :
CUENTAS DE COSTOS
En esta parte es conveniente mencionar que la ex Con-
taduría Pública de la Nación ahora Dirección Nacional de
Contabilidad Pública del Ministerio de Economía y Finan-
zas, en el año 2004, con Resolución del Consejo Norma-
tivo de Contabilidad N° 032-2004-EF/93.01 dio carácter
oficial al Manual de Contabilidad de Costos y de Gestión
Hospitalaria disponiendo su aplicación en forma optativa.
En este manual se expone el Plan de Cuentas de la Con-
tabilidad Analítica y de Gestión de los Establecimientos de
Salud.
El referido plan de cuentas se estructuró sobre la base del
Plan Contable Gubernamental, tomando el código 99 (libre)
de la Clase 6: Cuentas de Presupuesto, para ser aperturada
en la Clase 8 de Cuentas de la Contabilidad Analítica de Ges-
tión, a efecto de codificar las siete agrupaciones de Servicios
que determinan el funcionamiento del Establecimiento de
Salud, con sus respectivos Centros de Costos donde se podrá
aperturar cuentas de análisis que requieran de acuerdo a
sus necesidades para obtener información relacionada con
la clase tres (03) Gastos Corrientes del Plan Contable Gu-
bernamental.
Codificación del listado de cuentas analíticas
NIVELES CUENTAS CODIFICACIÓN
Cuentas de Costos CLASE 8 99
1º Los cuatro primeros dígitos Servicio 99.00
2º Los seis primeros dígitos Centro de Costos 99.00.00
3º Los ocho primeros dígitos Cuenta de Gestión 99.00.00.00
4º Los diez dígitos Sub Cuenta de Gestión 99.00.00.00.00
5º Los doce dígitos Cuenta Analítica 99.00.00.00.00.00
Las cuentas determinadas para cada Centro de Costos pre-
sentan la estructura siguiente:
a) Estructura Funcional.
b) Departamento, Oficina, Servicio, Unidad, Área y otros.
c) Tipo de Gasto.
d) Calificación del tipo de Gasto.
e) Cuenta analítica del gasto.
Por ejemplo indicamos las cuentas siguientes:
99.07 Servicio Administrativo
99.07.04 Control Interno
99.07.04.60 Consumo de Suministros
99.07.04.60.01 Materiales de Consumo
99.07.04.60.01.01 Material de Oficina y Escritorio
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IMPORTANCIA DEL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
La contabilidad a nivel mundial está muy bien delimitada
y suele proceder con métodos y técnicas muy bien definidas.
Por ello, muchos países, entre ellos el nuestro, cuenta con
un Plan Contable o Manual Contable que permite adecuar la
contabilidad a las nuevas técnicas empresariales y guberna-
mentales, obedeciendo a la realidad económica de nuestros
países.
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ALGUNAS APLICACIONES DEL PLAN CONTABLE GUBER-
NAMENTAL
Se expondrá algunos asientos contables a nivel de
cuenta de mayor, en la práctica se desagrega a nivel de
tres dígitos, a más desagregaciones, según convenga a la
entidad:

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Operación 1: Asiento de apertura de la Entidad XXXX:
10 Caja y Bancos 10,000
21 Productos Terminados 10,000
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 20,000
39 Depreciación, Agot. y Amort. Acum. 5,000
54 Hacienda Nacional 27,000
56 Hacienda Nacional Adicional 5,000
59 Resultados Acumulados 3,000
Por el registro del Activo, Pasivo y Patrimonio al inicio del presente.
Comentario: El asiento de apertura o reapertura, está cons-
tituido por los saldos con los cuales se cerró el ejercicio ante-
rior, solo se refiere a los saldos de la contabilidad financiera
incluido las cuentas de orden. Como el presupuesto aprobado
corresponde al año, o sea empieza el 1 de enero y finaliza el
31 de diciembre, no queda saldos para el siguiente ejercicio, es
decir no es acumulativo.
Operación 2: Aprobación del presupuesto de ingresos y gastos
Fuente de Financiamiento Ppto. Inicial Ppto. Final
Recursos directamente recaudados 10,000 10,000
Donaciones y Transfere 5,000 5,000
15,000 15,000
91 Presupuesto de Ingresos 15,000
90 Aprobaciones, Modificaciones y Cierre Presup. 15,000
Por el registro del presupuesto de ingresos para el presente ejercicio.
90 Aprobaciones, Modificaciones y Cierre Presup. 15,000
92 Presupuestos de Gastos 15,000
Por el registro del presupuesto de gastos aprobado para el ejercicio.
Comentario: El siguiente asiento contable después de la
reapertura, corresponde al registro de la aprobación del presu-
puesto. Cada entidad mediante resolución del titular procederá
a registrar el presupuesto que debe regir para la entidad, du-
rante un año o hasta cuando ya no tenga vigencia como ente
en marcha; comúnmente preguntan ¿cuál es primero: el presu-
puesto o la contabilidad?
Operación 3: Se reciben donaciones de bienes corrientes por S/. 4,000
de diversas entidades del sector privado
21 Suministros de Funcionamiento 4,000
76 Ingresos Diversos de Gestión 4,000
Por las donaciones recibidas en bienes corrientes para uso de la enti-
dad.
Comentario: Las donaciones que se reciben en bienes no
modifican el presupuesto de la entidades, el presupuesto es
monetario. Las donaciones de bienes sí incrementan las exis-
tencias de la entidad.
Operación 4: Se aprueba un crédito suplementario con Resolución del
Titular Nº 002 al presupuesto de Recursos Directamente Recaudados, el
saldo de balance por S/. 10,000
93 Estimaciones de Ingresos 10,000
91 Presupuesto de Ingresos 10,000
Por la estimación del ingreso del saldo de balance.
90 Aprobaciones, Modificaciones y Cierre
Presupuestario 10,000
92 Presupuesto de Gastos 10,000
Por la incorporación del saldo de balance al presupuesto de ingresos.
96 Ejecución de Ingresos 10,000
93 Estimación de Ingresos 10,000
Para registrar la ejecución del ingreso del saldo de balance.
Comentario: Los saldos de balance se incorpora en la ges-
tión del presente ejercicio, son aquellos dineros que quedaron
en el ejercicio anterior; para ser utilizados en el ejercicio en cur-
so se aprueban con créditos suplementarios, pero no aparecen
desde el presupuesto inicial de la entidad, no se contabiliza
financieramente porque ya es parte del saldo del rubro Caja y
Bancos.
Operación 5: Con recibo de ingresos Nº 001 se recauda S/. 10,000 examen
de admisión y matrícula S/. 5,000
12 Cuentas por Cobrar 15,000
70 Ingresos Tributarios 15,000
Por el registro de los ingresos.
10 Caja y Bancos 15,000
101 Caja
12 Cuentas por Cobrar 15,000
121
Por la cobranza efectuada.
96 Ejecución de Ingresos 15,000
93 Estimación de Ingresos 15,000
Por la ejecución de los ingresos.
10 Caja y Bancos 15,000
104 Bancos
10 Caja y Bancos 15,000
101 Caja
Por el depósito en la cuenta corriente de la entidad.
Comentario: Una de las características de la contabilidad
gubernamental es el paralelismo y simultaneidad contable, en
la operación N° 5 hay una afectación en la contabilidad finan-
ciera y en la contabilidad presupuestaria.
BIBLIOGRAFÍA
– LOPES DE SÁ ANTONIO. Luca Pacioli Hombre del Renacimiento. En: Revista
Legis del Contador, 10ª, 2002, pp. 83-97.
– Resolución Del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 010-97-EF/93.01
aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental vigente a partir del 01-01-
1998.
– Resolución Directoral Nº 071-80-EFC/76.01 Plan Contable Gubernamen-
tal.