1) El documento habla sobre conceptos básicos relacionados a las empresas incluyendo definiciones, clasificaciones, causas de fracaso, procesos administrativos y funciones. 2) Describe las diferentes clasificaciones de empresas como su patrimonio, finalidad, estructura jurídica, tamaño y actividad. 3) Explica elementos del proceso administrativo como planificación, organización, dirección y control así como funciones administrativas como la gerencial, financiera, contable, de producción y ventas.

1. 1
CAPÍTULO I LA EMPRESA
La auditoría va a desarrollar sus actividades de evaluación y control dentro
de una empresa, por lo tanto como una introducción es importante conocer
conceptos y clasificaciones considerados básicos del entorno empresarial.
1.1. DEFINICIONES
- El diccionario de Administración y Finanzas de J. M. Rosenberg en su
página # 160 manifiesta que Empresa es “Cualquier iniciativa
comercial que implique riesgos.” Más adelante señala también que
empresa es una “Institución caracterizada por la organización de
factores económicos de la producción. A diferencia del concepto de
sociedad, la empresa no tiene personalidad jurídica.”
- Empresa es la conformación de una o varias personas naturales y/o
jurídicas, que emprenden actividades con el ánimo de obtener un
beneficio económico o dar un servicio social.
- La empresa es una unidad económica en donde convergen recursos
humanos, ( mano de obra calificada, no calificada, profesional, semi
profesional, técnica, etc.) recursos económicos ó financieros, (
manejo adecuado del dinero que la empresa requiere para el desarrollo
de sus actividades) recursos técnicos, (instalaciones, edificios,
plantas industriales, maquinarias, tecnologías, herramientas, etc.) y
recursos materiales (materias primas, materiales directos, indirectos,
etc.); con la finalidad de obtener una rentabilidad o brindar un
servicio.
- Una empresa es un ente jurídico o natural que se constituye con el
objeto de integrar recursos y luego administrarlos para obtener un fin.
1.2. CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS
A las empresas las podemos clasificar de la siguiente manera:
1.2.1. POR SU PATRIMONIO
Estatal o Pública.- El capital pertenece al Estado.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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2. 2
Privada o Particular.- El capital pertenece a personas naturales o
personas jurídicas privadas.
Mixta.- El capital está integrado por aportes del sector público y
privado.
1.2.2. POR SU FINALIDAD
Lucrativas.- Persiguen un beneficio de tipo económico reflejadas en
las utilidades al final de un ejercicio.
No Lucrativas.- Tienen como objetivo un beneficio social que se ve
reflejado en el bienestar de la comunidad.
1.2.3. POR SU ESTRUCTURA JURÍDICA
- Nombre Colectivo
- En Comandita Simple
- En Comandita por Acciones
- Responsabilidad Limitada
- Sociedades o Compañías Anónimas
- Compañía de Economía Mixta
- Unipersonal con Responsabilidad Limitada
1.2.4. POR SU TAMAÑO
- Artesanal
- Pequeña
- Mediana
- Gran Empresa
Existen factores como número de personal, volumen de ventas, valor de
activos fijos, capital social, etc.; que nos permiten tener una concepción
rápida del tamaño de la empresa.
1.2.5. POR SU ACTIVIDAD
Primarias o Extractivas.- Minería, Pesca, Ganadería.
Secundarias o de Transformación Industrial.- Artesanía, Construcción,
Industriales.
Terciarias o de Servicios.- Transporte, Bancos, Comerciales, Instituciones
Financieras.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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3. 3
1.3. CAUSAS PARA EL FRACASO DE UNA EMPRESA
El presente análisis tiene como propósito hacer notar que en varias
ocasiones ciertas acciones administrativas tomadas sin el debido estudio de
causa y efecto, que aparentemente son intrascendentes pueden originar
problemas dentro de una empresa que generalmente ya sea por acumulación
o por continuidad pueden llegar a causar el fracaso.
ADMINISTRATIVO
- Directivos que no conocen la forma como debe administrarse
- Falta de delegación de funciones entre el personal de la empresa
- Inexistencia de planes y programas
- Selección de personal no idóneo para el puesto
- Pésimas relaciones obrero – patronales
- Al personal no se le capacita
- Falta de manuales de procedimientos
- No existe una reglamentación interna
FINANCIERO
- Falta de presupuestos y controles presupuestarios
- Insuficiente capital de trabajo
- Inversión de capitales en empresas no rentables
- Uso inadecuado de créditos
- Celebración de contratos onerosos
- Gastos de ventas, administrativos y financieros excesivos
ADQUISICIONES
- Desconocimiento de los mercados encargados de abastecernos
- Falta de previsión para adquirir los materiales oportunamente
- Se amortiza el capital de trabajo en artículos considerados “huesos”
- Adquisición de materiales de mala calidad
- Adquisición de materiales con sobreprecio
PRODUCCIÓN
- Producir sin conocer las necesidades del mercado
- Uso de maquinaria obsoleta
- Desperdicio de materia prima
- Productos de mala calidad
VENTAS
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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4. 4
- No se conoce a la competencia
- No se investiga cuales son las necesidades del mercado
- Inexistencia de publicidad
- Se vende a crédito sin las debidas garantías
- Mantenemos una alta cartera vencida
- No se dispone de canales de distribución adecuados
1.4. ELEMENTOS DEL PROCESO ADMINISTRATIVO
Planificación.- Objetivos, Estándares, Presupuestos, Programas, Metas,
Planes, Fines.
Organización.- Organigramas, Diagramas, Manuales de Procedimientos,
Instructivos, Reglamentos, Leyes.
Dirección.- Delegación de Autoridad, Motivación al Personal, Toma de
Decisiones, Liderazgo.
Control.- Verificación, Supervisión, Contraloría, Auditoría, Inspección.
1.5. FUNCIONES ADMINISTRATIVAS
Las funciones administrativas son el conjunto de actividades dentro de una
empresa que se encuentran concatenadas o intercaladas para cumplir con
los objetivos propuestos; por ejemplo:
Función Gerencial.- Toma de decisiones que permita la correcta marcha de
la organización.
Función Administrativa.- Manejo de los recursos humanos y materiales en
forma eficiente.
Función Financiera.- Uso de los recursos financieros, buscando la mayor
rentabilidad del mismo.
Función Contable.- Elaboración y presentación de estados financieros (
estado de situación financiera, estado de resultados, estado de cambios en el
patrimonio, estado de costos de producción, estado de flujo de efectivo)
reales y oportunos.
Función de Producción.- Se encarga de producir artículos de máxima
calidad y el mayor número posible.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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5. 5
Función de Ventas.- Ubicar en el mercado los productos y vender la mayor
cantidad posible.
Función de Seguridad Industrial.- Velar por la integridad física del recurso
humano y cuidado de los bienes de la empresa.
Función de Personal.- Manejo del personal desde el proceso de selección,
contratación, inducción y capacitación.
1.6. DESARROLLO DE CUESTIONARIO
- Analice la Ley de Compañías y determine cincuenta características de
las empresas en Nombre Colectivo, En Comandita Simple, Comandita
por Acciones, Responsabilidad Limitada, Sociedades o Compañías
Anónimas y Compañía de Economía Mixta. Presente un informe.
- Efectúe un análisis de cada uno de los Capítulos del Código de Trabajo
y presente un informe
- Efectúe un análisis de la Ley de Régimen Tributario y presente un
informe.
- Efectúe un análisis de la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa
y su Reglamento. Presente un informe.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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6. 6
CAPÍTULO II AUDITORÍA
2.1. DEFINICIONES
La palabra auditoría proviene del latín auditorius, y de ésta se deriva la
palabra auditor, que se refiere a todo aquel que tiene la virtud de oír. La
auditoría nació como un órgano de control de instituciones estatales y
privadas. Hasta aproximadamente 1960 su función estuvo ligada
estrictamente a lo económico-financiero; con el pasar de los años se
diversificó.
El Boletín de Normas de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores
dice: "La auditoría no es una actividad meramente mecánica que implique la
aplicación de ciertos procedimientos cuyos resultados una vez llevado a cabo
son de carácter indudable."
Holmes en su libro Auditoría Principios y Procedimientos, página # 1 dice
que auditoría: “Es un examen crítico y sistemático de: 1) la dirección interna;
2) estados, expedientes y operaciones contables preparadas anticipadamente
por la gerencia y 3) los demás documentos y expedientes financieros y
jurídicos de una empresa comercial. Una auditoría independiente tiene por
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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7. 7
objeto averiguar la exactitud, integridad y auntenticidad de estos estados,
expedientes y documentos.”
Donald H. Taylor y C. William Glezen en el libro Auditoría Conceptos y
Procedimientos, página # 30 dice que la auditoría ha sido definida de modo
general como: “Un proceso sistemático que consiste en obtener y evaluar
objetivamente evidencia sobre las afirmaciones relativas a los actos y eventos
de carácter económico; con el fin de determinar el grado de correspondencia
entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los
resultados a las personas interesadas.”
Algunos autores lo definen a la auditoría como la evaluación técnica, crítica,
completa y constructiva de una unidad (empresa, departamento, área,
sección, etc.) para medir su desenvolvimiento.
A la auditoría también lo podemos definir como un examen crítico que
realiza el auditor con el propósito de evaluar la eficacia y eficiencia de una
empresa, departamento o sección. Que una vez concluido presenta un
informe en el que aparecen sugerencias y planes de acción para eliminar las
debilidades, estas sugerencias plasmadas en el informe final reciben el
nombre de recomendaciones. La función de auditoría es absolutamente
independiente, no tiene el carácter de ejecutivo ni son vinculantes sus
recomendaciones; es responsabilidad de la administración de la empresa
tomar las decisiones pertinentes.
En conclusión podemos manifestar que la auditoría es un proceso
sistemático que tiene como objeto evaluar las actividades de una
organización para determinar si existe una consistencia entre lo
programado y lo realizado.
2.2. TIPOS DE AUDITORÍA
Existen algunos tipos o enfoques de Auditoría, entre los principales tenemos:
AUDITORÍA FINANCIERA
Es un examen objetivo, sistemático y profesional de los estados financieros
de una empresa u organización con el objeto de observar el cumplimiento de
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A.) y/ o
Normas Ecuatorianas de Contabilidad (N.E.C.) y/o Normas Internacionales
de Contabilidad (N.I.C.)
La Auditoría Financiera también tiene como finalidad verificar la
razonabilidad de los estados financieros, para lo cual deberán evaluarse los
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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8. 8
controles internos, y verificar el cumplimiento de las disposiciones legales
internas y externas pertinentes.
AUDITORÍA ADMINISTRATIVA U OPERACIONAL
Es una rama especializada de la auditoría que tiene como finalidad
controlar el cumplimiento de los planes, objetivos, políticas, reglamentos y
procedimientos con el propósito de asegurar el cumplimiento de los mismos
dentro de una empresa u organización. También tiene como objetivo evaluar
la eficiencia efectividad y economía de los procedimientos que existen en una
compañía.
La Auditoría Administrativa u Operacional tiene como propósito evaluar el
grado de eficiencia, efectividad y economía (3 “E”) de la compañía, así como
verificar el cumplimiento de las disposiciones legales internas, externas,
metas y objetivos propuestos.
AUDITORÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS
En los últimos años la computación se ha constituido en la herramienta más
importante dentro de una empresa; por este motivo existe la Auditoría de
Sistemas Informáticos.
Tiene por objeto controlar el correcto funcionamiento de los sistemas
informáticos (programas de contabilidad, ventas, pago de nómina,
inventarios, costos, producción, etc.); el cumplimiento de la normatividad
existente, el correcto uso de los recursos materiales y la eficiente gestión de
los recursos humanos informáticos, a fin de evitar debilidades en los
programas de computación, incumplimiento de sistemas de control interno
informáticos, sustracción de información, robo, ingreso de datos erróneos,
obtención de resultados errados.
AUDITORÍA TRIBUTARIA O FISCAL
Tiene como propósito verificar el cumplimiento de las Leyes Tributarias, que
los impuestos hayan sido correctamente contabilizados, si fueron
liquidados y pagados de acuerdo a los plazos determinados y que no existan
riesgos por contingencias fiscales y en caso de existir comprobar la provisión
correspondiente. La auditoría de impuestos en función de la persona que
realiza el trabajo puede ser:
Auditoría Tributaria Interna.- Cuando las personas encargadas de llevar a
cabo estas labores son de la entidad; normalmente personal del
Departamento de Auditoría Interna.
Auditoría Tributaria Externa.- Le subdividimos en dos partes:
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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9. 9
Bien como una parte de la auditoría general de estados financieros, al tener
que emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros de
la empresa en su conjunto implica que tal opinión se extienda a todas las
áreas, de forma que también incluya una opinión sobre la situación fiscal de
la entidad, en el sentido de cumplimiento de sus obligaciones tributarias y
su correcto registro.
O como una auditoría exclusivamente relacionada al ámbito tributario,
encaminada a fijar las responsabilidades de la empresa ante el fisco.
2.3. OBJETIVOS
Asesorar a la administración
Elaborar manuales, reglamentos e instructivos
Emitir recomendaciones para un mejor funcionamiento
Detectar desviaciones errores o fraudes
Conocer con exactitud todos los procedimientos y sistemas de control
interno de la organización
2.4. CLASIFICACIÓN
2.4.1. POR EL SECTOR
Auditoría Pública.- Contraloría General del Estado.
Auditoría Privada.- Firmas particulares que ofertan este servicio; en el país
tenemos firmas auditoras externas como Price Waterhause, KPMG Peat
Marwick, Deloitte & Touche, Arthur Andersen, AENA BKR International,
Gabela Asociados, Bermúdez Castro, etc.
2.4.2. POR LAS PERSONAS
Auditoría Interna.- El Departamento de Auditoría Interna existe dentro de
una empresa u organización por expresa decisión de su administración, es
realizada por profesionales que laboran de una manera permanente por lo
que son remunerados económicamente por la misma.
Auditoría Externa.- profesionales ajenos a la empresa que realizan un
trabajo específico, (principalmente dictamen a los estados financieros) que
luego de concluir se retiran de la misma. Se supone una mayor objetividad
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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10. 10
que en la Auditoría Interna, debido al mayor distanciamiento entre auditores
y auditados.
2.4.3. POR EL TIEMPO DE EJECUCIÓN
Auditoría Permanente.- Como su nombre lo señala, se realiza
continuamente.
Auditoría Periódica.- Es una auditoría realizada en forma esporádica.
2.4.4. POR EL ALCANCE
Auditoría Total.- El programa de auditoría cubre todas las funciones o
procesos en un período de tiempo.
Auditoría Parcial.- El programa tiene alcance a determinadas áreas o
funciones.
Auditoría Especial.- El programa cubre total o parcial las áreas de una
empresa pero cuando existe una circunstancia especial o fuera de lo común (
accidente, incendio, terremoto, catástrofe etc.)
2.4.5. POR SU ESPECIALIZACIÓN
Auditoría Financiera.- Se refiere a la revisión de los estados financieros de
una empresa.
Auditoría No Financiera.- se refiere a las demás funciones de una
compañía con la finalidad de examinar y evaluar para posteriormente
recomendar.
2.4.5.1. CARACTERÍSTICAS AUDITORÍA FINANCIERA Y NO FINANCIERA
La auditoría en un principio estuvo orientada principalmente al examen de
los estados financieros, a la que se le denominó auditoría financiera; luego
surge la auditoría operacional o administrativa como un nuevo campo de
ejercicio profesional; actualmente existen otros tipos de auditoría; entre
ellas se presentan múltiples diferencias relacionadas con el objetivo, el
alcance, la orientación, los parámetros o criterios de medición, el método, los
interesados, quienes la ejecutan, el contenido del informe, el objetivo de la
evaluación del control interno, etc. A continuación se presenta un análisis de
las principales características de la auditoría financiera y no financiera.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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11. 11
AUDITORÍA FINANCIERA
- Emite una opinión o dictamen sobre la razonabilidad de la situación
financiera de una empresa, sobre el resultado de sus operaciones
financieras y el flujo de fondos de un período.
- Otorga un grado de confiabilidad al señalar que los estados
financieros son razonables para de esta manera usarlos en la toma de
decisiones.
- Su alcance está limitado únicamente a las operaciones financieras.
- La orientación del examen está encaminada hacia la situación
financiera y resultados de las operaciones de la empresa, desde un
punto de vista retrospectivo.
- Verifica la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
- Para examinar se aplica las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas.
- El informe o dictamen les interesa a los Accionistas, Gobierno,
Bancos, Entidades de Crédito e Inversionistas.
- El trabajo lo realiza un Contador Público Autorizado (C.P.A.)
- La evaluación de los sistemas de control interno tienen como propósito
determinar el alcance de los procedimientos de auditoría financiera a
utilizar.
- Su historia data una larga existencia.
AUDITORÍA NO FINANCIERA
- Determina el grado de eficacia, economía y eficiencia de las
operaciones de una empresa, al final emite recomendaciones para
corregir las debilidades y mejorar el sistema de control interno.
- Su alcance es ilimitado porque cubre todas las operaciones o
actividades que realiza una organización.
- Se orienta hacia la revisión de las operaciones o actividades de la
empresa en este momento pero con proyección el futuro.
- No existen aún criterios de medición de aceptación general.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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12. 12
- No existen todavía normas de auditoría no financiera generalmente
aceptadas.
- Los procedimientos a aplicarse en el examen lo determina el auditor
de acuerdo al tipo de examen.
- Pueden adaptarse al examen las normas de auditoría financiera
generalmente aceptadas
- Los resultados les interesa a la administración y a sus trabajadores.
- Pueden ejecutar profesionales de otras disciplinas que pertenecen al
equipo de auditoría.
- El contenido el informe está relacionado con cualquier aspecto de
importancia de la administración o de las operaciones de la
organización.
- La evaluación de los sistemas de control interno tienen como propósito
determinar las áreas débiles o críticas para emitir los correctivos
necesarios.
- Su historia es reciente. Aún se encuentra en etapa de consolidación.
DESARROLLO DE CUESTIONARIO
- Efectúe un análisis de cincuenta Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. (P.C.G.A.)
- Efectúe un análisis de cada una de las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad. (N.E.C.)
- Efectúe un análisis de la Ley Orgánica de la Contraloría General del
Estado. (Registro Oficial # 595 del 12 junio del 2002)
- Efectúe un análisis del Reglamento sobre la Organización,
Funcionamiento y Dependencia Técnica de las Unidades de Auditoría
Interna de las entidades que controla la Contraloría General del
Estado. (Registro Oficial # 70 del 28 de abril del 2003)
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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13. 13
CAPÍTULO III N.A.G.A.
La Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría determina que la
auditoría es una actividad profesional porque en su trabajo se aplican
técnicas y al realizar un examen implícitamente el auditor está aceptando
una responsabilidad ante terceros; esto significa que como profesional, el
auditor desempeña sus labores mediante el uso de una serie de
conocimientos especializados y adquiere una responsabilidad no solamente
con la persona o empresa que contrató sus servicios, sino con otras
personas desconocidas para él que van a utilizar el resultado de su trabajo
como base para tomar decisiones.
También manifiesta que la auditoría no es una actividad meramente
mecánica que signifique la aplicación de ciertos procedimientos cuyos
resultados una vez llevados a cabo son de carácter indudable. La auditoría
requiere el ejercicio de un juicio profesional, sólido y maduro para juzgar los
procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos.
Que el cliente confía en el profesional de auditoría que contrató, no sólo en el
sentido de su capacidad técnica, sino también en sus cualidades personales,
teniéndole confianza en el desempeño de su trabajo cuyas características
técnicas en ocasiones el propio cliente está imposibilitado para juzgar. Por
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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14. 14
esta razón, se hace indispensable que exista normas que definan las
cualidades personales que debe reunir el profesional de auditoría.
Finalmente dice que el trabajo de auditoría tiene una finalidad y un objetivo
que no depende ni de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad
personal de cliente sino que se desprenden de la misma naturaleza de la
actividad profesional de la auditoría. Esta característica obliga también a
que el trabajo profesional de auditoría se realice dentro de determinadas
normas de calidad.
Frente a la responsabilidad de que los trabajos de auditoría sean de optima
calidad; organizaciones profesionales de contadores públicos e instituciones
relacionadas con la actividad de auditoría como el AICPA ( Instituto
Americano de Contadores Públicos), Institutos de Auditores Internos,
Federación Internacional de Contadores, Organización de Naciones Unidas,
Comunidad Económica Europea, Federación Internacional de Contadores,
Unión Europea de Expertos Contables Económicos y Financieros, Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, etc. han recomendado al AICPA que
emita fundamentos básicos que se deben cumplir el momento de realizar
un examen y que conocemos con el nombre de “Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas” ( N.A.G.A.).
Los miembros del Instituto Americano de Contadores Públicos ( AICPA) (
American Institute Of Certified Public Accountants) han adoptado
oficialmente 10 requisitos básicos conocidos en conjunto como “Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas” que se hallan desarrolladas en el SAS #
1 (Standards on Auditing Statements).
Las NAGA se clasifican en: Normas Personales, Normas Relativas a la
Ejecución del Trabajo y Normas Relativas a la Presentación del Informe o
Dictamen.
3.1. NORMAS PERSONALES
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener
para poder realizar su trabajo con calidad. Dentro de estas normas existen
cualidades que debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo
profesional de auditoría y cualidades que debe mantener durante el
desarrollo de toda su actividad profesional.
3.1.1. ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
El SAS # 1 manifiesta: “Los exámenes de auditoría tienen como objetivo
evaluar y presentar un informe profesional e independiente; por tal motivo
deberá realizarse por personas que teniendo título profesional o
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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15. 15
universitario reconocido oficialmente, también tengan con adecuado
entrenamiento técnico y capacitación profesional como auditores.”
El auditor antes de ofrecer sus servicios profesionales, debe tener una
preparación y capacidad que le permitan estar en condiciones de prestar en
forma efectiva sus servicios cuando estos le sean solicitados.
Si la oferta de servicios realiza sin tener las cualidades de preparación y
capacidad necesarias para el desempeño, se está cometiendo un engaño
desde el principio.
Por esta razón es importante que como requerimiento previo e ineludible, la
persona que ofrezca sus servicios profesionales como auditor tenga
previamente un entrenamiento técnico adecuado y una capacidad
profesional que le permita realizar las actividades de auditoría de modo
satisfactorio para sus clientes y las personas que van a depender del
resultado de su trabajo para tomar decisiones.
El entrenamiento técnico es la obtención de conocimientos y habilidades que
son necesarias para el desarrollo del trabajo. La capacidad profesional es la
madurez de juicio que se logra con la experiencia en el trabajo y permanente
capacitación y estar al tanto de los avances en su profesión y disciplinas
afines a su actividad.
CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL
El SAS # 1 manifiesta: “El auditor el momento de realizar su trabajo y
preparar el informe final del examen, debe poner el debido cuidado y
diligencia profesional”.
Es necesario que el auditor desempeñe su trabajo con meticulosidad,
objetividad, cuidado y dedicación razonables que se puede esperar de una
persona que asume actividades de tipo profesional.
Si bien el auditor no es una persona infalible debe poner toda su
responsabilidad y siempre superarse.
INDEPENDENCIA MENTAL
El SAS # 1 manifiesta: “A fin de garantizar una total imparcialidad, el
auditor en el desarrollo de su trabajo, debe mantener una actitud de
profesionalidad e independencia mental; que se verá reflejado en una
adecuada dirección, supervisión y revisión crítica del trabajo realizado y
juicios obtenidos.”
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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16. 16
El auditor al dar su opinión o informe, actúa como una especie de “Juez”;
por tal motivo es necesario que esté fundado en su capacidad profesional e
independencia mental.
Se entiende que existe independencia mental en un auditor, cuando los
juicios que formula se sustentan en elementos objetivos del caso que va a
opinar; no existe independencia mental cuando las opiniones o juicios son
influidos por consideraciones de orden subjetivo independientes de los
elementos del caso.
La Comisión de Procedimientos de Auditoría declara que el auditor debe
evitar actuar como tal en aquellos en los que existan circunstancias que
pueda esperarse que influyan sobre su juicio objetivo y que por consiguiente
reduzcan su independencia mental.
3.2. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO
Cuando hablamos de las normas personales, señalamos que el auditor está
obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia profesional. Es
relativo definir lo que en cada tarea que realiza el auditor puede representar
un cuidado y diligencia profesional adecuado; pero para cumplir con esto,
existen ciertos elementos que por su importancia deber ser aplicados y son
las que se denominan normas relativas de ejecución del trabajo.
3.2.1. PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN
El SAS # 1 manifiesta: “Los exámenes de auditoría deben ser planificados
adecuadamente y el trabajo de los auxiliares si los hay, deben ser
supervisados en forma apropiada”.
Cuando se realiza un examen de auditoría, se tiene como objetivo
suministrar al auditor elementos de juicio suficientes y competentes para
que soporten su opinión; por este motivo, el trabajo de auditoría como
cualquier otra actividad no puede ser realizado a la ventura, es decir sin una
debida planificación.
El planificar un examen de auditoría, significa anticiparse cada fase del
trabajo, qué procedimientos de auditoría se van a aplicar, la extensión o
alcance del examen, tipos de papeles de trabajo a ser utilizados y sus
resultados a quien se va a presentar.
Debemos tener presente que si bien el plan de auditoría constituye la base o
guía para realizar el trabajo de auditoría, en el desarrollo del mismo puede
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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17. 17
variar o ajustarse para obtener mayor evidencias o por cambios en los
procedimientos de auditoría o mayor alcance en la extensión del examen.
El Boletín # 4 de la Comisión de Procedimientos de Auditoría, amplia la
norma y manifiesta que no es conveniente que la totalidad del trabajo de
auditoría sea realizada personalmente por el propio auditor. Existen labores
que pueden ser realizadas por personal auxiliar; por esta razón el auditor
casi siempre se vale de personal auxiliar a su cargo debidamente
agrupados y jerarquizados para la ejecución de actividades consideradas de
rutina y para los juicios y decisiones menores.
La delegación de funciones a personal auxiliar, no libera al auditor de la
responsabilidad personal e indeclinable que tiene en todo el trabajo ante la
persona que lo contrató y terceros que van a utilizar su informe; por esta
razón, la supervisión al personal de apoyo en el desarrollo del examen de
auditoría es muy importante.
3.2.2. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
El SAS # 1 manifiesta: “El auditor deberá estudiar y evaluar correctamente el
sistema de control interno existente en la empresa, departamento o sección a
ser examinada; como base para determinar la naturaleza, extensión o
alcance del examen y oportunidad de los procedimientos o técnicas de
auditoría a aplicarse”.
Del estudio y evaluación del sistema de control interno, se va a desprender
la naturaleza de las pruebas a realizar, la necesidad por ejemplo de no
conformarse con el resultado de una prueba sino acumular varias pruebas
sobre una misma partida.
3.2.3. OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE
El SAS # 1 manifiesta: “El auditor mediante la aplicación de procedimientos
o técnicas de auditoría (inspección, observación, investigación, indagación,
confirmación etc.) deberá obtener evidencia comprobatoria suficiente y
competente a fin de contar con una base razonable que le permita emitir
una opinión.”
Los procedimientos o técnicas de auditoría tienen como propósito,
proporcionar al auditor elementos de juicio que deben ser objetivos, ciertos y
sustentarse en la naturaleza de los hechos examinados.
Los elementos de juicio son los que se llaman “Evidencia Comprobatoria” y
deben llenar dos condiciones: suficientes y competentes.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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18. 18
Suficientes.- Cuando ya sea por el resultado de una o varias pruebas puede
llegar a la certeza moral de que los hechos que se están analizando han
quedado satisfactoriamente comprobados.
Competentes.- Refiriéndose a hechos, circunstancias o criterios que
realmente tienen importancia con relación a lo examinado.
En la conducción del trabajo de auditoría y preparación del informe, el
auditor debe guiarse por los criterios de importancia relativa y riesgo
probable.
No todos los hechos, criterios o elementos del estado financiero son de la
misma importancia; existen algunos que son de importancia y decisivos
dentro de la opinión hay otros que no afectarían substancialmente a la
opinión aún cuando hubiera errores.
Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio modifica su
presentación y puede modificar la decisión. Cuando esto no sucede se dice
que carece de importancia relativa.
El auditor debe evaluar el riesgo probable de error que corre cada una de los
grupos sometidos a examen.
3.3. NORMAS RELATIVAS A LA PRESENTACIÓN DEL INFORME O
DICTAMEN
Una vez realizado el examen de auditoría, los resultados obtenidos por el
auditor es presentado en un documento llamado dictamen o informe, el
mismo que es entregado a las personas que lo contrataron. Los clientes y
terceras personas van a tomar decisiones con base a los resultados
obtenidos por el auditor en su examen y que reposan en el informe sobre la
situación financiera y los resultados de operación de la compañía.
La importancia que tiene el informe o dictamen para el auditor que realizó el
trabajo, para su cliente y para los interesados que van a descansar en él,
hace necesario que también se establezcan normas que regulen la calidad y
requisitos mínimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas
las clasificamos como normas relativas a la presentación del dictamen o
informe; y son las siguientes:
3.3.1. DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES EN LA
ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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19. 19
El SAS # 1 manifiesta: “En todos los casos en que el nombre de un auditor
quede asociado con estados o información financiera; deberá expresar de
manera clara e inequívoca la naturaleza de su examen, su alcance y el
grado de responsabilidad que asume.”
El auditor en la primera parte de su informe ó dictamen debe señalar
claramente que la responsabilidad de los estados financieros es de la
administración de la compañía; que su examen se limita solamente a emitir
una opinión o dictamen, en base de pruebas de auditoría que consideró
necesarias para el efecto.
APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
El SAS # 1 manifiesta: “El informe ó dictamen del auditor, debe indicar si
los Estados Financieros de la Compañía, fueron preparados y presentados
de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA.”
Como manifiesta la norma, el auditor debe declarar si, en su opinión los
estados financieros examinados presentan razonablemente la situación
financiera y los resultados de las operaciones de la entidad, conforme a
principios de contabilidad generalmente aceptados.
CONSISTENCIA EN LA APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
El SAS # 1 manifiesta: “ El informe o dictamen del auditor, debe señalar si
los principios de contabilidad generalmente aceptados se observaron de una
manera consistente con respecto al período anterior.”
La interpretación de los estados financieros requiere la mayoría de los casos,
la posibilidad de comparar la situación financiera de una empresa en
distintos momentos de su vida y los resultados de sus operaciones en
distintos períodos de su actividad.
Esto no es posible si los estados financieros relativos a las distintas épocas o
períodos han sido formulados bajo bases diferentes o utilizando principios de
contabilidad distintos.
Es necesario que los PCGA sean observados consistentemente, no solamente
dentro del ejercicio al que se refieren los estados financieros; sino también
en relación con ejercicios anteriores.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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20. 20
En caso de que haya habido cambios que impliquen violación a esta
consistencia, el auditor debe declarar expresamente la naturaleza de los
cambios habidos su opinión respecto a su conveniencia adecuación e
importancia que los cambios efectuados han tenido dentro de los estados
financieros.
SUFICIENCIA DE LAS DECLARACIONES O NOTAS INFORMATIVAS
El SAS # 1 manifiesta: “Las revelaciones informativas presentadas en los
estados financieros, se han de considerar como razonablemente adecuadas a
menos que se diga lo contrario en el informe.”
Las declaraciones se hacen mediante los recursos de expresión que forman
los estados financieros, títulos, rubros, clasificaciones, descripciones,
agrupaciones, cifras, totales, subtotales, notas explicativas, etc. Todos estos
elementos forman parte de los correspondientes estados financieros y
constituyen las declaraciones que la empresa hace sobre su situación y el
resultado de sus operaciones.
De ahí se desprende que a menos que el auditor haga una declaración
expresa en contra se debe entender que considera las declaraciones
informativas que forman los estados financieros como razonablemente
suficientes.
DESARROLLO DE CUESTIONARIO
- Elabore un Código de Ética para una Empresa.
- Obtenga el dictamen u opinión financiera de una firma de auditoría
externa, emitida a una empresa industrial e institución bancaria.
Analice si los dos dictámenes cumplen con las normas relativas a la
presentación del informe.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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21. 21
CAPÍTULO IV TIPOS DE OPINIÓN
Cuando el auditor realiza la auditoría a los estados financieros tomados en
conjunto, al finalizar su trabajo debe presentar un informe en el cual debe
constar una opinión o dictamen que dependiendo de los resultados pueden
ser:
- Opinión Limpia
- Opinión con Salvedades
- Opinión Negativa
- Abstención de Opinión
4.1. OPINIÓN LIMPIA
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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22. 22
Se le conoce también como Opinión Sin Salvedades, Opinión Sin
Excepciones, Opinión Calificada, Opinión Favorable u Opinión Estándar; se
presenta cuando el auditor ha podido llevar a cabo todos los
procedimientos que consideró necesarios y ha quedado satisfecho en todos
los aspectos importantes de que los estados financieros objeto de la
auditoría reúnen los requisitos siguientes:
- Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados (P.C.G.A.) y guardan uniformidad con los
aplicados en el ejercicio anterior.
- Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias
y reglamentarias que les sean aplicables y que afecten significativamente
a la adecuada presentación de la situación financiera, los resultados de
las operaciones y los cambios en la situación financiera.
- Dan en conjunto una visión que concuerda con la información de que
dispone el auditor sobre el negocio o actividades de la entidad.
- Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo
para conseguir una presentación e interpretación apropiadas de la
información financiera.
El texto del párrafo de opinión sin salvedades se redactará en los siguientes
términos:
“En nuestra opinión, los referidos estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera
de la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios en su
posición financiera por el año terminado en esa fecha de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y normas contables
establecidas por el ente de control.”
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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23. 23
4.2. OPINIÓN CON SALVEDADES
Se le conoce también como Opinión con Excepciones; este tipo de opinión se
aplica cuando una vez realizado el examen a las cuentas, el auditor concluye
que existen una o varias circunstancias que tomadas en su conjunto
pueden afectar a los estados financieros significativamente.
Tratamiento distinto requiere aquellos casos en que el auditor detecta en su
examen financiero circunstancias muy significativas, lo que impide que las
cuentas anuales presenten la imagen fiel o no permitan al auditor formarse
una opinión sobre las mismas. Las circunstancias que pueden originar una
opinión con salvedades son:
LIMITACIONES AL ALCANCE
Existe una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno
varios procedimientos de auditoría o éstos no pueden practicarse en su
totalidad; así mismo los procedimientos no practicados se consideran
necesarios para la obtención de evidencia de auditoría, a fin de satisfacerse
de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada.
Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos:
- Aquellas que provienen de la entidad auditada.
- Aquellas que vienen causadas por las circunstancias.
Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la negativa de
la entidad a entregarnos determinada información o no dejarnos practicar
determinados procedimientos de auditoría (por ejemplo, el de confirmación
de saldos de clientes).
Entre las segundas podríamos incluir la destrucción accidental de
documentación o registros necesarios para la auditoría, o la imposibilidad
de presenciar recuentos físicos de existencias por haber sido nombrados
auditores con posterioridad al cierre del ejercicio.
No obstante lo anterior, si existieran métodos alternativos para obtener
evidencia suficiente, el auditor deberá aplicar éstos métodos (siempre y
cuando la entidad auditada facilite la información necesaria para la
aplicación de éstas pruebas alternativas), con el objeto de eliminar la
limitación inicialmente encontrada.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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24. 24
Ante una limitación al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la
opinión o emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de la
limitación. Para ello hay que tener en consideración:
- La naturaleza y significación del efecto potencial de los procedimientos
omitidos.
- La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.
En un informe de auditoría, una limitación al alcance tiene efecto sobre el
Párrafo de Alcance y sobre el Párrafo de Opinión, dado que hemos de poner
de manifiesto no sólo en la opinión esta circunstancia, sino que en el
alcance de nuestro trabajo hemos de dejar evidencia de la imposibilidad
(limitación) de realizar una parte del trabajo. el efecto de las limitaciones al
alcance se redactará en los siguientes términos:
En el Párrafo de Alcance:
"Hemos auditado el balance general que se adjunta de la empresa ABC al 31
de diciembre del 2004 y el correspondiente estado de resultados, de
evolución del patrimonio y de cambios en la posición financiera por el año
terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la empresa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría.
Excepto por la salvedad mencionada en el párrafo X (en éste párrafo se
describirá la limitación al alcance), nuestra auditoría fue efectuada de
acuerdo con normas ecuatorianas de auditoría. Esas normas requieren que
una auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de si
los estados financieros no contienen exposiciones erróneas e inexactas de
carácter significativo. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones
presentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación de los
principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas
por la administración, así como una evaluación general de los estados
financieros en su conjunto. Consideramos que nuestra auditoría
proporciona una base razonable para nuestra opinión.”
En el Párrafo Intermedio:
Se describirá claramente la limitación al alcance, mencionando los
procedimientos que no han sido posibles aplicar.
En el Párrafo de Opinión:
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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25. 25
"En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podrían
haberse considerado necesarios si hubiéramos podido verificar (hacer una
referencia explícita a la(s) limitación(es) expuesta(s) en el párrafo X anterior),
los referidos estados financieros consolidados presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situación financiera de la empresa ABC,
el resultado de sus operaciones y los cambios en su posición financiera por
el año terminado en esa fecha de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y normas contables establecidas por el
ente de control.”
INCERTIDUMBRES
Cuando a la fecha de corte de los estados financieros de una compañía no
se conoce el desenlace final de una situación o asunto relacionado al
mismo, se dice que existe una incertidumbre; por éste motivo no se puede
determinar si en las cuentas se efectuará un ajuste ni por que valor.
Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la compañía
por diversas circunstancias (pérdidas operativas continuas, falta de liquidez,
imposibilidad de obtener financiación suficiente, etc.) y contingencias
tributarias son algunos de los ejemplos de asuntos o situaciones inciertas
cuyo desenlace final no puede ser estimado y son, por tanto,
incertidumbres.
Sin embargo, no debe calificarse de incertidumbre las estimaciones
normales que sobre hechos futuros ha de realizar toda empresa en la
preparación de sus estados financieros anuales, tales como estimaciones
actuariales de los planes de pensiones, provisiones para clientes
incobrables, provisiones para garantías o devoluciones, valor de realización
de las existencias, etc. En estos casos es factible realizar una estimación
razonable, ya fuera a nivel específico o global.
Una incertidumbre supone la incapacidad de realizar una estimación
razonable por depender de hechos futuros en los que existe un grado de
aleatoriedad imprevisible.
El efecto de las Incertidumbres se redactará en los siguientes
términos:
En el Párrafo de Alcance:
No se hace mención alguna a esta circunstancia.
En el Párrafo Intermedio:
Se describirá claramente la incertidumbre.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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26. 26
En el Párrafo de Opinión:
“En nuestra opinión, excepto por los efectos de cualquier ajuste que pudiera
ser necesario si se conociera el desenlace final de la incertidumbre descrita
en la salvedad anterior, los referidos estados financieros consolidados
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación
financiera de la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios
en su posición financiera por el año terminado en esa fecha de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados y normas
contables establecidas por el ente de control.”
ERRORES O INCUMPLIMIENTOS DE LOS PRINCIPIOS Y NORMAS
CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS
Las cuentas anuales han de expresar la imagen fiel, de acuerdo con
principios y normas contables generalmente aceptados. Por tanto, durante la
realización del trabajo pueden aparecer circunstancias que suponen un
incumplimiento de los citados principios.
Los errores que pueden presentarse son los siguientes:
- Utilización de principios y normas contables distintos de los
generalmente aceptados.
- Errores, intencionados o no en la elaboración de los estados
financieros. Entre ellos se incluyen los errores aritméticos, los errores
en la aplicación práctica de los principios y normas contables y los
errores de interpretación de hechos.
- Las cuentas anuales no contienen toda la información necesaria y
suficiente para su interpretación y comprensión adecuada. Esta
circunstancia comprende, tanto defecto en los desgloses requeridos,
como la presentación inadecuada de las cuentas en cuanto a su
formato y clasificación.
Por tanto, cuando el auditor observe alguna de las circunstancias anteriores,
deberá evaluar y, en su caso si fuera posible, cuantificar su efecto sobre las
cuentas anuales, de tal forma que si concluyera que estos hechos pudieran
ser materialmente significativos, deberá expresar una opinión con
salvedades, o, en caso que las cuentas anuales no presenten la imagen fiel,
una opinión desfavorable.
Estos hechos se pondrán de manifiesto en el informe en los siguientes
términos:
En el Párrafo de Alcance:
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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27. 27
No se hace mención alguna a esta circunstancia.
En el Párrafo Intermedio:
Se describirán las salvedades puestas de manifiesto, así como se
cuantificará su efecto sobre el balance y sobre la cuenta de pérdidas y
ganancias.
En el Párrafo de Opinión:
"En nuestra opinión, excepto por los efectos de la salvedad descrita en el
párrafo X anterior, los referidos estados financieros consolidados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera
de la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios en su
posición financiera por el año terminado en esa fecha de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y normas contables
establecidas por el ente de control.”
4.3. OPINIÓN NEGATIVA
Se le conoce también como Opinión Desfavorable u Opinión Adversa. El
auditor llega a determinar una opinión negativa cuando los estados
financieros tomados en su conjunto, no presentan la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera, del resultado de las operaciones o de
los cambios en la situación financiera de la entidad auditada, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Para que un auditor llegue a expresar una opinión negativa, es necesario
que haya identificado errores, incumplimiento de principios de contabilidad
generalmente aceptados o incorrecta presentación de los estados
financieros.
Si además de las circunstancias que originan la opinión negativa, existen
incertidumbres o cambios de principios de contabilidad generalmente
aceptados, el auditor deberá detallar estas salvedades en su informe.
Por tanto, un informe de auditoría con opinión negativa, se redactará en los
siguientes términos.
En el Párrafo de Alcance:
No se hace mención alguna a esta circunstancia.
En el Párrafo Intermedio:
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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28. 28
Se describirá (n) la (s) salvedad (es) puesta (s) de manifiesto, así como se
cuantificará, en su caso, su efecto sobre el Estado de Situación Financiera y
sobre el Estado de Resultados, o se identificará la información omitida en las
cuentas anuales que sea necesaria para su interpretación y comprensión
adecuada.
En el Párrafo de Opinión:
"En nuestra opinión, dada la importancia de los efectos de la salvedad
descrita en el párrafo X anterior, el estado de situación financiera del
ejercicio 2004 adjunta, NO EXPRESAN la imagen fiel de la empresa ABC al
31 de diciembre de 2004, de los resultados de sus operaciones y los cambios
en su posición financiera por el año terminado en esa fecha de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados y normas
contables establecidas por el ente de control.”
4.4. ABSTENCIÓN OPINIÓN
Se le conoce también como Opinión Denegada; el auditor emite este tipo de
opinión cuando no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse un
criterio sobre los estados financieros tomados en su conjunto, debe
manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinión sobre los
mismos.
La abstención de opinión, puede originarse principalmente por limitaciones
al alcance de auditoría y/o incertidumbre de importancia muy significativa
que impidan al auditor formarse una opinión.
Así el auditor se abstenga de opinar, deberá mencionar en un párrafo
distinto al de la opinión, cualquier salvedad que por error o incumplimiento
de los principios de contabilidad generalmente aceptados o cambios en los
mismos hubiese observado durante la realización de su trabajo.
Un informe de auditoría con opinión denegada por limitación al alcance se
redactará, en los siguientes términos:
En el Párrafo de Alcance:
"Hemos auditado el balance general que se adjunta de la empresa ABC al 31
de diciembre del 2004 y el correspondiente estado de resultados, de
evolución del patrimonio y de cambios en la posición financiera por el año
terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la empresa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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29. 29
Excepto por la salvedad mencionada en el párrafo X (en éste párrafo se
describirá la limitación al alcance), nuestra auditoría fue efectuada de
acuerdo con normas ecuatorianas de auditoría. Esas normas requieren que
una auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de si
los estados financieros no contienen exposiciones erróneas e inexactas de
carácter significativo. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones
presentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación de los
principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas
por la administración, así como una evaluación general de los estados
financieros en su conjunto.”
En el Párrafo Intermedio:
Se describirá claramente la limitación al alcance, mencionando los
procedimientos de auditoría que no ha sido posible aplicar.
En el Párrafo de Opinión:
"Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestra
auditoría descrita en el párrafo X anterior, no podemos expresar una opinión
sobre los estados financieros del ejercicio económico 2004 adjuntos de
Empresa ABC.”
Un informe de auditoría con opinión denegada por incertidumbre se
redactará, en los siguientes términos.
En el Párrafo de Alcance:
No se hace mención alguna a esta circunstancia.
En el Párrafo Intermedio:
Se describirá claramente la incertidumbre.
En el Párrafo de Opinión:
"Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestra
auditoría descrita en el párrafo X anterior, no podemos expresar una opinión
sobre los estados financieros del ejercicio económico 2004 adjuntos de la
empresa ABC."
El momento de elaborar el informe de auditoría del examen a los estados
financieros, es importante que el auditor evalúe una determinada
circunstancia como de poco importante, importante o muy importante, ya
que ello influirá en el tipo de opinión a emitir.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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30. 30
A continuación se describe distintas circunstancias que se pueden
presentar en un examen y dependiendo de la importancia relativa, relacionar
el tipo de opinión.
CUADRO # 1: EVALUACIÓN DE CIRCUNSTANCIAS PARA DETERMINAR
EL TIPO DE OPINIÓN
CIRCUNSTANCIA /
IMPORTANCIA POCO IMPORTANTE MUY
RELATIVA IMPORTANTE IMPORTANTE
LIMITACIÓN AL LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DE
ALCANCE OPINIÓN
INCERTIDUMBRE LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DE
OPINIÓN
ERROR O INCUMPLI - LIMPIA CON SALVEDADES NEGATIVA
MIENTO DE PCGA
OMISIÓN DE INFOR- LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DE
MACIÓN OPINIÓN
FALTA UNIFORMIDAD LIMPIA CON SALVEDADES NEGATIVA
INCUMPLIMIENTO LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DE
NORMATIVA OPINIÓN
DUDAS EN LA CONTI – LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DE
NUIDAD DE LA OPINIÓN
EMPRESA
El momento de evaluar cada una de las anteriores circunstancias como de
poco importante, importante y muy importante, previo a la emisión de una
opinión, el auditor deberá tener presente la Norma Técnica de Auditoría
sobre Importancia Relativa, actividad en que se desenvuelve la empresa,
características relevantes de la competencia, etc.
4.5. DESARROLLO DE CUESTIONARIO
- Elabore cuatro dictámenes de auditoría en los cuales se reflejen una
opinión
limpia, con salvedades, negativa y abstención de opinión.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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31. 31
- Con el ejercicio anterior elabore un cuadro sinóptico en el cual
determine semejanzas y diferencias.
CAPÍTULO V TÉCNICAS AUDITORÍA
Cuando el auditor es llamado a examinar los estados financieros preparados
por una empresa, el objetivo final de su trabajo es dar un dictamen en el
que haga constar que los estados financieros presentan razonablemente la
situación financiera y los resultados de las operaciones de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Para estar en condiciones de dar el dictamen de una manera objetiva y
profesional necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones
sobre los estados financieros y la empresa. Es por tanto de responsabilidad
del auditor determinar que clase de pruebas necesita para obtener la
convicción que le permita dar su opinión.
El auditor para cerciorarse de la autenticidad de los estados financieros
necesita realizar investigaciones y pruebas; es lo que se denomina técnicas
de auditoría
Las técnicas de auditoría son de muy diversos clases, pero las principales
son:
5.1. ESTUDIO GENERAL
Es la apreciación que el auditor realiza de la empresa, sus estados
financieros y las partes más importantes, significativas o extraordinarias que
pueden requerir su atención especial.
La aplicación de esta técnica antecede a la aplicación de cualquier otra
técnica de auditoría y sirve de orientación a ellas; debe ser realizada por el
propio auditor o por aquellos ayudantes cuya preparación, experiencia y
madurez profesional aseguren un juicio sólido y amplio.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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32. 32
Por ejemplo el auditor en la primera visita a la compañía en donde va a
realizar un examen a los estados financieros, debe analizar cual es el giro
del negocio, como está conformada la estructura administrativa, que
normatividad interna tiene, cuales son las principales cuentas de los estados
financieros, como son las relaciones obrero patronales, cuales son
principales indicadores financieros de la compañía, de la competencia y del
sector, etc.
5.2. ANÁLISIS
Consiste en la clasificación y agrupación de los distintos elementos
individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal
manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas;
pueden ser de dos clases:
5.2.1. ANÁLISIS DE SALDOS
En los estados financieros existen cuentas en los que los distintos
movimientos que vienen registrándose en ellas son compensaciones unas de
otras por ejemplo en una cuenta clientes, los pagos, devoluciones,
descuentos, bonificaciones, etc; son compensaciones totales y parciales
efectuado a la cuenta ventas.
En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto que
representa la diferencia entre las distintas partidas que se mueven dentro de
la cuenta. Cuando éste es el caso, se pueden analizar solamente aquellas
partidas que al final quedaron pendientes como parte del saldo neto de las
cuentas. La revisión de las partidas residuales constituye el Análisis de
Saldos.
5.2.2. ANALISIS DE MOVIMIENTOS
Los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas sino
por acumulación de ellas como por ejemplo en las cuentas de resultados;
en este caso el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación conforme a
conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores
y acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta.
Cuando el análisis se realiza en esta forma se dice que es un análisis de
movimientos.
5.3. INSPECCIÓN
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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33. 33
Es el examen físico de los bienes materiales o documentos con el objeto de
cerciorarse de la autenticidad de un activo o de la autenticidad de una
operación registrada en la contabilidad o presentada en los estados
financieros.
Por ejemplo el auditor en el examen a la cuenta Activos Fijos deberá
inspeccionar si los activos son de propiedad de la empresa, revisando
registros contables, facturas de compra, inspeccionando físicamente el
activo, etc.
5.4. CONFIRMACIÓN
Consiste en cerciorase de la autenticidad de las operaciones, activos, etc.,
mediante el sistema de dirigirse a una persona, a quien se pide la
confirmación y se le solicita que conteste por escrito al propio auditor
dándole los datos que solicita.
5.4.1. CONFIRMACIÓN POSITIVA
Es cuando en la solicitud se pide al confirmante que conteste al auditor
tanto si está conforme con el dato como si no lo está.
Por ejemplo el auditor en un examen a la cuenta “Documentos por Cobrar”
elaborará confirmaciones para clientes deudores previamente seleccionados
en la muestra, en el documento deberá constar el valor de la deuda, el
concepto y se le solicitará que conteste esté o no de acuerdo con la
información enviada.
5.4.2.CONFIRMACIÓN NEGATIVA
Cuando se le pide que conteste al auditor solamente en el caso de no estar
conforme con los datos de la empresa.
Por ejemplo el auditor en un examen a la cuenta “Documentos por Cobrar”
elaborará confirmaciones para clientes deudores previamente seleccionados
en la muestra, en el documento deberá constar el valor de la deuda, el
concepto y se le solicitará que conteste solamente si no está conforme con la
información enviada.
Se debe tener cuidado con este tipo de confirmación porque el cliente no
puede contestar por otras razones y el auditor puede asumir que está
conforme con el saldo.
5.4.3. CONFIRMACIÓN DIRECTA
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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34. 34
Cuando en la solicitud de confirmación se suministra al confirmante los
datos de la empresa y se le pide que los verifique contra sus propios datos de
la empresa confirmante.
CONFIRMACIÓN INDIRECTA
Cuando no se suministra al confirmante ningún dato y solamente se le
pide que proporcione al auditor los datos de las operaciones conforme a sus
propias fuentes de información o sus propios conocimientos.
Esta técnica es recomendable cuando el auditor está examinando la cuenta
“Documentos por Pagar”. Como estrategia no se proporciona nuestros datos,
sino más bien le solicitamos información; así podemos cotejar los datos
solicitados con nuestra información.
5.5. INVESTIGACIÓN
La obtención de información de parte de funcionarios y empleados de la
propia empresa se llama investigación. El auditor por ejemplo en gran parte
puede formarse una opinión sobre los créditos en ventas, mediante
informaciones y comentarios que obtenga del jefe de almacén, jefe de
despacho, jefe de crédito y jefe de cobranzas de la empresa.
5.6. DECLARACIÓN O CERTIFICACIÓN
En ocasiones cuando la importancia de los datos lo amerita, el resultado de
las investigaciones realizadas por el auditor se pone por escrito en forma de
memorando o resúmenes, debe estar firmado el documento por las personas
que participaron en ella.
Por ejemplo el auditor está indagando con el asistente de créditos sobre los
procedimientos existentes para la entrega de préstamos. El asistente
manifiesta aspectos que a criterio del auditor son de importancia para el
examen; en este caso deberá dejarse evidencia de lo expuesto a través de
una declaración por escrito.
5.7. OBSERVACIÓN
Es la técnica por medio del cual se cerciora de ciertos hechos y
circunstancias principalmente los relativos a la forma como las operaciones
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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35. 35
se realizan; por ejemplo el auditor puede tener la convicción de que los
inventarios físicos fueron levantados correctamente, observando la manera
como es desarrollada la labor de preparación y realización práctica del
levantamiento de inventarios.
5.8. CÁLCULO
Una parte de los datos de la contabilidad reflejados en los estados
financieros son el resultado de cálculos o cómputos realizados sobre ciertas
bases predeterminadas; en estos casos el auditor debe volver a calcular para
determinar la razonabilidad.
Por ejemplo el auditor deberá efectuar por su cuenta cálculos sobre las
diferentes provisiones que la compañía efectuó y que se hallan registradas
en los estados financieros.
5.9. ENCUESTA
Es la aplicación directa o indirecta de cuestionarios relacionados con las
operaciones del área auditada.
Por ejemplo el auditor puede realizar una encuesta a clientes de créditos
para tener un criterio sobre el servicio que brinda esta área.
5.10. DESARROLLO CUESTIONARIO
- Elabore un ejemplo de cada una de las técnicas de auditoría
analizadas.
- Revise información bibliográfica; determine diez nuevas técnicas de
auditoría con su ejemplo respectivo.
CAPÍTULO VI PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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36. 36
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita con
una sola prueba sino que frecuentemente llega a formar su convicción por el
resultado de varias pruebas diferentes aplicables a la misma partida o al
mismo grupo de hechos o circunstancias.
El conjunto de técnicas que forman el examen de una partida o de un
conjunto de hechos o circunstancias es lo que se denomina procedimientos
de auditoría.
Es imposible establecer sistemas rígidos de prueba para examinar los datos
de los estados financieros; la diferencia en la forma de realizar las
operaciones, sistemas de organización de la empresa, trámites seguidos para
contabilización y control, etc. hacen lo que sería prueba adecuada para un
caso no lo sea en otro; por tanto los procedimientos de auditoría que se
apliquen deben estar en concordancia con las características de la empresa
cuyos estados financieros se van a examinar.
Por esta razón el criterio profesional del propio auditor dará la pauta
definitiva respecto a que combinación de técnicas o pruebas serán las que
proporcionen la evidencia necesaria que le dé la suficiente certeza moral
para fundar su opinión de tal manera que esta sea una opinión objetiva y
profesional.
6.2. EXTENSIÓN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA
Dada la naturaleza de las partidas, de las operaciones y el hecho de que
varias de ellas son de carácter repetitivo y forman cantidades numerosas de
operaciones individuales, no es generalmente posible el examen detallado de
todas las partidas individuales que forman una partida global.
Por esta razón cuando existen partidas globales constituidas por numerosas
partidas individuales, y que llenan el principio de multiplicidad de partidas y
similitud entre ellas, el auditor recurre al procedimiento de examinar una
muestra parcial de las partidas individuales y derivar del resultado de esta
muestra una opinión general sobre la partida global.
Este procedimiento se llama en el campo de la auditoría el método de
PRUEBAS SELECTIVAS.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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37. 37
La relación que guarda el número de partidas individuales examinadas con
el número de partidas que forman la partida total se denomina extensión o
alcance de los procedimientos de auditoría.
Son varios los factores que determinan la extensión o alcance de los
procedimientos de auditoría: el grado de eficiencia del control interno, el
número de partidas que forman la partida global, etc.
Por lo expuesto es imposible establecer en un trabajo de este tipo reglas
generales para establecer la extensión; por esta razón el criterio profesional
del auditor dará la pauta para determinar la extensión y pueda sustentar su
opinión o dictamen.
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
No es necesario y a veces no es conveniente que los procedimientos de
auditoría relacionados al examen de un estado financiero se realicen
precisamente en la fecha en que esos estados se refieren o en los que se
cierra el período que cubren.
Muchos procedimientos de auditoría son más útiles y mejor aplicados si se
realizan en épocas anteriores al cierre del ejercicio y otras deben ser
utilizadas en épocas posteriores al cierre.
A la época en que los procedimientos de auditoría se van a practicar se le
llama oportunidad.
Es igualmente el criterio del propio auditor tomando en cuenta las
circunstancias tales como fecha del trabajo que se va a realizar, alcance,
forma como se registra, etc. el que debe determinar la oportunidad en que
se aplicarán los procedimientos de auditoría que formarán el examen.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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38. 38
CAPITULO VII CONTROL INTERNO
CONCEPTOS DE CONTROL INTERNO
El Control Interno es todo un proceso que la administración de una
compañía diseña para tener una seguridad razonable de que las actividades
lo realicen con eficiencia, efectividad y economía; que los documentos,
reportes e información económica que se emiten sean confiables.
El Control Interno es un plan organizacional conformado por organigramas,
flujogramas, diagramas, manuales, procedimientos, normas, leyes,
reglamentos, etc. que la alta administración pone en práctica dentro de una
empresa para que los recursos humanos, técnicos y financieros se manejen
correctamente y así lograr los objetivos planteados. Los controles internos
pueden ser:
CONTABLES.- Son los métodos o procedimientos que se implementan
para salvaguardar los activos y la confiabilidad de los registros financieros
a través de los sistemas de autorización y aprobación, la separación de las
funciones referentes al mantenimiento de los registros contables de aquellos
concernientes a operaciones de custodia de los activos y control físico de los
mismos.
ADMINISTRATIVOS.- Comprende el plan de organización y todos los
métodos procedimientos que se refieren principalmente a la eficiencia
operativa y a la adhesión de políticas administrativas.
El conjunto de planes que se elaboran y de procedimientos que se involucran
a cada una de las áreas administrativas de la organización constituye los
sistemas o métodos. En su sentido más amplio se designa como sistemas de
control interno a la suma de todos los “sistemas” “métodos” o
“procedimientos” que utiliza la empresa para lograr sus objetivos.
Después de haber planteado algunos conceptos, es preciso hacer notar que
control interno y auditoría no son sinónimos, representan dos situaciones
totalmente diferentes pero si complementarias porque el primero
corresponde a todo ese circuito integrado de la administración que se llama
sistema organizacional y auditoría es la encargada de evaluar.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
38

39. 39
Corrientes modernas previa a la emisión de un concepto de control interno
parten de la premisa que las PERSONAS que integran una organización no
deben ser tratadas solamente como un simple recurso pues se ha
desconocido la parte humana llegando a veces al trato despótico que no le
permiten ejercer su verdadera actividad.
Esta situación ha dado lugar a que se desperdicie el gran potencial que las
personas tienen por la amplia experiencia, que puede servir de sustento
para cambios en los procesos y por ende en el sistema organizacional; que
además darían un valor agregado al sentirse parte de los cambios
efectuados.
Otra premisa que se analiza y quizá la más importante, es la ACTITUD que
no es otra cosa que la condición interna propia de cada persona que tiene
su origen en el hogar desde la niñez, que se va modificando en la medida
como se desenvuelve su vida.
El éxito del desempeño personal se fundamenta en el hecho de poder
controlar la actitud, aún a pesar de las variaciones ocasionadas por el
entorno. Es la base el AUTOCONTROL.
Las premisas analizadas sustentan el origen del control interno individual
que se entiende como una permanente actitud positiva de autocontrol,
autogestión, autoevaluación y automejoramiento que le permite a la persona
mantener sus puntos de vista puesto en sus propios objetivos y lograr la
calidad, en otras palabras hacer bien las cosas.
Esta es la conceptualización del control interno que origina el organizacional
y que no es otra cosa que la sumatoria de las individualidades que de ser
adecuadamente formadas y administradas permitirán a la organización
reconocer la importancia de las personas que la conforman y orientarse
definitivamente en la ruta de los procesos de calidad y mejoramiento
continuo, eliminando el control externo a cada persona.
7.2. OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
El implementar un Sistema de Control Interno dentro de una empresa tienen
como objetivos:
- Facilitar la rápida toma de decisiones a la administración.
- Lograr las metas propuestas en la empresa.
- Proteger los bienes de la compañía.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
39

40. 40
- Asegurar que toda la información que se genera en la empresa sea
oportuna y confiable.
- Incrementar la productividad.
- Crear un clima laboral de tranquilidad.
- Crear controles que permitan minimizar el riesgo.
- Lograr con los controles internos las 3 “E” es decir eficiencia,
efectividad y economía.
- Eliminar trámites burocráticos.
7.3. PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO
Para poner en práctica el funcionamiento de un eficiente sistema de control
interno, debe tenerse en cuenta los siguientes principios.
- Debe establecerse políticas, objetivos y métodos.
- Selección de funcionarios y empleados idóneos.
- Conducta ética de los funcionarios y empleados.
- Coordinación entre los diferentes departamentos de una empresa.
- Instrucciones por escrito.
- Delimitar responsabilidades a cada uno de los funcionarios y
empleados.
- Separación de funciones incompatibles.
- Rotación de deberes y facultades.
- Registro de control para actividades importantes.
- Formularios prenumerados para todas las operaciones.
- Cuentas bancarias manejadas con firmas conjuntas.
- Depósitos oportunos e intactos.
- Uso limitado de dinero en efectivo.
- Rendición de cuentas.
- Supervisión de las actividades críticas y riesgosas.
- Utilización de indicadores de desempeño y rendimiento.
- Pruebas periódicas de exactitud.
- Uso de equipos con dispositivos de seguridad.
- Función de auditoría interna independiente.
. ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
La estructura del control interno está conformada por los programas,
métodos, procedimientos, normas, leyes reglamentos y la importancia que la
administración de al control interno; la estructura moderna esta dado por:
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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41. 41
AMBIENTE DE CONTROL.- El elemento más importante de una organización
es el recurso humano el cual debe tener atributos morales, éticos y
profesionales.
EVALUACIÓN DEL RIESGO.- La empresa siempre debe estar evaluando el
riesgo en cada una de las actividades para de esta manera conocerlo y poder
enfrentarlo a fin de que todas las operaciones funcionen satisfactoriamente.
ACTIVIDADES DE CONTROL.- La organización deberá establecer y ejecutar
actividades de control en todas las áreas para que la administración tenga
una certeza razonable de que las operaciones se realizan eficientemente y si
existen desviaciones corregirlos.
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN.- Los canales de información y
comunicación dentro de una empresa deben fluir para que de esta manera el
personal pueda intercambiar información de la ejecución, administración y
control de las operaciones.
MONITOREO.- Las diferentes actividades se deben monitorear
permanentemente y si amerita realizar las correcciones sobre la marcha.
7.5. VALORES QUE SOPORTAN EL CONTROL INTERNO
ETICA.- Efectuar todas las actividades con un alto grado de transparencia e
imparcialidad.
EQUIDAD.- Tratar a todas las personas con imparcialidad e igualdad.
HONESTIDAD.- Actuar con rectitud y efectuar las actividades con la mayor
calidad y capacidad.
LEALTAD.- Trabajar con alto sentido de respaldo para la organización que
requirió de nuestros servicios.
COMPROMISO.- Verle al trabajo como la base para el desarrollo de
nuestras vidas.
IMPARCIALIDAD.- En cada una de nuestras decisiones siempre ser justos y
objetivos.
RESPONSABILIDAD.- Todas nuestras funciones realizar con diligencia y
esmero que se puede esperar de una persona responsable.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
41

42. 42
CONFIANZA.- Creer en nuestras propias capacidades y también en la de
los demás.
7.6. ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
Los elementos más importantes del control interno son:
- Ambiente de control
- Sistemas de contabilidad
- Controles contables Internos
- Controles administrativos internos
7.7. CLASES DE CONTROL INTERNO
En una organización se puede realizar de dos formas la evaluación del
sistema de control interno:
7.7.1. CONTROL INTERNO PREVIO
Permite analizar las operaciones que se hayan proyectado antes de su
autorización con el propósito de determinar su propiedad, legalidad,
veracidad y conformidad con el presupuesto, programa, planes, etc.
7.7.2. CONTROL INTERNO POSTERIOR
Es el examen de las operaciones administrativas y/o financieras de una
organización con posterioridad a su ejecución.
7.8. BENEFICIOS DE LA IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
La máxima autoridad de una organización es el responsable de implementar
un correcto sistema de control interno y los beneficios que se obtienen son
los siguientes:
- Claridad en la dirección de la empresa.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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43. 43
- Estilo gerencial orientado a la productividad.
- Toma de decisiones adecuadas y oportunas.
- Desarrollo del talento humano.
- Trabajo en equipo.
- Planes estratégicos dinámicos.
- Vitalidad organizacional.
- Óptimos sistemas de información y comunicación.
- Cultura de gestión y control.
7.9. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
El procedimiento para desarrollar la evaluación global debe concebirse y
diseñarse de acuerdo con la naturaleza de cada organismo y no
necesariamente debe corresponder a un modelo preestablecido. Se estima
que así como el sistema de control interno se diseñó a la medida de una
organización, igualmente su metodología de evaluación debe ser consistente
y corresponder de manera exclusiva al modelo del diseño que se va a
evaluar.
Una vez que el auditor ha comprendido el sistema de control interno, debe
documentarlo en sus papeles de trabajo. Para cumplir con este requisito
puede usar flujogramas, cuestionarios y descripciones en forma narrativa.
Su buen juicio profesional debe guiarlo al decidir como documentar su
comprensión del sistema.
7.9.1. DIAGRAMA DE FLUJO
El diagrama de flujo es la representación gráfica de un proceso a través del
cual cada etapa o fase de una función puede ser identificado fácilmente.
Cuando se prepara apropiadamente el flujograma refleja las operaciones,
movimientos demoras y procedimientos de archivo concernientes al proceso
diagramado y debe también indicar la conversión de documentos básicos a
información.
La preparación de flujogramas es una vía excelente de recolección de
información necesaria para el estudio y revisión de los controles y su
evaluación subsecuente.
Además también es un método eficaz de comunicación visual que ayuda a
determinar la existencia o falta de controles.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
43

44. 44
En la preparación de los diagramas de flujo deben considerarse las
siguientes normas:
- Breve descripción narrativa de los procedimientos que están siendo
representadas gráficamente.
- Indicación del cargo de la persona que ejecuta cada operación.
- Una columna separada para cada departamento o sección involucrada.
- Los símbolos a utilizar deben ser conocidos por todo el personal para
que exista del parte del lector una rápida comprensión de las
operaciones.
7.9.2. DESCRIPCIONES
El auditor puede documentar su comprensión del sistema en forma narrada,
describiendo el sistema. La forma final de esta descripción debe prepararse
después de discutirla con el personal del cliente apropiado.
La principal ventaja de este modo de documentación es la flexibilidad, ya que
todos los sistemas pueden ser descritos de ésta manera. La principal
desventaja es que pueden ser tan complejos que pueden dificultar la
descripción.
7.9.3. CUESTIONARIOS
La tercera herramienta y la más utilizada por los auditores para evaluar los
sistemas de control interno, son los cuestionarios.
La mayoría de los cuestionarios de control interno están estructurados en el
sentido que SI representa que existe el control, el NO que no existe aunque
debe tenerse cuidado que puede existir un control alternativo y el N / A que
no se aplica. Cuando las respuestas negativas representan debilidades de un
control se les reporta en una hoja de trabajo aparte para investigación de
debilidades en los controles.
También deben darse las recomendaciones de cambios que tendrán que
hacerse en los programas de auditoría por debilidades en el control interno.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
44

45. 45
Por ser los Cuestionarios de Control Interno la herramienta que más se
utiliza en los exámenes de auditoría; a continuación procedemos a elaborar
algunos ejemplos:
Dependiendo de la respuesta, el auditor con un signo “X” y con lápiz de color
rojo, llenará uno de los casilleros detallados con las palabras “SI” “NO” o
“N/A” ( No Aplicable); deberá verificar cada una de las respuestas recibidas;
en caso de requerir una ampliación de la pregunta o comentario deberá
utilizar el casillero “OBSERVACIONES”.
El formato a utilizarse es el siguiente:
EMPRESA “ABC”
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA / AREA : ……………..…………………………………………….
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
A
1
2
3
4
5
6
ELABORADO POR:……………………………………FECHA:
…………………………
REVISADO POR: ……………………………………...FECHA:
…………………………
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
45

46. 46
EMPRESA “ABC”
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : FONDOS DE CAJA CHICA
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
A
1 Existe una normatividad para el
manejo de fondos de caja chica?
2 Está definido que el fondo de caja
chica es para cubrir únicamente
necesidades urgentes y de monto
limitado?
3 Se le notifica por escrito a la
persona que será responsable del
manejo del fondo de caja chica?
4 El monto del fondo de caja chica es
de acuerdo a las necesidades de la
compañía?
5 Están definidos los conceptos que
deben cubrir los desembolsos?
6 Está determinado cuál es el monto
máximo de los gastos individuales
a cubrir con el fondo de caja
chica?
7 La reposición del fondo de caja
chica se realiza mensualmente?
8 Se efectúan arqueos de fondos de
caja chica en forma permanente y
sorpresiva?
9 El responsable del fondo de caja
chica es independiente del tesorero
u otros empleados que receptan o
manejan dinero?
10 El custodio del fondo de caja chica
tiene restricción a los registros
contables?
11 El responsable del fondo de caja
chica sustenta todos los gastos
con documentos que cumplen las
normas de facturación?
12 Se prepara un comprobante de
liquidación de servicios o gastos
cuando el desembolso no está
sustentado por una factura, nota
de venta, etc.?
13 Los comprobantes de liquidación
de servicios o gastos son
prenumerados?
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
46

47. 47
14 Los comprobantes de liquidación
de servicios o gastos cuando tienen
errores se los registra con el sello
de “Anulado”?
EMPRESA “ABC”
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : FONDOS DE CAJA CHICA
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
A
15 Los comprobantes de liquidación
de servicios o gastos cuando tienen
errores se los archiva manteniendo
la secuencia numérica?
16 El comprobante de liquidación de
servicios o gastos, previo al pago es
aprobado por personas
autorizadas?
17 Los documentos que soportan los
pagos con el fondo son marcados
con un sello de “Cancelado”, de
manera que no sean nuevamente
presentados?
18 Se prohibe el canje de cheques
personales con el fondo de caja
chica?
19 Se revisa la liquidación del fondo
de caja chica y los documentos
soportes, antes de efectuar la
reposición?
20 El cheque de reposición del fondo
de caja chica se gira a la orden del
responsable?
21 En los libros contables existe una
cuenta independiente para cada
fondo de caja chica entregado?
ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: …………………………
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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48. 48
REVISADO POR: ……………………………………. FECHA:
…………………………
EMPRESA “ABC”
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : CAJA
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
A
1 Existe en la compañía un manual
de procedimientos para el manejo
de la cuenta caja?
2 La persona (s) responsable (s) del
manejo de caja (s) se encuentra (n)
caucionada (s)?
3 El personal de caja tiene una
oficina independiente del resto de
empleados de la compañía?
4 Por cada ingreso de dinero, se
elabora un documento de “Ingreso
a Caja”?
5 Los formularios de “Ingreso a Caja”
se encuentran prenumerados?
6 Se anulan los formularios de
“Ingreso a Caja” si adolecen de
errores?
7 Se archivan en la misma secuencia
numérica los formularios “Ingresos
a Caja” que están anulados?
8 Los formularios de “ Ingreso a
Caja” se encuentran guardados
con las debidas seguridades?
9 Los formularios de “Ingresos a
Caja” son sellados y firmados en
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
48

49. 49
momento de su elaboración?
10 Existe una caja fuerte para
guardar y proteger los valores en
efectivo recibidos en caja?
11 El conocimiento de la clave de la
caja fuerte es restringido dentro
del personal de la compañía?
12 Se cambia la clave de la caja fuerte
periódicamente?
13 Los valores de caja se depositan
dentro de las veinte y cuatro horas
subsiguientes?
14 Los valores que se reciben en caja
se depositan en forma íntegra?
15 Se elabora un registro o parte
diario de caja en el cual constan
todos los ingresos?
16 Se prohibe el canje de cheques
personales o de funcionarios con
los dineros de caja?
17 Se realiza arqueos de caja en
forma periódica y sorpresiva?
EMPRESA “ABC”
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : CAJA
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
A
18 Los arqueos de caja lo realiza
personal ajeno al departamento de
tesorería?
19 Las novedades detectadas en el
arqueo de caja son informadas
inmediatamente a la autoridad
correspondiente o nivel superior?
20 Las acciones correctivas emitidas
en los informes de arqueos, son
implementados inmediatamente
por los niveles superiores?
21 La persona que maneja la cuenta
caja, no tiene acceso a los registros
contables?
22 Se prohibe todo pago con la
cuenta Caja?
23 Se tiene una cuenta de control de
caja en los registros contables?
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
49

50. 50
ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: …………………………
REVISADO POR: ……………………………………. FECHA:
…………………………
EMPRESA “ABC”
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : BANCOS
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
A
1 Existe en la compañía un manual
de procedimientos para el manejo
de la cuenta bancos?
2 La persona (s) responsable (s) del
manejo de bancos (s) se encuentra
(n) caucionada (s)?
3 La apertura de las nuevas cuentas
bancarias lo realiza el Tesorero de
la compañía previa autorización de
un superior?
4 Previo a la apertura de una cuenta
bancaria, se efectúa un análisis de
los bancos?
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
50

51. 51
5 Los dineros de la compañía, no se
encuentran centralizados en un
solo banco?
6 Los depósitos en el banco por parte
del Tesorero de la compañía, son
íntegros y oportunos?
7 Los dineros de la compañía son
retirados por el vehículo blindado
del banco?
8 Se recaba una nota de depósito o
copias debidamente selladas por el
banco?
9 Existen niveles de autorización
para pago de cheques?
10 En la compañía, todos los pagos se
efectúan mediante cheques?
11 Se efectúa en la compañía un flujo
de caja para programar el pago con
cheques?
12 Los cheques se encuentran
debidamente custodiados por el
Tesorero de la compañía?
13 Se prohibe emitir cheques “en
blanco” o “al portador”?
14 La emisión de los cheques es con
firma conjunta entre el Tesorero y
alguna autoridad?
15 Se archivan en forma secuencial
los cheques girados y pagados que
devuelve el banco?
16 A los cheques con errores se les
registra el sello de “Anulado”?
17 Los cheques anulados se los
archiva respetando la secuencia
numérica?
EMPRESA “ABC”
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : BANCOS
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
A
18 Se adjunta toda la documentación
soporte al cheque?
19 Los funcionarios autorizados para
firmar cheques, no intervienen:
En el proceso de registro contable?
En el Manejo de Fondos Rotativos
y Cajas Chicas?
En la Conciliación de Cuentas
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
51

52. 52
Bancarias?
20 Antes de girar los cheques, un
funcionario realiza el control previo
a la documentación que sustenta
el pago?
21 Se prohibe la emisión de cheques
en blanco?
22 Se prohibe firmar cheques
posfechados?
23 Se utiliza una cuenta del mayor de
manera individual para cada
banco?
24 Se concilian mensualmente las
cuentas bancarias?
25 Las conciliaciones bancarias son
realizadas por una persona
distinta de la que gira el cheque y
firma?
26 Se anulan los cheques que
permanecen mucho tiempo como
pendientes de cobro?
27 Se realiza un seguimiento a los
cheques protestados?
28 Se suspende la recepción de
cheques a las personas que
continuamente tienen cheques
protestados?
29 Cuando existen cheques
protestados, el banco entrega
inmediatamente a la compañía?
30 Se emite diariamente un reporte
del movimiento de la cuenta
bancos?
ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: …………………………
REVISADO POR: ……………………………………. FECHA:
…………………………
EMPRESA “ABC”
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : DOCUMENTOS POR COBRAR
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
52

53. 53
A
1 La compañía tiene un Reglamento
para el otorgamiento de créditos?
2 La persona que autoriza los
créditos es independiente de quién
registra contablemente?
3 Se efectúan anticipos de sueldos y
préstamos a funcionarios y
empleados de la compañía?
4 Las cuentas por cobrar a
funcionarios y empleados por
anticipos de sueldos y
bonificaciones; se encuentran
separadas de las cuentas por
cobrar clientes?
5 Se concilian mensualmente los
mayores auxiliares con las
cuentas de control respectivas?
6 Se emiten estados de cuenta
mensuales y se entregan a los
deudores?
7 Se toman acciones sobre los saldos
atrasados o pendientes de cobro?
8 Se mantiene bajo custodia el
archivo de las facturas y
documentos pendientes de cobro?
9 Se registran oportunamente los
documentos o cancelaciones
realizadas por los deudores?
10 Son independientes las funciones
de registro con los beneficiarios de
préstamos en la compañía?
11 Los saldos de las cuentas
deudoras son confirmados con los
deudores?
12 Las concesiones de crédito se
realizan considerando lo previsto
en el Reglamento creado para el
efecto?
13 Se archivan en orden cronológico
las solicitudes de crédito
presentadas por los funcionarios.?
14 Las entregas son respaldadas con
las firmas de recepción de los
funcionarios beneficiarios?
15 Se registran contablemente y
oportunamente los créditos?
16 Se concilian los saldos de los
auxiliares con oportunidad?
EMPRESA “ABC”
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
53

54. 54
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : DOCUMENTOS POR COBRAR
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
A
17 Los anticipos son entregados una
vez que los anteriores se hayan
cancelado en su totalidad?
18 Los montos entregados en calidad
de anticipos no superan los
montos que constan en la
reglamentación?
19 Los anticipos son descontados
mensualmente y en el tiempo
previsto en el Reglamento?
20 Son recuperables oportunamente
las cuentas por cobrar?
21 Existen cuentas por cobrar que no
se han cancelado en varios años y
están identificadas?
22 Se efectúa un seguimiento de la
cartera vencida?
23 Se entrega al Departamento Legal
las cuentas incobrables para su
trámite de recuperación?
24 Existen cobradores para recuperar
los valores adeudados por clientes?
25 Se los realiza periódicamente
arqueos de caja a los cobradores?
26 Se encuentran caucionados los
cobradores?
27 Se les rota periódicamente a los
cobradores?
28 El Departamento de Cobranzas es
independiente de los
departamentos que realizan las
siguientes funciones:
Manejo de efectivo y registro de
caja?
Manejo de correspondencia?
Ventas a crédito?
Registro contable?
29 Los saldos son presentados en los
estados financieros de la
compañía?
ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: …………………………
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
54

55. 55
REVISADO POR: ……………………………………. FECHA:
…………………………
EMPRESA “ABC”
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : INVENTARIOS
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
A
1 Existe un manual de
procedimientos para el manejo de
inventarios?
2 Existe un instructivo para realizar
la toma de inventarios?
3 La persona que maneja inventarios
se encuentra caucionada?
4 Las siguientes funciones se
encuentran separadas:
Compras?
Almacenamiento?
Registro de inventario
permanente?
Registro contable?
5 El registro del inventario
permanente valorizado es llevado
por empleados independientes del
área de Bodega General?
6 En el registro del inventario
permanente valorizado consta:
Código del material?
Ubicación del material?
Stock de máximos requerido?
Stock de mínimos requeridos?
Costo unitario?
Costo Total?
7 Se actualiza permanentemente el
sistema de Kardex de cada uno de
los materiales?
8 La persona encargada del registro
del inventario permanente tiene
acceso a los procesos de:
Compras?
Recepción?
Almacenamiento?
Despacho?
9 Previo al ingreso de la mercadería
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
55

56. 56
a la Bodega General, se controla
que concuerde con los documentos
soportes?
10 Por cada ingreso de material a la
Bodega, se realiza un “Ingreso a
Bodega”?
11 Se reporta al Departamento de
Adquisiciones cuando los
materiales, repuestos no
concuerdan con los documentos
soportes?
EMPRESA “ABC”
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : INVENTARIOS
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
A
12 Están registradas las existencias
de materiales al costo de
adquisición?
13 Los ingresos y egresos se controla
a través de formatos
prenumerados?
14 Se efectúan tomas físicas
periódicas?
15 Las tomas física lo realiza
personal independiente de Bodega
General?
16 Las tomas físicas periódicas son
por muestreo?
17 El control de los inventarios se lo
realiza bajo el sistema “ABC”?
18 Observa la toma de inventarios el
Auditor Interno de la compañía?
19 En la toma física, se efectúan
actas de corte de inventarios?
20 En la toma física de inventarios se
utilizan tarjetas de tres cuerpos?
21 En la toma de inventarios se
efectúan dos conteos físicos?
22 Los dos conteos físicos los realiza
personas diferentes?
23 De existir diferencias en los dos
conteos, se realiza un tercer
conteo?
24 Los documentos que soportan la
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
56

57. 57
toma de inventarios, son firmados?
25 Se hace un seguimiento de las
diferencias en más y en menos?
26 Las diferencias en más se
reingresan?
27 Las diferencias en menos se
proceden al cobro?
28 Está prohibido el ingreso de
personas no autorizadas a las
bodegas?
ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: ………………………
REVISADO POR: ……………………………………. FECHA: ………………………
EMPRESA “ABC”
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : INVERSIONES
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
A
1 Existe un manual de
procedimientos para realizar
inversiones?
2 La persona encargada de realizar
las inversiones está caucionada?
3 Previo a realizar una inversión se
realiza un análisis del mercado?
4 Se deja evidenciado en un
documento las alternativas de
inversión en el mercado?
5 La persona que autoriza las
inversiones es diferente de la que
realiza?
6 Las inversiones se encuentran
registradas a nombre de la
compañía?
7 Las inversiones tienen todos los
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
57

58. 58
documentos soportes?
8 Los documentos que soportan la
inversión se encuentran
debidamente custodiados?
9 Los documentos que soportan un
inversión, se encuentran bajo el
control de un funcionario distinto
de tesorería y contabilidad?
10 Se realiza controles periódicos de
las inversiones?
11 El control lo realiza personal
diferente del que efectúa las
inversiones?
12 Se lleva un registro auxiliar de
inversiones en el cual consta:
Fecha de inicio?
Fecha de vencimiento?
Tasa de interés?
Interés a recibir?
13 Se efectúan periódicamente
confirmaciones de inversiones?
ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: ………………………
REVISADO POR: ……………………………………. FECHA: ………………………
EMPRESA “ABC”
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : ACTIVOS FIJOS
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
A
1 Existe un manual de
procedimientos para el manejo de
activos fijos?
2 Existe una persona responsable
del registro y control de activos
fijos?
3 Cada uno de los activos fijos tiene
un sistema de control?
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
58

59. 59
4 Se efectúan periódicamente toma
física de activos fijos?
5 Se efectúan cotizaciones previa la
compra de activos fijos?
6 Un funcionario autoriza la compra
de activos fijos?
7 Se aplica un sistema de control
para salvaguardar: herramientas,
muebles, enseres y equipos de
oficina que tienen un valor
mínimo?
8 La compañía posee terrenos?
9 Los terrenos se encuentran a
nombre de la compañía?
10 Todos los activos fijos se
encuentran debidamente
codificados?
11 Los activos fijos se encuentran
bajo el custodia de una persona?
12 Los activos fijos se entregan bajo
acta de responsabilidad?
13 La movilización de responsabilidad
de un activo fijo se realiza bajo
acta?
14 Todos los activos fijos se
encuentran contabilizados?
15 Previo a la baja de un activo fijo
existe un informe técnico
correspondiente?
16 La baja de activos fijos se realiza
de acuerdo a la Ley?
17 Los activos fijos de la compañía se
encuentran asegurados?
ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: ………………………
REVISADO POR: ……………………………………. FECHA: ………………………
EMPRESA “ABC”
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : DOCUMENTOS POR PAGAR
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
59

60. 60
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
A
1 Se efectúa un estudió para
determinar si justifica una
obligación.?
2 Se realiza un estudio del mercado
financiero previo a la obtención de
una obligación.?
3 Está definida la autoridad
autorizada para obtener una
obligación.?
4 Todas las obligaciones tienen sus
documentos soportes debidamente
autorizados.?
5 Los funcionarios que a nombre de
la compañía firman documentos de
obligaciones, lo tienen por escrito
la autorización.?
6 Está fijado por escrito la cantidad
máxima que puede solicitar de
préstamo el funcionario
autorizado.?
7 Están registrados los documentos
por pagar en un libro apropiado
que muestre los siguientes datos.?
Importe del documento.?
Fecha de vencimiento.?
Intereses.?
Pagos a cuenta de capital.?
Pago de intereses.?
8 Está autorizado a firmar
documentos o cheques la persona
que lleva el registro de documentos
por pagar.?
9 Se concilia regularmente los libros
auxiliares de registro de
documentos con la cuenta de
control.?
10 Se cancelan las obligaciones en las
fechas acordadas.?
ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: ………………………
REVISADO POR: ……………………………………. FECHA: ………………………
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
60

61. 61
EMPRESA “ABC”
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CUENTA : CAPITAL SOCIAL
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
A
1 Todo el capital social se encuentra
suscrito y pagado.?
2 Se tiene debidamente guardado el
libro de accionistas.?
3 Se maneja una cuenta auxiliar de
accionistas?
4 Se tienen toda la información o
datos referente a los accionistas?
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
ELABORADO POR: ………………………………… FECHA: ………………………
REVISADO POR: ……………………………………. FECHA: ………………………
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
61

62. 62
7.10. DESARROLLO DE CUESTIONARIO
- A través de la flujo diagramación, evalúe un procedimiento de una
empresa industrial.
- A través de la descripción, evalúe un procedimiento de una empresa
industrial.
- A través de cuestionarios de diez preguntas, evalúe diez
procedimientos de una empresa industrial.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
62

63. 63
CAPITULO VIII
EL MUESTREO
El auditor en varias ocasiones no podría realizar un examen de un universo
muy extenso, en estos casos tiene que realizar un muestreo a través de una
“prueba selectiva” que no es otra cosa que un procedimiento que sirve para
derivar conclusiones sobre las características del universo mediante el
examen de un grupo de ellos.
El grupo total de partidas cuyas características desean conocer tiene el
nombre de “UNIVERSO”.
Las ventajas de las pruebas selectivas son economía, oportunidad y
minuciosidad en la revisión de las partidas individuales.
Para poder aplicar el muestreo se debe presentar dos condiciones que son:
MASIVIDAD.- Es decir la existencia de numerosas partidas que deben
sujetarse al examen.
HOMOGENEIDAD DEL UNIVERSO.- El hecho de que las partidas son
similares en algunas de sus características y que para efectos del examen
pueden considerarse homogéneas.
Dentro del campo de las técnicas de selección de muestreo de auditoría
encontramos dos grandes grupos que son:
8.1. MUESTREO DE APRECIACIÓN
En este grupo se consideran todas aquellas técnicas de selección que están
apoyadas básicamente en la apreciación juicio y criterio del auditor.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
63

64. 64
Su única base de medida será la extensión que el auditor considera
necesaria dar a la selección de sus pruebas de auditoría; dentro de este
grupo los principales son:
MUESTREO DE JUICIO
Es aquel que se aplica al entero juicio del auditor, no lleva ningún patrón o
norma de tipo ordenado o estadístico. Este tipo de muestreo es el más
aplicado en el medio, proporciona limitados elementos de juicio para dar
una opinión veraz y confiable.
MUESTREO POR INTERVALOS
Es aplicable en aquellas poblaciones donde las partidas que lo integran
están ordenadas en forma consecutiva o sea que llevan por lo general un
orden ascendente. En esta técnica la decisión más importante del auditor le
representa el determinar el tamaño o longitud del intervalo. Ejemplo:
Suponemos que vamos a revisar 100 partidas ( tamaño n ) de una población
( N ) de 2000 partidas. Cuál será el intervalo ( I )?
I = N/n I = 2000/100 I = 20
Cada veinteava partida de la población deberá ser seleccionada; en esta
técnica se requiere que la primera muestra sea seleccionada al azar y las
partidas restantes serán seleccionadas utilizando el intervalo de la muestra.
MUESTREO DE BLOQUES O CONGLOMERADOS
Consiste en seleccionar sobre una base apreciativa una parte de la población
y esta parte revisarla al ciento por ciento por ejemplo: Un auditor selecciona
sobre todos los meses del año las ventas del mes de febrero y noviembre;
con los resultados obtenidos de la revisión de esos dos meses da su opinión
sobre las ventas de todo el año.
En una Bodega de repuestos se tienen 100 estanterías diferentes, el auditor
revisa al 100% treinta estantes que seleccionó; en base a la prueba
realizada expresa una opinión en relación con todo el inventario existente.
Esta técnica no es aconsejable porque adolece de fallas que implica un alto
riesgo respecto a la confiabilidad de los resultados obtenidos.
8.2. MUESTREO ESTADÍSTICO
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
64

65. 65
Son aquellos que permiten extraer conclusiones sobre cierta información
basándose solamente en el examen de una parte de esa población y que
exige que todas las partidas que integran la población tengan la misma
oportunidad de ser seleccionados.
8.3. DESARROLLO DE CUESTIONARIO
- Elabore un ejemplo de cada uno de los tipos de muestreo analizados
CAPITULO IX
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y
las conclusiones pertinentes. Los papeles de trabajo también pueden ser
cintas, películas, fotocopias, CD, diskets, etc.
A los papeles de trabajo se los conoce también como cédulas de auditoría o
simplemente como P/T; son documentos en donde consta la información
obtenida por el auditor, las pruebas realizadas y sus resultados.
Son innumerables los propósitos que se logran a través de la elaboración de
los P/T; sin embargo los más importantes son los siguientes:
- Base para fundamentar el contenido de los informes tanto en el
aspecto de observaciones, conclusiones y recomendaciones.
- Evidencia única de la solidez y calidad profesional del trabajo
desarrollado.
- Base para supervisar el avance del trabajo y su calidad.
- Sustento para minimizar esfuerzos en auditorías posteriores.
PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
65

66. 66
Los papeles de trabajo son de propiedad de la empresa, pero físicamente se
hallan
bajo la custodia del auditor.
La confidencialidad es tan importante en el trabajo de auditoría que se ha
elevado a
la categoría de norma. Algunas de las prácticas más comunes para cumplir
con éste
propósito son:
- Guardar los P/T bajo llaves en horas no hábiles; evita
simultáneamente el riesgo de pérdida y que personal no autorizado
utilice incorrectamente los hallazgos de auditoría.
- Prohibir mostrar a personal no autorizado.
9.2. ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los Papeles de Trabajo (P/T) ó Cédulas de Auditoría se archivan en base a
su utilización en los Archivos Permanentes (A/P) o Expedientes Continuos
de Auditoría ( ECA) y en los Archivos Actuales o Archivos Corrientes.
ARCHIVO PERMANENTE
Los papeles de trabajo del Archivo Permanente (A/P) o Expediente Continuo
de Auditoría (E.C.A.) son los que se conservan en un legajo especial que
permite su utilización en varias revisiones, con lo que evitan transcribir
información de una a otra auditoría.
El proceso de integración del archivo permanente se inicia desde la etapa de
la planeación de la auditoría; el obtener información general sobre las
características de la organización, funciones, procesos, sistemas, etc.
Además de la información anterior deberá incorporarse los objetivos de la
auditoría, los programas de trabajo, cuestionarios de control interno, etc.
Posteriormente tanto en la ejecución de la auditoría como en la elaboración
del informe correspondiente y al efectuar su seguimiento, se llevará a cabo
la actualización del archivo permanente mediante la incorporación de
documentación que explique los cambios en la operación.
Para la conservación de los papeles del archivo permanente conviene utilizar
un formato o carpeta que permita su crecimiento tanto en número de
secciones como en volumen de los mismos.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
66

67. 67
Al inicio del legajo debe existir una cédula que indique las distintas
secciones por ejemplo:
01 ORGANIZACIÓN
Escritura de Constitución de la Compañía
Estatutos
Actas Junta de Accionistas
Actas de Directorio
Organigramas
Nombre de los Principales Funcionarios
Reporte de Firmas y Rúbricas
Reglamento de Seguridad Industrial
Formatos Utilizados en la Compañía
Normatividad Interna de la Compañía
02 MANUALES
Descripción de Puestos
Manual de Procedimientos
Diagramas de Flujo
Manual de Contabilidad
03 LEGAL
Régimen Legal
Régimen Tributario
04 AUDITORÍA
Normas Ecuatorianas de Auditoría ( NEA)
Plan de Actividades Anual
Reglamento de Auditoría Interna
Programas de Auditoría Interna
Cuestionarios de Control Interno
Informe de Actividades (los cinco últimos años)
Detalle de Marcas de Auditoría
Indice para Papeles de Trabajo
05 CONTABILIDAD
Plan de Cuentas
Sistema Contable
Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC)
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Estados Financieros (los cinco últimos años)
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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68. 68
Informes Auditores Externos (los cinco últimos años)
9.2.2. ARCHIVO CORRIENTE Ó ACTUAL
Son papeles de trabajo que se refieren a una sola auditoría y que es muy
probable que no se los vuelva a utilizar; en estos casos se los guarda en el
archivo corriente o actual.
9.2.3. TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo los podemos clasificar de la siguiente manera:
SUMARIA: Cuadro sinóptico de conceptos y/o cifras homogéneas del área a
examinar.
ANALÍTICA: Aplicación de uno o varios procedimientos sobre un concepto,
cifra, saldo, movimiento u operación del área a revisar.
SUBANALITICA: Ampliación de los procedimientos aplicados en las cédulas
analíticas o bien de otros complementarios.
RESUMEN DE OBSERVACIONES: Resume las observaciones y conclusiones
detectadas con base en las pruebas realizadas relacionadas a las cédulas
donde fueron detectadas.
INFORME: Presentación de las principales observaciones detectadas en el
examen, debidamente agrupadas y jerarquizadas.
9.2.4. CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los pápeles de trabajo presentan estructuralmente tres partes claramente
diferenciadas que son: Encabezado, Cuerpo y Pie de Cédula.
ENCABEZADO.- Se encuentra en la parte superior de la cédula, contiene la
siguiente información:
NOMBRE DE LA EMPRESA.- Cuando se audita a una compañía completa o
bien del área a examinar si el trabajo se circunscribe a una parte de la
entidad.
DESCRIPCIÓN DEL EXAMEN.- Se detalla el tipo de examen que se va a
realizar.
ALCANCE DEL EXAMEN.- Deberá explicarse la extensión del examen a
realizarse.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
68

69. 69
CLAVE Ó ÍNDICE DE LA CÉDULA.- Es el dato que permite identificar su
localización inmediata en un legajo de papeles de trabajo.
INICIALES DE QUIEN PREPARÓ Y QUIEN REVISÓ.- Con el propósito de
poder deslindar responsabilidades y evaluar al personal que elaboró los
papeles de trabajo así como para saber quien efectuó la revisión.
FECHA DE PREPARACIÓN.- Para delimitar responsabilidades en caso de
que existan otros acontecimientos que modifiquen lo registrado en la cédula
en el transcurso de la auditoría.
CUERPO.- es el espacio en donde se localiza la información obtenida por el
auditor y sus resultados, tiene los siguientes elementos:
INFORMACIÓN OBTENIDA.- Se registra las cifras y/o conceptos sobre los
que se trabajó.
MARCAS.- Se indican en forma sintetizada las pruebas realizadas.
OBSERVACIONES ENCONTRADAS.- Se registra la falta de cumplimiento de
los controles establecidos.
CONCLUSIONES SUSTENTADAS.- Resultados a los que llega el auditor
luego del examen realizado.
RECOMENDACIONES.- Sugerencias que emite el auditor para corregir las
observaciones encontradas en el examen.
NOTAS ACLARATORIAS.- Registro sobre situaciones especiales que no
significan debilidades en la operación.
PIE DE CEDULA .- Se encuentra en la parte inferior del papel de trabajo y
comprende los siguientes datos:
FUENTE.- Se registra el lugar en donde se encuentra la información y la
persona que nos proporcionó los datos.
SIGNIFICADO DE LAS MARCAS.- Explicación de lo que significa cada uno
de los símbolos o marcas de auditoría.
DISPOSICIÓN FÍSICA
Al archivar los papeles de trabajo es deseable que los archivos se mantengan
lo más pequeños posibles a fin de poderles manejar de la manera más
conveniente.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
69

70. 70
Por esta razón los papeles deberán estar divididos en tantas carpetas como
sean necesarias, dependiendo de la escala de la auditoría la secuencia de
los papeles independientemente del número de carpetas individuales, deberá
ser uniforme en todas las auditorías.
9.2.6. ELABORACIÓN DE ÍNDICES
Los índices son claves que permiten localizar el lugar exacto de una cédula
en él o los legajos de los papeles de trabajo, ya sea permanentes o
corrientes; se registran con lápiz de color rojo en la parte superior derecha.
La utilización de los índices tiene las siguientes ventajas:
-. Simplifica la revisión al presentar en forma ordenada los P/T.
- Evitan duplicidad del trabajo ya que se les asigna un lugar específico
parta cada cédula, se elimina el riesgo de que se elabore nuevamente.
- Facilita el uso en auditorías posteriores, ya que por lo general los
trabajos similares se localizan con el mismo índice.
- Facilitan la elaboración del informe al localizar en cédulas específicas
las debilidades detectadas en la revisión.
INDICE PARA PAPELES DE TRABAJO
A.1. PLANEACIÓN DEL TRABAJO
A.1.1. Memorando sobre el alcance de la auditoría o programa específico.
A.1.2. Correspondencia sobre la planeación del examen.
A.1.3. Memos sobre reuniones previas con funcionarios relacionados.
A.1.4. Informe de auditores externos e internos del año anterior.
A.1.5. Balance de contabilidad del año anterior.
A.1.6. Notas para el trabajo del próximo año.
A.2. DETALLE DE INDICES Y MARCAS DE AUDITORIA
A.2.1. Índices para la revisión de papeles de trabajo.
A.2.2. Marcas a utilizar en los papeles de trabajo.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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71. 71
A.3. ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS POR LA EMPRESA
A.4. TRANSACCIONES DESPUÉS DE LA FECHA DEL BALANCE
A.5. ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LOS AUDITORES
A.5.1. Borrador del dictamen y notas, discutido con la empresa.
A.6. BALANCES AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
A.6.1.Activo.
A.6.2. Pasivo y Patrimonio.
A.6.3. Pérdidas y Ganancias.
A.6.4. Asientos de Ajuste.
A.6.5. Asientos de Reclasificación.
A.7. CORRESPONDENCIA
A.7.1. Cartas de abogados.
A.7.2. Cartas de representación.
A.7.3. Certificados de actas.
A.8. CARTA A GERENCIA
A.8.1. Guía para carta a gerencia.
A.8.2. Puntos para carta a gerencia.
A.8.3. Borrador carta a gerencia discutida con la compañía.
A.8.4. Copia de carta a gerencia final.
A.8.5. Cuestionarios de control interno.
A.9. INFORME DE TIEMPO
A.9.1. Presupuesto y resumen de tiempo.
A.9.2. Informe semanal del avance de tiempo.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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72. 72
INDICES PARA LAS CUENTAS
B Caja Bancos
C Inversiones
D Cuentas y Documentos por Cobrar
E Inventarios
F Gastos Anticipados
G Propiedad Planta y Equipo
H Otros Activos
I Obligaciones Corto Plazo
J Provisiones
K Otros Pasivos
L Pasivos Largo Plazo
M Capital Social
N Superavit y Reservas
X Ventas
Z Ingresos y Gastos
NOTA: Doble letra significa confirmación, es criterio del auditor crear sus
propios índices; pueden ser alfabético, numérico o alfa numérico. La única
condición es que sea lo más sencillo posible.
9.2.7. CRUCE DE REFERENCIA
El cruce de cédulas es la técnica que consiste en referenciar cifras o
conceptos que aparecen en distintas cédulas con el propósito de:
- Evitar duplicidad.
- Facilitar la supervisión.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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73. 73
- Ligar valores examinados.
La referencia se coloca a la derecha o parte inferior de la cifra y/o concepto;
debe anotarse con lápiz de color rojo para facilitar su localización.
9.2.8. CONTROL DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Debido a que los papeles de trabajo son confidenciales y constituyen un
registro del trabajo realizado y una sustentación de la opinión del auditor
reflejado en el informe, es importante que se encuentre debidamente
protegido y controlado.
Se debe tomar precauciones para evitar el acceso no autorizado a los P/T;
tales medidas tienden a prevenir la diseminación inadvertida de información
confidencial así como evitar posibles alteraciones a las evidencias.
Sin embargo esto no significa que el auditor esté prohibido de enseñar los
P/T al personal auditado.
9.2.9. AYUDA MEMORIA O PUNTOS PENDIENTES
Durante el transcurso de la auditoría se presentan normalmente una serie
de circunstancias voluntarias e involuntarias que impiden que se pueda
considerar terminada la auditoría.
Para evitar que al diferir se olviden, deben controlarse en cédulas elaboradas
especialmente para tal propósito, las cuales se pueden clasificar según su
origen en:
ACTIVIDADES A REALIZAR.- por no haber concluido en el transcurso de la
auditoría; por ejemplo la falta de información, aclaraciones, confirmaciones,
sobre determinadas partidas o áreas.
PUNTOS PENDIENTES.- derivados de la revisión del supervisor; por ejemplo
asientos confusos que ameritan mayor claridad, asientos sin soportes,
mayor alcance, aplicación de nuevos procedimientos.
La cédula de puntos pendientes forma parte de todos los papeles de trabajo
como evidencia de que se llevó a cabo la supervisión y que no quedaron
asuntos inconclusos.
Además de los datos de identificación, el P/T debe contener la siguiente
información:
- Columna para referenciar a los P/T.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
73

74. 74
- Descripción del punto pendiente.
- Solución al punto pendiente.
- Fecha e iniciales de quien resolvió el punto pendiente.
- Iniciales de quien supervisó el punto pendiente.
9.2.10. MARCAS DE AUDITORIA
Las marcas de auditoría son símbolos que se registran junto a la
información obtenida por el auditor para evidenciar las investigaciones
realizadas. Sus principales ventajas son:
- Facilita el trabajo y aprovecha espacio al anotar en una sola ocasión.
- Facilita la supervisión.
El auditor puede crear sus propias marcas sin embargo es conveniente que
su diseño sea simple, deben elaborarse con lápiz de color rojo para ser
fácilmente distinguibles.
Con el fin de poder facilitar su aplicación se han agrupado en el siguiente
orden:
MARCAS DE VERIFICACIÓN
Sumatoria Comprobada.
Cálculos Verificados.
Verificación e Inspección Técnica.
Documento Examinado.
OK Aplicación Contable.
OK Movimientos Posteriores. ( ajustes, cobros, pagos, etc.)
MARCAS DE COMPARACIÓN
Cotejado con Registros Contables. ( mayor, auxiliar, etc.)
Cotejado con Documento Fuente.
Cotejado con Saldo Anterior.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
74

75. 75
MARCAS DE OPERACIÓN
Partida Seleccionada para su Revisión.
Pendiente.
Notas del Trabajo.
Atención al Trabajo en General.
Atención Dentro de la misma Página.
ABREVIATURAS
S/A Según Auditoría.
S/L Según Libros.
S/C Según Contabilidad.
ECA Expediente Continuo de Auditoría.
A/P Archivo Permanente.
P/T Papel de Trabajo.
PPE Papel Proporcionado por la Empresa.
A/G Archivo General.
C/B Conciliación Bancaria.
A/A Asiento de Ajuste.
A/R Asiento de Reclasificación.
9.2.11. PRINCIPIOS Y TÉCNICAS PARA ELABORAR PAPELES DE
TRABAJO
El elaborar un papel de trabajo es todo un arte que conjuga la calidad de la
auditoría y la buena forma de escribir; partiendo de esta base a
continuación se detallan principios y técnicas para la elaboración de las
cédulas de auditoría.
- Los papeles de trabajo tienen dos elementos básicos que son el registro
y el análisis o comprobación. El primero se refiere al desglose de los
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
75

76. 76
componentes de un ciclo de transacciones que queda a cargo del
personal de la empresa; y el análisis o comprobación corre a cargo
del auditor.
- Copiar auxiliares no es auditoría, esto es lo que normalmente debe
hacer el personal de la entidad; el conocer como están integradas las
cuentas, cerciorase de su corrección aritmética, cruzar las cifras con el
libro mayor y soportes, etc. eso es auditoría.
- Las cédulas de auditoría no pueden caer en los extremos de ser muy
escuetas, simples ó detalladas en exceso; los dos casos son
inaceptables, se podría aceptar el segundo por cuanto el primero no
comulga con la norma de obtención de evidencia suficiente y
competente.
- Como parte de los datos de los papeles de trabajo, debe indicarse como
se seleccionó la muestra y las técnicas utilizadas.
- La empresa revela al auditor información confidencial por lo que debe
mantenerlo en total reserva.
- El auditor el único y directamente responsable del diseño y bondad de
una cédula de auditoría.
- El auditor debe atenerse al tamaño estándar de la papelería que
dispone la unidad, no debe hacer “sábanas” pegando papeles de 24
columnas.
- El auditor no debe abusar del uso de fotocopias.
- El auditor no puede “darse el lujo” de que sus cédulas contengan
errores gramaticales y/o faltas de ortografía.
- No importa el tipo de letra a utilizar en los P/T con tal de que sean
claros y legibles.
- La cédula de auditoría debe prepararse a lápiz solo los relativos a
arqueos y certificaciones deben formularse a tinta.
- Debe verificarse por lo menos dos veces los aspectos numéricos de
cada cédula de auditoría.
- Los ajustes y reclasificaciones que el auditor recomienda deben estar
debidamente soportados.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
76

77. 77
- Las cédulas concluidas no deberán contener preguntas o comentarios
que requieran contestaciones o aclaraciones posteriores.
- El uso de marcas de auditoría debe ser estándar.
- Los P/T deben quedar adecuada y sistemáticamente archivados.
- Los P/T deben ser un dechado de limpieza y pulcritud.
- Las marcas e índices deben ser realizados con lápiz de color rojo.
9.3. DESARROLLO DE CUESTIONARIO
- Elabore un ejemplo de papeles de trabajo: Sumaria, Analítica,
Subanalítica, Resumen de Observaciones e Informe.
- Elabore treinta marcas de auditoría.
- Elabore un archivo permanente de auditoría interna, de cinco áreas
con cinco carpetas cada uno.
CAPITULO X
INFORME DE AUDITORÍA
Constituye el resultado final del trabajo de auditoría, acción que representa
la aplicación de técnicas y procedimientos necesarios en cada circunstancia
y la observancia de las normas de auditoría de aceptación general.
DESTINATARIO.- El informe ayuda al destinatario a evaluar las operaciones
de las cuales es responsable. Generalmente usa el reporte como base para
sus decisiones o informes a sus superiores.
REDACTOR.- El informe refleja el trabajo del redactor y el grupo total de la
auditoría. Es la indicación principal mediante el cual otros departamentos
pueden juzgar útil el trabajo que desarrollan los auditores.
Una persona puede ser un buen auditor a juicio de otros, puede tener gran
capacidad de labor y preparar bien los papeles de trabajo; pero será juzgado
por los informes que prepara.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
77

78. 78
10.1. TIPOS DE INFORMES
INFORMES PARCIALES.- Puede usarse a veces para llamar la atención de
los administradores sobre puntos importantes antes de tener que redactar el
informe final del trabajo o como informes periódicos sobre el progreso de la
auditoría que se está realizando. En el informe final se hará referencia al
informe anticipado.
CARTA A GERENCIA.- Es el informe final de una auditoría, debe incluir una
información introductoria destacándose el alcance o amplitud del examen,
las materias investigadas los puntos que merecen comentarse y las
recomendaciones que se consideran oportunas.
INFORME FINANCIERO.- Informe final en el cual se emite una opinión sobre
la razonabilidad de los estados financieros tomados en conjunto.
CAPITULO XI NEA
El presente capítulo tiene como único propósito informarle al estudiante de
una manera resumida las Normas Ecuatorianas de Auditoría que deben
aplicarse en el desarrollo de una auditoría financiera.
Para un mayor conocimiento de las normas deberá recurrirse a la primera
edición de las Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEC), de la Federación
Nacional de Contadores del Ecuador, publicada por Editores S.A.
“PUDELECO”, año 2000.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
78

79. 79
NEA # 1 OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE AMPARAN UNA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al
auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están
preparados en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de
referencia identificado para informes financieros.
El auditor deberá cumplir con principios éticos como: independencia,
integridad, objetividad, debido cuidado profesional, confidencialidad y
conducta profesional.
Si bien el auditor es responsable por formar y expresar una opinión sobre los
estados financieros, la responsabilidad por preparar y presentar los estados
financieros es de la administración de la entidad.
NEA # 2 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA
Los términos convenidos necesitarán ser registrados en una carta
compromiso de auditoría en donde documenta y confirma la aceptación del
nombramiento por parte
del auditor, el objetivo y alcance de la auditoría y el grado de
responsabilidad del auditor hacia el cliente; para evitar cualquier mal
entendido es preferible que el auditor envíe los términos en forma de carta
antes de iniciar el trabajo.
La carta de compromiso generalmente incluye:
El objetivo de la auditoría de estados financieros
La responsabilidad de la administración por los estados financieros
El alcance de la auditoría
Acceso sin restricción a cualquier registro, documentación, etc.
Un auditor a quien se pide antes de la terminación del trabajo, que cambie el
trabajo a uno que provea un nivel más bajo de certidumbre, deberá
considerar si es apropiado hacerlo. Esto puede ser por un cambio en las
circunstancias que afectan la necesidad del servicio. Donde los términos del
trabajo son cambiados, el auditor y el cliente deberán estar de acuerdo sobre
los nuevos términos.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
79

80. 80
El auditor no deberá estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no
hay justificación razonable para hacerlo.
Si el auditor no está de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite
continuar el trabajo original, el auditor deberá retirarse y considerar si hay
alguna obligación ya sea contractual de otro tipo de reportar a otras partes
como el Directorio o la Junta General de Accionistas, las circunstancias que
hacen necesario el retiro.
NEA # 3 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORÍA
La firma de auditoría deberá implementar políticas y procedimientos de
control y calidad diseñados para asegurar que todas las auditorías sean
realizadas de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditoría.
Los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una firma de
auditoría ordinariamente incorporan lo siguiente:
Requisitos Profesionales
El personal de la firma observará principios de Independencia, Integridad,
Objetividad, Confidencialidad y Conducta Profesional, incluidos en el Código
de Ética del Contador Público.
Competencia y Habilidad
La firma deberá tener personal que haya alcanzado y mantenga los
estándares técnicos y competencia profesional requeridos para ser capaces
de cumplir sus responsabilidades con el debido cuidado.
Asignación
El trabajo de auditoría deberá asignarse a personal que tenga el grado de
entrenamiento básico técnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.
Delegación
Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del trabajo a todos
los niveles para proveer certeza razonable de que el examen efectuado
cumple con normas de calidad adecuadas.
Consultas
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
80

81. 81
Cada vez que sea necesario, se consultará, dentro o fuera de la firma, con
aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.
Aceptación y Retención de Clientes
Se deberá realizar una evaluación de los clientes prospecto y una revisión
sobre una base continua de los clientes existentes. Al tomar la decisión de
aceptar o retener a un cliente, se deberá considerar la capacidad e
independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, y
la integridad de la administración del cliente.
Monitoreo
Se deberá monitorear la continuada adecuación y efectividad operacional de
las políticas y procedimientos de control de calidad.
NEA # 4 DOCUMENTACIÓN
El auditor deberá documentar los asuntos importantes para apoyar su
opinión de auditoría y tener la evidencia de que ésta se realizó en base a las
Normas Ecuatorianas de Auditoría.
La documentación a la que se refiere esta norma son los papeles de trabajo
preparados por el auditor; se reflejará en los datos recopilados en el papel,
microfilm, medios electrónicos, etc.
Los papeles de trabajo facilitan la planificación, supervisión y revisión del
trabajo de auditoría; sirven de evidencia de la auditoría y apoyan la opinión
del auditor.
Los papeles de trabajo incluirán los razonamientos del auditor sobre los
asuntos que requieran de su juicio junto con las conclusiones a los que
llegare.
La extensión de los papeles de trabajo, quedará a juicio profesional del
auditor ya que no es necesario documentar todos los asuntos que se
presentaren; la extensión de los papeles de trabajo registrada servirá para
proveer de información a otro auditor sin experiencia previa.
Los papeles de trabajo facilitan la delegación de trabajo a la vez que proveen
un medio para controlar su calidad ya que son diseñados y organizados para
cumplir con las necesidades del auditor para cada auditoría en particular.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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82. 82
Cuando se den auditorías recurrentes, los archivos de los papeles de trabajo
pueden ser clasificados como archivos “permanentes”, los mismos que son
actualizados con nueva información diferente a la que se encuentra en los
archivos periódicos de auditoría que tienen información de un único
período.
El auditor adoptará los procedimientos que creyera convenientes para
mantener la confidencialidad y seguridad de los papeles de trabajo y para su
retención por un período suficiente y así satisfacer las necesidades del
trabajo, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retención de
registros.
Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, pero algunas partes o
extractos de los mismos pueden ponerse a disposición de la entidad. Los
papeles de trabajo no sustituyen a los registros contables de la entidad.
NEA # 5 FRAUDE Y ERROR
Al planificar, efectuar los procedimientos de auditoría, evaluar y reportar los
resultados, el auditor deberá tomar en cuenta el riesgo de errores
significativos en los Estados Financieros.
El “fraude” se refiere a un acto intencional por parte de uno o más
individuos de la empresa o terceros que dan como resultado una exposición
errónea de los estados financieros; el fraude puede implicar:
Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos
Malversación de activos
Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o
documentos
Registro de transacciones sin respaldos
Mala aplicación de políticas contables
El término “error” se refiere a equivocaciones no intencionales en los Estados
Financieros, como:
Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes y
datos contables
Omisión o mala interpretación de hechos
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Mala aplicación de políticas contables
Es responsabilidad de la administración la prevención y detección de fraudes
y errores, por lo que debe implementar operaciones de sistemas de
contabilidad y de control interno adecuados. Estos sistemas disminuyen
pero no eliminan la presencia de fraudes y errores.
El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevención de fraude o
error.
Sin embargo al efectuar una auditoría anual, puede actuar como una fuerza
disuasiva o freno al fraude o error.
En base a la evaluación del riesgo, el auditor diseñará procedimientos de
auditoría para obtener una certeza razonable de que son detectados
saldos erróneos producto del fraude y error que son de importancia relativa
a los estados financieros tomados en conjunto.
Una auditoría está expuesta al riesgo de que algunas representaciones
erróneas de importancia relativa de los Estados Financieros no sean
detectados, a pesar de que la auditoría esté debidamente planificada.
A pesar de que los sistemas informáticos de contabilidad y control interno
reducen la probabilidad de error en los estados financieros, siempre habrá
algún riesgo de que los controles internos dejen de operar y sean poco
efectivos contra el fraude que implica colusión entre los empleados, o el
fraude cometido por la administración.
Cuando la aplicación de procedimientos de auditoría, indica la posible
existencia de fraude o error, el auditor deberá considerar el efecto sobre los
estados financieros.
Si tal consideración resultará de importancia, el auditor deberá efectuar los
procedimientos modificados o adicionales apropiados.
NEA # 6 CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
El auditor cuando planifica y aplica procedimientos de auditoría y cuando
evalúa y reporta los resultados, deberá reconocer que el incumplimiento de
la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los
Estados Financieros.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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El término incumplimiento se refiere a actos, de omisión o cometimiento ya
sean intencionales o no intencionales, contrarios a las leyes y reglamentos
vigentes, realizados por la empresa auditada.
El acto de incumplimiento puede ser detectado por el auditor en base a su
experiencia y a su entrenamiento. La determinación de si un acto particular
constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa
generalmente en el consejo de un experto informado y calificado para
practicar la ley, pero en última instancia solo puede ser determinado por
una corte de justicia.
El incumplimiento con las leyes y reglamentos podría resultar en
consecuencias financieras para la empresa como multas, litigios y otros. Es
por tanto que mientras la empresa esté lo más alejada de incumplimientos
sobre cuentas y transacciones que afectan los estados financieros, la
probabilidad de que un auditor se entere del mismo o que reconozca su
posible incumplimiento es mínima.
La responsabilidad por la prevención y detección de incumplimiento reposa
en la administración. Por lo tanto es responsabilidad de la administración
asegurar que las operaciones se realicen de acuerdo con las leyes y
reglamentos.
Políticas y procedimientos que ayudan a la administración a prevenir y
detectar de incumplimientos:
Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de
operación cumplan con esos requisitos
Instituir y operar sistemas apropiados de control interno
Desarrollar un código de conducta a nivel de toda la empresa
Asegurar que los empleados están entrenados apropiadamente y
comprendan el código de ética
Monitorear el cumplimiento del código de ética y actuar apropiadamente
para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con él
Contratar asesores legales para ayudar en el monitoreo de los requisitos
legales
Mantener un registro de leyes importantes con las que la empresa tiene que
cumplir y un registro de quejas
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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El auditor no es responsable de prevenir el incumplimiento y tampoco puede
ser considerado responsable de errores detectados.
Una auditoría está sujeta al riesgo de que algunas representaciones erróneas
de los estados financieros no sean detectadas. Este riesgo es alto cuando se
ha caído en incumplimiento de leyes y reglamentos debido a factores como:
Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren a los aspectos de operación
de la empresa, que no tienen un efecto importante sobre los estados
financieros y no son detectados por los sistemas de contabilidad y de
control interno
La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las
limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control
interno y por el uso de comprobaciones
El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de
ocultar, colusión, falsificación, falta deliberada de registro de
transacciones, hechos intencionalmente al auditor.
NEA # 7 PLANIFICACIÓN
El auditor deberá planificar el trabajo de auditoría de modo que sea
desempeñada de una manera efectiva.
“Planificación” significa desarrollar una estrategia general y un enfoque
detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de una
auditoría.
La planificación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se
presta atención a áreas importantes, que los problemas potenciales son
identificados; la planificación también ayuda para la apropiada asignación
del trabajo a los auxiliares y para la coordinación del trabajo realizado por
otros auditores y expertos, la planificación variará de acuerdo con el tamaño
de la entidad, la complejidad de la auditoría y la experiencia del auditor con
la entidad.
El auditor deberá desarrollar y documentar un plan global de auditoría,
describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría.
Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global
de auditoría incluyen:
Conocimiento del negocio
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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86. 86
Factores económicos generales de la industria que afectan al negocio de la
entidad
Características importantes de la entidad, desempeño financiero,
requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de la
anterior auditoría
El nivel general de competencia de la administración
Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Las políticas contables adoptadas por la entidad
El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y
de control interno
Riesgo e importancia relativa.
El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de
auditoría
La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que
implican estimaciones contables
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos.
Posible cambio de énfasis sobre áreas específicas de auditoría
El trabajo de auditoría interna y su esperado efecto sobre los procedimientos
de auditoría externa
Coordinación, dirección, supervisión y revisión
La participación de otros auditores en la auditoría de componentes
La participación de expertos
El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que
exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría planificados que se requieren para implementar el plan de
auditoría global.
El plan global de auditoría y el programa de auditoría deberían revisarse
según sea necesario durante el curso del examen.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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NEA # 8 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Al efectuar una auditoría de estados financieros, la auditoría debería tener u
obtener un conocimiento del negocio suficiente para que sea posible al
auditor identificar y comprender los eventos, transacciones y prácticas que a
juicio del auditor puedan tener un efecto importante sobre los estados
financieros o en el examen o en el dictamen de auditoría.
El nivel de conocimiento de la auditoría para un trabajo incluiría un
conocimiento de la economía y la industria donde la entidad opera.
Obtener el conocimiento requerido del negocio es un proceso continuo y
acumulativo de recolección y evaluación de la información.
Para trabajos continuos el auditor actualizaría y revaluaría la información
reunida previamente, incluyendo información de los papeles de trabajo del
año anterior.
El auditor puede obtener un conocimiento de la industria, de la entidad, del
número de fuentes, ejemplo:
Experiencia previa con la entidad
Discusión con personas de la entidad
Discusión con personal de auditoría interna y revisión de informes de
auditoría interna
Discusión con otros auditores y con asesores legales
Publicaciones relacionadas con la industria por ejemplo encuestas y textos
Legislación y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad
Visita a instalaciones administrativas y planta industrial
Documentos producidos por la entidad por ejemplo actas de juntas
Un conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el
auditor ejerce su juicio profesional. Conocer el negocio y usar esta
información apropiadamente ayuda al auditor para:
Evaluar riesgos e identificar problemas
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Planificar y realizar la auditoría en forma efectiva y eficiente
Evaluar evidencia de auditoría
Proporcionar mejor servicio al cliente
El auditor debería asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de
auditoría obtengan suficiente conocimiento del negocio para que puedan
desarrollar el trabajo de auditoría delegado a ellos.
NEA # 9 IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA
El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible expresar
una opinión sobre si los estados financieros están preparados respecto de
todo lo importante de acuerdo con un marco de referencia identificado para
informes financieros.
Cuando planifica la auditoría, el auditor considera que haría que los estados
financieros estuvieran representados erróneamente con carácter
significativo. La evaluación del auditor del carácter significativo, relacionada
con saldo de cuenta y clases de transacciones específicas, ayuda al auditor a
decidir cuestiones como que partidas examinar y si usar procedimientos de
muestreo y analíticos.
Al evaluar la apropiada presentación de los estados financieros el auditor
debería evaluar si el agregado de exposiciones erróneas no corregidas que
han sido identificadas durante la auditoría, es de carácter significativo.
El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones erróneas
no corregidas es de importancia relativa. Si el auditor concluye que las
representaciones erróneas pueden ser de importancia relativa el auditor
necesita considerar la reducción del riesgo de auditoría ampliando los
procedimientos de auditoría o pidiendo a la administración que ajuste los
estados financieros.
Si la administración se niega a ajustar los estados financieros y los
resultados de los procedimientos de auditoría ampliados no permiten al
auditor concluir que el agregado de representaciones erróneas no corregidas
no es de importancia relativa, el auditor debería considerar modificar
apropiadamente el dictamen de la auditoría de acuerdo con la NEA “El
Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros”.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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NEA # 10 EVALUACION DE RIESGO Y CONTROL INTERNO
Riesgo de Auditoría.- significa el riesgo que el auditor dé una opinión de
auditoría no apropiado cuando los estados financieros están elaborados en
forma errónea de una manera importante. El riesgo de auditoría tiene tres
componentes:
Riesgo Inherente.- es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de
transacciones a una exposición errónea que pudiera ser de carácter
significativo, individualmente o cuando se agrega con exposiciones erróneas
en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos
relacionados.
Riesgo de Control.- es el riesgo de que una exposición errónea que pudiera
ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que individualmente
pudiera ser de carácter significativo o cuando se agrega con exposiciones
erróneas en otros saldos o clases no sea evitado o detectado y corregido con
oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.
Riesgo de Detección.- es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de
un auditor no detecten una exposición errónea que existe en un saldo de
una cuenta o clase de transacciones que podría ser de carácter significativo,
individualmente o cuando se agrega con exposiciones erróneas en otros
saldos o clases.
El sistema de control interno va más allá de aquellos asuntos que se
relacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad y
comprende:
El Ambiente de Control.- Significa la actitud global, conciencia y acciones
de directores y administración respecto del sistema de control interno y su
importancia en la entidad.
Los factores reflejados en el ambiente de control influyen:
La función de directores
Un estilo operativo de la administración
Su estructura organizacional, sus métodos de originar autoridad y
responsabilidad
La función de Auditoría Interna, las políticas de personal y procedimientos
de segregación de funciones
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Procedimientos de Control.- Significa aquellas políticas y procedimientos
además del ambiente de control que la administración ha establecido para
lograr los objetivos específicos de la entidad.
Los procedimientos específicos de control incluyen:
Respetar, revisar y aprobar conciliaciones
Verificar la exactitud aritmética de los registros
Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de información por
computadora
Revisar las cuentas de control y los balances de comprobación
Aprobar y controlar documentos
Comparar datos internos con fuentes externas de información
Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los
registros contables
Limitar el acceso físico directo a los activos y registros
Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades
presupuestadas
En la auditoría de estados financieros, el auditor está interesado sólo en
aquellas políticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y
control interno que son relevantes para las aseveraciones de los estados
financieros.
NEA # 11 AUDITORÍA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE
INFORMACIÓN POR COMPUTADORA
El auditor deberá considerar cómo afecta a la auditoría un ambiente de
sistemas de información computarizada (SIC).
El objetivo y alcance global de una auditoría no cambia en este sistema; sin
embargo el empleo de una computadora en los procesos puede afectar:
Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensión
suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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La consideración del riesgo inherente y del riesgo de control a través de la
cual el auditor llega a la evaluación del riesgo
El desarrollo y diseño, por parte del auditor de pruebas de control y
procedimientos sustantivos
El auditor debería tener suficiente conocimiento del SIC para planificar,
dirigir, supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debería
considerar si se necesitan habilidades especializadas en SIC en una
auditoría. Estas pueden necesitarse para:
Obtener una suficiente comprensión de los sistemas de contabilidad y de
control interno afectados por el ambiente SIC
Determinar el efecto del ambiente SIC sobre la evaluación de riesgos
Diseñar y realizar pruebas de control y procedimientos sustantivos
apropiados
Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscará la ayuda de un
profesional con dichas habilidades.
NEA # 12 CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A
ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE
SERVICIOS
El auditor deberá considerar cómo afecta una organización de servicio a los
sistemas de contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planificar la
auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo.
El auditor deberá determinar la importancia de las actividades de la
organización de servicio para el cliente y su relevancia para auditoría; para
ello el auditor deberá considerar principalmente:
La naturaleza de los servicios prestados por la organización de servicio
Los términos de contrato y relación entre el cliente y la organización de
servicios
Las aseveraciones de carácter significativo de los estados financieros que son
afectadas por el uso de la organización de servicio
Los controles internos del cliente que son aplicados a las transacciones
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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procesadas por la organización de servicio; entre otros aspectos
Estas consideraciones pueden llevar al auditor a decidir que la evaluación
del riesgo de control no se verá afectada por los controles de la organización
de servicio.
El auditor del cliente también debería considerar la existencia de informes de
terceros, de los auditores de la organización de servicio, auditores internos,
etc. para conocer su funcionamiento y efectividad.
Si el auditor del cliente concluye que las actividades de la organización de
servicio son significativas para la entidad y relevantes para la auditoría; el
auditor debería obtener suficiente información para comprender los sistemas
de contabilidad y de control interno y para evaluar el riesgo de control ya sea
a un nivel máximo, o un nivel más bajo si se realizan pruebas de control.
Si la información es insuficiente, el auditor del cliente puede lograr obtener
un conocimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno por
medio de la lectura del dictamen de un tercero, es decir del auditor de la
organización de servicio.
NEA # 13 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia
de auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de los
procedimientos sustantivos.
La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría, la
propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditoría y su
relevancia para una particular aseveración y su confiabilidad.
Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de
auditoría que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscará evidencia
de auditoría de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para
soportar la misma aseveración.
El juicio del auditor respecto de que es apropiada evidencia suficiente de
auditoría es influenciado por factores como:
La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a
nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase
de transacciones
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Naturaleza de los sistemas de contabilidad, control interno y la evaluación
del riesgo de control
Carácter significativo de la partida que se examina
Experiencia ganada durante auditorías previas
Resultados de procedimientos de auditoría, incluyendo fraude o error que
puedan haberse encontrado
Fuente y confiabilidad de la información disponible
Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de control, el auditor
debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría
para soportar el nivel evaluado de riesgo de control.
NEA # 14 TRABAJOS INICIALES - BALANCE DE APERTURA
Para trabajos de auditoría iniciales, el auditor deberá obtener una apropiada
y suficiente evidencia de auditoría de que:
Los saldos de apertura no contengan exposiciones erróneas de carácter
significativo que afecten los estados financieros del período actual.
Los saldos de cierre del período anterior han sido pasados correctamente al
período actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados; y las
políticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los
cambios en políticas contables han sido contabilizados en forma
apropiada y revelados en forma adecuada.
La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría que el auditor
necesitará obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos
como:
Las políticas contables seguidas por la entidad
Si los estados financieros del período anterior fueron auditados, y de ser
así, si el dictamen del auditor fue modificado
La naturaleza de las cuentas y el riesgo de exposiciones erróneas en los
estados financieros del período actual
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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El carácter significativo de los saldos de apertura con respecto a los
estados financieros del período actual
El auditor necesitará considerar si los saldos de apertura reflejan la
aplicación de políticas contables apropiadas y si éstas políticas son aplicadas
consistentemente en los estados financieros del período actual. Cuando hay
cualesquier cambio en las políticas contables o, consecuentemente, en su
aplicación, el auditor deberá considerar si son apropiados y contabilizados
en forma debida y revelados adecuadamente.
Cuando los estados financieros del período anterior fueron auditados por
otro auditor, el auditor actual puede estar en posibilidad de obtener una
apropiada y suficiente evidencia de auditoría respecto de los saldos de
apertura al revisar los papeles de trabajo del auditor antecesor. En estas
circunstancias, el auditor actual también consideraría la competencia
profesional e independencia del auditor antecesor. Si el dictamen del
auditor del período anterior fue modificado, el auditor debería prestar
especial atención en el período actual al asunto resultado de la modificación.
NEA # 15 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las etapas de
planificación y de revisión global de la auditoría.
“Procedimientos Analíticos” significa el análisis de índices y tendencias
significativas, incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que se
desvían de la cantidad pronosticada.
Los procedimientos analíticos incluyen las comparaciones de la información
financiera de la entidad como por ejemplo:
Información comparable de períodos anteriores
Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronósticos
o expectativas del auditor, como una estimación de depreciación
Información similar de la industria, como una comparación de la proporción
de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la
industria o con otras entidades de tamaño comparable en la misma
industria
Los procedimientos analíticos también incluyen la consideración de
relaciones:
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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95. 95
Entre los elementos de información financiera que se esperaría se
conformarán a un patrón predecible basado en la experiencia de la
entidad, como porcentajes marginales brutos
Entre información financiera e información no financiera relevante, tal como
costos de nómina a un número de empleados
NEA # 16 MUESTREO DE AUDITORIA
Cuando el auditor utilice métodos de auditoría, sean estadísticas y no
estadísticas deberá diseñar y seleccionar una muestra de auditoría y a partir
de ahí realizar los procedimientos de auditoría, para luego evaluar los
resultados de la muestra y proveer una evidencia de auditoría apropiada y
suficiente.
El “Muestreo de Auditoría” significa la aplicación de procedimientos de
auditoría menores al 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o
clase de transacciones para formar o ayudar a formar una conclusión con
respecto a la población, trabajando sobre algunas características de las
partidas seleccionadas representativas de la población.
Cuando se realizan las pruebas al 100% de la población no implica
muestreo. De igual manera, cuando se aplican procedimientos de auditoría
a todas las partidas con características comunes dentro de una población,
no califica como muestreo de auditoría, ya que las partidas no fueron
seleccionadas del total de la población sobre una base representativa.
Diseño de la Muestra
Cuando se diseña una muestra de auditoría, el auditor deberá tener
presente los objetivos específicos de la auditoría, la población de la cual
desea tomar muestra y el tamaño de la muestra.
Objetivos de la Muestra
El auditor primeramente deberá considerar los objetivos específicos de la
auditoría y los procedimientos que ayuden a lograr tales objetivos. También
cuando la muestra de auditoría es apropiada, la evidencia de auditoría,
buscada y posibles condiciones de error, ayudará el auditor a definir que
constituye un error y que población utilizar para el muestreo.
Población
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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96. 96
La población es el conjunto total de datos de los que el auditor quiere tomar
una muestra para llegar a una conclusión, para lo cual el auditor
determinará que la población de la cual toma la muestra sea apropiada para
los objetivos específicos de la auditoría.
Las unidades de muestreo son las partidas individuales que componen la
población, la misma que puede ser dividida en unidades y en una variedad
de formas.
El auditor decide que unidad de muestreo necesita para obtener una
muestra eficiente y efectiva para lograr los objetivos específicos de la
auditoría.
Estratificación es el proceso de dividir una población en sub población, cada
una de las cuales es un grupo de unidades y muestreo, que tienen
características similares.
Los estratos deben ser definidos claramente de modo que cada unidad de
muestreo pertenezca a un solo estrato. La estratificación puede dar como
resultado un tamaño más pequeño de la muestra.
Tamaño de la Muestra
Cuando el auditor determina el tamaño de la muestra debe considerar el
riesgo del muestreo, el comportamiento y el error esperado.
Riesgo del Muestreo
El riesgo del muestreo surge cuando existe la posibilidad de que la
conclusión del auditor no sea la misma si se toma para el estudio una
muestra, que si se tomará a toda la población.
El riesgo del muestreo existe tanto si se tomara pruebas de control como si
se tomara procedimientos sustantivos.
Pruebas de Control
Riesgo de baja confiabilidad.- aunque el resultado de la muestra no apoya la
evaluación del auditor del riesgo de control la proposición real de
cumplimiento apoyaría dicha evaluación
Riesgos de sobre confiabilidad.- Aunque el resultado de la muestra apoya la
evaluación del auditor del riesgo de control la proporción real de
cumplimiento no apoyaría dicha evaluación
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Procedimiento Sustantivos
Riesgo de Rechazo Incorrecto.- Aunque el resultado de la muestra apoye la
conclusión de que el saldo de una cuenta está representado de manera
errónea en forma importante, de hecho no está representado
erróneamente de forma importante
Riesgo de Aceptación Incorrecta.- Aunque el resultado de la muestra apoye
la conclusión de que el saldo de una cuenta no está representado
erróneamente de forma importante, de hecho si está representado
erróneamente de forma importante.
El riesgo de baja confiabilidad y el riesgo de rechazo incorrecto afectan la
eficiencia de la auditoría ya que llevaría a que el auditor o la entidad realice
un trabajo adicional lo que establecería que las conclusiones iniciales fueron
incorrectas.
El riesgo de sobre confiabilidad y el riesgo de aceptación incorrecta también
puede afectar la efectividad de la auditoría y es probable que lleven a una
opinión errónea sobre los estados financieros.
El tamaño de la muestra se ve afectado por el nivel de riesgo de muestreo
que el auditor pretenda aceptar en los resultados de la muestra, por lo tanto,
mientras más bajo se quiera el riesgo, mayor deberá ser la muestra.
Error Tolerable
Es el error máximo en la población que el auditor pretende aceptar y
concluir con que el resultado de la muestra ha logrado el objetivo de la
auditoría.
En las pruebas de control, el error tolerable es el índice máximo de
desviación de un procedimiento de control establecido, basado en la
evaluación preliminar del riesgo de control. En cambio, en los
procedimientos sustantivos el error tolerable es el error monetario máximo
en el saldo de una cuenta.
Cuando los resultados de todas los procedimientos de auditoría sean
considerados, el auditor pueda concluir con certeza razonable que los
estados financieros no están representados erróneamente de manera
importante.
Error Esperado
Al establecer el error esperado en una población, el auditor considerará
asuntos como los niveles de error identificados en auditorías previas,
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cambios en los procedimientos de la entidad y evidencia de otros
procedimientos. En caso de que el auditor espere que se presente error en la
población, necesita examinar una muestra más grande que cuando no se
espera error y de esta forma concluir diciendo que el error real en la
población no es mayor que el error tolerable planificada o error esperado.
Selección de la Muestra
El auditor seleccionará partidas de muestra de manera tal que pueda
esperarse que la muestra sea representativa de la población, para lo cual, el
auditor brindará la misma oportunidad a todos las partidas de que sean
seleccionados.
Métodos de Selección
Azar.- Asegura que todas las partidas en la población tengan una
oportunidad igual de selección. Tablas de números al azar
Sistemática.- Implica seleccionar las partidas con un intervalo constante
entre selecciones, teniendo el primer intervalo un comienzo al azar.
Cuando se utilice esta selección, el auditor deberá determinar que la
población no esté estructurada
Casual.- Se utiliza cuando el auditor pretenda extraer una muestra
representativa de la población entera sin intención de excluir unidades
específicas
Evaluación de Resultados de la Muestra
Cuando se ha llevado a cabo aquellos procedimientos de auditoría
apropiados para los objetivos específicos de la auditoría, en cada partida de
la muestra, el auditor deberá
Analizar cualquier error detectado en la muestra
Proyectar los errores encontrados en la muestra a la población
Evaluar nuevamente el riesgo del muestreo
Análisis de Errores en la Muestra
Al momento de diseñar la muestra, el auditor, definirá las condiciones que
constituyen un error por referencia a los objetivos de la auditoría. Así
mismo el auditor al analizar los errores detectados en la muestra, primero
deberá determinar que una partida que se cuestione sea de hecho un error.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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99. 99
Una partida será tratada como error cuando no pueda obtenerse la evidencia
de auditoría esperado de dicha partida.
El auditor deberá considerar la naturaleza y causa del error y los posibles
efectos sobre otras fases de la auditoría.
Al analizar los errores descubiertos, el auditor puede observar que muchos
tienen rasgos comunes. En este caso, el auditor puede decidir identificar
todos las partidas de la población que posean el rasgo común. El auditor
realizará un análisis por separado de las partidas examinadas.
Proyección de Errores
Esta proyección se hará sobre la población de la cual se tomó la muestra.
La proyección del error deberá ser consistente con el método usado para
seleccionar la muestra. Cuando se proyectan los resultados del error, el
auditor deberá tener presente los aspectos cualitativos del error encontrado
como las causas y la naturaleza del error.
Evaluación del Riesgo del Muestreo
Se realizará una comparación del error planificado de la población con el
error tolerable tomando en cuenta los resultados de otros procedimientos de
auditoría. Cuando el error proyectado excede el error tolerable, el auditor
revalúa el riesgo de muestreo y si el riesgo es inaceptable, se considerará
extender el procedimiento de auditoría o realizar procedimientos de auditoría
alternos.
NEA # 17 AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES
El auditor deberá obtener una evidencia de auditoría apropiada y suficiente
sobre las estimaciones contables.
La “estimación contable” significa aproximar al monto de una partida en
ausencia de un medio acertado de medición, como por ejemplo
Recluir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado
Asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas útiles estimadas
Ingreso acumulado
Impuestos diferidos
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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Para pérdidas por un caso legal
Pérdidas sobre contratos de construcción en desarrollo
Para cumplir con reclamos de garantías
Los responsables de realizar las estimaciones contables que se encuentran
en los Estados Financieros es la administración. Estas estimaciones
generalmente son realizadas en condiciones de incertidumbre respecto a
resultados de acontecimientos que han ocurrido o que pueden ocurrir.
La Naturaleza de las Estimaciones Contables
El cálculo de una estimación contable puede ser simple o complejo,
dependiendo de la naturaleza de la partida. En las estimaciones complejas
puede resumirse en alto grado de conocimiento especial y de juicio, mientras
que en las estimaciones simples no.
Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistema
contable de rutina operando sobre una base de continuidad; o no de rutina,
operando solo al final del período.
Procedimiento de Auditoría.
El auditor deberá obtener evidencia de auditoría apropiada y suficiente sobre
si una estimación contable es razonable y si es revelada apropiadamente.
Es importante para el auditor una comprensión de los procedimientos y
métodos, incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno para
hacer las estimaciones contables utilizadas por la administración, para que
éste planifique la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría.
Combinación de enfoques en la auditoría de una estimación contable que el
auditor deberá adoptar:
Revisar y comprobar el proceso usado por la administración para desarrollar
la estimación
Usar una estimación independiente para compararla con la preparada por la
administración
Revisar hechos posteriores que confirmen la estimación hecha
Revisión y Prueba del Proceso Utilizado por la Administración
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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101. 101
Los pasos aplicados para esta revisión son
Evaluación de los datos y consideración de supuestos sobre los que se base
la estimación
Pruebas de los cálculos implicados en la estimación
Comparación de las estimaciones hechas para períodos anteriores con
resultados reales de esos períodos
Consideración de procedimientos de aprobación de la administración
Evaluación de Datos y Consideración de Supuestos
El auditor evaluará si los datos de la estimación son exactos, completos y
relevantes. Cuando se utilicen datos de contabilidad, estos deberán ser
consistentes con los datos procesados a través del sistema de
contabilidad.
El auditor puede obtener evidencia de fuentes externas a la entidad.
El auditor deberá evaluar si la información recopilada es analizada y
proyectada apropiadamente para determinar una base razonable para
formar la estimación contable.
El auditor evaluará si la utilidad tiene una base aceptable para los
principales supuestos utilizados en la estimación contable. Tales
supuestos están basados en estadística de la industria o del gobierno,
así como futuras tasas de inflación, interés, empleo, etc.
El auditor, a más de evaluar los supuestos sobre la que se basa la
estimación, deberá considerar, entre otras cosas, si son:
Razonable a la luz de los resultados reales en períodos anteriores
Consistentes con los utilizados para otras estimaciones contables
Consistentes con los planes de la administración que parecen
apropiadas
El auditor deberá prestar mucha atención a los supuestos, que son
sensibles a variación
En caso de estimaciones complejas que implican técnicas especializadas,
pueda que el auditor necesite utilizar el trabajo de un experto.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
101

102. 102
El auditor deberá revisar la conveniencia de las fórmulas utilizadas por la
administración. Tal revisión deberá reflejar el conocimiento del auditor de
los resultados financieros de la entidad en períodos previos, las prácticas
utilizadas por otras entidades en la industria, y los futuros planes de la
administración.
Pruebas de los Cálculos
El auditor deberá realizar pruebas a los procedimientos de cálculo utilizados
por la administración. La naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas
del auditor dependerá de factores como la complejidad en el cálculo de la
estimación contable.
Comparación de Estimaciones Previas con los Resultados Reales
Esta comparación ayudará a:
Obtener evidencia sobre la conformidad general de los procedimientos de
estimación de la entidad
Considerar si pueden requerirse ajustes a las fórmulas de estimación
Evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales y
las estimaciones previas
Consideración de los Procedimientos de Aprobación de la Administración
Las estimaciones contables son revisadas y aprobadas por la administración.
El auditor deberá considerar si tal revisión y aprobación es desempeñada
por el nivel apropiado de la administración.
Uso de una Estimación Independiente
El auditor si puede obtener una estimación independiente y compararla con
la estimación contable preparada por la administración. Al utilizar una
estimación independiente, el auditor deberá poner mucho cuidado y
revisarla muy minuciosamente y hasta probar los procedimientos de cálculo
utilizados.
Revisión de Hechos Posteriores
Los movimientos contables y hechos que ocurran luego del período contable
y antes de que termine la auditoría, se toman en cuenta como evidencia de
auditoría con respecto a una estimación contable realizada por la
administración.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
102

103. 103
Evaluación de Resultados de los Procedimientos de Auditoría
El auditor deberá hacer una evaluación final de la razonabilidad de la
estimación basado en el conocimiento que tenga el auditor sobre el negocio y
de si la estimación es consistente con otro evidencia de auditoría obtenida.
El auditor deberá considerar si hay transacciones o hechos posteriores
significativos que afecten los datos y los supuestos usados para establecer la
estimación contable.
Cuando hay una diferencia entre la estimación del auditor de la cantidad
mejor soportada por la evidencia de auditoría disponible y la cantidad
estimada incluida en los estados financieros, el auditor deberá determinar si
tal diferencia requiere de ajuste.
Cuando las diferencias individuales aceptadas como razonables, tomadas en
conjunto afectan significativamente a los estados financieros, el auditor
evaluará tales estimaciones contables tomadas en conjunto.
N EA # 18 PARTES RELACIONADAS
El auditor deberá obtener una evidencia suficiente y competente respecto a
la identificación y revelación por parte de la administración de las partes
relacionadas y el efecto de las transacciones realizadas por estas que sean de
carácter significativo para los Estados Financieros. Esto lo hará en base a
procedimientos de auditoría previamente diseñadas. Sin embargo la
auditoría no detectará todas las transacciones de las partes relacionadas.
A causa de falta de certeza de las aseveraciones de los Estados Financieros
sobre la integridad de las partes relacionadas, los lineamientos que
proporciona la NEA, brindarán suficiente evidencia de auditoría sobre las
aseveraciones en ausencia de cualquier circunstancia detectado por el
auditor que:
Aumente el riesgo de representación erróneo más allá del que se esperaría
Indique que ha ocurrido una representación errónea significativo y
corresponde de partes relacionadas
En los casos que existan tales circunstancias, el auditor deberá realizar
procedimientos nuevos, ampliados o complementarios de acuerdo a tales
circunstancias.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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104. 104
La responsabilidad de la identificación y revelación de las partes
relacionadas y de las transacciones con dichas partes, es de la
administración. Para esto, la administración debe implementar sistema de
contabilidad y control interno para asegurar que las transacciones con las
partes relacionadas sean identificadas en los registros contables y revelados
en los Estados Financieros.
NEA # 19 HECHOS POSTERIORES
El término “hechos posteriores” se usa para referirse tanto los hechos que
ocurren entre el final del período y la fecha del dictamen del auditor así
como a los hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del
auditor.
El auditor deberá considerar el efecto de hechos posteriores sobre los
estados financieros y sobre el dictamen del auditor.
Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor
El auditor debería realizar procedimientos diseñados para obtener una
apropiada y suficiente evidencia de auditoría de que todos los
acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir
ajuste de, o revelación en los estados financieros, han sido identificados.
Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajuste en
los estados financieros serían realizados tan cerca como sea factible de la
fecha del dictamen del auditor.
Cuando el auditor se da cuenta de hechos que afectan en forma importante
a los estados financieros, el auditor debería considerar si dichos hechos
están contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada en
los estados financieros.
Hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor pero antes
de que emitan los estados financieros.
El auditor no tiene ninguna responsabilidad de realizar procedimientos o
hacer alguna investigación respecto a los estados financieros después de la
fecha del dictamen del auditor.
Cuando después de la fecha el dictamen del auditor pero antes de la emisión
de los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda
afectar en formar importante los estados financieros, el auditor debería
considerar si los estados financieros necesitan corrección, debería discutir el
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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105. 105
asunto con la administración y debería tomar la acción apropiada en las
circunstancias.
Cuando la administración no corrige los estados financieros en
circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser corregidos y el
dictamen del auditor no ha sido entregado a la entidad, el auditor debería
expresar una opinión calificada o una opinión adversa.
Hechos descubiertos después de que los estados financieros han sido
emitidos.
Cuando después de que los estados financieros han sido emitidos el auditor
se da cuenta de un hecho que exista en la fecha del dictamen del auditor y
que si hubiera sido conocido en esta fecha pudiera haber sido causa de que
el auditor modificara el dictamen, el auditor debería considerar si los estados
financieros necesitan revisión, debería discutir el asunto con la
administración y debería tomar la acción apropiada en las circunstancias.
El nuevo dictamen del auditor debería incluir un párrafo de énfasis de
asunto haciendo referencia una nota a los estados financieros que más
ampliamente discute la razón para la revisión de los estados financieros
previamente emitidos y al dictamen anterior emitido por el auditor.
Cuando la administración no toma los pasos necesarios para asegurar que
cualquiera que esté en posesión de los estados financieros previamente
emitidos junto con el dictamen del auditor, sea por lo tanto, informado de la
situación y no revisa los estados financieros en circunstancias en las que el
auditor cree que necesitan ser revisados, el auditor debería notificar a las
personas que tienen la última responsabilidad de la dirección de la entidad
de que se tomará acción por el auditor para prevenir sobre la confiabilidad
futura del dictamen del auditor.
NEA # 20 NEGOCIO EN MARCHA
Al planificar y realizar los procedimientos de auditoría y al evaluar los
resultados consecuentes, el auditor debería considerar la propiedad del
supuesto de negocio en marcha que subyace la preparación de los estados
financieros.
El dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados
financieros, sin embargo no es una garantía sobre la futura viabilidad de la
entidad.
Propiedad del Supuesto de Negocio en Marcha
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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106. 106
El auditor deberá considerar el riesgo de que el supuesto de negocio en
marcha pueda no ser apropiado.
Las indicaciones de riesgo de que la continuidad como negocio en marcha
pueda ser cuestionable podrían venir de los estados financieros o de otras
fuentes dichas indicaciones que deberían ser consideradas por la auditoría
son:
Indicaciones financieras:
Posiciones de pasivos netos o de pasivos netos circulantes
Índices financieros
Pérdidas sustanciales de operación
Retrasos o discontinuación de dividendos
Indicación de Operación
Pérdida de administración clave sin reemplazo
Pérdida de mercado y proveedores importantes
Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes
Evidencia de Auditoría
Cuando surge un cuestionamiento respecto de la propiedad del supuesto del
negocio en marcha, el auditor debería reunir suficiente evidencia apropiada
de auditoría para intentar resolver a satisfacción del auditor, la cuestión
respecto de la capacidad de la entidad de continuar operando en un futuro.
Conclusiones e Informes de Auditoría
Después de que los procedimientos considerados necesarios han sido
realizados, la información requerida ha sido obtenido y el efecto de
cualesquier plan de la administración y otros factores atenuantes han sido
considerados, el auditor debería decidir si ha sido resuelta en forma
satisfactoria la cuestión planteada respecto del supuesto de negocio en
marcha.
NEA # 21 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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107. 107
El auditor deberá obtener evidencia de que la administración reconoce su
responsabilidad por la presentación razonable de los estados financieros de
acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros y que
ha aprobado los estados financieros.
El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración
sobre asuntos de carácter significativo para los estados financieros cuando
no puede esperarse razonablemente que exista otra apropiada evidencia
suficiente de la auditoría.
Las representaciones por escrito solicitadas a la administración pueden
limitarse asuntos que se consideren de carácter significativo ya sea
individual o colectivamente para los estados financieros.
En ciertos casos una representación de la administración puede ser la única
evidencia de auditoría que puede esperarse razonablemente que esté
disponible.
Si una representación de la administración se contradice por otra evidencia
de auditoría, el auditor debería investigar las circunstancias y cuando sea
necesario considerar la confiabilidad de otras representaciones hechas por la
administración.
El auditor debería incluir en los papeles de trabajo de la auditoría evidencia
de las exposiciones de la administración en forma de un resumen de las
discusiones orales con la administración o de representaciones por escrito
de la administración.
Al solicitar una carta de representación de la administración, el auditor
debería pedir que sea dirigida al auditor, que contenga la información
especificada y que esté apropiadamente fechada y firmada.
Una carta de representación de la administración estaría fechada en la
misma fecha del dictamen del auditor. Sin embargo, en ciertas
circunstancias puede también obtenerse una carta de representación por
separado respecto de transacciones específicas u otros eventos durante el
curso de la auditoría.
Una carta de representación de la administración estaría firmada por los
miembros de la administración que tengan la responsabilidad primaria de la
entidad y de sus aspectos financieros (Ordinariamente el Gerente General, el
Gerente Financiero y el Contador General) basados en su mejor
conocimiento y saber.
Acción si la Administración se Niega a Proporcionar Representaciones.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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108. 108
Si la administración se niega a proporcionar una representación que el
auditor considera necesaria, esto constituye una limitación del alcance y el
auditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión.
NEA # 22 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor
principal deberá determinar cómo afectará a la auditoría el trabajo del otro
auditor.
Auditor Principal.- Es el que tiene la responsabilidad de informar sobre los
estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen
información financiera de uno o más componentes auditados por otro
auditor.
Otro Auditor.- Es el distinto del auditor principal, con responsabilidad por
informe sobre la información financiera de un componente que está incluido
en los estados financieros auditados por el auditor principal.
Componente.- Significa una división, sucursal, subsidiaria, negocio
conjunto, compañía asociada u otra entidad cuya información financiera se
incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal.
Aceptación Como Auditor Principal
Se debería considerar si su participación es suficiente para poder actuar
como auditor principal; para esto, el auditor principal debería considerar
La importancia relativa de la porción de los estados financieros que audita el
auditor principal
El grado de conocimiento del auditor principal respecto del negocio por el
otro auditor
La realización de procedimientos adicionales expuestos en esta NEA
Los Procedimientos del Auditor Principal
Cuando hace planes para utilizar el trabajo de otro auditor, el auditor
principal deberá considerar la competencia profesional de otro auditor en el
contexto de la asignación específica.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
108

109. 109
Esto se puede ver a través de la membresía de su organización profesional o
firma a la que pertenece. El auditor principal debería realizar procedimientos
para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, de que el trabajo
de otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal.
Para Aquello el Auditor Principal Deberá Comunicar al Otro
El uso que hará del trabajo e informe del otro auditor
Los requerimientos de contabilidad, auditoría y de informes
También el auditor principal podría discutir con el otro auditor los
procedimientos de auditoría aplicados o hacer una revisión de los papeles de
trabajo del otro auditor.
Hay circunstancias en que el auditor principal considera que no es necesario
aplicar ningún procedimiento, puesto que el trabajo del otro auditor es de
calidad.
El auditor principal deberá considerar los resultados significativos de otro
auditor; para lo cual el auditor principal debería documentar en los papeles
de trabajo de la auditoría los componentes cuya información financiera fue
auditada por otros auditores; en donde ellos anotarán los resultados
significativos, como los no significativos.
Cooperación Entre Auditores
El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usará el
trabajo del otro auditor, deberá cooperar con el auditor principal; para lograr
esto debe existir comunicación; ya que en caso de que el otro auditor
encuentre dificultades en el trabajo solicitado, debe comunicar al auditor
principal y además su trabajo debe estar sujeto a consideraciones legales y
profesionales.
Consideraciones Sobre Informes
Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no le da
las suficientes evidencias de la información financiera, el auditor principal
debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión porque
hay limitaciones en el alcance de la auditoría; pero si el otro auditor tiene la
intención de emitir un dictamen con salvedades, el auditor principal debería
evaluar si la salvedad es de tal importancia, con relación a los estados
financieros de la entidad sobre los que el auditor principal está
dictaminando.
División de la Responsabilidad
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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110. 110
Dependiendo del país, un auditor principal puede basar su opinión de
auditoría de los estados financieros basados en el informe de otro auditor
respecto de la auditoría de uno o más componentes. Si éste es el caso, el
auditor principal debería declarar este hecho y la magnitud de lo auditado
por el otro auditor.
NEA # 23 CONSIDERACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA INTERNA
El auditor externo deberá considerar las actividades de auditoría interna y
su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditoría externa.
Auditoría Interna.- Significa una actividad de evaluación establecida dentro
de una entidad como un servicio a la entidad.
El trabajo de ciertas partes de esta unidad, puede ser útil para el auditor
externo.
El alcance y objetivos de la auditoría varían ampliamente y dependen del
tamaño, estructura y requerimientos de una entidad. Ordinariamente, las
actividades de auditoría interna incluyen uno o más de los siguientes puntos
Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno
Examinar la información financiera y de operación
Revisar la economía, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los
controles no financieros de una entidad
Revisar el cumplimiento de leyes, normas, reglamentos etc.
Relación entre Auditoría Interna y el Auditor Externo
El papel de la auditoría interna es determinado por la administración, sus
objetivos difieren de los del auditor externo quienes son nombrados para
dictaminar independientemente sobre los estados financieros; sin embargo,
algunos de los medios para lograr sus respectivos objetivos son a menudo
similares y así ciertos aspectos de la auditoría interna pueden ser útiles para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría externa.
Comprensión y Evaluación Preliminar de la Auditoría Interna
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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111. 111
El auditor externo deberá obtener una comprensión suficiente de las
actividades de auditoría interna para ayudar a la planificación de la
auditoría y a desarrollar un enfoque de auditoría efectiva.
Una auditoría interna efectiva, permitirá una reducción en el alcance de los
procedimientos realizados por el auditor externo, aunque no debe eliminar
por completo; pero de la misma manera aunque exista trabajo de auditoría
interna, el externo puede decidir que aquel trabajo no tendrá ningún efecto
en los procedimientos de auditoría externa.
Cuando el auditor externo considera que la auditoría interna es relevante
para la auditoría externa, este debería realizar una evaluación preliminar de
la función de auditoría interna; puesto que esta influirá en el juicio del
auditor externo.
Para hacer dicha evaluación se considera: status organizacional, alcance de
la función, Competencia técnica y debido cuidado profesional
Cuando planea usar el trabajo de auditoría interna, el auditor externo debe
discutirlo al principio por lo que sí el trabajo de auditoría interna va a ser un
factor para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos del auditor externo, es deseable convenir por adelantado el
tiempo para dicho trabajo y el grado de cobertura que tendrá.
Este enlace será más efectivo cuando se celebran reuniones a intervalos
apropiados durante el período.
Cuando el auditor externo tiene intención de usar el trabajo específico de
auditoría interna, el auditor externo debería evaluar y probar dicho trabajo
para confirmar su suficiencia para propósitos del auditor externo. Para esta
evaluación se debe considerar, sí:
El trabajo es realizado por personas que tienen entrenamiento técnico y
eficiencia, la evidencia obtenida es suficiente y apropiada, las conclusiones
alcanzadas son apropiadas y los asientos inusuales revelados han sido
resultados apropiadamente
La naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del trabajo específico de
auditoría interna dependerá del juicio del auditor externo respecto del riesgo
de importancia relativa del área en cuestión.
NEA # 24 USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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112. 112
Experto.- Es una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y
experiencia especiales en un campo particular distinto de la contabilidad y la
auditoría.
Un experto puede ser:
Contratado por la entidad
Contratado por el auditor
Empleado por la entidad
Empleado por el auditor
Determinación de la Necesidad de Usar el Trabajo de un Experto
Cuando se determina la necesidad de usar el trabajo de un experto, el
auditor debería considerar:
La importancia relativa del estado financiero que se está considerando
El riesgo de representación errónea basado en la naturaleza y complejidad
del asunto que se considera
La cantidad y calidad de otra evidencia de auditoría disponible
La determinación de usar el trabajo de un experto es para asuntos
específicos, como por ejemplo para valuar activos fijos, etc.
Competencia y Objetividad del Experto
El auditor deberá evaluar la competencia profesional del experto en base a:
La certificación o licencia profesional
La experiencia y reputación del experto
El auditor deberá evaluar la objetividad del experto; aunque esta puede ser
menoscabada cuando:
Sea empleado de la entidad
Está relacionado de algún modo con la entidad.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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113. 113
Alcance del Trabajo del Experto
El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que
el alcance del trabajo del experto es adecuado para los fines de la auditoría,
esto se logrará dándole instrucciones al experto tales como:
Los objetivos y alcance del trabajo del experto
El uso que el auditor piensa dar al trabajo del experto
El grado de acceso del experto a los registros y archivos apropiados
Entre otras
Evaluación del Trabajo del Experto
El auditor deberá evaluar lo apropiado del trabajo del experto como
evidencia de auditoría respecto de la aseveración de los estados financieros
que está siendo considerada. Para hacer esta evaluación se debe considerar
si el experto ha utilizado:
Datos fuente
Supuestos, métodos usados y su consistencia con períodos anteriores
Los resultados del trabajo de experto.
En caso de que los resultados del trabajo del experto no proporcionen la
suficiente evidencia, el auditor debería revolver éste asunto, aplicando
procedimientos adicionales, contratando otro experto o modificando el
dictamen.
Referencia a un Experto en el Dictamen del Auditor
Cuando se emite un dictamen de auditor sin salvedad, el auditor no debería
referirse al trabajo de un experto; ya que puede entenderse como una
calificación de opinión o una división de responsabilidades.
Si el auditor decide emitir un dictamen e incluir el trabajo del experto en
aquel, el auditor deberá obtener el permiso del experto; si es negado y si el
auditor necesita hacer esta referencia puede buscar asesoría legal.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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114. 114
NEA # 25 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Este procedimiento aplica para los informes de auditores emitidos en
relación con auditorías de estados financieros históricos presentados con la
intención de reflejar la situación financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Informe Estándar de Auditoría
El informe estándar del auditor establece que los estados financieros
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación
financiera de la compañía, los resultados de sus operaciones, los cambios en
su patrimonio y los flujos de efectivo, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados. Esta conclusión puede ser expresada
solamente cuando él se ha formado una opinión en base a la auditoría
efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.
El informe estándar del auditor identifica los estados financieros auditados
en el primer párrafo (introductorio), describe la naturaleza de una auditoría
en el párrafo del alcance y expresa la opinión del auditor en el párrafo de
opinión. Los elementos básicos del informe son los siguientes:
Un título que incluya la frase “Informe de los Auditores Independientes”
Una declaración de que los estados financieros identificados en el informe
fueron auditados
Una declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la
gerencia de la entidad y que la responsabilidad del auditor es expresar
una opinión sobre dichos estados financieros, con base en su auditoría
Una declaración de que la auditoría fue efectuada de acuerdo con Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas en el Ecuador
Una declaración de que las normas de auditoría generalmente aceptadas
requieren que una auditoría sea diseñada y realizada para obtener
certeza razonable de si los estados financieros no contienen errores
importantes
Una declaración de que la auditoría incluye:
El examen, a base de pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las
cantidades y exposiciones presentadas en los estados financieros.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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115. 115
La evaluación de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones
importantes efectuadas por la gerencia.
La evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Una declaración de que el auditor considera que su examen provee una base
razonable para emitir su opinión
Una opinión de si los estados financieros presenten razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía a
la fecha del balance general, los resultados de sus operaciones, los
cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el período
terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Ecuador
La firma del auditor o de la compañía de auditores
La fecha del informe de auditoría
El informe debe ser dirigido a la entidad cuyos estados financieros están
siendo auditados o a la Junta de Directores o a los Accionistas. Un informe
sobre los estados financieros de una entidad que no es asociada, anónima,
etc. debería ser dirigido como las circunstancias lo establezcan, por ejemplo,
a los socios, al socio general, o al propietario. Ocasionalmente, un auditor
es contratado para auditar los estados financieros de una entidad que no es
su cliente; en ese caso, el informe estará generalmente dirigido al cliente y
no a los directores o socios de la entidad cuyos estados financieros están
siendo auditados.
El pronunciamiento está organizado por el tipo de opinión del auditor que
puede expresar en cada una de las circunstancias que se presentan; esta
sección describe lo que significa cada uno de los tipos de opinión de
auditoría;
Opinión Sin Salvedades.- Una opinión sin salvedades establece que los
estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones, los
cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de la entidad de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados
Opinión Con Salvedades.- Una opinión con salvedades establece que,
excepto por los efectos del (de los) asunto (s) relacionado (s) con la (s)
salvedad (es), los estados financieros presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de la
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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116. 116
entidad, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados
Opinión Adversa.- Una opinión adversa establece que los estados financieros
no presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de
operaciones, los cambios en el patrimonio o los flujos de efectivo de la
entidad, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados
Abstención de Opinión- Una abstención de opinión establece que el auditor
no expresa una opinión sobre los estados financieros
Opinión Basada en Parte en el Informe de Otro Auditor
Cuando el auditor decide hacer referencia al informe de otro auditor como
base parcial de su opinión, debe revelar este hecho en el párrafo
introductorio de su informe y debe referirse al informe del otro auditor al
expresar su opinión. Estas referencias indican la división de
responsabilidad en la ejecución de la auditoría.
NEA # 26 OTRA INFORMACION EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
Se establecen normas y lineamientos sobre la consideración del auditor de
otra información, sobre lo que el auditor no tiene obligación de dictaminar,
en documentos que contienen estados financieros auditados.
El auditor deberá leer la otra información para identificar las inconsistencias
de importancia relativa con los estados financieros auditados.
Una “inconsistencia de importancia relativa” existe cuando otra información
contradice el contenido de los estados financieros auditados, la misma que
puede despertar dudas sobre las conclusiones de auditoría y posiblemente,
sobre la base para la opinión del auditor.
Una empresa ordinariamente emite sobre una base anual un informe que
incluye sus estados financieros con el dictamen del auditor. Este informe es
frecuentemente conocido como el informe anual. Al emitir dicho informe,
una entidad puede también incluir, ya sea por ley o por costumbre, otra
información financiera y no financiera, que se denomina “otra información”.
“Otra información” incluye: un informe de la administración o del consejo de
directores sobre operaciones, resúmenes o puntos sobresalientes
financieros, datos de empleo, desembolsos de capital planificados, índices
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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117. 117
financieros, nombres de funcionarios y directores y datos trimestrales
seleccionados.
NEA # 27 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE TRABAJO DE
AUDITORÍA CON PROPÓSITO ESPECIAL
Esta norma regula los aspectos de compromisos de auditoría para propósito
especial, incluyendo:
Estados Financieros preparados con una base integral de contabilización
distinta de las Normas Ecuatoriana de Contabilidad
Cuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado
financiero
Cumplimiento con convenio contractuales
Estados Financieros resumidos
La norma se aplica a trabajos de revisión, de procedimiento convenidos, o de
compilación.
El dictamen deberá contener una clara expresión escrita de opinión, para lo
cual, el auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la
evidencia de auditoría obtenida durante el trabajo de auditoría con propósito
especial.
Consideraciones Generales
Antes de realizar el trabajo de auditoría para propósito especial, el auditor
deberá acordar con el cliente la naturaleza exacta del trabajo y la forma y
contenido del dictamen que emitirá una vez finalizado el trabajo de
auditoría, ya que la oportunidad, alcance y naturaleza del trabajo variará de
acuerdo a las circunstancias.
El auditor deberá comprender claramente el propósito con el que se utilizará
la información sobre la que dictaminará y quienes serán sus usuarios. En
caso de restricciones consideradas por el auditor sobre su informe, deberá
indicar, en el dictamen, el propósito para el cual se prepara el dictamen y
cualquier condicionante su distribución y uso.
Presentación del dictamen del auditor sobre el trabajo de auditoría con
propósito especial.
Título
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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El destinatario
Un párrafo de entrada o introducción
Identificación de la información financiera auditada
Una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad
y de la responsabilidad del auditor
Un párrafo de alcance describiendo la naturaleza de una auditoría
Referencia a las NEA aplicables a trabajos de auditoría con propósito
especial o a normas o prácticas nacionales relevantes
Una descripción del trabajo que el auditor realizó
Un párrafo de opinión sobre la información financiera
La fecha del dictamen
La dirección del auditor
La firma del auditor
En este dictamen no se incluye el informe sobre estados financieros
resumidos. Es recomendable para el auditor que presente su dictamen de
una forma uniforme para que el lector tenga una comprensión adecuada.
El auditor deberá considerar si están claramente revelados en la información
financiera cualquier interpretación significativa de un convenido sobre el que
se base la información financiera.
Los estados financieros pueden estar preparados para un propósito especial
de acuerdo con una base integral de contabilización distintas a las NEC
relevantes.
Otros informes financieros pueden incluir:
El que usa la entidad para preparar su declaración de impuestos
La base de contabilización sobre las entradas y salidas de efectivo
Las reglas de una dependencia gubernamental reguladora para informes
financieros
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
118

119. 119
El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con
otra base integral de contabilización deberá incluir una declaración que
indique sobre esta base. La opinión deberá indicar si los estados financieros
están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con la base
identificada de contabilización. Los términos utilizados para expresar la
opinión del auditor son: “Presentar razonablemente, en todos los aspectos
importantes”.
El auditor deberá considerar si el título de, o una nota a, los estados
financieros deja claro al lector que dichos estados no están preparados de
acuerdo con las NEC.
Dictámenes Sobre un Componente de los Estados Financieros
El auditor puede expresar una opinión sobre uno o más componentes de los
estados financieros según pedido del cliente. Estos componentes pueden
ser: cuentas por cobrar, inventarios o una provisión para impuestos sobre la
renta.
Este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los Estados
Financieros tomados en conjunto.
Al establecer el alcance del trabajo, el auditor deberá considerar aquellas
partidas de los Estados Financieros que estén interrelacionadas y que
podrían afectar considerablemente a la información sobre lo que se va a
expresar la opinión de auditoría.
El auditor deberá considerar el concepto de importancia relativa en relación
con el componente de los estados financieros sobre el que se dictamina.
El auditor deberá informar al cliente que el dictamen sobre un componente
de los estados financieros no deberá estar junto a los estados financieros de
la entidad.
El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros
deberá incluir una declaración que indique la base de contabilización de
acuerdo a la cual se presenta el componente. La opinión deberá declarar si
el componente está preparado, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con la base de contabilización identificada.
Cuando se ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión
sobre los estados financieros completos, el auditor deberá dictaminar sobre
los componentes sólo si éstos no son tan grandes como para constituir una
porción principal de los estados financieros.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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120. 120
Dictámenes Sobre el Cumplimiento con Convenios Contractuales
El auditor puede dictaminar según solicitud sobre el cumplimiento de una
entidad con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de
emisión de bonos o convenios de préstamos.
Los compromisos para expresar una opinión respecto del cumplimiento de
una entidad con los convenios contractuales deberán desarrollarse sólo
cuando los aspectos generales del cumplimiento se relacionan con asuntos
financieros y contables dentro del alcance de la competencia profesional del
auditor.
El dictamen deberá declarar si, según opinión del auditor, la entidad ha
cumplido con las condiciones particulares del convenio.
Dictámenes Sobre Estados Financieros Resumidos.
Una entidad que da preparada estados financieros resumiendo sus estados
financieros anuales auditados, con el propósito de informar a los grupos de
usuarios interesados en los puntos sobresalientes sólo de la posición
financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones.
Los estados financieros resumidos necesitan indicar claramente la
naturaleza del resumen de la información y poner en tanto al lector que,
para una mejor comprensión de la posición financiera de la entidad y los
resultados de sus operaciones, los estados financieros resumidos se deben
leer conjuntamente con los estados financieros auditados, origen del
resumen.
Los estados financieros resumidos deben estar debidamente titulados para
diferenciarlos de los estados financieros origen del resumen. Por ejemplo:
“Información Financiero resumida preparada de los Estados Financieros
auditados para el año terminado el 31 de diciembre de 2004”.
El siguiente texto “Presenta razonablemente en todos los aspectos
importantes” no es utilizado por el auditor cuando expresa una opinión
sobre estados financieros resumidos ya que éstos no contienen toda la
información requerida.
NEA # 28 EL EXAMEN DE LA INFORMACION FINANCIERA
PROSPECTIVA
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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121. 121
Información Financiera Prospectiva.- Es la información financiera basada en
supuestos sobre sucesos que pueden reunir en el futuro y posibles acciones
por una entidad.
Proyección.- Es la información financiera prospectiva preparada sobre la
base de:
Supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros
Una mezcla de las mejores estimaciones
La información financiera prospectiva puede incluir estados financieros o
uno o más elementos de estados financieros.
La administración es responsable de la preparación y presentación de la
información financiera prospectiva, incluyendo la identificación y revelación
de los supuestos sobre los que se basa.
La Certeza del Auditor Respecto de la Información Financiera Prospectiva
La información financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que
todavía no han ocurrido y pueden no ocurrir; por lo tanto, el auditor no está
en posición de expresar una opinión sobre si los resultados mostrados en la
información financiera prospectiva serán logrados.
Aceptación del Trabajo
El auditor no deberá aceptar, o debería retirarse de un trabajo cuando los
supuestos son claramente no realistas o cuando el auditor cree que la
información financiera prospectiva será inapropiada para el uso que se le
piensa dar.
Conocimiento del Negocio
El auditor deberá obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio
para poder evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la
preparación de la información financiera prospectiva han sido identificados.
Para tener un mayor conocimiento, el auditor necesitará establecer, si la
información financiera histórica fue auditada o revisada y se utilizaron
principios contables en su preparación.
Período Cubierto
El auditor deberá considerar el período de tiempo cubierto por la
información financiera prospectiva; ya que los supuestos se hacen más
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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especulativos en la medida en que aumenta el período cubierto, al aumentar
dicho período, la capacidad de la administración para hacer supuestos de
mejor estimado disminuye. El período no se extendería más allá del tiempo
para el que la administración tiene una base razonable para los supuestos.
Procedimientos del Examen
Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos del examen, las consideraciones deberían incluir:
La posibilidad de representación errónea de carácter significativo
El conocimiento obtenido durante cualquier trabajo previo
La competencia de la administración respecto de la preparación de la
información financiera prospectiva
El grado al cual dicha información es afectada por el juicio de la
administración
La suficiencia y confiabilidad de los datos subyacentes
Presentación y Revelación
Al evaluar la presentación de la información financiera prospectiva, además
de los requerimientos específicos de cualquier estatuto, reglamento, etc, el
auditor necesitará considerar:
La presentación de dicha información es informativa y no equívoca
Las políticas contables están claramente relevadas en las notas de dicha
información
Los supuestos están adecuadamente revelados en las notas a la información
financiera prospectiva
Entre otras
Informe Sobre el Examen de la Información Financiera Prospectiva
El informe de un auditor sobre un examen de información financiera
prospectiva deberá contener lo siguiente:
Título
Destinatario
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123. 123
Identificación de la información financiera prospectiva
Una referencia a las NEAS aplicables a examen
Una declaración de que la administración es responsable de dicha
información
Una opinión sobre si la información financiera prospectiva está
apropiadamente sobre la base de supuestos
Fecha del informe, cuando han sido completados los procedimientos
Dirección del Auditor
Firma
NEA # 29 TRABAJOS DE REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
El objetivo de una revisión de estados financieros es hacer posible que un
auditor declare si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda
la evidencia que se requeriría en una auditoría, algo ha llamado la atención
del auditor que le hace creer que los estados financieros no están
preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco
conceptual para informes financieros identificado.
El auditor deberá planificar y realizar la revisión con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que
causen que los estados financieros contienen exposiciones erróneas de
carácter significativo.
Para el propósito de expresar certeza en el informe de revisión el auditor
deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría principalmente a
través de la investigación y de procedimientos analíticos para poder extraer
conclusiones.
Alcance de una revisión
Los procedimientos requeridos para realizar una revisión de estados
financieros deberán ser determinados por el auditor tomando en cuenta los
requerimientos de esta NEA, los órganos profesionales relevantes, la
legislación, reglamentos y donde sea apropiado, los términos del trabajo de
revisión y los requisitos para informes.
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124. 124
Términos del trabajo
El auditor y el cliente deberán convenir sobre los términos del trabajo.- Los
términos convenidos deberían registrarse en una carta compromiso y otra
forma adecuada como un contrato.
Una carta compromiso será de ayuda para planificar el trabajo de revisión.
Una carta compromiso confirma la aceptación del auditor del nombramiento
y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos tales como los
objetivos y alcance del trabajo.
NEA # 30 TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS RESPECTO DE INFORMACION FINANCIERA
Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el
auditor efectúe ciertos procedimientos con respecto a partidas individuales
de datos financieros (ejemplo: cuentas por cobrar), un estado financiero
(ejemplo: un balance general) o hasta todo un conjunto de estados
financieros.
Principios Generales de un Trabajo con Procedimientos Convenidos.
Los principios éticos que regulan las responsabilidades profesionales del
auditor para este tipo de trabajo son:
Integridad
Objetividad
Competencia profesional
Conducta profesional
Estándares técnicos
Definición de los Términos del Trabajo
Debería existir una clara comprensión respecto de los procedimientos
convenidos y de las condiciones del trabajo, entre el auditor y los
representantes de la entidad.
Los asuntos sobre los que hay que convenir incluyen:
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125. 125
La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los procedimientos
realizados no constituirán una auditoría o una revisión y que por
consiguiente, no se expresa ninguna opinión
El propósito del trabajo
La información financiera a la que aplicarán los procedimientos convenidos
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos específicos
Las limitaciones sobre la distribución del informe de resultados de hecho.
Cuando dicha limitación estuviera en conflicto con los requerimientos
legales, si hay, el auditor no debería aceptar el trabajo
Para este trabajo es importante que el auditor mande una carta compromiso
documentando los términos claves del nombramiento.
Planificación
El auditor deberá planificar el trabajo de modo que se efectúe un trabajo
efectivo.
Documentación
El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para
proporcionar evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos y
además de que este trabajo se realiza de acuerdo a esta NEA.
Procedimientos y Evidencia.
El auditor deberá efectuar los procedimientos convenidos y usar la evidencia
obtenida como la base para el informe de resultados de hechos.
Estas pueden estas basados en:
Investigación
Comparación
Observación
Inspección
Confirmaciones
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Informes
El informe de resultados de hechos debería contener
Un título
Un destinatario
Identificación de información específica financiera o no financiera.
Que los procedimientos realizados fueron en convenio con el beneficiario
Declarar si el auditor es independiente o no
El propósito del procedimiento convenido
Descripción de los resultados, de errores y excepciones.
Declarar que no es una auditoría, ni revisión y no tendrá opinión
Aplicación de procedimientos adicionales
Limitaciones de convenio
La fecha del informe
La dirección del auditor
La firma del auditor
NEA # 31 TRABAJOS PARA COMPILAR LA INFORMACIÓN FINANCIERA
El objetivo de un trabajo de compilación es que el contador utilice su pericia
contable en oposición a la pericia en auditoría, para reunir, clasificar y
resumir información financiera.
Principios generales de un trabajo de compilación.
El contador deberá cumplir con el “Código de Ética” emitido por el Instituto
de Investigaciones Contables del Ecuador.
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127. 127
En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador esté asociado
con información financiera compilada por el contador, el contador debería
emitir un informe.
Definición de los términos del trabajo.
El contador deberá asegurarse de que hay una clara comprensión entre el
cliente y el contador respecto delos términos del trabajo.
Una carta compromiso será de ayuda en la planificación del trabajo de
compilación.
Es el interés tanto del contador como de la entidad que el contador envíe
una carta compromiso documentando los términos clave del nombramiento.
Una carta compromiso confirma la aceptación por parte del contador del
nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos como
los objetivos y el alcance del trabajo.
Planificación.
El contador deberá planificar el trabajo para que se efectué un trabajo
efectivo.
Documentación.
El contador deberá documentar los asuntos que son importantes para
proporcionar evidencia de que el trabajo fue llevado a acabo de acuerdo con
esta Norma Ecuatoriana de Auditoría y con los términos del trabajo.
Procedimientos.
El contador deberá obtener un conocimiento general del negocio y
operaciones de la entidad y debería estar familiarizado con los principios y
prácticas contables de la industria en que opera la entidad y con la forma y
contenido de la información financiera que sea apropiada en las
circunstancias.
Aparte de lo anotado en esta NEA, ordinariamente se requiere que el
contador:
Investigue con la administración para evaluar la confiabilidad e integridad de
la información suministrada
Evalúe controles internos
Verifique los asuntos
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Verifique las explicaciones
Si el contador se da cuenta de que la información suministrada por la
administración es incorrecta, incompleta, o de algún modo no satisfactoria,
el contador debería considerar llevar a cabo los procedimientos mencionados
arriba y solicitar a la administración que proporcione información adicional.
Si la administración se niega a proveer información adicional, el contador
debería retirarse del trabajo, informando a la entidad de las razones para su
retiro.
El contador debería leer la información compilada y considerar si parece ser
apropiada en la forma y no contiene exposiciones erróneas obvias de
carácter significativo.
Si el contador se da cuenta de exposiciones erróneas de carácter
significativo, el contador debería tratar de convenir con la entidad las
correcciones apropiadas. Si dichas correcciones no se hacen y la información
financiera se considera equívoca, el contador debería retirarse del trabajo.
Responsabilidad de la Administración.
El contador deberá obtener un reconocimiento de la administración de la
responsabilidad que ésta tiene por la apropiada presentación de la
información financiera y de la aprobación de la administración de la
información financiera.
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129. 129
CAPITULO XII AUDITORÍA INTERNA
CONCEPTO DE AUDITORÍA INTERNA
Es una actividad independiente de control dentro de una empresa que tiene
como objeto examinar y evaluar las diferentes actividades, para comprobar
que se ciñen a normas y procedimientos internos y externos; de esta manera
puedan cumplir con los objetivos propuestos. La Auditoría Interna a más de
ser un ente de control es un ente de asesoría dentro de la compañía.
PROPÓSITOS DE AUDITORÍA INTERNA
Los propósitos que persigue la Auditoría Interna son:
- Evaluar los sistemas de control interno existentes dentro de una
compañía.
- Apoyar a la administración de la empresa efectuando exámenes de
auditoría y presentando informes con observaciones, causa, efecto,
conclusiones y recomendaciones para de esta manera la
administración aplique las mediadas correctivas.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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130. 130
- Asesorar a los diferentes niveles de la organización para el
cumplimiento de los objetivos propuestos.
- Fomentar dentro del personal de la organización “la cultura de
control”.
12.3. BASES PARA EL FUNCIONAMIENTO DE AUDITORÍA
INTERNA
Para que un Departamento de Auditoría Interna cumpla a cabalidad sus
objetivos, deberá tomar en cuenta los siguientes factores:
12.3.1. ESTATUTOS
Los Estatutos de una empresa debe definir claramente la ubicación de la
unidad, las funciones que tiene el departamento, a quien reporta y
requisitos para laborar en la unidad.
12.3.2. REGLAMENTO DE AUDITORÍA INTERNA
El nivel directivo de una empresa será el encargado de aprobar la
normatividad que regulará el trabajo de un Departamento de Auditoría
Interna.
12.3.3. EXISTENCIA DE AUDITORÍA INTERNA
Todos los niveles jerárquicos de la empresa, deben conocer que actividades
realiza el Departamento de Auditoría Interna; periódicamente también
informará los logros y objetivos alcanzados.
12.3.4. PERSONAL CALIFICADO
El personal que labora en la unidad de Auditoría Interna debe ser altamente
capacitado tomando en cuenta que va a actuar como un nivel de control y
asesoría.
12.3.5. CUMPLIMIENTO DE NORMATIVIDAD
El equipo de Auditoría Interna en el desarrollo de sus actividades deberá
cumplir el Reglamento Interno de Auditoría, Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas, Normas Ecuatorianas de Auditoría y disposiciones
internas de la Compañía.
12.3.6. PLANIFICACIÓN DE ACTIVIDADES
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131. 131
El Departamento de Auditoría Interna para iniciar un ejercicio económico,
debe efectuar un plan anual de actividades en donde se detalle muy
claramente cada uno de los proyectos de trabajo que tiene en mente
controlar.
12.3.7. RECOMENDACIONES OPORTUNAS Y ADECUADAS
Una vez concluido el examen, el Auditor Interno emite su informe con las
recomendaciones necesarias que van a permitir efectuar los cambios
oportunos dentro de la organización. Las recomendaciones deben cumplir los
siguientes requisitos:
- Fomentar dentro del personal de la organización “la cultura de control”
- Que presenten una solución definitiva al problema
- Que ataquen la causa
- Que sean viables
- Que sean comprensibles
- Que se expliquen por si solas
12.4. UBICACIÓN DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA
La Auditoría Interna es una unidad de control y asesoría por lo que dentro
de la estructura organizacional deberá estar ubicada como asesora al nivel
de la Junta General de Accionistas, Directorio o Gerencia General.
12.5. ORGANIZACIÓN DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA
La estructura organizacional del Departamento de Auditoría Interna,
dependiendo del tipo de empresa, por lo general se constituye de la siguiente
manera:
Auditor General, Auditor Interno, Jefe de Auditoría Interna, Gerente de
Auditoría Interna o Director de Auditoría Interna.
Auditor Supervisor, Auditor Interno # 3 o Auditor Señor.
Auditor Interno # 2
Auditor Interno # 1 o Auditor Junior
Auxiliar de Auditoría Interna o Asistente de Auditoría Interna
Secretaria
12.6. FASES PARA DESARROLLAR UN EXAMEN DE AUDITORÍA
INTERNA
Las fases para desarrollar un examen de auditoría interna son:
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
131

132. 132
12.6.1. PLANIFICACIÓN
La primera norma relativa a la ejecución del trabajo dice que todo trabajo de
auditoría debe ser planificado adecuadamente y a los ayudantes
supervisarlos.
Por esta razón el Departamento de Auditoría Interna deberá elaborar planes
anuales de trabajo y para cada examen elaborar un programa de auditoría;
de esta menara se podrá desarrollar en forma ordenada, oportuna y eficiente.
La planificación debe ser elaborada en forma objetiva; los procedimientos
serán preparados según las condiciones del examen que vayamos a
realizar. Los pasos a seguir son los siguientes:
a.- El Jefe de Auditoría Interna efectuará una visita preliminar a la unidad
que va a ser auditada y obtendrá información muy general sobre la historia
del área, que sistemas de información utilizan, cuales son los procesos de
cada actividad y que normatividad interna y externa lo rigen; comunicará a
los responsables de la misma sobre la auditoría a realizar.
b.- El Jefe de Auditoría Interna instruirá al auditor subalterno los
procedimientos a seguir para obtener el conocimiento y entendimiento del
área auditada
c.- El Auditor Subalterno asignado al trabajo, en el área a auditarse deberá
recopilar la siguiente información:
Normatividad legal y técnica de la unidad
Organigramas ( estructural, funcional, posición de personal)
Plan anual de trabajo
Indicadores de gestión establecidos para el funcionamiento de la unidad
Informe de avances y metas
Informes de exámenes realizados
Informe de labores
d.- El Auditor Subalterno comunicará al Jefe de Auditoría sobre los
resultados del análisis de la información obtenida.
e.- El Jefe de Auditoría conjuntamente con el Auditor Subalterno elaborará
el Programa de Auditoría para el área objeto del examen; en el
necesariamente deberá constar el nombre del examen, antecedentes,
objetivos, alcance, procedimientos, tiempo estimado, personal asignado y
costo del examen.
f.- El Jefe de Auditoría elabora la Orden de Trabajo correspondiente que es
la notificación al Auditor Subalterno la asignación del examen a realizar.
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133. 133
12.6.2. EJECUCIÓN DEL EXAMEN DE AUDITORÍA
La ejecución comprenderá todas las actividades que el Auditor Subalterno
realiza para poder obtener los datos que una vez depurados ordenados y
analizados nos provean los insumos necesarios para conocer el estado en
que se encuentra la unidad auditada y con base a dicha información se
presentará las conclusiones y se formularán las recomendaciones; los pasos
a seguir son los siguientes:
a.- El Auditor Subalterno asignado, evaluará el Sistema de Control Interno
del área examinada, ya sea utilizando cuestionarios, flujogramas ó
narrativas.
b.- El Auditor Subalterno asignado aplicará los procedimientos de auditoría
detallados en el programa para la obtención de evidencias.
c.- El Auditor Subalterno asignado, de la evaluación realizada obtendrá
deficiencias las mismas que deberán estar debidamente soportadas y
comunicará al Jefe de Auditoría.
d.- El Jefe de Auditoría revisará los papeles de trabajo y los hallazgos; se
asegurará que se encuentren debidamente sustentados con evidencia
suficiente y competente.
e.- El Jefe de Auditoría de existir novedades comunicará al Auditor
Subalterno asignado para que complete o corrija su examen de auditoría.
f.- El Auditor Subalterno asignado completa y corrige las novedades
determinadas por el Jefe de Auditoría.
g.- El Jefe de Auditoría comunica a los responsables de la unidad auditada
los hallazgos de auditoría y les solicitará sus comentarios con evidencias
documentadas.
h.- El Jefe de Auditoría conjuntamente con el Auditor Subalterno asignado
analiza y comunica a los responsables de la unidad auditada cuales son los
hallazgos que se mantienen por no haber sido desvirtuados.
i.- El Auditor Subalterno asignado preparará el borrador del informe de la
Carta a la Gerencia que contenga el detalle de las deficiencias y
recomendaciones.
12.6.3. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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134. 134
a.- El Jefe de Auditoría enviará la Carta a la Gerencia al jefe del área
examinada, solicitándole sus comentarios y evidencias a fin de superar las
deficiencias.
b.- El Auditor con las deficiencias no superadas en el paso anterior,
preparará la Carta a Gerencia final en el que hará constar las
Observaciones, Causas, Efectos y Recomendaciones.
12.6.4. SEGUIMIENTO DE CUMPLIMIENTO DE RECOMENDACIONES
El Auditor Jefe elaborará un papel de trabajo en el cual constará la
recomendación, departamento involucrado, personal responsable de
implementar la recomendación, fecha de terminación de la implementación y
firma de responsabilidad del jefe de área responsable y en base a las fechas
determinadas efectuará el seguimiento de cumplimiento.
DESARROLLO DE CUESTIONARIO
- Estructure un Departamento de Auditoría Interna con sus respectivos
organigramas y manual de funciones de tres integrantes.
- Elabore un plan de actividades anual para un Departamento de
Auditoría Interna.
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134

135. 135
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Sexta Edición.
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- CORPORACIÓN DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES.- Ley de
Compañías, Legislación Codificada. Ecuador 2000.
- ENCICLOPEDIA DE LA AUDITORÍA.- Océano Uno.
- FOWLER, Enrique. Tratado de Auditoría. Ed. Contabilidad Moderna.
- HOLMES, Arthur. - Auditoría.- Volúmenes I y II; Grupo Noriega.
Editores México 1992.
- ILACIF.- Manual Latinoamericano de Auditoría Profesional del Sector
Público (Anexos)..- Quito – Ecuador
- LAZCANO, Juan M. El Manejo de las Organizaciones y su Auditoría
Interna. Mc Graw-Hill.
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Compañías. Quito - Ecuador
- MEIGGS, Walter. Auditoría. Principios. Ed. Diana.
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Auditoría. ( N.E.A.) Editorial Pudeleco. Quito – Ecuador 2000.
- REINOSO Cifuentes, Víctor.- El Proceso Administrativo y su Aplicación
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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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- www.una.ac.cr./control-interno
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- www.lafacu.com/apuntes/contabilidad/aud-finan/default.htm
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Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
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