1. APLICACIÓN DE CUENTAS DEL NUEVO PCGE
“CONTABILIZACIÓN DE ACTIVOS FIJOS ADQUIRIDOS
VÍA ARRENDAMIENTO FINANCIERO -LEASING”
CPCC José Luis García Quispe
Asesor Tributario - Contable Revista Actualidad Empresarial
Prof. Asociado CCFF de la UNFV
Una alternativa de financiamiento de bienes del Cuota 02
activo fijo es la operación de Arrendamiento Fi- Capital S/. 46,683
nanciero (leasing); de ella se presentan diversos Intereses S/. 13,317
requerimientos del orden contable y sus impli- ---------------------------------
cancias tributarias, del cual en esta oportunidad, Total Cuota S/. 60,000
IGV (19%) S/. 11,400
les hago alcance de cual sería el tratamiento
---------------------------------
contable en aplicación de las cuentas del nuevo Total a pagar S/. 71,400
Plan Contable General para Empresas -PCGE-, ===================
el mismo que para su aplicación, vamos a consi-
derar los siguientes datos a contabilizar: Cuota 03
Capital S/. 52,752
Capital S/. 143,748 Intereses S/. 7,248
Intereses S/. 39,252 ---------------------------------
IGV S/. 34,770 Total Cuota S/. 60,000
------------------------------------ IGV (19%) S/. 11,400
Total S/. 217,770 ---------------------------------
==================== Total a pagar S/. 71,400
Los importes expuestos representan la totalidad ===================
de la operación (establecida en el contrato lea-
Opción de Compra
sing); del cual vamos a asumir de que se trata Capital S/. 3,000
de 3 cuotas anuales de S/. 60,000 cada una y la Intereses S/. 0
última cuota (Opción de Compra) de S/. 3,570 ----------------------------------
(S/. 3,000 + 570 ß IGV). Total Cuota S/. 3,000
El detalle de cada cuota es como sigue: IGV (19%) S/. 570
---------------------------------
Total a pagar S/. 3,570
Cuota 01
===================
Capital S/. 41,313
Intereses S/. 18,687
CONTABILIZACION
----------------------------------
Total Cuota S/. 60,000
IGV (19%) S/. 11,400 1. CONTABILIZACION INICIAL DE LA OPE-
---------------------------------- RACION
Total a pagar S/. 71,400 Un primer aspecto es la contabilización inicial,
===================
del cual es de destacar que tanto para fines con-
tables como tributarios, el soporte de la conta-
bilización será el contrato; respecto al monto a
Tributación & Contabilidad / Plan Contable General Empresarial 30

2. CCPL
CCPL - Dirección de Normas Legales
gales
direcci
REVISTA VIRTUAL “TRIBUTACION & CONTABILIDAD”
le
n
Ó
de s
norma
contabilizar, este consistirá en considerar el im- cer al adquiriente el derecho a utilizar el IGV
porte del capital de la operación; la contabilidad como crédito fiscal.La centralización de esta in-
será como sigue (asiento contable en el Libro formación del Registro de Compras en el Libro
Diario): Diario, será como sigue:
--------------- 03 ---------------
--------------- 01 --------------- 45 OBLIG. FINANCIERAS 60,000
32 ACT.ADQ EN ARREND.FINANC 143,748 452 Contratos de arrendamiento financiero
322 Inmuebles, maquinaria y equipo 4521 Documento de cuota No emitidas
3224 Equipo de transporte 40 TRIB.y APORT. AL SIST. DE 11,400
32241 Vehículo 401 Gobierno central
A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 143,748 4011 Impuesto general a las ventas
.....452 Contratos de arrendamiento financiero 40111 IGV - Cuenta propia
.....4521 Documento de cuota no emitida A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 71,400
--------------- xx --------------- .....452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4522 Documento de cuota emitidas
2. CONTABILIZACION DE LOS INTERESES --------------- ---------------
DEVENGADOS
Otro punto que ha de presentarse en esta opera- 4. PAGO DE LA CUOTA 01
ción es el reconocimiento del gasto por concep-
La contabilización del pago de la cuota sería
to de intereses, que en el presente caso, ha de
como sigue (información a extraerse del Libro
darse en la medida en que estos se devenguen.
Caja y Bancos):
Para una apreciación del tratamiento contable
de los intereses, vamos a asumir que los intere-
ses devengados del ejercicio 01 corresponden a --------------- 04 ---------------
los intereses de la cuota 01. Considerando la ex- 45 OBLIG. FINANCIERAS 71,400
posición es que vamos a proceder a la contabili- 452 Contratos de arrendamiento financiero
zación de los intereses devengados en el primer
4522 Documento de cuotas emitidas
ejercicio, el mismo que lo vamos a concretar vía
A...10 CAJA Y BANCOS 71,400
un asiento contable en el Libro Diario:
.....104 Ctas ctes en instit. financieras
.....1041 Ctas ctes operativas
--------------- 02 --------------- --------------- xx ---------------
67 GASTOS FINANCIEROS 18,687
5. CONTABILIZACION DE LA OPCION DE
673 Int por prést. y otras obligaciones
COMPRA
6732 Contratos de arrend. financiero
A...45 OBLIGAC.FINANCIERAS 18,687
.....452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4521 Documento de cuota no emitida
--------------- xx ---------------
3. CONTABILIZACION DEL COMPROBAN-
TE DE PAGO DE LA CUOTA 01
En cuanto al documento emitido por la entidad
leasing por la cuota a pagar (ejemplo Cuota 01),
este debe anotarse en el Registro de Compras; es
esta formalidad que también va a permitir ejer-
31 Tributación & Contabilidad / Plan Contable General Empresarial

3. CCPL
CCPL - Dirección de Normas Legales
gales
direcci
REVISTA VIRTUAL “TRIBUTACION & CONTABILIDAD”
le
n
Ó
de s
norma
--------------- xx ---------------
45 OBLIG. FINANCIERAS 3,000
452 Contratos de arrendamiento financiero
4521 Documento de cuota No emitidas
40 TRIB.y APORT. AL SIST. DE 570
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 3,570
.....452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4522 Documento de cuota emitidas
--------------- xx ---------------
COMENTARIOS GENERALES
Las Cuotas 2 y 3 tienen el mismo tratamiento conta-
ble que el expuesto en los numerales 3 y 4.
Es de indicar de que de esta operación van a surgir
muchas otras interrogantes que no se está mencio-
nando en este breve espacio, pero de corresponder le
agradeceré me haga llegar sus comentarios y reque-
rimientos del caso.
MARCO LEGAL EMPLEADO
Antes de finalizar es de mencionar que como todo
tratamiento contable de operación alguna, este se en-
cuentra sustentada en normas legales contables, así
también tributarias, razón por el cual hago mención
a los siguientes dispositivos legales:
- NIC 17 ARRENDAMIENTOS.
- Decreto Legislativo Nº 299 (30.07.84) y modifi-
catorias
- Decreto Legislativo Nº 915 (12.04.01)
Tributación & Contabilidad / Plan Contable General Empresarial 32