Este documento resume los avances en materia de derechos del contribuyente en Panamá. Explica el marco teórico y legal, tanto a nivel internacional como en la legislación panameña. También describe las protecciones prácticas de los derechos de los contribuyentes establecidas en el Código de Procedimiento Tributario, como recursos especiales y mecanismos alternativos de resolución de disputas. Sin embargo, aún queda trabajo por hacer para proteger plenamente estos derechos en la práctica.

1. Avances en materia de derechos
del contribuyente
Por: Nelson R. Gutiérrez A., LLM
www.tribunaltributario.gob.pa

2. Ejes temáticos
• Marco Teórico-Conceptual.
• Marco Legal.
• Protección práctica de los derechos de los
contribuyentes.

3. MARCO TEÓRICO - CONCEPTUAL
Concepto – Estado actual del problema.

4. Marco Teórico
• Derechos del contribuyente y DDHH.
• Derechos del contribuyente vs. soberanía
y potestad tributaria.
• Derechos y deberes.

5. • Derechos fundamentales: 1. m. pl. derechos que,
por ser inherentes a la dignidad humana y por
resultar necesarios para el libre desarrollo de la
personalidad, son normalmente recogidos por las
constituciones modernas asignándoles un valor
jurídico superior. (RAE)
• Contribuyente es el obligado tributario
designado por la ley del tributo por verificarse
respecto de él, el hecho generador de la
obligación tributaria (Artículo 26 (1) del
Modelo CIAT 2015).
Marco Conceptual

6. Contribuyente
• El Código Fiscal no define qué es un
contribuyente.
• En el Código de Procedimiento Tributario se
define como “el obligado tributario designado
por la ley, quien realiza la conducta descrita
como hecho generador de la obligación
tributaria” (Artículo 40).

7. MARCO LEGAL
NACIONAL E INTERNACIONAL

8. Contexto
Internacional
• Informe OCDE (1990).
• CIAT (1996-2019).
• Cada Estado establece sus propia normativa
en materia de derechos del contribuyente.
– Leyes formales (México, Italia, España).
– Cartas, Estatutos o Declaraciones de Derechos
del Contribuyente (Países Anglosajones).

9. Derechos
Constitucionales
• Artículo 19. No habrá fueros ni privilegios.
• Artículo 20. Igualdad ante la Ley.
• Artículo 32. Debido proceso, prohíbe
juzgar dos veces por la misma causa (non
bis in ídem).
• Artículo 41. Peticiones y quejas.
• Artículo 42. Acceso a la información
personal.

10. Principios
Tributarios
• Artículo 52: Principio de
Legalidad Tributaria.
• Artículo 264. Principio de
Equidad y Capacidad
Contributiva (económica).

11. • A presentar solicitudes de carácter fiscal, de forma
gratuita (papel simple).
• A ser debidamente representado (1199, 1238-A).
• A obtener respuesta, debidamente motivada, en un
plazo prudente (Arts. 1185, 1193).
• A presentar y practicar pruebas (Arts. 1240-A, a
1240-D).
Derechos del Contribuyente
contenidos en el Código Fiscal

12. Derechos del Contribuyente
contenidos en el Código Fiscal
• Acceso al expediente (Art. 1205).
• A exigir constancia de las solicitudes presentadas
(fecha y hora) y de las pruebas que presente (Art.
1207).
• A recurrir las decisiones de la Administración (1238,
1238-A).
• A solicitar una relación exacta y detallada (Art. 1239).

13. Derechos del Obligado Tributario
1. RESPETO.
9. No incautación de
equipos informáticos
(último recurso).
1. Respeto.
2. Presunción de
“inocencia.”
4. Asistencia (incluye la
práctica de pruebas).
7. Reserva de la
información.
6. Acceso al expediente.
8. Non bis in ídem.
Artículo 155 de la Ley 8 de 2010.
5. Saber que está siendo
auditado y por quién(es).
3. Economía y
Comodidad.

14. Derechos del Obligado
Tributario
1. Derecho a ser tratado con
el debido respeto y
consideración por parte de
todos los funcionarios de la
Administración Tributaria.

15. Derechos del Obligado
Tributario
2. Derecho a ser considerado y
tratado como un
contribuyente cumplidor de
sus obligaciones mientras que
no se aporte prueba
concluyente de lo contrario.

16. Derechos del Obligado
Tributario
3. Derecho a que las actuaciones de la
Administración Tributaria se lleven
a cabo de forma que resulte menos
gravosa y distorsionante del giro
habitual del contribuyente, sin
afectar la facultad prioritaria de la
Dirección General de Ingresos para
llevar a cabo el audito y la garantía
del cobro de los impuestos
resultantes si proceden.

17. Derechos del Obligado
Tributario
4. Derecho a estar asistido por
sus asesores de confianza
desde el comienzo del
procedimiento de revisión o
auditoría iniciado por la
Administración Tributaria y
observar durante toda su
extensión, incluyendo la
práctica de las pruebas
respectivas.

18. Derechos del
Obligado Tributario
5. Derecho a saber que está
siendo revisado o auditado por
la Administración Tributaria y
a conocer la identidad de los
funcionarios que están a cargo
del proceso de revisión o
auditoría, así como también a
conocer la identidad de sus
superiores jerárquicos
inmediatos.

19. Derechos del
obligado tributario
6. Derecho a tener acceso a
los informes y
actuaciones realizados
en el expediente de la
revisión o auditoría de la
cual es objeto el
contribuyente.

20. Derechos del
Obligado Tributario
7. Derecho a que la
información suministrada a
la Administración Tributaria
se mantenga bajo reserva
durante todo el
procedimiento
administrativo y judicial,
salvo las excepciones
establecidas expresamente
en la ley.

21. Derechos del
Obligado Tributario
8. Derecho a no ser revisado
o auditado dos (2) veces
por un mismo tributo en
un mismo periodo. Se
exceptúan los impuestos
en los que el contribuyente
actúa como agente
retenedor.

22. Derechos del
Obligado Tributario
9. Derecho a que no le incauten equipos o
partes de equipos informáticos durante
el proceso de revisión o auditoría.
La Administración tributaria solo podrá
copiar documentación electrónica
con relevancia fiscal.
Se deberá garantizar que la información
electrónica copiada no sufrirá
alteraciones o modificaciones
posteriores so pena de nulidad de lo
actuado.

23. Código de Procedimiento
Tributario

24. Código de Procedimiento
Tributario
• Título VII. Derechos y Garantías de los
Obligados Tributarios o Contribuyentes.
– Capítulo I. Garantías Básicas;
• Garantías Básicas (Art. 380).
• Derechos de los obligados tributarios (Art. 381).
– Capítulo II. Defensoría del Contribuyente.
• Artículos 382-386.

25. Derechos de los
obligados tributarios
• Recoge los derechos de los obligados
tributarios (Ley 8 de 2010), y extiende el
alcance de los mismos a las actuaciones del
TAT y los nuevos jueces administrativos
tributarios (DGI) - Art. 317 ss. CPT.

26. Código de
Procedimiento
Tributario.• Además, agrega los siguientes:
– 3. A no tener que aportar información que se encuentre en poder de la
Administración.
– 10. No revisión o auditorías retroactivas más allá del plazo de
prescripción.
– 11. Al pago de intereses por mora, costos y gastos en caso de devolución
por pagos indebidos o en exceso.
– 12. A que se implementen soluciones informáticas o manuales que
subsanen las deficiencias en los formularios digitales o en los métodos de
cómputo que transgredan o rebasen las normas legales en el menor
tiempo posible.
– 13. Derechos procesales.

27. PROTECCIÓN PRÁCTICA DE LOS
DERECHOS DE LOS
CONTRIBUYENTES.
MEDIDAS CONCRETAS – NACIONALES E INTERNACIONALES

28. Preguntas claves
• ¿Basta con tener un catálogo de derechos
plasmados en una ley o documento?
• ¿Qué implica la protección práctica de los
derechos del contribuyente?
• ¿Son efectivas estas medidas?

29. A nivel
internacional
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• Relatoría General (100b) Congreso IFA 2015
(Basilea, Suiza). “Protección Práctica de los
derechos fundamentales de los contribuyentes.”
• Análisis comparativo a nivel global (42 países).
• Se identificaron 6 grandes grupos de derechos,
mediante la evaluación de 12 aspectos clave.
– Estándares mínimos y mejores prácticas
administrativas.

30. IFA (100b) 2015
Derecho a la privacidad.
Derecho a un juicio justo.
No discriminación.
No autoincriminación.
Respeto al principio de legalidad.

31. OPTR
• Bajo el auspicio del IBFD, se crea en el 2018 el
Observatorio de los Derechos del Contribuyente.
– https://www.ibfd.org/Academic/Observatory-
Protection-Taxpayers-Rights
• Monitoreo anual mediante informes por país (82
ítems).
• Panamá ya envió su primer informe (2018).
– https://www.ibfd.org/sites/ibfd.org/files/conte
nt/pdf/Panama%20%28Camilo%20A.%20Valdé
s%20M.%29.pdf

32. Avances a nivel
doméstico (CPT)
• Se crean los juzgados administrativos
tributarios y la Defensoría del Contribuyente.
• Se establece en un solo documento, el
procedimiento a seguir en la vía gubernativa.
• Suspensión de intereses moratorios en
Apelación.

33. Procedimientos
Especiales
• Recurso de Queja (Ante el Defensor del
Contribuyente).
– Actuaciones “meramente procedimentales.”
• Procedimiento Especial de Reclamo por
Vulneración de Derechos del Contribuyente (TAT).
– Acciones u omisiones de la DGI que atenten
contra los derechos de los contribuyentes.
• Proceso abreviado de daños y perjuicios (TAT).
– Acciones temerarias o de mala fe.

34. MASC
• Transacción Tributaria y Arbitraje Tributario.
– Montos mayores de B/. 100,000.00 (incluyendo
recargos e intereses), en las siguientes materias.
• Liquidaciones adicionales;
• Tributación internacional;
• Precios de transferencia

35. Conclusiones
• La protección de los derechos del contribuyente era una tarea
pendiente en nuestro país.
• En el último decenio, se han dado varios pasos en la dirección
correcta, desde el punto de vista normativo.
• Sin embargo, aún queda mucho camino por recorrer,
principalmente en materia de protección práctica de los
mismos.
• Es necesario involucrar a todos los implicados, fomentando la
cultura tributaria y el cumplimiento cooperativo.

36. ¡Muchas gracias!