Documento que describe la necesidad de actualizar los sistemas de costeo en los servicios de salud.

1. El costeo TDABC
en los Servicios
de Salud.
PLANIFICACIÓN DE RECURSOS
EMPRESARIALES SpA
Concepción, Chile, 2017
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2. DESCRIPCIÓN DEL
PROBLEMA
• Incremento galopante de
los costos de la Salud en
todo el mundo.
• Aseguradores privados y
públicos deben recortar
beneficios o subir precios.
• Prestadores deben
Contener los costos de
producción.
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3. Ejemplo de otras industrias:
- Construcción: Pagos son por
Resultados (acuerdo previo).
- Agricultura: Pagos por Resultados
(Ton, Kgs.)
Al productor no se le paga por día
trabajado ni por Hectárea sembrada.
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¿CAUSA RAÍZ?. ¡Incentivos incorrectos!
(Mayoría de pagos son por volumen y no por resultados)

4. SOLUCIÓN 1. Nuevo Sistema de Pagos por Resultados:
Salud Basada en el Valor (SBV), Año 2014-15.
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La SBV apunta a la contención de costos directos e
indirectos. ¿Qué herramientas se deben utilizar?
Tipo de
Costos
Ejemplos Método de Contención Herramienta
sugerida
Directos o
Variables
(Medibles)
Medicamentos,
prestaciones,
honorarios médicos
(insumos variables)
Estandarización de
Listas de Materiales y
Procesos.
(Recetas de materiales
y Procesos)
Sistemas
ERP
Indirectos
(No
Medibles)
Personal de Planta,
Equipamiento y
Gastos Fijos
(Recursos Fijos)
Planificación de la
Capacidad instalada y
ajuste con la Demanda.
(Receta de Recursos)
Sistemas de
Costeo

6. ¿Cuáles son los enfoques de Costos posibles?
COSTOS DESCRIPTIVOS vs. PREDICTIVOS:
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Costos Descriptivos Costos Predictivos
Pasado Presente Futuro
CONTABILIDAD DE COSTOS:
- Costo bienes vendidos.
- Valuación Inventarios.
- Reportes financieros
regulatorios.
- Desempeño Centros de
Costos.
REPORTES DE ANÁLISIS:
- Gasto vs. Presupuesto.
- Informe rentabilidad.
- Análisis de procesos.
- Medidas de desempeño.
- Acciones correctivas.
PLANEACIÓN DE COSTOS
PARA TOMA DE DECISIONES:
- Análisis de Escenarios.
- Simulación.
- Producir vs. Subcontratar.
- Costos por segmentos y
líneas de negocio.
HISTORIA FUTURO
Bajo valor agregado Valor agregado modesto Alto Valor agregado
Extraído de: Top 7 trends in management accounting, Gary Cokins, Strategic Finance, December 2013.

7. Curva de Adopción: Costos consecutivos / niveles de madurez:
(La mayor parte de las empresas están en el 5D y 1P)
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8. En opinión de Robert Kaplan y Michael Porter…
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(En la práctica, hemos encontrado que la
subutilización de la capacidad de costosos
equipamientos es a menudo, más que una
decisión no consciente, una falla de los
sistemas de costeo en proveer visibilidad sobre
la utilización de los recursos. Este problema se
corrige con el modelo TDABC)

9. SOLUCIÓN 2. La SBV necesita un nuevo modelo de costos.
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Costeo por
Volumen
(≈1940)
Los COSTOS
INDIRECTOS (CF) se
asignan al Volumen de
Producción
CF / VOLUMEN
DE PRODUCCIÓN
Modelo
TDABC
(2004)
Los COSTOS
INDIRECTOS (CF) se
asignan a la Capacidad
de Producción
CF / CAPACIDAD DE
PRODUCCIÓN
(Ej. 1.000 hrs/mes)
Costos
Medios
Costos
Medios
VOLUMEN DE
PRODUCCIÓNAjustes de Capacidad Capacidad Usada.
(Ej. 800 hrs/mes)
¿Capacidad de Producción? (No considera)

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El costeo por
volumen no
permite planificar
la “Receta” de
Recursos que
más se ajuste a la
Demanda.

11. CONCLUSIÓN: Para que avance la SBV se requiere
actualizar el modelo de costos.
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Pagos por
Resultados
(SBV)
Planeación
de Costos
Indirectos
Planeación
de Costos
Directos
Estandarización de
materiales y servicios
(Sistemas ERP)
Gestión de la
Capacidad
(Costeo TDABC)

12. ¿Quiénes deberían entrar al proceso de adopción de
la SVB?
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“El cambio del mercado (de
la Salud) hacia los modelos
de pago basados en el Valor
es inevitable, impulsado por
la presión de reducir costos
y mejorar la calidad de los
resultados”
El camino hacia la Salud Basada en
el Valor (Su rendimiento podría variar)

13. ¿Cuántos países han ingresado al modelo de
pagos en Salud basados en Resultados?
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(Salud
basada en el
Valor: Una
evaluación
global)
VBHC = SBV
(… la mayoría de los países
están aún en las etapas
tempranas de alinear sus
sistemas de salud con los
componentes de la SBV. )

14. Nuestra Solución: Sistema de Costeo TDABC - Web
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Costo Red
Costo
Clínica/Hospital
Costo
Área/Servicio
Costo Prestación
Costo Cuenta
Clínica
Costo Asegurador
Costo Por Médico
OBJETOSDECOSTO

15. Informes comparativos de capacidad utilizada, simulación
de escenarios y análisis estadístico de cuentas clínicas:
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Para todos
los objetos
de Costo.

16. Los prestadores deben escalar sus sistemas de costos para apoyar
la toma de decisiones estratégicas y mantenerse en competencia:
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17. GRACIAS.
Planificación de Recursos
Empresariales SpA
Aplicando el modelo de costos
TDABC desde 2007
(Los documentos citados en esta
presentación se pueden descargar desde
nuestro sitio web, en la sección “Industrias”)
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18. ANEXO: Ejemplo numérico comparativo de un
Paciente con Apendicectomía que utiliza 2
horas de Pabellón y 2 días de cama básica.
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¿Por qué no es posible planificar costos
usando el antiguo modelo de cálculo
basado en el volumen?

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• Costeo por Volumen (Absorción):
CMeT (Objeto de Costo) = Costos Variables (CV) + Proporción de los
Costos Fijos Totales (CFT)
• Costeo TDABC:
CMeT (Objeto de Costo) = Costos Variables (CV) + Costo de la
Capacidad efectivamente utilizada.
NOTA: Los Costos Variables (CV) no presentan diferencia entre
ambos métodos. Estos corresponden a los insumos clínicos
que se cobran por separado de las prestaciones, por lo que
no se incluyen en los ejemplos.
Objetos de Costo: Prestaciones y Egresos.

20. 1. Costeo por Volumen: Concepto de cálculo del CMeT
por el método de absorción (para servicios)
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21. Método de Cálculo en el costeo por Absorción:
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CFT = CTA + CTB +….+ CTN + CTCCA (Todos los Centros de Costos)
Donde:
CTA-N = CFT * XA-N% (Absorción del CFT en los C.Costos Productivos)
CTCCA = CFT * Y% (Absorción del CFT en los C.Costos de Apoyo)
CV = Costo variable de la Prestación o Egreso (gastos medibles)
QT = Σ QT
A-N; Producción Total efectiva de todos los CCP.
QT
N= Q1
N + Q2
N +…+ Qx
N ; Producción efectiva del CCPN (“x” ítems)
CMeT (Prestación iN) = CVi
N + CFT*(Qi
N / QT
N) *[XN% + (QT
N / QT)*Y%]
CMeT(Egreso j) = ΣCVJ
A-N + CFT*(ΣQj
A-N / ΣQT
A-N) *[XA-N% + (ΣQT
A-N / QT)*Y%]

22. EL CFT se basa en los Gastos
Generales del pasado y no
incluye el Costo del Capital.
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COSTO FIJO TOTAL (CFT):
1,000,000,000 ($/mes)
Centros de Costos Productivos
850,000,000 ($/mes)
Centros de Costos de Apoyo
150,000,000 ($/mes)
Área Pabellón:
Costos: 150,000,000 ($/mes)
Ventas: 300,000,000 ($/mes)
Área Hospitalizados:
Costos: 100,000,000 ($/mes)
Ventas: 200,000,000 ($/mes)
Precio Cirugía: $600,000 Precio Días-Cama: $400,000
Costo Absorbido = 0.2%
6/3000*150,000,000
CMe= $300,000
Costo Absorbido = 0.2%
4/2000*100,000,000
CMe= $200,000
Ventas Totales de Prestaciones:
1,200,000,000 ($/mes)
Total Cuenta: $1,000,000
Costo Absorbido = 0.083%
1/1200*150,000,000
CMe= $125,000
Costo del Egreso = CMeT = 300,000 + 200,000 + 125,000 = $625,000
Ejemplo de cálculo
mediante costeo por
Absorción.

23. El CMe cambia con el volumen de Producción ya que todos
los CFT se deben “absorber” en la Demanda del periodo:
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0
200
400
600
800
1000
1200
1400
1600
$ -
$ 20.000
$ 40.000
$ 60.000
$ 80.000
$ 100.000
$ 120.000
$ 140.000
$ 160.000
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Días-Camavendidospormes
CMe($/Dia-cama)
Mes del Año
Comportamiento del CMeT por día-cama básico en el Costeo por Volumen
Dias-Cama/Mes CMe Mes

24. 2. Costeo TDABC aplicado al mismo caso.
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25. Método de Cálculo en el costeo TDABC:
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CFT = CTA + CTB +….+ CTN (Áreas Técnicas y de Apoyo Directo) ($)
TT = TA +…+ TN ; Tiempo disponible para Producción en cada Área (Hrs)
TCCN = Tasa de Costo de la Capacidad Área N: CTN / TN ($/Hr)
CV = Costo variable de la Prestación o Egreso (gastos medibles)
CMeT (Prestación iN) = CVi
N + tN*TCCN
Donde tN es el tiempo consumido en el Área N, para producir la prestación i.
Generalizando:
CMeT (Egreso j) = ΣCVJ
A-N + tA*TCCA + tB*TCCB +….+ tN*TCCN

26. Ejemplo de cálculo
mediante el
modelo TDABC.
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COSTOS FIJOS TOTALES (CFT):
1,100,000,000 ($/mes) (*)
Áreas Apoyo Indirecto:
150,000,000 ($/mes)
Áreas de Ejecución:
1,050,000,000 ($/mes)
Áreas Apoyo Directo:
50,000,000 ($/mes)
Área Pabellón:
Costos: 160,000,000 ($/mes)
Capacidad: 1,600 (Hrs./mes)
Tasa de Costo = 100,000 ($/Hr.)
Áreas de Admisión, Valorización,
Facturación y Cobranza.
Capacidad: 2,000 (Hrs,/mes)
Tasa de Costo = 25,000 ($/Hr.)
Tiempo = 2 horas
CMe = 100,000 x 2 = $200,000
Tiempo utilizado = 5 hrs.
CMe = 5 x 25,000 = $125,000
Área Hospitalizados:
Costos: 120,000,000 ($/mes)
Capacidad: 800 (días-cama/mes)
Tasa de Costo = 150,000 ($/día)
Tiempo = 2 días
CMe = 150,000 x 2 = $300,000
Costo del Egreso = CMeT = 200,000 + 300,000 + 125,000 = $625,000
EL CFT se basa en los Gastos
Generales presupuestados e
incluye el Costo del Capital.

27. El CMe es función de la Capacidad, lo que facilita su
planificación al compararla anualmente con la Demanda.
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$ -
$ 20.000
$ 40.000
$ 60.000
$ 80.000
$ 100.000
$ 120.000
$ 140.000
$ 160.000
$ 180.000
0
200
400
600
800
1000
1200
2017 2018 2019 2020 2021 2022
CMEPORDÍA-CAMA
CAPACIDADENDÍAS-CAMA/MES
AÑO
Comportamiento del CMe del día-cama según TDABC
Capacidad Demanda CMe

28. CONCLUSIONES DEL EJEMPLO:
Costeo por Volumen Modelo TDABC
Costo del Capital Sólo Depreciación Depreciación + Costo
Alternativo Capital
Remanente
Gastos Generales Valores del Pasado Valores proyectados a futuro
Causante del CMeT La Demanda La Capacidad
Costeo de Áreas Productivas y de Apoyo Apoyo Indirecto, Ejecución y
Apoyo Directo.
Cálculo del CMeT Al depender de la Demanda
es Subjetivo y fluctuante, lo
que impide su control.
Al depender de la Capacidad,
es más objetivo y estable,
facilitando su control.
Visibilidad de la
Capacidad ociosa
No permite Permite
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