En esta primera parte, se describe el contenido y la formulación contable del estado de cambios en el patrimonio neto, para, en la segunda parte, ocuparnos de las implicaciones de naturaleza contable y fiscal.

1. Estado de Cambios patrimonio Neto Implicaciones contables y fiscales (I). Antonio Esteban

2. Contenido

3. CUENTAS ANUALES: ECPN

4. CUENTAS ANUALES: EFE

5. CUENTAS ANUALES Obligatoriedad Condiciones Euros Balance Memoria ECPN EFE P y G N/A N/A N/A N N/A Activo no supere 2.850.000 A A A CAN no supere 5.700.000 A A A Nº Medio empleados 50 A A A Activo no supere 11.400.000 A CAN no supere 22.800.000 A Nº Medio empleados 250 A

7. CUENTAS ANUALES: PGC PYMES

10. CUENTAS ANUALES P Neto Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados y otras variaciones que le afecten. Activos (Bienes y Derechos) Patrimonio Neto Pasivo (frente a terceros)

11. CUENTAS ANUALES Activo no corriente Activo Corriente Patrimonio Neto Pasivo Corriente No corriente

12. Patrimonio Neto NPGC Patrimonio Neto Patrimonio Neto PGC (90) Fondos Propios Fondos Propios Ajustes Cambios de Valor Subvenciones, Donaciones y legados recibidos

15. Estado de Cambios Patrimonio Neto C ontenido F ormulación O bjetivo E CPN V patrimonio neto M ovimientos socios P resentación

17. ECPN: Contenido y descripción Estado de Ingresos y Gastos reconocidos Estado total de Cambios en el Patrimonio Neto GEIR ETCPN Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Todas las variaciones del P neto Tanto de Ingresos y Gastos, como Operaciones con socios Muestra el origen de NPGC Grupos de Cuentas 1 5 Balance 6 7 P y G 8 9 P Neto

19. ECPN: Primera parte, EIGR Recoge los ingresos y gastos devengados en el ejercicio y por diferencia el saldo global de los ingresos y gastos reconocidos, recogiendo diferenciadamente las transferencias que se hayan realizado durante el ejercicio a la cuenta de pérdidas y ganancias de acuerdo con los criterios fijados en las correspondientes normas de registro y valoración. PGC 08 (Introducción III, 13). Estado de Ingresos y Gastos reconocidos

22. ECPN: Segunda parte, ETCPN Refleja el conjunto de variaciones producidas en el patrimonio neto durante el ejercicio. Se incluirán por tanto, además del saldo de ingresos y gastos reconocidos, las demás variaciones en el patrimonio neto, entre las que se encuentran las que traigan causa de las operaciones realizadas con los socios o propietarios de la empresa, así como las reclasificaciones que puedan producirse en el patrimonio neto, derivadas por ejemplo de la dotación de reservas en ejecución del acuerdo de distribución del resultado y los ajustes motivados por la subsanación de errores o cambios de criterio contable que, excepcionalmente, puedan producirse. PGC 08 (Introducción III, 13). Estado total de cambios en el patrimonio neto

24. ECPN: Segunda parte, ETCPN ETCPN Ejercicio anterior Ejercicio actual Capital (escriturado no exigido) Acciones propias Resultados Ejercicios anteriores Otras Aportaciones socios Dividendo a cuenta Ajustes Cambio valor Otros Instrumentos de patrimonio Prima de emisión Subvenciones Donaciones legados Resultado del ejercicio Gastos con incidencia en el P neto Ingresos con incidencia en el patrimonio neto En término netos Cambio de Criterio Contable X-2 Cambio de criterio Contable Ejercicio X-1 Errores Ejercicio X-2 GEIR Ajustes Errores ejercicio X-!

25. El NPGC contempla en la presentación del Estado total de cambios en el patrimonio neto una columna por cada uno de los siguientes conceptos: ECPN: Segunda parte, ETCPN Subvenciones, donaciones y legados recibidos Ajustes por cambio de valor Otros instrumentos de patrimonio neto (Dividendo a cuenta) Resultado del ejercicio Otras aportaciones de socios Resultado de ejercicios anteriores (Acciones y participaciones en patrimonio propias) Reservas Prima de emisión No exigido Escriturado Capital

27. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO En el caso de que todos los movimientos se realizasen en el mismo ejercicio todas las cuentas se cancelarían entre sí. Pero.... ... Cuando se cierra el ejercicio se regularizan las cuentas con saldos, tras liquidar el impuesto, contra cuentas del subgrupo 13 de la misma forma que las pérdidas y ganancias contra la 129 133 8-9 800 Pérdidas en Activos Disponibles para la venta 801 Pérd.en Pasivos con cambios con Patr. Neto 900 Beneficios en Activos Disponibles para la venta 901 Benef. Pasivos con cambios en Patr. Neto Estas cuentas se cargan o abonan contra el activo correspondiente cuando éste cambia su valor contra patrimonio neto. 902 Transferencia de Pérdidas en Activos Disponibles para la venta 903 Tranferencia de Pérd.en Pasivos con cambios con Patr. Neto 802 Transferencia de Beneficios en Activos Disponibles para la venta 902 Transferencia de Benef. Pasivos con cambios en Patr. Neto Estas cuentas se cargan o abonan contra cuentas de pérdidas y ganancias cuando se enajenan los activos que se valoraron.

28. Ingresos / Gastos de activos financieros disponibles venta Norma RV 9.2 PGC Préstamos y partidas a cobrar (1) Activos Financieros AF disponibles para la venta (6) Inversiones hasta el vencimiento (2) I en Patrimonio en vinculadas (5) AF mantenidos para negociar (3) Otros AF a V razonable con cambios en P y G (4) Caracterizar / Clasificar

29. Activos financieros disponibles para la venta INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO Valoración Inicial Se valorarán por el valor razonable que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, más los gastos de la transacción atribuibles. Posterior Se valorarán por su valor razonable. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarán en el patrimonio neto , hasta que el activo financiero cause baja del balance o se deteriore, momento en que se traspasará a pérdidas y ganancias. Se incluirá en esta categoría los valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio no clasificados en el resto de categorías. En particular, podrán incluirse acciones que no se hayan clasificado dentro de la categoría de mantenidos para negociar ni dentro de otros activos financieros a valor razonable con cambios en la pérdidas y ganancias; también aparecerán las obligaciones que no se hayan recogido en las dos categorías anteriores o en la de inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

30. Pasivos financieros a V R con cambios en PN INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO Valoración Inicial Precio de la transacción Posterior Se valorarán por su valor razonable. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarán en el patrimonio neto Esta categoría ha sido creada para atender a un objetivo específico derivado del criterio de valoración aplicable a los activos financieros disponibles para la venta. Se hace referencia al compromiso continuo , en determinadas bajas de los citados activos –cuando la empresa cedente mantiene el control del activo- y, por tanto, el pasivo financiero que surge se valorará con el mismo criterio de valoración empleado para el activo financiero, de acuerdo con las normas de registo y valoración del NPGC (9, 2.9)

38. Soporte Norma Internacional de Contabilidad Nº 1 3ª Parte PGC Cuentas Anuales (Normas, 1ª, 2ª, 3ª, 4ª, 5ª, 6ª)