Este documento resume las implicaciones fiscales del desequilibrio patrimonial regulado en la Ley de Sociedades de Capital para las sociedades anónimas. Explica que una sociedad dependiente pierde su condición de grupo fiscal si al cierre del ejercicio su patrimonio neto es inferior a la mitad del capital social, a menos que corrija esta situación antes del 30 de marzo del año siguiente. También resume los requisitos para ser considerada sociedad dominante u dependiente de un grupo fiscal y las excepciones a formar parte de un grupo fiscal.

1. Antonio
Esteban
3.0
El Cierre del
ejercicio 2012 (I)
Implicaciones fiscales del desequilibrio patrimonial
El Patrimonio Neto constituye una magnitud de referencia para diferentes operaciones
societarias y situaciones relevantes en el ámbito e la gestión empresarial, de este modo
analizamos en este documento las implicaciones fiscales, en el marco de las cuentas anuales
2012, en sociedades anónimas del desequilibrio patrimonial regulado en la Ley de Sociedades
de Capital..

2. El Cierre del ejercicio 2012 (I)
Implicaciones fiscales del desequilibrio patrimonial
El Patrimonio neto es una magnitud que se utiliza en diversos ámbitos de la gestión
empresarial y, en muchos casos, con diferentes matices tanto conceptuales como de
contenido y, por supuesto, en su determinación cuantitativa; esta situación, hace que en
alguna ocasión nos referimos a las diferentes visiones y dimensiones del patrimonio
neto.
En la imagen siguiente puede visualizarse los escenarios de gestión a considerar en el
cierre del ejercicio en relación con la dimensión del patrimonio neto correspondiente y
su relación con el capital social:
Insolvencias y concurso de acreedores
Desequilibrio patrimonial
o reducción de capital obligatoria, o no,
o disolución,
o concurso,
o implicaciones fiscales
Aplicación del resultado
Distribución de dividendos
En este artículo nos ocupamos de las implicaciones fiscales del desequilibrio
patrimonial que se regula en la Ley de Sociedades de Capital (LSC).
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Implicaciones fiscales del desequilibrio patrimonial
En primer lugar, conviene recordar que el desequilibrio patrimonial contemplado en la
LSC, puede visualizarse en la siguiente imagen:
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El patrimonio neto que identificamos con el número 2 en la imagen anterior, es decir, el
patrimonio neto considerado con el Código de Comercio (art. 36.1) para la distribución
de dividendos, reducción obligatoria de capital social y disolución obligatoria por
pérdidas, que la Ley de Sociedades de Capital contempla en los siguientes términos:
Modalidades de la reducción (art. 317 LSC).
La reducción del capital puede tener por finalidad el restablecimiento del equilibrio
entre el capital y el patrimonio neto de la sociedad disminuido por consecuencia de
pérdidas, la constitución o el incremento de la reserva legal o de las reservas voluntarias
o la devolución del valor de las aportaciones. En las sociedades anónimas, la reducción
del capital puede tener también por finalidad la condonación de la obligación de realizar
las aportaciones pendientes.
Carácter obligatorio de la reducción (art. 327 LSC).
En la sociedad anónima, la reducción del capital tendrá carácter obligatorio cuando las
pérdidas hayan disminuido su patrimonio neto por debajo de las dos terceras partes de la
cifra del capital y hubiere transcurrido un ejercicio social sin haberse recuperado el
patrimonio neto.
Causas de disolución (art. 363 LSC).
1. La sociedad de capital deberá disolverse:
a. Por el cese en el ejercicio de la actividad o actividades que constituyan el objeto
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social. En particular, se entenderá que se ha producido el cese tras un período de
inactividad superior a un año.
b. Por la conclusión de la empresa que constituya su objeto.
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c. Por la imposibilidad manifiesta de conseguir el fin social.
d. Por la paralización de los órganos sociales de modo que resulte imposible su
funcionamiento.
e. Por pérdidas que dejen reducido el patrimonio neto a una cantidad inferior
a la mitad del capital social, a no ser que éste se aumente o se reduzca en la
medida suficiente, y siempre que no sea procedente solicitar la declaración
de concurso.
f. Por reducción del capital social por debajo del mínimo legal, que no sea
consecuencia del cumplimiento de una Ley.
g. Porque el valor nominal de las participaciones sociales sin voto o de las acciones
sin voto excediera de la mitad del capital social desembolsado y no se
restableciera la proporción en el plazo de dos años.
h. Por cualquier otra causa establecida en los estatutos.
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Implicaciones fiscales del desequilibrio patrimonial
Una vez situado el desequilibrio patrimonial en el marco legal vigente, nos ocupamos
de las implicaciones fiscales del referido desequilibrio patrimonial que, a efectos de este
artículo de gestión, nos referimos al régimen especial de consolidación fiscal que se
configura, de forma resumida, como sigue:
Los grupos fiscales podrán optar por el régimen de consolidación fiscal (TRLIS)
y, por ello, las entidades que en ellos se integran no tributarán en régimen
individual. Se entenderá por régimen individual de tributación el que
correspondería a cada entidad en caso de no ser de aplicación el régimen de
consolidación fiscal.
El grupo fiscal tendrá la consideración de sujeto pasivo. La sociedad dominante
tendrá la representación del grupo fiscal y estará sujeta al cumplimiento de las
obligaciones tributarias materiales y formales que se deriven del régimen de
consolidación fiscal. La sociedad dominante y las sociedades dependientes
estarán igualmente sujetas a las obligaciones tributarias que se derivan del
régimen de tributación individual, excepción hecha del pago de la deuda
tributaria.
Se entenderá por grupo fiscal el conjunto de sociedades anónimas, limitadas y
comanditarias por acciones, así como las entidades de crédito a que se refiere el
apartado 3 de este artículo, residentes en territorio español formado por una
sociedad dominante y todas las sociedades dependientes de ésta.
Se entenderá por sociedad dominante aquella que cumpla los requisitos
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siguientes:
a. Tener alguna de las formas jurídicas establecidas en el apartado anterior
o, en su defecto, tener personalidad jurídica y estar sujeta y no exenta al
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Implicaciones fiscales del desequilibrio patrimonial
Impuesto sobre Sociedades. Los establecimientos permanentes de
entidades no residentes situados en territorio español podrán ser
considerados sociedades dominantes respecto de las sociedades cuyas
participaciones estén afectas al mismo.
b. Que tenga una participación, directa o indirecta, al menos, del 75 % del
capital social de otra u otras sociedades el primer día del período
impositivo en que sea de aplicación este régimen de tributación, o de, al
menos, el 70 % del capital social, si se trata de sociedades cuyas acciones
estén admitidas a negociación en un mercado regulado. Este último
porcentaje también será aplicable cuando se tengan participaciones
indirectas en otras sociedades siempre que se alcance dicho porcentaje a
través de sociedades dependientes cuyas acciones estén admitidas a
negociación en un mercado regulado.
c. Que dicha participación se mantenga durante todo el período impositivo.
El requisito de mantenimiento de la participación durante todo el período impositivo no
será exigible en el supuesto de disolución de la entidad participada.
Que no sea dependiente de ninguna otra residente en territorio español, que
reúna los requisitos para ser considerada como dominante.
Que no esté sometida al régimen especial de las agrupaciones de interés
económico, españolas y europeas, y de uniones temporales de empresas.
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Que, tratándose de establecimientos permanentes de entidades no residentes en
territorio español, dichas entidades no sean dependientes de ninguna otra
residente en territorio español que reúna los requisitos para ser considerada
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como dominante y residan en un país o territorio con el que España tenga
suscrito un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga
cláusula de intercambio de información.
3. Se entenderá por sociedad dependiente aquella sobre la que la sociedad
dominante posea una participación que reúna los requisitos contenidos en los
párrafos b) y c) del apartado anterior.
Y, a efectos de este artículo de gestión, resulta de especial significación lo establecido
en el TRLIS (art. ) cuando dice que:
No podrán formar parte de los grupos fiscales las entidades en las que
concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a. Que estén exentas de este impuesto.
b. Que al cierre del período impositivo se encuentren en situación de
concurso, o incursas en la situación patrimonial prevista en la LSC (art
363) comentada con anterioridad, aun cuando no tuvieran la forma de
sociedades anónimas, a menos que con anterioridad a la conclusión del
ejercicio en el que se aprueban las cuentas anuales esta última situación
hubiese sido superada.
c. Las sociedades dependientes que estén sujetas al Impuesto sobre Sociedades
a un tipo de gravamen diferente al de la sociedad dominante.
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d. Las sociedades dependientes cuya participación se alcance a través de otra
sociedad que no reúna los requisitos establecidos para formar parte del grupo
fiscal.
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e. Las sociedades dependientes cuyo ejercicio social, determinado por
imperativo legal, no pueda adaptarse al de la sociedad dominante.
Las sociedades dependientes que pierdan tal condición quedarán excluidas
del grupo fiscal con efecto del propio período impositivo en que se produzca
tal circunstancia.
Por ello, podemos afirmar que el desequilibrio patrimonial (patrimonio inferior a la
mitad del capital social) contemplado en la LSC y que hemos detallado en este artículo),
supone la pérdida del régimen especial de consolidación fiscal para la sociedad con
desequilibrio patrimonial.
Situación patrimonial LSC TRLIS
PN < 2/3 CS No pérdida RCF
Desequilibrio patrimonial
PN < ½ CS Sí pérdida RCF
PN = patrimonio neto; CS = capital social;
RCF = régimen de consolidación fiscal.
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En este sentido, la consulta vinculante de la Dirección General de Tributos ( DGT,
2657-11) refrenda que si al cierre del período impositivo una sociedad dependiente se
hallara incursa en la situación patrimonial prevista en el artículo 363 del texto
refundido de la Ley de Sociedades de Capital, TRLSC, dicha sociedad quedará excluida
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del grupo fiscal, a menos que dicha situación estuviese superada con anterioridad a la
conclusión del ejercicio en el que se aprueben las cuentas anuales, es decir con
anterioridad al 30 de marzo del ejercicio siguiente.
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10. El Cierre del ejercicio 2012 (I)
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Así, la entidad dependiente volverá a formar parte del grupo de consolidación fiscal en
un período impositivo n, siempre que en el periodo impositivo siguiente, n+1, se haya
producido la recuperación de su situación patrimonial del artículo 363 del TRLSC.
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