temas 4 y 5

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Tema 4y 5
Alumna: Gloria silva

2. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
La expresión Fuentes del Derecho, alude, como indica el significado común del
término fuentes, a aquello de lo que el Derecho procede, al origen de las normas
jurídicas, en pocas palabras, se entiende por Fuentes del Derecho las formas o actos
a través de los cuales se manifiesta la vigencia del Derecho o también las
manifestaciones externas mediante las cuales se expresa la realidad de un
ordenamiento jurídico. Partiendo del reconocimiento de la dificultad que existe
para definir qué son las fuentes del derecho ya que este procede de numerosos
factores, actores o procedimientos distintos, se puede diferenciar entre Fuentes
Materiales (suscitadas por las distintas fuerzas sociales que impulsan la creación de
normas y de pautas de conducta que llevan a configurar un sistema normativo
difuso) y Fuentes Formales (que emanan de un órgano determinado, sometidas a
un procedimiento concreto y postulan un sistema normativo escrito). En este
sentido, el Articulo 2. COT, establece cuales son las Fuentes del Derecho Tributario:
Articulo 2. COT.- Constituyen fuentes del derecho tributario: 1) Las disposiciones
constitucionales. 2) Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados
por la República. 3) Las Leyes y los actos con fuerza de Ley. 4) Los contratos
relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos nacionales, estadales y
municipales. 5) Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general
establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto.
Parágrafo Primero: Los contratos de estabilidad jurídica a los que se refiere el
numeral 4 de este artículo deberán contar con la opinión favorable de la
Administración Tributaria respectiva, y 2 entrarán en vigencia una vez aprobados
por el órgano legislativo correspondiente.
Parágrafo Segundo: A los efectos de este Código se entenderán por Leyes los actos
sancionados por las autoridades nacionales, estadales y municipales actuando como
cuerpos legisladores.

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Sin embargo, existen cuestiones que hay que resolver al abordar el tema de la
eficacia de las Leyes tributarias en el tiempo, por cuanto se trata de determinar
el momento en que la Ley comienza a obligar, así como también de realizar
análoga investigación tendiente a fijar el momento en que la Ley deja de
obligar; y de precisar las situaciones y actos jurídicos regulados durante su
vigencia. La entrada en vigencia o determinación del momento en que la
norma tributaria se hace obligatoria, no tiene lugar a dudas, ya que la misma
Ley señala la fecha de su entrada en vigencia, el Articulo 215. CRBV, expresa
“… La Ley quedará promulgada al publicarse con el correspondiente
“cúmplase” en la Gaceta Oficial de la República”. Esto tiene que ver con el
desarrollo del aforismo “Nullum Tributum Sine Lege”; o Principio de la
Reserva Legal de la Tributación, el cual surge como un freno a los posibles
abusos de la Administración Pública en contra de los administrados, ya que la
exigencia de tributos, es una intromisión del Estado en la economía de los
particulares. Este principio, se halla consagrado en el Artículo 317. CRBV, en
los siguientes términos:
Artículo 317. CRBV.- No podrá cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones
que no estén establecidos en la Ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras
formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las Leyes. Ningún
tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrán establecerse obligaciones
tributarias pagaderas en servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de
otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada 3 penalmente. En el
caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se establecerá el
doble de la pena.

4. Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se
entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta disposición no limita las facultades
extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta
Constitución. La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica, funcional
y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad
será designada por el Presidente o Presidenta de la República, de conformidad con las
normas previstas en la ley (Resaltado Añadido). Así también en los Artículos 8 al 10. COT,
se establece cuando entran en vigencia las Leyes y demás reglamentaciones en materia
tributaria: Articulo 8. COT.- Las leyes tributarias fijarán su lapso de entrada en vigencia. Si
no lo establecieran, se aplicarán una vez vencidos los sesenta (60) días continuos siguientes
a su publicación en la Gaceta Oficial. Las normas de procedimientos tributarios se aplicarán
desde la entrada en vigencia de la ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el
imperio de leyes anteriores. Ninguna norma en materia tributaria tendrá efecto retroactivo,
excepto cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor. Cuando se trate
de tributos que se determinen o liquiden por períodos, las normas referentes a la existencia
o a la cuantía de la obligación tributaria regirán desde el primer día del período respectivo
del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley,
conforme al encabezamiento de este artículo.
Articulo 9. COT.- Las reglamentaciones y demás disposiciones administrativas de carácter
general se aplicarán desde la fecha de su publicación oficial o desde la fecha posterior que
ellas mismas indiquen. 4 Articulo 10. COT.- Los plazos legales y reglamentarios se contarán
de la siguiente manera: 1) Los plazos por años o meses serán continuos y terminarán el día
equivalente del año o mes respectivo. El lapso que se cumpla en un día que carezca el mes,
se entenderá vencido el último día de ese mes. 2) Los plazos establecidos por días se
contarán por días hábiles, salvo que la ley disponga que sean continuos. 3) En todos los
casos los términos y plazos que vencieran en día inhábil para la Administración Tributaria,
se entienden prorrogados hasta el primer día hábil siguiente. 4) En todos los casos los
plazos establecidos en días hábiles se entenderán como días hábiles de la Administración
Tributaria. Parágrafo Único: Se consideran inhábiles tanto los días declarados feriados
conforme a disposiciones legales, como aquellos en los cuales la respectiva oficina
administrativa no hubiere estado abierta al público, lo que deberá comprobar el
contribuyente o responsable por los medios que determine la ley. Igualmente se consideran
inhábiles, a los solos efectos de la declaración y pago de las obligaciones tributarias, los días
en que las instituciones financieras autorizadas para actuar como oficinas receptoras de
fondos nacionales no estuvieren abiertas al público, conforme lo determine su calendario
anual de actividades.

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 Cada país ejerce su poder de imposición dentro de sus límites territoriales señalados
o inherentes a su soberanía, las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito
espacial sometido a la potestad del órgano competente para crearlas. Las Leyes
tributarias podrán crear tributos sobre hechos imponibles ocurridos total o
parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga la
nacionalidad venezolana o este domiciliado en Venezuela, a este respecto el Artículo
11. COT, establece: Articulo 11. COT.- Las normas tributarias tienen vigencia en el
ámbito espacial sometido a la potestad del órgano competente para crearlas. Las
leyes tributarias nacionales podrán gravar hechos ocurridos total o parcialmente
fuera del territorio 5 nacional, cuando el contribuyente tenga nacionalidad
venezolana, esté residenciado o domiciliado en Venezuela, o posea establecimiento
permanente o base fija en el país. La ley procurará evitar los efectos de la doble
tributación internacional. En pocas palabras, interpretar la Ley consiste en descubrir
su sentido y alcance, correspondiéndole al intérprete determinar qué quiso decir el
legislador con esa norma y en qué caso es aplicable. El Articulo 4. CC, expresa:
Articulo 4. CC.- A la Ley debe atribuírsele el sentido que aparece evidente del
significado propio de las palabras, según la conexión de ellas entre sí y la intención
del legislador. Cuando no hubiere disposición precisa de la Ley, se tendrán en
consideración las disposiciones que regulan casos semejantes o materias análogas; y,
si hubiere todavía dudas, se aplicarán los principios generales del derecho. Por su
parte en los Artículos 5 al 7. COT, se señala: Articulo 5. COT.- Las normas tributarias
se interpretarán con arreglo a todos los métodos admitidos en derecho, atendiendo a
su fin y a su significación económica, pudiéndose llegar a resultados restrictivos o
extensivos de los términos contenidos en las normas tributarias. Las exenciones,
exoneraciones, rebajas, desgravámenes y demás beneficios o incentivos fiscales se
interpretarán en forma restrictiva. Articulo 6. COT.- La analogía es admisible para
colmar los vacíos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos,
exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar ilícitos ni establecer
sanciones. 6 Articulo 7. COT.- En las situaciones que no puedan resolverse por las
disposiciones de este Código o de las leyes, se aplicarán supletoriamente y en orden
de prelación, las normas tributarias análogas, los principios generales del derecho
tributario y los de otras ramas jurídicas que más se avengan a su naturaleza y fines,
salvo disposición especial de este Código.

6. EL TRIBUTO
Los Tributos, son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio
(Poder del Estado) en virtud de una Ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus
fines". La caracterización jurídica del tributo en si mismo e independientemente de sus especies
(impuestos, tasas y contribuciones), es importante para establecer los elementos comunes a todas las
especies; en pocas palabras, se puede decir que el tributo es un ingreso público de Derecho Público,
obtenido por un ente público, titular de un derecho de crédito frente al contribuyente obligado, como
consecuencia de la aplicación de la Ley a un hecho indicativo de capacidad económica, que no constituye
la sanción de un ilícito. Entre las notas que lo caracterizan, cabe mencionar: 1) Obliga a todas las personas
domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela. El Artículo 133. CRBV, establece “Toda persona
tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones
que establezca la Ley” Según el Código Orgánico Tributario, se consideran domiciliados en Venezuela
aquellos que estén en el país por más de ciento ochenta y tres días, en el año calendario que está siendo
considerado para la imposición. 2) El tributo grava una determinada manifestación de capacidad
económica (Articulo 133. CRBV), por cuanto el principio de capacidad económica actúa como verdadero
principio material de justicia en el ámbito del ordenamiento tributario, al impedir que se graven hechos
que en modo alguno puedan reputarse indicativos de capacidad económica. 3) El tributo constituye hoy el
más típico exponente de los ingresos de Derecho Público. 4) El tributo consiste generalmente en un
recurso de carácter monetario (Articulo 317. CRBV), ya que los recursos tributarios se encuentran
afectados a la financiación de los gastos públicos, lo que exige la disponibilidad por los entes públicos de
masas dinerarias. 5) El tributo no constituye nunca la sanción de un ilícito, sino que el mismo tiene unos
fines propios, es decir, la obtención de ingresos o, en su caso, consecución de determinados objetivos de
política económica. Las sanciones cumplen la función de reprimir un ilícito, restableciendo la vigencia de
un ordenamiento jurídico que ha sido conculcado. 6) El tributo no tiene carácter confiscatorio (Articulo
317. CRBV). 7) El tributo, como instituto jurídico se articula a la usanza de un derecho de crédito y de una
correlativa obligación. En este sentido, existen tres tendencias: A) El Tributo como Relación de Poder: Es la
potestad de imperio del Estado el único fundamento en que pueden apoyarse las normas tributarias. El
Estado aparece dotado de supremacía, revestido de diversas potestades administrativas para la obtención
del ingreso. B) El Tributo como Relación Jurídica Obligacional: La Ley que lo establece confiere a la
administración un derecho de crédito, al que corresponde una deuda por parte del sujeto privado, y cuyo
contenido viene predeterminado por la propia Ley. C) La Tesis del Procedimiento de Imposición:
Concebido como serie de actos y de situaciones no correspondientes entre sí, que se unifican por su fin
típico que es la obtención del tributo. En este sentido la Administración se presenta como titular de un
poder-deber de obtener recursos de quien constitucionalmente viene llamado a ello. Obligación tributaria
es por tanto el vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto pasivo debe ingresar al ente público la cuota del
tributo. 8) El tributo tiene como finalidad esencial la financiación del gasto público. Puede satisfacer otros
objetivos: creación empleo, estimular el desarrollo económico de una determinada zona geográfica,

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El Impuesto como Categoría Tributaria
Son tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está
constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica
que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del obligado como
consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la
adquisición o gasto de la renta. En Primer Lugar, el impuesto aparece definido
como tributo sin contraprestación, por cuanto jurídicamente, constituye una
obligación ex lege, no negocial o contractual, lo que supone que la disciplina
de los elementos esenciales de la obligación tributaria están contenidos en la
Ley; en Segundo Lugar, entiende el legislador que el hecho imponible del
impuesto está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o
económica, con lo que el legislador ha querido poner de relieve que en
determinados supuestos habrá que atender a la verdadera naturaleza jurídica
del hecho sujeto a imposición, cualquiera que sea la forma elegida o la
denominación utilizada por los interesados, de igual forma se señala en Tercer
Lugar, que el hecho imponible debe poner de manifiesto la capacidad
económica del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un
patrimonio, la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta. En
virtud de lo anteriormente expuesto, se desprenden dos notas: 1) La
manifestación de capacidad económica y 2) La titularidad de un patrimonio o
adquisición o consumo de renta que no son privativas del impuesto, sino que,
especialmente la primera, deben ser comunes a todas las categorías tributarias.
La nota diferencial del impuesto hay que identificarla en el elemento objetivo
del hecho imponible, en el que a diferencia de otras especies tributarias no
aparece contemplada ninguna actividad administrativa, por cuanto no tiene
más fundamento jurídico que lo justifique que la sujeción a la potestad
tributaria del Estado, en virtud de la cual el Estado exige coactivamente a los
ciudadanos su contribución para poder cumplir sus fines, lo cual le requiere
realizar gastos.

8. Clases de Impuestos
Limitada la clasificación al campo del Derecho, parece conveniente erigir, como criterio de calificación,
al presupuesto del hecho del impuesto. 1) Impuestos Subjetivos y Objetivos: Los Impuestos Subjetivos,
son aquellos en los que el elemento subjetivo del hecho imponible, las circunstancias personales del
sujeto pasivo es tenido en cuenta en el momento de cuantificar el importe de la deuda tributaria; a
diferencia de los Impuestos Objetivos, en los que las circunstancias personales del obligado al pago no
son tomadas en consideración en el momento de cuantificar el importe de su deuda. 2) Impuestos
Periódicos e Instantáneos: Los Impuestos Periódicos, son aquellos impuestos cuyo presupuesto de
hecho goza de continuidad en el tiempo, de forma que el legislador se ve obligado a fraccionarlo, de tal
suerte que a cada fracción resultante asocia una deuda tributaria distinta, Por Ejemplo: El Impuesto
sobre la Renta. Por su parte, los Impuestos Instantáneos, son aquellos cuyo presupuesto de hecho se
agota, por su propia naturaleza, en un determinado período de tiempo, no queriendo decir con esto que
su duración haya de ser fugaz, sino que basta con que no se prolongue indefinidamente, Por Ejemplo:
El Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Demás Ramos Conexos. 3) Impuestos Directos e
Indirectos: Más que distinguir entre impuestos directos e indirectos, debe hablarse de métodos
impositivos directos y medios impositivos indirectos. Económicamente, se pueden señalar los
siguientes elementos definitorios de ambos, ya que los primeros, gravan la renta o la tenencia de
riqueza, mientras que los segundos, gravan los usos de la renta. A) Impuestos Directos: Se está en
presencia de esta categoría, cuando la norma jurídica tributaria establece la obligación de pago de
impuesto a cargo de una determinada persona, sin conceder a esta un derecho legal a resarcirse, es
decir, que extraen el impuesto en forma inmediata del patrimonio, tomando en cuenta la capacidad
contributiva favorecida. El impuesto directo grava directamente la renta o el capital; va directamente
sobre una riqueza tangible, sobre una tangibilidad económica; en pocas palabras, si no hay renta o
capital no hay impuesto directo. Estos se dividen en: a) Impuestos Personales: Son aquellos que se
determinan en la participación directa del contribuyente, es decir, el elemento objetivo del presupuesto
de hecho solo puede concebirse por referencia a una persona determinada, de tal suerte que ésta actúa
como elemento constitutivo del propio presupuesto. Son de la expresada naturaleza los impuestos que
recaen sobre la renta global o sobre el patrimonio de una persona física o jurídica individualizada, Por
Ejemplo: El Impuesto sobre la Renta. b) Impuestos Reales: Son aquellos que se asientan sobre un
elemento objetivo cuya intrínseca naturaleza se determina con independencia del elemento personal de
la relación tributaria, es decir, que no toman en cuenta la capacidad contributiva o elementos personales
del contribuyente. El elemento objetivo del presupuesto de hecho es constitutivamente autónomo, ya
que puede ser pensado y, consiguientemente, definido por la norma, sin referencia a ningún sujeto
determinado, Por Ejemplo: El Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Demás Ramos Conexos. B)
Impuestos Indirectos: Son aquellos que se pueden trasladar, por cuanto gravan actos o situaciones
accidentales como los gastos y consumos o bien la transferencia de riqueza (el gasto, el consumo). En
este sentido, la norma tributaria concede al sujeto pasivo de un impuesto facultades para obtener de

9. Gracias……..