Dto. 10-2012 Presentación

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Síntesis del Decreto Nº 10-2012 "Ley de Actualización Tributaria", presentada por el licenciado Carlos López Mendizábal, el 11 de abril de 2012 para la Pastoral Juvenil y Pastoral Educativa de San Marcos, Guatemala.

Publicado en: Economía y finanzas
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Dto. 10-2012 Presentación

  1. 1. Ley de ActualizaciónTributariaDecreto 10-201211 de abril de 2012
  2. 2. Libro I: Impuesto Sobre la Renta –ISR–.Libro II: Impuesto Específico a la Primera Matrículade Vehículos AutomotoresTerrestres –IPRIMA –.Libro III: Ley Aduanera Nacional.Libro IV: Reformas al Decreto 27-92 LIVA.Libro V: Reformas al Decreto 70-94 Ley delImpuesto sobre Circulación de Vehículos T-M-A.Libro VI: Reformas al Decreto 37-92 Ley del Impto.de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial paraProtocolos.Libro VII: Disposiciones Finales y Transitorias.Decreto 10-2012:Contenido
  3. 3. • Crea una Ley del Impuesto sobre la Renta totalmentenueva. La actual con sus reformas tiene 20 años devigencia• Crea el Impuesto Especifico a la Primera Matriculade Vehículos Automotores Terrestres: Iprima.• Crea la Ley Aduanera Nacional, complementando alCAUCA y al RECAUCA.• Reforma la Ley del IVA.• Reforma la Ley del Impuesto sobre Circulación deVehículos.• Reforma la Ley del Impuesto de Timbres y PapelSellado Especial para Protocolos.Decreto 10-2012:Contenido
  4. 4. 10-20121) ISR4) IVA6)TIMBRES5)Circulaciónde Vehículos2)1ª Matriculade Vehículos3) LeyAduaneraDecreto 10-2012:Contenido
  5. 5. Jueves 16 de febrero 2012Aprobada por el Congreso de la República de Guatemala.Lunes 5 de marzo de 2012Publicada en el:Martes 13 de marzo de 2012En vigencia, los artículos que correspondan.Martes 1 de enero de 2013En vigencia, el Libro I y otros artículos que correspondan.7 Libros180 Artículos
  6. 6. Su propósito:Disponer de un cuerpolegal homogéneo,ordenado ysistematizado, deacuerdo a:Libro I:Nueva Ley del ISR• Las necesidadesactuales del país.• La normativatributaria internacional.
  7. 7. Titulo I. Disposiciones Generales.Titulo II. 1. Rentas de las Actividades Lucrativas.Titulo III. 2. Rentas del Trabajo: en Relación deDependencia.Titulo IV. 3. Rentas de Capital y las Ganancias deCapital.Título V. Rentas de No Residentes.Libro I:Nueva Ley del ISR
  8. 8. • Se decreta un impuesto sobre toda renta queobtengan las personas individuales, jurídicas,entes o patrimonios que se especifiquen en esteLibro, sean éstos nacionales o extranjeros,residentes o no en el país.• El impuesto se genera cada vez que se producenrentas gravadas, y se determina de conformidad conlo que establece el presente Libro.Título I: Disposiciones Generales:
  9. 9. • Regula y define el concepto de residente paraefectos tributarios:Un extranjero que permanezca durante más de 183 días enterritorio guatemalteco, durante el año calendario del 1 deenero al 31 de diciembre, aún cuando no sea de formacontinua, tendrá obligaciones tributarias.• Regula qué es un establecimiento permanente:También para extranjeros: Establecimiento que disponeen el país en forma habitual de un lugar fijo:– de negocios o– instalaciones o– lugares de trabajo.Título I: Disposiciones Generales:
  10. 10. • Exenciones generales del ISR: Los organismos del Estado. Las 14 universidades autorizadas legalmente parafuncionar en el país. Las herencias, legados y donaciones. Los centros educativos privados: únicamente eninscripción, colegiaturas y derechos deexámenes. No en librerías, transporte, tiendas,venta de calzado y uniformes, internet, imprentas... Las iglesias, exclusivamente por razón de culto:No en librerías, estacionamiento, transportes,tiendas, internet, comedores, restaurantes…Título I: Disposiciones Generales:
  11. 11. • Rentas de fuente guatemalteca en 3 categorías:1) Rentas de Actividades Lucrativas: actividadescomerciales, industriales y de servicios en general.2) Rentas del Trabajo: empleados en relación de dependencia.3) Rentas del Capital y Ganancias del Capital.• Territorialidad del ISR: Se gravan las rentasproducidas en el territorio nacional. No renta mundial.• Presunción de onerosidad:• En toda actividad lucrativa, existe una retribución al valorde mercado, salvo prueba en contrario.• En todo préstamo existe una renta de interés mínima. Enesto no se permite la prueba en contrario.Título I: Disposiciones Generales:
  12. 12. La clave para hacer eficiente la recaudaciónestá en las R E T E N C I O N E S:En la nueva LISR se da prioridad a la forma de pagopor medio de Retenciones, que es la moda en lossistemas modernos de recaudación tributaria anivel mundial.Por eso, TODAS las empresas que están obligadas allevar contabilidad completa serán:AGENTES RETENEDORES DEL ISR.Principios de la nueva Ley del ISR
  13. 13. La clave para hacer eficiente la recaudaciónestá en las R E T E N C I O N E S:1) TODAS las empresas obligadas a llevarcontabilidad completa deben retener el ISRcuando adquieran (compren) bienes y servicios.TODAS estas empresas serán AGENTESRETENEDORES DEL ISR.2) TODOS los patronos retendrán el ISR a susempleados, que tengan rentas netas superiores a Q48,000 anuales.Principios de la nueva Ley del ISR
  14. 14. 3) TODOS los Agentes Retenedores del ISR debenutilizar la herramienta electrónica RetenISR y utilizarBancaSat, así:–Baje la herramienta desde elportal de la SAT: www.sat.gob.gt–Descargue la Guía de Instalaciónen formato Word (.doc): Descargar–Descargue el software(RetenISR 3.2) RetenISR.zip–Llene el formulario SAT-45 parasolicitar el correlativo de sus Constancias de Retención del ISR(SAT 1068), porque sólo con el # Resolución las podrá imprimir.–Retenga en todas las adquisiciones de bienes y servicios.–Utilice BancaSAT para pagar las retenciones que ha realizado.Retenciones:Sistema moderno de recaudación
  15. 15. 3) También hay Agentes Retenedores de IVA:• Instituciones del Gobierno.• Grandes Contribuyentes: Como la Pepsi o Montana.Pero estos deben ser designados o autorizados expresamente porla SAT y utilizar la herramienta electrónica RetenIVA2 y BancaSAT.RetencionesPrincipios de la nueva Leydel ISR
  16. 16. RENTAS DE DOMICILIADOSRENTASISR1. Actividadeslucrativas1.1Sobre Utilidades–General–1.2 Sobre Ingresos–Opcional–TrabajopersonalAsalariadosCapitalInmobiliarioMobiliarioGanancias deCapitalOtras Rentasde KTítulo I: Disposiciones Generales:
  17. 17. Para gravar cada categoría de venta en formaseparada o cedular, así:1. La renta de actividades lucrativas = los emprendedores.2. La renta persona vinculada al esfuerzo del trabajo = losempleados en relación de dependencia.3. La renta ligada al capital = las personas y entidades quehan logrado acumular dinero y pueden realizarinversiones.Con este diseño se logra gravar la totalidad de larenta territorial de forma balanceada, mediantetarifas impositivas apropiadas a cada tipo de renta.¿Por qué…? ¿Para qué…?
  18. 18. a. Producción, venta y comercialización.b. Exportación.c. Servicios locales y al exterior.d. Transporte.e. Comunicaciones.f. Asesoría.g. Los espectáculos en general.h. Dietas, comisiones, viáticos y gratificaciones.i. Honorarios profesionales.Los contribuyentes no tienen la calidad de comerciantes,para serlo deben cumplir con los requisitos del Código deComercio.1. Renta de las Actividades Lucrativas
  19. 19. Facturas Especiales:Se les aplicará el tipo impositivo del Régimen OpcionalSimplificado sobre Ingresos:• Hasta Q.30,000.00: se retendrá el 5%.• Más de Q.30,000.00: se retendrá un impuesto fijo deQ.1,500.00, más el 7% sobre el excedente de Q.30,000.00.Presunción de renta para profesionales no inscritoso que no presenten declaraciones de ISR:La renta presunta sube de Q.20,000 a Q.30,000 mensuales.Baja al 50% cuando el profesional tenga:• Más de 60 años de edad.• Menos de 3 años de graduado.1. Renta de las Actividades Lucrativas
  20. 20. RENTAS EXENTAS DEL ISR:• Las entidades no lucrativas, que en ningúncaso distribuyan, directa o indirectamente,utilidades o bienes entre sus integrantes:– en los ingresos que provengan de donacionesy cuotas de asociados.• Las cooperativas en las operaciones consus asociados y con otras cooperativas.– Las rentas provenientes de operaciones conterceros, sí están gravadas al ISR.1. Renta de las Actividades Lucrativas
  21. 21. Hay 2 Regímenes para las Actividades Lucrativas:1.1 Régimen Sobre las Utilidades de ActividadesLucrativas –RÉGIMEN GENERAL–:Pagarán la tarifa del ISR sobre su renta imponible, así:• en el año 2013: el 31%,• en el año 2014: el 28%,• a partir del año 2015: el 25%.1.2 Régimen Sobre Ingresos de ActividadesLucrativas –RÉGIMEN OPCIONAL SIMPLICADO–:Pagarán el ISR sobre sus ingresos, con las tarifas:• Ingresos mensuales de Q.0.00 a Q.30,000.00: pagarán 5%• Ingresos mensuales arriba de Q.30,000.00: pagarán:un importe fijo de Q.1,500.00,más el 7% sobre el excedente.de Q.30,000.00.1. Renta de las Actividades Lucrativas
  22. 22. Hay 2 Regímenes para las Actividades Lucrativas:1.1 Régimen Sobre las Utilidades de ActividadesLucrativas –RÉGIMEN GENERAL–:Pagarán la tarifa del ISR sobre su renta imponible, así:• en el año 2013: el 31%,• en el año 2014: el 28%,• a partir del año 2015: el 25%.1.2 Régimen Sobre Ingresos de ActividadesLucrativas –RÉGIMEN OPCIONAL SIMPLICADO–:Pagarán el ISR sobre sus ingresos, con las tarifas:• Ingresos mensuales de Q.0.00 a Q.30,000.00: pagarán 5%• Ingresos mensuales arriba de Q.30,000.00: pagarán:un importe fijo de Q.1,500.00,más el 7% sobre el excedente.de Q.30,000.00.1. Renta de las Actividades Lucrativas
  23. 23. Cálculo de la Renta Imponible:Renta bruta (–)rentas exentas (–)costos y gastos deducibles (+)costos y gastos de rentas exentas1. Renta de las Actividades Lucrativas1.1 Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas–RÉGIMEN GENERAL–:
  24. 24. Regla general de valoración de:• ingresos,• costos,• gastos,• activos y• pasivos,Es el precio de adquisición o el costo de producción, o comose disponga en casos especiales.1. Renta de las Actividades Lucrativas1.1 Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas–RÉGIMEN GENERAL–:
  25. 25. Costos y Gastos Deducibles: Deducción de aguinaldos y bono 14 limitada al 100% delsalario, salvo que exista pacto colectivo con el sindicato de laempresa, aprobado por el Ministerio de Trabajo. Intercambio de información entre IGSS y SAT Las donaciones requerirán de Solvencia Fiscal de la instituciónque la recibe. Reducción de la deducción de viáticos al exterior del 5% al3% de la renta bruta, y deberán cumplir estos requisitos: demostrar la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la que se participó y los boletos de transporte.1. Renta de las Actividades Lucrativas1.1 Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas–RÉGIMEN GENERAL–:
  26. 26. Costos y Gastos Deducibles: Los Gastos de Organización se amortizarán en 5 cuotasanuales (20% anual), pero a partir del periodo en que secomiencen a facturar ventas o servicios. Los Salarios deberán pagar las cuotas del IGSS, y estarregistrados en los Libros de Salarios autorizados por elMinisterio de Trabajo. Gastos respaldados por documento privado legalizado porNotario, se exigirá que esté en el protocolo del Notario.1. Renta de las Actividades Lucrativas1.1 Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas–RÉGIMEN GENERAL–:
  27. 27. Costos y Gastos No Deducibles:1. Intereses en inversiones en Cedulas Hipotecarias exentaspor ley.2. Costos y gastos directos de rentas exentas y no afectas.3. Los gastos en los que no se haya cumplido con laobligación de efectuar la retención y pagar el ISR, cuandocorresponda. Hecha y pagada ésta, serán deducibles4. Los no respaldados con la documentación legalcorrespondiente. (Conforme las leyes: ISR, IVA, Timbres,como las emitidos por entidades especiales como bancos,cooperativas, viáticos del exterior, etc.).5. Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que nosean acreditados con la copia de la planilla del IGSScuando proceda. (Se excluye los que por ley no pagan).1. Renta de las Actividades Lucrativas1.1 Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas–RÉGIMEN GENERAL–:
  28. 28. Costos y Gastos No Deducibles:6. Las pérdidas cambiarias originadas de revaluaciones,reexpresiones o remediciones en moneda extranjera, quese registren por simples partidas de contabilidad (sólo cuandose compran y vende divisas).7. Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizadosindistintamente en el ejercicio de la profesión y en el uso particular,sólo podrá deducirse la proporción que corresponda a laobtención de rentas gravadas. Cuando no se pueda comprobar laproporción de tal deducción, sólo se considerará deducible, salvoprueba en contrario, el 50% del total de dichos gastos ydepreciaciones. Hasta hoy es permitido deducir el 70%.8. Los que no correspondan al periodo, excepto regímenesespeciales (ejemplo: constructoras).1. Renta de las Actividades Lucrativas1.1 Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas–RÉGIMEN GENERAL–:
  29. 29. Costos y Gastos No Deducibles:9. Las compras de bienes en el exterior sin declaraciónaduanera de importación; a excepción de los servicios quedeberán sustentarse con el comprobante de pago al exterior.10. Las bonificaciones en base a utilidades y lasparticipaciones de utilidades.11. Los de erogaciones que representen una retribución delcapital social o patrimonio aportado.12. El efectivo y bienes utilizados o consumidos por elpropietario, sus familiares, socios y administradores.1. Renta de las Actividades Lucrativas1.1 Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas–RÉGIMEN GENERAL–:
  30. 30. Costos y Gastos No Deducibles:13. Los créditos que abonen en cuenta o remesen a las casasmatrices sus sucursales, agencias o subsidiarias.14. Las Cuentas Incobrables de contribuyentes que operen susregistros bajo el método contable de lo percibido.15. Las pérdidas cambiarias originadas en la adquisición demoneda extranjera para operaciones con el exterior,efectuadas por las sucursales, subsidiarias o agencias con sucasa matriz o viceversa.1. Renta de las Actividades Lucrativas1.1 Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas–RÉGIMEN GENERAL–:
  31. 31. Costos y Gastos No Deducibles:16. Las depreciaciones de bienes inmuebles, cuyo valor baseexceda del la Matrícula Fiscal o en Catastro Municipal. No esaplicable a las contribuyentes que realicen mejoraspermanentes o edificaciones.17. El monto de las donaciones realizadas a ONGs,asociaciones y fundaciones no lucrativas, de asistencia,servicio social, iglesias y entidades de carácter religioso,que no cuenten con la Solvencia Fiscal del período al quecorresponde el gasto, emitida por la SAT.1. Renta de las Actividades Lucrativas1.1 Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas–RÉGIMEN GENERAL–:
  32. 32. Costos y Gastos No Deducibles:18.Los intereses pagados que excedan al valor de multiplicarla tasa de interés por un monto de tres veces el activoneto total promedio según las Declaraciones JuradasAnuales del ISR. Ejemplo:ACTIVOS NETOS CIERRE DEL AÑO ANTERIOR (+) ACTIVOS NETOS CIERRE AÑO ACTUALQ 175,000 (+) Q 225,000TOTAL Q 400,000.00 dividido entre 2 = Q 200,000.00En promedio Q 200,000 * 3 = Q 600,000Ahora al multiplicar la tasa de interés de JM:, 18%: Q 600,000 * 18% = Q 108,000• La empresa pagó intereses del 15% sobre un préstamo de Q 800,000.00 =Q 120,000 – Q 108,000 = Q 12,000 Gasto no deducible Q 12,000.001. Renta de las Actividades Lucrativas1.1 Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas–RÉGIMEN GENERAL–:
  33. 33. Otros aspectos a considerar: Limitación de la deducción de construcciones, servicios,medicinas, educación y recreación para los trabajadores en un50% del total pagado por el patrono. Las tierras laborales que se entreguen a trabajadores paraque proceda la deducción, deberán estar inscritas en elRegistro de la Propiedad. Las construcciones en propiedades arrendadas deberánregistrarse como activo fijo y depreciarse por el plazo que dureel contrato.1. Renta de las Actividades Lucrativas1.1 Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas–RÉGIMEN GENERAL–:
  34. 34. Otros aspectos a considerar: En los delitos contra el patrimonio, se requiere denunciar,ofrecer y presentar las pruebas del hecho ante autoridadcompetente (no sòlo PNC o MP, tambièn en Tribunal deSentencia).• Las Cuentas Incobrables que se registren directamente comoPérdidas, requieren la existencia de un sistema de cobranzaadministrativa del contribuyente (personas, métodos...)• No es permitido registrar como Cuentas Incobrables, lossaldos garantizados con prenda o hipotecas.• Los honorarios profesionales, técnicos o asesoríasprofesionales prestados en el país no tienen limite dededucción; la del exterior sube del 1% al 5% de la renta bruta.1. Renta de las Actividades Lucrativas1.1 Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas–RÉGIMEN GENERAL–:
  35. 35. Otros aspectos a considerar:• Tasa de depreciación para reproductores de raza machos yhembras en un 25%, sobre la base del costo menos su valorcomo ganado común.• Nuevos procedimientos para registro de ingresos, costos ygastos para actividades especiales como la construcción deobra privada o pública, y similares, sea o no propietario delbien inmueble el constructor:a. Ejecutado real – gastos incurridos en el año.b. Ingreso percibido – gastos incurridos en el año.c. Tratamiento para periodos posteriores: Ahora se puede calcular elcosto de venta por metro cuadrado.d. Lotificaciones: Sistema de lo percibido.1. Renta de las Actividades Lucrativas1.1 Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas–RÉGIMEN GENERAL–:
  36. 36. Pagos Trimestrales del ISR:• Ahora sólo hay 2 alternativas para hacer pagostrimestrales a cuenta del ISR anual:1) Cierres contables trimestrales.2) Sobre una base de renta imponible del 8%.• Los pagos trimestrales sólo se aplicarán en este RégimenGeneral sobre Utilidades de las Actividades Lucrativas.• Los pagos trimestrales no serán saldo acreditable si elContribuyente decide cambiarse al otro Régimen OptativoSimplificado sobre los Ingresos de Actividades Lucrativas.1. Renta de las Actividades Lucrativas1.1 Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas–RÉGIMEN GENERAL–:
  37. 37. Aspectos Principales del Régimen sobre Utilidades deActividades LucrativasContribuyentes que llevan contabilidad completa:• Deben tener a disposición de SAT junto con la DeclaraciónAnual de ISR, el comprobante de pago del impuesto,Balance General, Estado de Resultados, Flujo de Efectivo yEstado de Costo de Producción, cuando proceda.• Deben retener el ISR a sus proveedores de bienes y servicios,con la herramienta electrónica RetenISR, y pagar lasretenciones efectuadas.Los no obligados a llevar contabilidad completa:• Además de la Declaración y recibo de pago, debenproporcionar información detallada de ingresos y costos ygastos deducibles.1. Renta de las Actividades Lucrativas1.1 Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas–RÉGIMEN GENERAL–:
  38. 38. Aspectos Principales del Régimen sobre Utilidades deActividades LucrativasAgentes Retenedores del IVA y ContribuyentesEspeciales:• Además de la anterior información, deberán contarcon Dictamen firmado y sellado por CPA.4 Métodos de valuación de inventarios:• Costo de Producción,• PEPS,• Promedio Ponderado, y• Precio Histórico del Bien.Facturas:• Los Contribuyentes de este Régimen deben consignar en susfacturas la leyenda “SUJETO A PAGOS TRIMESTRALES”1. Renta de las Actividades Lucrativas1.1 Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas–RÉGIMEN GENERAL–:
  39. 39. Aspectos Principales del Régimen sobre Utilidades deActividades LucrativasInventarios físicos: Método Pormenorizado:• Deben practicarse inventarios físicos obligatoriamente al 31 dediciembre de cada año.• Además se deben reportar existencias de mercaderías al 30 dejunio y 31 de diciembre a la SAT.Regla 97/3:• Se elimina la REGLA 97/3.• Las empresas inscritas en este Régimen, podrán reportarpérdidas.1. Renta de las Actividades Lucrativas1.1 Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas–RÉGIMEN GENERAL–:
  40. 40. RENTAS DE DOMICILIADOSRENTASISR1. Actividadeslucrativas1.1Sobre Utilidades–General–1.2 Sobre Ingresos–Opcional–TrabajopersonalAsalariadosCapitalInmobiliarioMobiliarioGanancias deCapitalOtras Rentasde KTítulo I: Disposiciones Generales:
  41. 41. Aspectos Principales del Régimen sobre Utilidades deActividades LucrativasPagarán el ISR sobre sus ingresos, con las tarifas:• Ingresos mensuales de Q.0.00 a Q.30,000.00: pagarán 5%• Ingresos mensuales arriba de Q.30,000.00: pagarán:un importe fijo de Q.1,500.00,más el 7% sobre el excedente.de Q.30,000.00.Mucho ojo………………..El Artículo 47, indica que el impuesto será primariamentepagado bajo retención que les hagan los Contribuyentesobligados a llevar contabilidad completa, con la tarifa del 7%sobre el valor efectivamente pagado.Esto supone que la tasa del 5% no la podrá utilizar elContribuyente, a menos que no le retengan y él paguedirectamente a la SAT.1. Renta de las Actividades Lucrativas1.2 Régimen Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas–RÉGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO–:
  42. 42. Aspectos Principales del Régimen sobre Utilidades deActividades Lucrativas• Los contribuyentes a quienes no se les retengadeberán enterar el impuesto dentro de los 10 díashábiles del mes siguiente.• Deberán presentar una Declaración Informativa Anual.Tasas del impuesto en este régimen:• Para el año 2013 para ingresos arriba de Q.30,000.00será del 6%.• Para el año 2014 la tasa del impuesto será del 7%.• Los contribuyentes deberán indicar en sus facturas lafrase: “SUJETO A RETENCIOIN DEFINITIVA”.1. Renta de las Actividades Lucrativas1.2 Régimen Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas–RÉGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO–:
  43. 43. Aspectos Principales del Régimen sobre Utilidades deActividades LucrativasUna pregunta:Si un Contribuyente percibirá Rentas de ActividadesLucrativas, se inscribe en la SAT, pero no indica elRégimen de ISR al que se afilia,¿en qué Régimen del ISR lo inscribirá la SAT?Respuesta:La SAT lo inscribirá de oficio en el Régimen sobreUtilidades de Actividades Lucrativas.1. Renta de las Actividades Lucrativas1.2 Régimen Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas–RÉGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO–:
  44. 44. Aspectos Principales del Régimen sobre Utilidades deActividades LucrativasPartes Relacionadas:• Las Normas Especiales de Valoración entre PartesRelacionadas, (o precios de transferencia) tienen el fin de quepara efectos tributarios las transacciones entre partesrelacionadas (empresas afines) se lleven a cabo encondiciones de libre competencia. Se da cuando unade estas empresas o personas está en Guatemala y la otra enel extranjero: Matrices y Subsidiarias.•La ley establece 5 métodos para analizar en formacomparable las operaciones entre partesrelacionadas, y un sexto método de valoración deimportaciones y exportaciones.1. Renta de las Actividades LucrativasPara los dos Régimenes:Sobre Utilidades de Actividades LucrativasSobre Ingresos de Actividades Lucrativas –
  45. 45. RENTAS DE DOMICILIADOSRENTASISRActividadeslucrativasSobre Utilidades–General–Sobre Ingresos–Opcional–2. Trabajopersonal2.1 AsalariadosCapitalInmobiliarioMobiliarioGanancias deCapitalOtras Rentasde KTítulo I: Disposiciones Generales:
  46. 46. Están afectos al ISR los ingresos:a. Sueldosb. Viáticosc. Bonificacionesd. Otras remuneraciones.Están exentos los ingresos:• Indemnizaciones.• Jubilaciones.• Gastos de representación y viáticoscomprobables.• Aguinaldo y Bono 14, hasta el 100%,2. Renta del Trabajo en Relación deDependencia
  47. 47. Deducciones a la renta de los asalariados:a) La cantidad única sin documentar de Q 48,000b) La cantidad de Q 12,000 por compras con facturas.Para juntar los Q 12,000 hay que comprar Q 112,000 yasí llegar a deducir Q 60,000. Siempre y cuando losingresos a declarar sean superiores a Q 112,000.c) Donaciones con limite del 5% de los ingresos, aentidades que tengan Solvencia Fiscal en el período.d) Cuotas al IGSS y Montepío.e) Seguros de vida que cubran solo al trabajador.2. Renta del Trabajo en Relación deDependencia
  48. 48. Juan Pérez, trabajador, gana Q 10,000 mensuales, + aguinaldo + bono 14:Renta Neta = Q 120,000-) Deducciones = “ 70,000Renta Imponible Q 50,000•A la Renta Imponible, se le aplicará la siguiente tarifa:a) Hasta Q 300,000.00 el 5%.b)De Q 300,000.01 en adelante: Un impuesto fijo de Q15,000.00 más el 7% sobre el excedente deQ.300,000.00.¿Cuánto pagará de ISR Juan Pérez?Q 50,000 * 5% = Q 2,5002. Renta del Trabajo en Relación deDependencia
  49. 49. Recuerde: La clave para hacer eficiente larecaudación está en las RETENCIONES:1) Los patronos retendrán el ISR a sus empleados,que tengan rentas netas superiores a Q 48,000 anuales.2) Los patronos deberán proyectar la Renta Imponible ycalcular el ISR, tomando en cuenta únicamente:•los Q.48,000 sin documentos,•el estimado de cuotas IGSS•el estimado de montepío.2. Renta del Trabajo en Relación deDependencia
  50. 50. Recuerde: La clave para hacer eficiente larecaudación está en las RETENCIONES:3) Los patronos harán las Retenciones mensuales ycada mes deberán entregar las Constancias deRetención a sus empleados que tengan rentassuperiiores a Q 48,000 anuales.Juan Pérez, trabajador, gana Q 10,000 mensuales, + aguinaldo + bono 14:Renta Neta = Q 120,000-) Deducciones = “ 55,000 no los Q 70,000 de la Declaración Anual.Renta Imponible Q 65,000 * 5% = Q 3,,250 / 12 meses =El patrono retendrá a don Juan Pérez la cantidad de Q 270.84 mensuales.2. Renta del Trabajo en Relación deDependencia
  51. 51. Al final del periodo o si el contrato laboral finalizaraantes, el patrono hará el calculo final, así:•el trabajador entregará las constancias de:–Planilla del IVA presentada,–los seguros de vida pagados–donaciones hechas,para que el patrono haga la liquidación y si procede ledevuelvan al trabajador el exceso retenido.•Si al trabajador no le hubieren retenido todo el ISR,estará obligado a presentar la Declaración Anualdentro de los 3 meses siguientes del año próximo.2. Renta del Trabajo en Relación deDependencia
  52. 52. 2. Renta del Trabajo
  53. 53. RENTAS DE DOMICILIADOSRENTASISRActividadeslucrativasSobre Utilidades–General–Sobre Ingresos–Opcional–TrabajopersonalAsalariados3. Capital3.1 Inmobiliario3.2 Mobiliario3.3 Gananciasde Capital3.4 OtrasRentas de KTítulo I: Disposiciones Generales:
  54. 54. El impuesto abarca las siguientes rentas:3.1 Rentas de capital inmobiliario:arrendamientos, subarrendamientos, constitución ocesión de derechos, cuando no sean del girohabitual de la empresa o entidad estas actividades.3.2 Rentas de capital mobiliario:Intereses, arrendamientos, subarrendamientos,constitución o cesión de derechos, rentas vitalicias,derechos de llave, regalías, derechos de autor,distribución de dividendos, ganancias, utilidades,3. Rentas de Capital
  55. 55. El impuesto abarca las siguientes rentas:3.3 Ganancias y Pérdidas de Capital:Resultado de la transferencia, cesión, compraventa,permuta u otra forma de negociación, realizada porpersonas cuyo giro habitual no sea comerciar condichos bienes o derechos.3.4 Otras Rentas de Capital:a) Las loterías, rifas, sorteos, bingos o eventossimilares3. Rentas de Capital
  56. 56. Tipo impositivo:•Rentas de capital inmobiliario, mobiliario y gananciasde capital: 10%•La distribución de dividendos, ganancias y utilidades(sociedades mercantiles): 5%Forma de Pago:mediante retención definitiva, o bien enterándoseel impuesto a las cajas fiscales dentro de los 10 díasdel mes siguiente.3. Rentas de Capital
  57. 57. Los no residentes y que tampoco tengan establecimientopermanente, pagarán el ISR de conformidad con las siguientestasas:a) Tasa del 5%: Transporte, seguros, fianzas, reaseguros,telefonía y comunicaciones, suministro de energía,dividendos y utilidades.b) Tasa del 10%: Intereses a personas no registradas en supaís,c) Tasa del 15%: Sueldos, salarios, bonificaciones, dietas,pagos a deportistas, actores, regalías, honorarios,asesoramiento.d) Tasa del 25%: Otros pagos.Rentas de No Residentes
  58. 58. 10-20121) ISR4) IVA6)TIMBRES5)Circulaciónde Vehículos2)1ª Matriculade Vehículos3) LeyAduaneraDecreto 10-2012:Contenido
  59. 59. ¿Cuál es el objetivo de esta Ley IPRIMA?Sustituir los DAI y en forma parcial al IVA en las importaciones devehículos automotores con un impuesto interno ad valorem.• Esto permitirá subsanar la pérdida de recaudación por laaplicación del Artículo VII del Acuerdo General sobre ArancelesAduaneros y Comercio (GATT), en donde ingresan una grancantidad de vehículos usados con valores facturados muy pordebajo de los precios de mercado.• Por ello, se aplica el valor de mercado del vehículo consignadoen una Tabla de Valores publicada por la SAT.Libro II:Impuesto Específico a la Primera Matrículade Vehículos AutomotoresTerrestres–IPRIMA –
  60. 60. •IPRIMA grava los vehículos nacionalizados, ensamblados oproducidos en territorio guatemalteco.•La primera matricula es la primera inscripción en elRegistro Fiscal de Vehículos de la SAT.Base imponible:Vehículos usados: La factura original del vendedor. Si la facturano cumple con los requisitos legales, su valor será el que hayapublicado SAT en elVehículos nuevos: El valor del fabricante declarado en la pólizade importación (C), más el seguro (I) y el flete (F) = Valor CIF.Libro II:Impuesto Específico a la Primera Matrículade Vehículos AutomotoresTerrestres–IPRIMA –
  61. 61. • El tipo impositivo que le interesa a la mayoría es el 20% queaplicará para vehículos con capacidad de hasta 5 personas.• El IPRIMA se pagará adicional al IVA correspondiente por laimportación del vehículo.• El IVA se calculará sobre el valor del vehículo importado, más elimpuesto a la primera matricula.• El IPRIMA es un impuesto interno que sustituye la tarifa de DerechosArancelarios a la Importación Otorga certeza jurídica sobre la baseimponible y elimina la discrecionalidad Restringe la importación devehículos de 7 años de antigüedad (preservación del medio ambiente)Libro II:Impuesto Específico a la Primera Matrículade Vehículos AutomotoresTerrestres–IPRIMA –
  62. 62. 10-20121) ISR4) IVA6)TIMBRES5)Circulaciónde Vehículos2)1ª Matriculade Vehículos3) LeyAduaneraDecreto 10-2012:Contenido
  63. 63. ¿Cuál es su objetivo?• Establecer procedimientos y disposiciones complementariasaduaneras, infracciones aduaneras administrativas y sanciones.• Complementa las disposiciones del CAUCA y RECAUCA:Define infracciones y establecer el régimen de sanciones poromisión de tributos en el ramo aduanero. Precisa las facultadesde la Administración Tributaria en zonas portuarias, almacenesfiscales y otras entidades privadas. En el caso de mercancías enabandono, norma y facilita las subastas o donaciones.Libro III:Ley Aduanera Nacional
  64. 64. •Complementa lasdisposiciones del CAUCA yRECAUCA, que no tienesanciones.• Precisa las facultades de laAdministración Tributaria enzonas portuarias, almacenesfiscales y otras entidadesprivadas.•En el caso de mercancíasen abandono, norma yfacilita las subastas odonacionesLibro III:Ley Aduanera NacionalDefine infracciones y establecerel régimen de sanciones poromisión de tributos en el ramoaduanero.Sanciones expresadas en PesosCentroamericanos = US$
  65. 65. Infracciones aduanerasadministrativas:75% del contenido de la Ley• Infracciones que cometan losimportadores, exportadores,entidades con bodegashabilitadas, agentes aduaneros,transportistas, almacenes dedeposito, couriers: por acciones uomisiones en documentación oactos que debieron realizar.• Sanción: $CA.250.00.Libro III:Ley Aduanera Nacional• Infracciones que cometen losagentes aduaneros, van deUS$ 500 a US$ 1,500 (malfotocopia, no selladas * 3 =US$ 1,500 = Q 24,000: si nopaga, no saca la mercadería).
  66. 66. Libro III:Ley Aduanera NacionalInfracciones aduaneras:• Otras infracciones administrativas:Sanción: $CA 500• Infracciones Administrativas Graves:Sanción: $CA 1,000• Suministrar información inexacta en el Registro de Importadores:Sanción $CA 1,000• Autorizada una reexportación, si se realiza extemporáneamente:Sanción $CA 1,000.• Tipifica actos que pueden ser sancionados con suspensión ocancelación de la autorización para operar como auxiliar de lafunción publica aduanera.• Las infracciones tienen rebaja, según el Código Tributario.
  67. 67. • Es obligatorio el Seguro deMercancías en Transito oTraslado, que garantizará a laSAT el valor de los derechosarancelarios y demásimpuestos.Libro III:Ley Aduanera Nacional
  68. 68. 10-20121) ISR4) IVA6)TIMBRES5)Circulaciónde Vehículos2)1ª Matriculade Vehículos3) LeyAduaneraDecreto 10-2012:Contenido
  69. 69. IVAInmueblesCréditoFiscalVehículosDocumentoobligatoriosExportadoresExencionesLibro IV: Reformas a la Ley del IVADecreto 27-92:
  70. 70. IVAInmueblesLibro IV: Reformas a la Ley del IVAInmuebles
  71. 71. Libro IV: Reformas a la Ley del IVAInmueblesARTICULO 3. Del hecho generador. El impuesto esgenerado por: …“8) La primera venta o permuta de bienesinmuebles.”Base imponible en el caso de bienes inmuebles.Para la primera venta o permuta de bienesinmuebles o para los otros casos de transferenciasde bienes inmuebles, la base del impuesto laconstituye el precio de venta consignado en lafactura, escritura pública o el que consta en lamatricula fiscal, el que sea mayor
  72. 72. Libro IV: Reformas a la Ley del IVAInmueblesSi el vendedor es contribuyente y su actividad es laconstrucción o la venta de bienes inmuebles,incluyendo terrenos con o sin construcción, la baseimponible es el precio de venta o permuta o el queconsta en la matricula fiscal, el que sea mayor.Cuando el vendedor no sea contribuyente del impuestoo siendo contribuyente no sea su giro habitual, la basees el precio de la enajenación que deberá serconsignado en la escritura pública o el de la matriculafiscal, el que sea mayor. En todo caso deberáconsignarse NIT de las partes y el medio de pago.
  73. 73. Libro IV: Reformas a la Ley del IVAInmuebles•Cuando las aportaciones de bienes inmueblesse encuentren gravadas, la base imponible laconstituirá el valor del inmueble que un valuadorautorizado debe estimar.•La copia autenticada de dicho avalúo deberáagregarse, como atestado al testimonio de laescritura pública que para los efectos registralesse emita.•Los registros públicos están obligados a exigir la
  74. 74. Libro IV: Reformas a la Ley del IVAReformas1. Se elimina la exención de los servicios de transporteprestado por los colegios educativos.2. Se modifica el concepto de Crédito Fiscal:“Procede el derecho al crédito fiscal para sucompensación, por la importación y adquisiciónde bienes y la utilización de servicios, que sevinculen con la actividad económica. Se entiendepor actividad económica, la actividad que suponela combinación de uno o más factores deproducción, con el fin de producir, transformar,comercializar, transportar o distribuir bienes parasu venta o prestación de servicios.”
  75. 75. Libro IV: Reformas a la Ley del IVAReformas3. Para los exportadores no procede la devolución ycompensación de crédito fiscal, cuando esterespaldado con documentación o información falsa y no sepueda comprobar su pago, asociándola a la bancarización yfacultando a la SAT a denunciar penalmente casos defalsedad.4. Emisión de documentos obligatorios concaracteres legibles y permanentes.5. Vehículos:De 2 a 3 años Q 1,000De 4 a mas años Q 500Motos:2 a 3 años Q 3003 a más años Q 200
  76. 76. 10-20121) ISR4) IVA6)TIMBRES5)Circulaciónde Vehículos2)1ª Matriculade Vehículos3) LeyAduaneraDecreto 10-2012:Contenido
  77. 77. Libro V:Reformas a la Ley del Impuesto deCirculación de Vehículos Terrestres,Marítimos y AéreosSu objetivo:Actualizar las tarifas de circulación de vehículos (lasactuales están vigentes desde el año 2000):Se duplican las tarifas:•Se duplica el impuesto mínimode Q 110 a:Q 220.•Un pick-up, antes Q 150,ahora según valores de SAT.•Se mantienen las tarifaspara las motocicletas.
  78. 78. 10-20121) ISR4) IVA6)TIMBRES5)Circulaciónde Vehículos2)1ª Matriculade Vehículos3) LeyAduaneraDecreto 10-2012:Contenido
  79. 79. Libro VI:Reformas a la Ley del Impuesto sobreTimbres Fiscales y Papel SelladoEspecial para ProtocolosSe adiciona el numeral 9 al artículo 2de la Ley del Timbres, con el textosiguiente: (Están afectos 3%)“9. La segunda y subsiguientesventas o permutas de bienesinmuebles.”
  80. 80. Libro VI:Reformas a la Ley del Impuesto sobreTimbres Fiscales y Papel SelladoEspecial para ProtocolosLa base imponible del impuesto laconstituye el valor mayor entre lossiguientes:1. El valor consignado por quien vende,permuta y adquiere, bajo juramento, enla escritura pública;2. El valor establecido por un valuadorautorizado; o,3. El valor inscrito por el contribuyenteen la matrícula fiscal o municipal.”
  81. 81. 10-20121) ISR4) IVA6)TIMBRES5)Circulaciónde Vehículos2)1ª Matriculade Vehículos3) LeyAduaneraDecreto 10-2012:Contenido
  82. 82. Libro VII:Disposiciones Finales y Transitorias•Reducción del tipo impositivo del ISR para el Régimende Utilidades sobre Actividades Lucrativas:•Año 2013: el 31%.•Año 2014: el 28%.•Año 2015: el 25%.•Incremento del tipo impositivo del ISR para elRégimen Opcional Simplificado sobre Ingresos deActividades Lucrativas:•Año 2013: el 6%.•Año 2014: el 7%.
  83. 83. Libro VII:Disposiciones Finales y Transitorias•Los contribuyentes actuales del Régimen Optativo delISR podrán escoger estar en el Nuevo RégimenOpcional o bien en el Régimen sobre Utilidades perodeben solicitarlo antes de finalizar el año 2012.•Se obliga al Organismo Ejecutivo a que en un plazo de2 años debe eliminar las exenciones actuales del ISRcontenidas en otras leyes, para que solo aplique lanueva ley.
  84. 84. Libro VII:Disposiciones Finales y Transitorias• Las depreciaciones que apliquen actualmente loscontribuyentes y que exceden los porcentajes permitidos,podrán seguir haciéndolo si demuestran que hicieron lasinversiones en los inmuebles.• Se faculta a la Corte Suprema de Justicia para que en el plazode un año pueda crear juzgados especializados en materiatributaria.• Se reforma el f) del articulo 4 de la LEY DEL IMPUESTO DESOLIDARIDAD-ISO para poder adecuar a las personas exentasa este impuesto y que paguen el ISR conforme el RégimenOpcional sobre Ingresos de Actividades Lucrativas• Plazo de 90 días para que se emita el Reglamento de esta ley.
  85. 85. Libro VII:Disposiciones Finales y TransitoriasDEROGATORIAS:a) El actual Decreto 26-92 y sus Reformas: “Ley del ISR”,vigente a la fecha.b) El Decreto 26-95: “Ley de Productos Financieros”.c) El numeral 8 del articulo 2) de la “Ley de Timbres” siempre ycuando entre en vigencia esta nueva ley.d) El articulo 12 del Decreto 80-2000 que exonera de retención elpago de intereses a bancos del exterior.
  86. 86. Libro VII:Disposiciones Finales y TransitoriasVIGENCIA:• En forma general: 8 días de su publicación en el Diario Oficial,que fue el día lunes 5 de marzo de 2012, entonces, el 13 demarzo de 2012.• El Impuesto sobre la Renta: a partir del 1 de enero 2013• El Impuesto a la Primera Matricula: al día siguiente a lapublicación en el Diario Oficial de la Resolución del Consejo deMinistros de Economía que autorice una tasa del 0% de los DAIpara la importación de vehículos.• Las Reformas a la Ley del Impuesto de Circulación deVehículos: a partir del 1 de Enero 2013
  87. 87. Muchas gracias!!!Lic. Carlos López MendizábalDudas, preguntas…clmendizabal@yahoo.comSeminario.reforma.fiscal2012@gmail.com11 de abril de 2012

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