Importancia del IVA en Chile

2
IMPORTANCIA Y DESTINO DE LOS
IMPUESTOS
La existencia de los impuestos es fundamental para el diseño e
implementación de las estrategias de desarrollo económico y social en
que están comprometidos los países. En chile los impuestos proporcionan
más de un 75% de los recursos con que año a año el estado financia los
gastos e inversiones que realiza en beneficio de la comunidad en materia
de salud, educación, previsión, vivienda y otros gastos sociales.

3
IMPORTANCIA Y DESTINO DE LOS IMPUESTOS
Lo precedentemente expuesto queda reflejado y refrendado por las estadísticas de
Ingresos del Gobierno Central correspondientes al año 2006, expresadas en
millones de pesos, que se detallan en el siguiente cuadro:
INGRESO 20.060.506
13.221.062
Cobre
bruto 4.431.123
1.050.396
Donacione
s 92.689
363.202
440.315
Otros
ingresos 461.719
8.314.872
2.330.764
18.591
Inversión 1.374.706
974.649
0
20.079.097
Consumo de Capital
TOTAL INGRESOS
Transferencias de
TRANSACCIONES QUE AFECTAN EL PATRIMONIO NETO
Imposiciones
RESULTADO OPERATIVO
Venta de activos físicos
Ingresos tributarios
Rentas de la propiedad
Ingresos de operación
TRANSACCIONES EN ACTIVOS NO FINANCIEROS
ADQUISICION NETADE

4
La aceptación de los impuestos por parte de los contribuyentes depende de que la
carga sea moderada, que conozcan y confíen en el destino de los fondos
recaudados, que estén informados y tengan facilidades para cumplir con sus
obligaciones tributarias y que perciban equidad en el sistema impositivo.
En chile en 2006 el gasto social representó el 68% del gasto total del gobierno. Un
32,1% se destinó a protección social; Un 17% a educación; Un 15,3% a salud y un
1.4 % a vivienda; Sectores considerados claves en la generación de una base
sólida para el desarrollo económico, ya que esta inversión social apoya el
crecimiento de largo plazo del país.
IMPORTANCIAY DESTINO DE LOS IMPUESTOS

5
El siguiente cuadro muestra la estructura de gastos del gobierno central por
el año 2006 expresada en millones de pesos nominales:
GASTO TOTAL 14.094.989
Servicios Públicos Generales 896.916
Defensa 936.289
Orden Público y Seguridad 962.267
Asuntos Económicos 1.915.041
Protección del Medio Ambiente 45.780
Vivienda y Servicios Comunitarios 192.930
Salud 2.159.509
Actividades Recreativas, Cultura y Religión 83.063
Educación 2.373.194
Protección Social 4.530.000

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El siguiente cuadro muestra los Ingresos Tributarios del año 2005, expresado
en millones de pesos, teniendo el Impuesto al Valor Agregado una
participación aproximada del 50% dentro del total de ingresos tributarios
AÑO 2005 PORCENTAJE
3.448.993,70 30,80%
1.868.710,60 16,70%
699.891,00 6,30%
234.211,20 2,10%
689.565,20 6,20%
5.348.265,80 47,80%
1.120.158,70 10,00%
382.690,30 3,40%
737.468,40 6,60%
457.851,40 4,10%
328.347,30 2,90%
188.911,50 1,70%
23.184,10 0,20%
-202.604,10 1,80%
503.369,30 4,50%
11.193.293,70 100,00%
IMPUESTOS ALARENTA
Primera Categoría
IMPTO AL VALOR AGREGADO
Global Complementario
Adicional
Segunda Categoría
IMPTOS AL COMERCIO EXTERIOR
IMPTO ALOS ACTOS JURIDICOS
Combustibles
IMPTO APROD ESPECIFICOS
Tabacos
FLUCTUACION DEUDORES
CONVERSION PAGOS MON EXTRANJ
TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS
IMPUESTOS VARIOS
Herencia y Donaciones

7
• Si consideramos que:
Los impuestos proporcionan el 75% de los ingresos del gobierno central
- El impuesto al valor agregado significa un 47.8% de los ingresos tributarios
Podemos determinar que:
Impuesto al valor agregado proporciona aproximadamente el 37% de los
Ingresos totales del gobierno central.
•Si consideramos además que:
Los niveles de evasión tributaria en nuestro país giran en torno a un índice
del 20%

8
Podemos concluir finalmente que:
•El correcto cumplimiento voluntario de los contribuyentes en torno al
impuesto al valor agregado y la fiscalización ejercida por el servicio de
impuestos internos a objeto de disminuir los niveles de evasión, revisten
una relevante importancia para el gobierno central a objeto de financiar sus
gastos e inversiones.
•De esta forma, cada uno de los estamentos que componen el servicio de
impuestos internos juega un rol importante en la fiscalización del impuesto
al valor agregado.

9
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El impuesto al valor agregado se encuentra contenido en el decreto ley Nº
825 del año 1974 sobre impuesto a las ventas y servicios.
El impuesto al valor agregado es un tributo que grava solamente el mayor
o valor agregado del bien o servicio en cada una de las etapas de
producción o comercialización.

10
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El mecanismo del gravamen funciona sobre la base de dos
antecedentes:
1. Impuestos soportados por el contribuyente por las compras del mes,
tanto los recargados sobre especies destinadas a formar parte del
activo fijo o realizable, como asimismo los gastos de tipo general y los
pagos según comprobantes de ingresos, en el caso de importaciones,
todo lo cual constituye el crédito fiscal.
2. Los impuestos recargados en sus ventas o prestaciones de servicios
que realizó en el mismo mes, lo que constituye el débito fiscal.
Al deducir el crédito del débito del mismo período tributario, se
determina el impuesto que debe enterarse en arcas fiscales.

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EL SIGUIENTE EJERCICIO O EJEMPLO, MUESTRA LA SECUENCIA DE LA OPERATORIA
DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS ETAPAS DE PRODUCCIÓN Y
COMERCIALIZACIÓN.
EJERCICIO SOBRE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ETAPAS IMPTO. EN IMPTO. SOBRE IMPTO PAGADO
FACTURA COMPRAS EN TESCO
FABRICANTE
Costo Materias Primas (1) $ 2400 $ 456
Valor Agregado 3.600
$ 6.000
Impuesto 19% 1.140 $ 1.140 $ 456 $ 684
Total Facturado $ 7.140
======
(1) Se trataría de Materias Primas importadas.
MAYORISTA
Costo de Mercadería $ 6.000
$ 10.000
Impuesto 19% 1.900 $ 1.900 $ 1.140 $ 760
Total Facturado $ 11.900
=======

12
MINORISTA
Costo de Mercadería $ 10.000
$ 12.000
Impuesto 19% (2) 2.280 $ 2.280 $ 1.900 $ 380
Total Boleta $ 14.280 $ 2.280
======= ======
(2) Impuesto incluido en el precio de venta.
ETAPAS DEL PROCESO DE PRODUCCION Y DISTRIBUCION
VALOR AGREGADO TASA IVA PAGADO
MATERIAS PRIMAS $ 2.400 19% $ 456
FABRICANTE $ 3.600 19% $ 684
MAYORISTA $ 4.000 19% $ 760
MINORISTA $ 2.000 19% $ 380
$ 12.000 $ 2.280
======= =======

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CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
-Facilita determinar el IVA incluido en un producto, especialmente para fijar
la devolución a los exportadores.
-Autocontrol entre vendedores y compradores, por oposición de intereses.
-El impuesto se traslada al consumidor final.
-El impuesto se ingresa en tesorería parcialmente en cada etapa del proceso
de producción y distribución. Por esto se le llama también impuesto en
etapas múltiples.
-El impuesto soportado en las compras no constituye para los comerciantes
y fabricantes costo de producción, puesto que se permite deducir las sumas
pagadas por este concepto (compras), de los impuestos que deben pagar
sobre las ventas.
-El IVA no influye en la fijación de precios.
-Cualesquiera que sean los canales de producción y distribución que se
utilicen, el impuesto soportado por el consumidor final de los bienes será el
mismo, ante una igualdad de precios.

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CONJUNTO DE CIRCUNSTANCIAS
CONFIGURADAS EN LA LEY
TRIBUTARIA CUYA CONCURRENCIA DA
ORIGEN A LA OBLIGACIÓN DE PAGAR
IMPUESTO
HECHOS GRAVADOS
BÁSICOS DE VENTA
HECHOS GRAVADOS
BÁSICOS DE
SERVICIO
HECHOS GRAVADOS
ESPECIALES
HECHO GRAVADO
DE
VENTAS DE
SERVICIOS

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HECHO GRAVADO
BÁSICO VENTAS
(Requisitos copulativos)
1) Convención que transfiera dominio.
2) Bienes corporales muebles o bienes corporales inmuebles
de propiedad de una empresa constructora construidos
totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por
un tercero para ella,
3) Convención a titulo oneroso.
4) Bienes ubicados en chile,
5) Calidad de vendedor “habitualidad”

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HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTAS
(Requisitos Copulativos)
1. Debe celebrarse una convención que sirva para transferir el dominio
o cuotas de él u otros derechos reales. ARTÍCULO 2° N° 1 DEL
DL 825.
•Convención
Todo acuerdo de voluntades destinado a crear, modificar o extinguir
derechos y obligaciones.
(La convención es el género y el contrato es la especie, el contrato
crea derechos y obligaciones).
•Transferir
Entregar una cosa a otro con el animo de traspasar el dominio.

17
•Dominio
Es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella
arbitrariamente; No siendo contra ley o contra derecho ajeno.
A) Propiedad o dominio pleno: se puede usar, gozar y disponer
B) Nuda propiedad: solo se dispone de ella.
C) Usufructo: se puede usar y gozar de ella.

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CONVENCIONES (CONTRATOS) TRASLATICIAS DE
DOMINIO
COMPRAVENTA
DAR UNA COSA A CAMBIO DE
DINERO,
O PARTE EN BCM,
SIENDO LA MAYOR PARTE
EN DINERO
PERMUTA
DAR UNA COSA CIERTA
POR OTRA CIERTA EQUIVALENTE
AL PRECIO O MAS DEL 50%
TRUEQUE
DAR UNA COSA POR OTRA.
MUTUO DE BCM,
PREST.CONSUMO
SE DA UNA COSA FUNGIBLE,
RESTITUYENDO POR OTRA
DEL MISMO GENERO Y CALIDAD
CONFECCIÓN DE OBRA
MATERIAL MUEBLE
VENTA
SI MATERIA
LA
PROPORCIONA
EL ARTÍFICE.
SERVICIO
SI MATERIA LA
PROPORCIONA
EL QUE NCARGA
LA OBRA.
DACIÓN EN PAGO
ENTREGA AL ACREEDOR
DE UNA COSA DISTINTA
A LA QUE SE DEBE.

19
2. La convención debe recaer sobre bienes corporales muebles o
inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos
total o parcialmente por ella
BIENES
MUEBLES
INMUEBLES
DERECHOS
REALES
DERECHOS
PERSONALES
INCORPORALE
S
CORPORALE
S
•POR ATURALEZA
•POR ANTICIPACIÓN
•POR NATURALEZA
•POR ADHERENCIA
•POR DESTINACIÓN

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BIENES CORPORALES: Tienen un ser real, percibido por los sentidos
Ej. Casa, libro.
BIENES MUEBLES POR ANTICIPACIÓN: Son los inmuebles por naturaleza,
adherencia o destinación cuando se constituyen derechos en favor de una
persona distinta al dueño, aun antes de su separación.
Ej. La madera y el fruto de los árboles, los metales de una mina, piedras de una
cantera.
BIENES INMUEBLES POR:
• Por naturaleza (tierras, minas)
• Por adherencia(edificios, arboles)
• Por destinación(por estar permanentemente destinados al uso, cultivo y
beneficio de un inmueble , ej utensilios de labranza, minería, animales de
trabajo, tractores de un fundo, etc.

21
BIENES INCORPORALES: Meros derechos como los créditos, son
percibidos mental o intelectualmente
DERECHOS REALES: ART. 577 C.C. Aquellos que tenemos sobre una cosa
sin respecto a determinada persona. Pueden ser ejercidos contra todos.
Ej. Dominio, herencia, usufructo, prenda, hipoteca.
Para los derechos reales sobre bienes corporales muebles o bienes
corporales inmuebles su transferencia esta gravada con IVA, no su
constitución.
Derechos personales: son aquellos que sólo pueden reclamarse de ciertas
personas que por un hecho suyo o por disposición de la ley han contraido las
obligaciones correlativas.
Ej. Prestamista contra su deudor por el dinero prestado, el hijo contra el padre
por alimentos, derechos de socios en una sociedad, acciones de una sociedad
anónima, etc.

22
3. La convención debe ser a titulo oneroso
El contrato oneroso es aquél que tiene por objeto la utilidad de ambos
contratantes gravándose cada uno en beneficio del otro
No implica necesariamente que exista utilidad para alguna de las
partes, basta con que ambas partes sufran un gravamen aunque no sea
equivalente.
Por el contrario, el contrato a título gratuito tiene por objetivo la utilidad
de una las partes, sufriendo el otro el gravamen.
Por ejemplo la donación.

23
4. Los bienes corporales muebles o inmuebles deben estar ubicados en
chile. Territorialidad. Art. 4° dl 825
Estos deben encontrarse en Chile al momento de celebrarse la convención,
no importando el lugar donde esta se celebre.
Se entienden ubicados en chile, aunque esten fuera del pais:
- Los bienes cuya inscripción, patente o padrón, hayan sido otorgados en
Chile y siempre que al tiempo de celebrarse la convención se encuentren
transitoriamente fuera del país. Ej. Automóviles, embarcaciones, caballos
de carrera, etc. Esta ficción legal debe entenderse limitada a que los bienes
enajenados retornen a chile.
- Enajenación de bienes embarcados en el país de origen a la fecha de
celebrarse la convención, cuando el adquirente no tenga el carácter de
vendedor o de prestador de servicios (que las especies adquiridas no
sean de su giro). (Ver art. 4º del d.L. 825 y art. 7º del reglamento.)

24
5. La transferencia debe ser efectuada por un vendedor
(LA HABITUALIDAD) ARTÍCULO 2° N° 3 DEL DL 825 y 4° del
reglamento.
Vendedor
1. Persona dedicada habitualmente a la venta de Bienes corporales
muebles
2. Empresa constructora que se dedique en forma habitual a la venta de
BCI de su propiedad construidos totalmente por ella o en parte hayan
sido construidos por un tercero para ella.
3. Productor, fabricante o empresa constructora que venda materias
primas o insumos no utilizados en sus procesos productivos.
No son vendedores
Particulares que venden ocasionalmente bcm.
1. Empresas que venden su activo fijo (después del 4° año si han tenido
derecho al crédito fiscal. Ver art.8 letra m).
2. Empresas que venden material de oficina sobrante.

25
USO
CONSUMO
REVENTA
ÁNIMO DE
ADQUISICIÓN
NATURALEZA
HABITUALIDAD
CALIFICADA POR SII
VENDEDOR REALICE
LAS VENTAS DE BCM
CANTIDAD FRECUENCIA

26
• Corresponde al contribuyente probar que no existe habitualidad en
sus ventas y/o que no adquirió las especies muebles con ánimo de
revenderlas
•Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros
que efectúe un vendedor dentro de su giro.
-Habitualidad en el caso de empresas constructoras (cir. 26/87 sii):
-Toda empresa organizada para construir y vender inmuebles;
-No importa que el giro no sea exclusivo la construcción;
-Giro puede ser esporádico o de menor importancia;
-Cuando exista una organización empresarial distinta que sea aprovechada
ocasionalmente para construir y vender uno o mas inmuebles;
-No se califica como habitual la venta de inmuebles construidos para el uso
de la empresa constructora (activo fijo) excepto caso letra “m” art. 8º d.L.
825.

27
HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIOS.
ARTÍCULOS 2° n° 2 Y n° 4 DEL DL 825
Requisitos Copulativos
1. Que una persona realice una acción o prestación en favor de otra.
Prestación: acto o hecho que un contratante realiza o promete a otro
no importando que este sea habitual, ocasional o esporádico.
2. Que dicha persona perciba por la acción o prestación un interés,
prima, comisión o remuneración.
Percibir:
-recibir una cosa y entregarse de ella.
-Sumas percibidas son aquellas incorporadas efectivamente al
patrimonio del que presta el servicio, no basta que se haya devengado
a su favor, es decir: “desde que puede disponer de ella”

28
Remuneración:
Tiene una acepción restringida que dice relación con la retribución de
servicios personales, y otra amplia en el sentido de retribución,
recompensa o pago de cualquier especie de prestaciones.
Interés
-Provecho, utilidad, ganancia.
-Lucro producido por el capital.
Prima:
Precio que el asegurado paga al asegurador.
Comisión:
Retribución percibida por el comisionista y en general las
remuneraciones obtenidas por los diversos contribuyentes cuyos
ingresos sean clasificados en el nº 3 y 4 de la Ley de la Renta.
HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIOS

29
3. Servicios deben provenir de actividades clasificadas en el Artículo
20 N° 3 de la Ley sobre el impuesto a la Renta
Actividades clasificadas en el art. 20 nº 3 de la l.I.R.
- Comercio, industria., Minería y explotación riquezas mar,
- Transporte terrestre, aéreo y marítimo
- Bancos, financieras, fondos mutuos
- Seguros
- Constructoras
- Empresas periodísticas, publicitarias, radiodifusión, televisión
- Procesamiento automático de datos, telecomunicaciones
Comercio: actos de comercio. Artículo 3° del código de comercio

30
Actividades clasificadas en el art. 20 nº 4 de la l.I.R.
- Corredores (tributan en art. 42 nº 2 lir, persona natural, que actúe
personalmente y no emplee capital, excepto su oficina)
- Comisionistas con oficina establecida (tributan en segunda categoría lir,
persona natural, sin oficina, sin capital y actuación personal).
- Corredores que empleen capital en sus operaciones
- martilleros
- Agentes de aduana y de seguros
- Embarcadores y otros que intervenga en el comercio marítimo, portuario
y aduanero
- Colegios, academias e institutos de enseñanza
- Clínicas, hospitales, laboratorios y similares
- Empresas de diversión y esparcimiento.

31
4. El servicio debe ser prestado o utilizado en chile. Territorialidad.
Articulo 5° del 825
Prestado en chile
Cuando la actividad se desarrolla en chile, independiente del lugar
donde se utilice.
Utilizado en chile
Se considera utilizado en chile aun, cuando la actividad del prestador
deservicio se desarrolle en el extranjero.
EN CHILE
O EN EL EXTRANJERO
LA REMUNERACIÓN PUEDE
PAGARSE O PERCIBIRSE

32
HECHO GRAVADOS ESPECIALES
(ART.8º D.L. 825/74)
El articulo octavo contempla una serie de operaciones gravadas con el IVA,
que no calzan dentro de las definiciones de “ventas” o “servicios”, o que
no obstante estar incluidos en ella, se mencionan expresamente para evitar
dudas en su aplicación, dado que puede que no cumplan la totalidad de los
requisitos copulativos.
Son operaciones que se asimilan a ventas o servicios sólo para los efectos
de la aplicación del impuesto

33
A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
1. Importaciones (art. 8º LETRA a)
Importación: es la introducción legal de mercancías extranjeras para
su uso o consumo en el país.
IMPORTACION
ES NO
GRAVADAS
- ESPORÁDICAS O HABITUALES
- - REALIZADAS POR CUALQUIER PERSONA,
INCLUSO PARTICULAR
- - DEBE TRATARSE DE BIENES CORPORALES
MUEBLES
IMPORTACIÓN
ES GRAVADAS
- - RÉGIMEN DE ADMISIÓN TEMPORAL
- - ALMACENES PARTICULARES
- - DEPÓSITOS ADUANEROS
- - RETORNO MERCADERÍA NACIONAL O
NACIONALIZADA
- - BAJO RÉGIMEN DE SALIDA TEMPORAL

34
VENTAS
2. Aportes a sociedades de B.C.M. (Art. 8º LETRA b)
Requisitos copulativos
-Que exista aporte o transferencia de dominio en la constitución,
ampliación o modificación de una sociedad.
-Aporte sea B.C.M. del giro del aportante.
-Aportante tenga la calidad de “vendedor”.
Conversión en sociedad
Es la transformación de una empresa individual en sociedad de
cualquier naturaleza. Se gravan los B.C.M. en que el empresario
individual tiene la calidad de vendedor.

35
No son hechos gravados
- Aporte de derechos sociales
- Aporte de acciones
-Transformación de sociedad de persona en s.A.
- Fusión y absorción de sociedades.
-División de sociedades.
-Aportes de activo fijos (ver art. 8 letra m)
VENTAS

36
3. Adjudicación de B.C.M. y B.C.I. en liquidación de sociedades (art. 8º
LETRA c)
Adjudicación
Es la entrega a cada comunero socio o cooperado al liquidarse la
comunidad, sociedad o cooperativa, uno o más bienes en pago de sus
derechos respectivos.
Requisitos para quedar gravados:
-Que la adjudicación tenga lugar en la liquidación de sociedad, comunidad
o cooperativa
-Que recaiga sobre B.C.M. o B.C.I. construidos total o parcialmente por la
sociedad, comunidad o cooperativa.
-Que estos bienes sean del giro de la respectiva sociedad (incluye a
empresas constructoras), comunidad o cooperativa (también las de
viviendas).
VENTAS

37
VENTAS
LIQUIDACIÓN DE COMUNIDAD
HERITARIA
LIQUIDACIÓN DE SOCIEDAD
CONYUGAL
ADJUDICACIONES
NO GRAVADAS

38
VENTAS
4.- Retiros de de B.C.M. De la empresa (Art. 8º LETRA d)
Requisitos del hecho gravado
-Que el dueño, socios, directores o empleados de una empresa
retiren bienes corporales muebles.
-Para su uso o consumo personal o de su familia
-Bienes producidos o adquiridos por la empresa para la reventa o
la prestación de servicios

39
I. Presunción de retiro en caso de faltantes de inventario
Todo los bienes que faltaren en los inventarios y cuya salida de la
empresa no se justifica con documentación fehaciente, se
considerarán retirados para uso o consumo propio. Excepto los
casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el S.I.I.
Documentos fehacientes para justificar faltantes de inventarios:
(Art. 10 reglam.)
-Anotaciones cronológicas en inventario permanente,
debidamente contabilizadas,.
-Denuncias por robos o accidentes formuladas en carabineros o
investigaciones y ratificadas en el juzgado respectivo, contabilizadas.
-Informes de liquidaciones de seguro, contab.
-Mermas reconocidas por disposiciones legales
VENTAS

40
VENTAS
Ii. Retiros de B.C. M. con fines de promoción o propaganda
B.C.M.
DESTINADOS A
RIFAS Y SORTEOS
-EFECTUADAS POR
VENDEDORES
-CON FINES DE
PROPAGANDA
ENTREGAS
GRATUITAS DE
B.C.M.
SE EQUIPARA
A VENTA
- SEAN O NO DEL GIRO
- EFECTUADOS POR
VENDEDORES AFECTOS AL
IVA.
- AUN A TÍTULO GRATUITO.
- CON FINES DE
PROMOCIÓN O
PROPAGANDA

41
VENTAS
TRASPASO DEL ACT. REALIZABLE
AL ACT.INMOVILIZADO
NO CONSTITUYE
RETIRO
CONSUMO INTERNO DE LA
EMPRESA ART. 11 DEL
REGLAMENTO.

42
VENTAS
5. Contratos de instalación o confección de especialidades y los
contratos generales de construcción (Art. 8º, e)
I. Contratos de instalación o confección de especialidades.
Requisitos según el art. 12 reglamento:
- Que el objeto del contrato sea la incorporación de elementos que
adhieran a un bien inmueble;
- Que los elementos incorporados sean necesarios para que el inmueble
cumpla cabalmente la finalidad para la cual se construye.
Ejemplos:
- Inst. de ascensores- electricidad- pinturas - puertas y ventanas
- Climas artificiales - carpintería- estucos - papel mural
- Cerrajería- sanitarios- vidrios- alarmas
- Baldosas- jardines- etc

43
Se asimila a
Venta
(Art. 1996,
Código Civil)
Los Contratos por
Suma Alzada
Aquellos en que la
materia o materia
principal la aporta el
que ejecuta la obra
(Instalador o
contratista)
Es Hecho
Gravado
Básico de
Servicio
Los Contratos por
Administración
Aquellos en que la
materia o materia
principal la aporta el
que encarga la obra
(Tiene el carácter de
arrendamiento del
servicio)

44
VENTAS
II. Contratos generales de construcción.
Son aquellos que tienen por finalidad la confección de una obra
material inmueble nueva, que incluya a lo menos dos especialidades
Ejemplos:
- Construcción de edificios, bodegas, caminos;
- Redes de agua potable o alcantarillado;
- Urbanización de sitios;
- Instalación de sistema de señalización de tránsito;
- Transformación total de la estructura, diseño y distribución de un
edificio

45
VENTAS
6. Venta de establecimientos de comercio y otras universalidades (art.
8º, LETRA f)
Universalidad: conjunto de bienes corporales e incorporales unidos
por su afectación a un fin común y que posee una individualidad propia e
independiente de los elementos que la componen. Ejemplos: fabricas,
industrias, inmuebles agrícolas, bibliotecas, etc.
Requisitos hecho gravado
- Realización de una venta que verse sobre establecimiento de
comercio u otra universalidad.
- La universalidad debe comprender bienes corporales muebles del
giro, que son aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad
era vendedora (art. 9º reglamento).

46
VENTAS
7. Aportes, retiros y ventas de establecimientos de comercio que
comprendan bienes corporales inmuebles del giro de una empresa
constructora (art. 8º, letra k)
Requisitos del hecho gravado:
El bien inmueble debe ser del giro de una empresa constructora
Son del giro de una empresa constructora los inmuebles construidos
total o parcialmente por una persona para la venta.
Cuando se trate de inmuebles construidos por una empresa
constructora para su uso, estos no constituirán bienes de su giro.
(Salvo casos Art. 8º letra M). Se entenderá que un bien inmueble está
destinado al uso de la empresa, cuando ésta lo acredite como necesario
para producir la renta y que ha estado sujeto al tratamiento contable y
tributario que corresponde al activo fijo.

47
VENTAS
8. Las promesas de venta y los contratos de arriendo con opción de
compra de bienes corporales inmuebles de propiedad de una
empresa constructora (Art 8°, letra I)
HECHO
GRAVADO
CONTRATOS
DE
ARRIENDO
CON
OPCION DE
COMPRA
PROMESAS
DE
VENTA BCI DE PROPIEDAD DE UNA
EMPRESA CONSTR. O UNA
COMUNIDAD
CONSTRUIDO TOTALMENTE O
PARCIALMENTE POR ELLAS
QUE SEAN DEL GIRO DE LA
EMP. CONSTR. O COMUNIDAD
ASIMILAND
O

48
VENTAS
La promesa de venta y posterior venta de inmuebles, no constituyen dos
hechos gravados distintos que generen una doble aplicación del iva. Lo que
se pretende al gravar la promesa es que el tributo se aplique sobre los pagos
que se deriven de la celebración de dicha promesa, evitando de este modo,
que se postergue el devengamiento del tributo hasta la época del
otorgamiento de la escritura de venta.
En el caso del arriendo con opción de compra el tributo que grava la venta
del inmueble persigue que el impuesto se vaya devengando
anticipadamente, sin esperar el ejercicio de la opción de compra, lo que
normalmente ocurre en la oportunidad del pago de la última cuota.

49
VENTAS
9. La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que no formen
parte del “activo realizable” (Art 8º, letra M)
Requisitos hecho gravado:
Venta de bienes corporales muebles o inmuebles efectuada por un
contribuyente del IVA aunque los bienes no hayan sido incorporados al
activo realizable . (no pertenezcan al giro).Se trata de bienes del activo
fijo.
Si los bienes son muebles, la venta debe efectuarse antes de que haya
terminado su vida útil normal, según el articulo 31 de la ley de la renta, o
hayan transcurrido cuatro años contados desde su primera adquisición.
Si son inmuebles, doce meses.

50
VENTAS
El bien vendido -mueble o inmueble- no precisa ser del activo realizable
del vendedor, o pertenecer a su giro, como lo requiere el hecho gravado
básico de venta, para quedar gravado con el IVA, sólo basta el
cumplimiento de los requisitos indicados anteriormente.
FECHA DE REGISTRO EN
LA CONTAB. QUE
COINCIDE CON LA DE
ADQUISICIÓN.
FECHA DEL ÚLTIMO
DESEM- BOLSO
IMPUTADO AL COSTO DEL
BIEN RESPECTIVO.
BIENES
FABRICADOS O
CONSTRUIDOS
FECHA
ADQUISICIÓN
BIENES
COMPRADOS O
IMPORTADOS

51
B. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EQUIPARADOS
A SERVICIOS
1. Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo de bienes corporales
muebles, Inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o
maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial (Art.8º G)
Hecho gravado
A) Arriendo, subarriendo, usufructo u otra forma de cesión del uso o goce
temporal de bienes corporales muebles, por ejemplo: vehículos,
maquinarias, animales, etc. No importa la calidad de las personas que
efectúan la operación, puede ser entre particulares.
B) Inmuebles amoblados , por ejemplo:arriendos de casas amobladas en
verano, para estudiantes, etc.
C) Inmuebles con instalaciones que permitan ejercer alguna actividad
comercial o industrial, por ejemplo: hoteles, molinos, barracas, cines, etc.
(Art.13 reglamento) (actividad industrial, art. 6º reglamento)
d) arriendo de todo tipo de establecimientos de comercio ej. Arriendo de un
supermercado en marcha.

52
A SERVICIOS
En el arriendo de los inmuebles indicados, el IVA se aplica sobre la
renta total menos el 11% del avalúo fiscal del inmueble, o la cantidad
proporcional que corresponde al período si es distinto a un año.
Ejemplo
Renta mensual de arrendamiento inmueble amoblado $ 200.000.
Se deduce: 11% a.F. Anual vigente del inmueble: $ 12.000.000.-
Av. Fiscal mensual $ 1.000.000. (11% s/ $ 1.000.000)
(110.000.-)
Base imponible afecta a IVA $ 90.000.-
IVA a declarar y pagar 19% s/ $ 90.000.- (Art. 17 inc. 1º d.L. 825/74)

53
A SERVICIOS
2. Arrendamiento, subarrendamiento, o cualquier otra forma de cesión
del uso o goce temporal de marcas, patentes.(Art. 8º H)
Hecho gravado
- Arrendamiento,subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso
o goce temporal de: marcas, patentes de invención, procedimientos o
fórmulas industriales y otras prestaciones similares, por ejemplo la cesión
del uso temporal de un nombre comercial.
Exenciones
a) cuando corresponde aplicar sobre las sumas pagadas o abonadas en
cuenta, el impuesto adicional del art. 59 ley de la renta. A personas sin
domicilio ni residencia en chile (art. 12º letra e) nº 7, d.L. 825.
b) cuando dichas marcas, patentes, procedimientos y fórmulas sean
arrendadas o cedidas a personas sin domicilio ni residencia en chile y
sean utilizadas exclusivamente en el extranjero y calificadas como
servicios de exportación por Aduanas. (art. 12 e) nº 16 ley).

54
A SERVICIOS
3. Estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de
estacionamiento (Art.8º Letra I)
Hecho gravado
Ingresos por servicio de estacionamiento de vehículos en:
-Playas de estacionamiento (terrenos sin construcción o con
construcciones ligeras adecuadas a la explotación de estacionamientos
-Edificios de estacionamiento.
-Vías publicas habilitadas

55
A SERVICIOS
4. Primas de seguro de cooperativas de servicios de seguros, sin
perjuicio de la exenciones contenidas en el art. 12, LETRA E) nºs 14
y 15 (ART. 8º LETRA j).
Hecho gravado
- primas de seguros de cooperativas cobradas a cooperados.
La actividad realizada por las cooperativas con los cooperados se
clasifica en el art. 20, nº 5 de la ley de la renta, sin embargo, es un hecho
gravado especial, con el objeto de igualar el tratamiento tributario con las
demás instituciones aseguradoras y evitar distorsiones en el mercado
asegurador.
exenciones
- las primas o desembolsos de contratos de reaseguro. (Art. 12, letra E
Nº 14, D.L. 825)
- las primas de contratos de seguros de vida reajustables.(Art. 12, letra
E Nº 15, D.L. 825)

56
EXENCIONES (ART. 12 y 13 D.L. 825)
Constituyen limitaciones al ámbito de aplicación del impuesto, ya que
en virtud de las disposiciones que las establecen, el gravamen no se
aplica a bienes o convenciones que de otro modo deberían tributar por
reunir los requisitos del hecho gravado

57
EXENCIONES REALES (ART. 12)
A. Ventas de bienes
1. Vehículos motorizados usados (art. 12 letra a) nº 1
2. Regalías a los trabajadores (art. 12 LETRA a) Nº 3)
Requisitos (art. 23 regl.)
-Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o
que se fijen como comunes a todos los trabajadores de una empresa
-que el valor de mercado de las especie, no exceda de una U.T.M. Por
cada trabajador, en cada período tributario.

58
Base imponible
Si valor de mercado > 1 utm, se aplica IVA por el exceso.
Es acumulable si regalía no es mensual, ej. Si regalía es trimestral, exención
es 3 utm vigente a fecha entrega.
Debe emitirse al momento de entregar la regalía una boleta a nombre del
trabajador beneficiado, indicando período en que opera exención, valor
mercado especies, monto exención y exceso afecto a IVA si hay industriales
panificadores emiten una boleta, el último día de cada mes, por todas las
regalías de pan del período a cada trabajador

59
3. Materias primas nacionales empleadas en la producción,
elaboración o fabricación de bienes destinados a la exportación
(Art. 12 letra a) nº 5)
Requisitos (Art. 23 regl.)
- Resolución fundada del s.I.I. En cada caso particular a petición del
interesado
- Debe tratarse de materias primas nacionales.
- Materias primas destinadas a proceso debe conducir a un producto
distinto.
- Las materias primas deben ser adquiridas a personas que no emitan
facturas,o a proveedores que renuncien al crédito fiscal.

60
Exención
Alcanza solo a las materias primas, entendiéndose por M.P. Toda sustancia,
elemento o materia necesarios para obtener un producto, siempre que esté
incorporado o contenido total o parcialmente en el producto final
No hay exención
- No alcanza la exención en los insumos que, aunque se destruyan o
pierdan sus cualidades especificas en el curso del proceso
productivo, no llegan a formar parte del producto final. Ej, ácidos,
reactivos, etc.
- Productos exportados sin proceso previo.
- Embalajes, zunchos y etiquetas.

61
B. Importaciones
La letra B del Art.12 del D.L.825/74 contempla un conjunto de
exenciones relacionadas con importaciones,
C. Las especies que se internen
Efectos personales y vehículos internados por pasajeros o visitantes
para su propio uso durante su estada en chile. (Letra C Nº 1).
Bienes internados transitoriamente al país en admisión temporal u otra
destinación aduanera. Semejante. (Letra C Nº 2).
D. Las especies exportadas en su venta al exterior

62
E. Las siguientes remuneraciones y servicios
1. Ingresos percibidos por entradas a espectáculos y reuniones(letra
enº 1):
- Artísticos, científicos o culturales, teatrales, musicales, poéticos
auspiciados por el ministerio de educación
- Deportivos
- A beneficio de instituciones de beneficencia con personalidad jurídica,
por un máximo de 12 espectáculos en un año calendario.
Ej Cuerpo de bomberos, cema chile, etc.
- Circenses integrado por artistas nacionales.
2. Los fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y terrestres del
exterior a chile y viceversa. (Letra e Nº 2)

63
3. Los pasajes internacionales, debe entenderse a los viajes desde el
exterior a chile y viceversa, cualquiera sea el medio de transporte
utilizado: aéreo, marítimo, lacustre, fluvial, ferroviario o por carretera.
(Letra e nº 2)
4. Las primas y desembolsos de contratos de reaseguro. (Letra e nº 14)
5. Los ingresos que no constituyen renta s/ art. 17 l.I.R. (Letra e nº 7)
6. Los ingresos afectos al impto. Adicional del art. 59 l.I.R. (Letra e nº 7)

64
7. Las rentas gravadas en la segunda categoría L.I.R. (Letra e nº 8)
8. Las inserciones o avisos que se publiquen o difundan en virtud del
derecho de respuesta según el Art. 11 de la ley nº 16.643. (Letra E Nº
9)
9.Primas de seguros (letra E Nºs 3, 4, 5 y 15): riesgos en transporte de
importaciones y exportaciones, sobre cascos de naves, que cubran
riesgos de daños causados por terremoto o por incendios que
tengan su origen en un terremoto. Los contratados dentro del país
por la Federación Aérea de Chile, los clubes aéreos y las empresas
chilenas de aeronavegación comercial los seguros de vida
reajustables.

65
10. Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos
financieros o de créditos de cualquier naturaleza, excepto los
señalados en el número 1º del artículo 15 del D.L. 825 (letra E Nº 10).
11. Las comisiones que provengan de avales o fianzas otorgados por
instituciones financieras. (Letra E Nº 10).
12. El arrendamiento de inmuebles, excepto en los casos a que se
refiere la letra G) del artículo 8º del D.L. 825. (Letra E Nº 11).

66
13.Remuneraciones relacionadas con exportaciones: servicios
portuarios, almacenaje, muellaje, agentes de aduana, embarcadores
o despachadores de aduana, por poner a bordo los productos uso
de muelles derechos y comisiones por retorno de divisas
Letra E Nº 13, a). B). C) y d).
14. Ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas sin
domicilio ni residencia en chile y que sean calificados como
servicios de exportación por el Servicio Nacional de Aduanas,
conforme al procedimiento establecido en la Res. N° 2511 de 2007 de
Aduanas. (Letra E Nº 16)

67
15.Empresas hoteleras servicios a turistas extranjeros (Letra E Nº 17)
exportación de servicios: ingresos en moneda extranjera, hoteles
registrados en el S.I.I., Servicios a turistas extranjeros sin domicilio
ni residencia en chile, emitir fact. De exportación en us$, turista debe
pernoctar.

68
EXENCIONES PERSONALES (ART. 12)
Trabajadores que laboren solos (Letra E Nº 12), excepto los que exploten
vehículos motorizados destinados al transporte de carga:
•En forma independiente
•En su actividad debe predominar el esfuerzo físico sobre el capital o los
materiales empleados
•Pueden colaborar con él su cónyuge, hijos menores de edad o un
ayudante.
Ejemplos: prestadores de servicios de gasfitería, electricidad,
carpintería, pinturas, aseo y encerados de pisos, lavado de vidrios,
reparación de bienes corporales muebles

69
1. Empresas radioemisoras y televisión (art- 13 nº 1)
Radios:
Actividad de radiodifusión, transmisión de espacios con salida al aire y el
arrendamiento de espacios radiales a terceros.
Televisión:
Concesionarios de canales de televisión.
Afectos
T.V. Cable:
No es concesionarios de canal de televisión. (C.15/96)
Radio y T.V.:
Difusión de avisos y propaganda

70
2. Agencias noticiosas (art. 13 Nº 2)
Nacionales o extranjeras por la venta de servicios informativos, no
comprende los ingresos por avisos y propaganda de cualquier especie.
3. Empresas navieras, aéreas ferroviarias, movilización urbana,
interurbana interprovincial y rural, por el transporte de pasajeros
(Art.13 Nº 3)
Exención beneficia a las personas o empresas que se dediquen a la
movilización de alumnos, trabajadores, turistas, enfermos en
ambulancias particulares, etc
No beneficia la exención, por no ser empresas de transporte
colectivo:
- transporte de alumnos efectuados por un establecimiento de educación
- Transporte de huéspedes efectuado por un hotel
- Transporte de turistas efectuado por una agencia de turismo
- Transporte de enfermos en ambulancias de una clínica particular.

71
4. establecimientos de educación (Art. 13 Nº 4)
Actividad docente
- sala cuna
- jardín infantil
- básica y media
- profesional
- universitaria
- diplomados.
- enseñanza de: modas, peinados, secretariado, idiomas, artes marciales
pintura, etc.
5. hospitales del estado y de universidades reconocidas por el estado
(Art. 13 Nº 5)
Exención beneficia a los ingresos de su giro.
Los medicamentos empleados en tratamientos a pacientes son ingresos
propios del giro.
Los fármacos vendidos por el hospital están afectos a IVA cuando no
son consumidos en tratamiento de pacientes

72
6. Instituciones (Art. 13 Nº 6)
Por los servicios que presten a terceros, comprendidos dentro del objeto
y finalidad de cada uno de los organismos.
A) Servicio de seguro social
B) Fondo nacional de salud
C) Servicios de salud
7. Personas que en virtud de un contrato o autorización sustituyan a
los organismos señalados en el párrafo anterior en la prestación de
los beneficios establecidos por ley. (Art. 13 Nº 7)
Isapres: por las prestaciones de salud hechas directamente a sus
afiliados hasta niveles 1, 2, 3 del arancel fonasa, según el respectivo
establecimiento asistencial de salud.
Exime a las isapres por la cotización legal para salud sobre el límite
mensual imponible de 60 U.F. S/ Art. 16 D.L. 3.500. 7%, 4,2 UF por
trabajador.

73
8. Casa de moneda de chile
Por la confección de cospeles (discos de metales para acuñación de
monedas), billetes, monedas y otras especies valoradas.
Y las personas que efectúen dicha elaboración total o parcial, por
encargo de la casa de moneda, por las remuneraciones que perciban
9. Empresa de correos de chile (excepto los servicios de telex)
10. Polla chilena de beneficencia y la lotería de concepción (Art. 13 Nº 8)
Por los intereses, primas, comisiones u otras formas de
remuneración que paguen en razón de negocios, servicios o
prestaciones de cualquier especie.
Las comisiones de agentes y sub-agentes de la polla chilena de
beneficencia por venta de boletos y premios están exentas.

74
EXENCIONES AL DL 825 CONTENIDAS
EN OTROS TEXTOS LEGALES
•Franquicias establecidas en favor de la organización de naciones unidas
en relación con la construcción y alhajamiento de los edificios destinados
al funcionamiento de sus dependencias. D.L. 1051, D.O. 06.06.75)
•Exención que favorecen a las empresas que se instalen en las zonas
francas, por las operaciones que realicen dentro de dichos recintos y
zonas. (D.S. 341 de 1977).
•Exención que favorecen a los habitantes de las zonas francas de
extensión establecidas en el art. 23 DS 341, la exención alcanza solo al iva
y no los impuestos del título III del D.L. 825.

75
EXENCIONES AL DL 825 CONTENIDAS
EN OTROS TEXTOS LEGALES
•Exención en favor de los habitantes de la provincia de isla de pascua.
Favorece a los vendedores y prestadores y servicios domiciliados o
residentes en ella, por los impuestos del título II y III del D.L. 825. Las
compras que efectúen fuera de la isla están afectas. (D..L. 1.244 D.O.
08.11.75).
•Exención de IVA a las comisiones que cobran las a.F.P. A sus afiliados, para
el financiamiento de las administradoras. (Art. 28 D.L. 3500, modificado por
la ley Nº 18.646, D.0. 29.08.87)

76
EXENCIONES AL DL 825 CONTENIDAS EN OTROS
TEXTOS LEGALES
•Fondos rotativos de abastecimiento de las fuerzas armadas y
carabineros de chile: establecida en la ley orgánica constitucional de las
fuerzas armadas y carabineros de chile, que establecen “ los actos,
contratos o convenciones relativos a la adquisición, administración y
enajenación de los bienes o servicios correspondientes al fondo rotativo de
abastecimiento, estarán exentos de todo impuesto o derecho, ya sean
fiscales, aduaneros o municipales. Los proveedores deben acreditar la
exención de IVA con la orden de compra de la respectiva institución.
•Exenciones otorgadas a los exiliados políticos que retornen al país
•Exenciones en favor de los almacenes de venta libre o “duty free
shop” en los aeropuertos internacionales arturo merino benítez de
santiago, chacalluta de arica y diego aracena de iquique. (Ventas para
el uso o consumo de los pasajeros de aeronaves que se dirijan al
exterior, que arriben al país o se encuentren en tránsito al extranjero)
leyes 19288/94 y 19478/96.

77
DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )
El devengamiento de una obligación tributaria es el momento en que
nace para el fisco el derecho al impuesto, es decir, el momento en que se
adeuda.
1. Devengamiento del impuesto en las ventas de B.C.M.
Este se devenga cuando ocurre primero alguna de las siguientes
situaciones:
Se emite la boleta o factura
Se produce la entrega real o simbólica del bien
Obligación de emisión de
-Boletas: entrega real o simbólica
-Facturas: entrega real o simbólica hasta el 5º día del mes siguiente
pero con la fecha del mes anterior, de emitirse guía de despacho al
momento de la entrega de los bienes.

78
Entrega real: aprehensión material de los bienes
Entrega simbólica : entrega de las llaves, venta de una cosa que ya
estaba en posesión del comprador. Cuando el vendedor conserva la
especie como depositario. Poner los bienes a disposición del
comprador y este no los retira.

79
2. Devengamiento del impuesto en los servicios.
Este se devenga cuando ocurre primero alguna de las siguientes
situaciones:
- Emisión de la factura o boleta
- La remuneración se percibe como pago, abono en cuenta o puesta a
disposición del interesado.
Obligación de emisión
- Boletas : al momento mismo en que la remuneración se perciba
- Factura : en el mismo período tributario en que la remuneración se
percibe

80
3. Situaciones especificas devengamiento del IVA.
A. En las consignaciones:cuando el consignatario vende las especies.
B. En las importaciones:
b1. Al consumarse legalmente la importación, cuando los bienes quedan
a disposición del interesado para su libre circulación en el país.
b2. Importaciones efectuadas por personas que en su actividad no están
afectas al I.V.A.: Locomoción colectiva, taxis, colegios.
Opción : I.V.A. En las fechas que fije el S.I.I.

81
C. En los retiros : al momento del retiro mercaderías, retiros para rifas y
sorteos distribución gratuita con fines de promoción o de propaganda
efectuada por vendedores
D. Intereses y reajustes pactados por venta a plazo o servicios; Exigibles o
Percibidos (lo que ocurra primero):
-Son exigibles a su vencimiento
-Debe indicarse lo que corresponde a precio e interés
-Salvo mención en contrario, se presume que cada cuota comprende
precio, reajuste e interés.

82
E. Servicios periódicos
Lo que ocurra primero: termino el periodo fijado para el pago, cuando se
emite la boleta o factura; Cuando se paga la remuneración.
Ejemplos :
Servicios de mantención periódicos
Servicios prestados por agencias de negocios
F. Servicios periódicos domiciliarios
Al termino del periodo fijado para el pago del valor del servicio, sea que la
remuneración se haya pagado o no.
ejemplos :
- Gas
- Electricidad
- Agua potable
- Teléfonos
- Alcantarillado

83
G. OPERACIONES SOBRE BIENES CORPORALES INMUEBLES
-CONTRATOS DE INSTALACION O CONFECCION
DE ESPECIALIDADES
-CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCION
-PROMESAS DE VENTA DE BIENES CORPORALES
INMUEBLES ( IGUAL TRATAMIENTO PARA
ARRIENDO CON OPCIÓN DE COMPRA )
-VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES
AL MOMENTO DE
EMITIRSE LA FACTURA
LA FACTURA SE
EMITE AL
MOMENTO EN QUE SE PERCIBA
EL PAGO DEL PRECIO DEL
CONTRATO
MOMENTO EN QUE SE PERCIBA
PARTE DEL PRECIO DEL
CONTRATO
CUALQUIERA
SEA LA
OPORTUNIDAD
EN QUE SE
EFECTUE DICHO
PAGO

84
VENTA DE
INMUEBLE
S
LA FACTURA
DEFINITIVA POR
EL TOTAL O
SALDO A PAGAR
DEBE EMITIRSE
ENTREGA REAL
O SIMBOLICA
SUSCRIPCION
DE LA
ESCRITURA DE
VENTA
LO QUE
OCURRA
PRIMERO
- DEBE EMITIRSE FACTURA POR CADA UNO DE LOS PAGOS
EFECTIVOS, SEAN ESTOS ANTICIPOS, CANJE O
RECUPERACION DE RETENCIONES, AVANCE DE OBRA,
ETC.
- EN EL CASO DE VENTA DE INMUEBLES LOS PAGOS
GRAVADOS (YA FACTURADOS) SE DEDUCEN DEL TOTAL.

85
SUJETO DEL IMPUESTO
( ART. 10 Y 11 DEL D.L. 825 DE 1974)
La obligación tributaria, como toda obligación, es un vínculo jurídico en virtud
del cual una persona denominada "deudor" del impuesto, se encuentra en la
necesidad de dar, hacer o no hacer algo a favor de otra persona denominada
"acreedor"; Generalmente el Estado u otro ente de derecho publico
SUJETO
PASIVO
SUJETO
ACTIVO
DEUDOR DEL IMPUESTO O
CONTRIBUYENTE
LA PERSONA QUE PAGA EL IMPUESTO
ACREEDOR DEL IMPUESTO. EL
FISCO.

86
SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
La principal obligación en la que se encuentra el sujeto pasivo es la de dar o
entregar al estado una suma determinada de dinero; Pero puede también
tener otras que consisten en hacer o no hacer una cosa: son las llamadas
obligaciones tributaria accesorias, como las inscripciones en roles,
presentación de declaraciones, llevar contabilidad, no entrabar la fiscalización
del servicio, etc.
1. EN LAS VENTAS O ACTOS
EQUIPARADOS A VENTAS.
VENDEDOR
PRESTADOR DEL
SERVICIO
IMPORTADOR
COMPRADOR
2. PRESTACION DE SERVICIOS O
EQUIPARADOS A ELLOS
3. EN LAS IMPORTACIONES
4. VENTAS REALIZADAS POR
PERSONAS SIN DOMICILIO NI
RESIDENCIA EN CHILE

87
SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
SOCIEDAD O
COMUNIDAD,
SOCIO O
COMUNERO
APORTANTE
BENEFICIARIO DEL
SERVICIO
CADA PARTE
RESPECTO BIEN
QUE TRANSFIERE
CONTRATISTA O
SUBCONTRATISTA
- CONSIGNATARIO
POR SU
REMUNERACION
- MANDANTE
(VENTA)
5. ADJUDICACIONES
6. APORTES
7. SERVICIOS PRESTADOS POR
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
8. EN LAS PERMUTAS O TRUEQUES
9. CONTRATOS DE ESPECIALIDAD Y
GENERALES DE CONSTRUCCION
10. CONSIGNACIONES -
INTERMEDIACIONES

88
CAMBIO DE SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO
No obstante las normas sobre sujeto del impuesto previamente vistas, el Art.
3º de la ley faculta al servicio para cambiar al sujeto pasivo del impuesto
trasladando la obligación de su pago al comprador o beneficiario del servicio.
Tipos de cambio de sujeto pasivo
1. Cambio total de sujeto
Vendedor no posee documento, contribuyente en nomina de difícil
fiscalización.
Ejemplos:
- Chatarra.
- Contribuyentes de difícil fiscalización.
- Ventas de papel y cartón para reciclar.

89
2. Cambio parcial de sujeto
Retención de un porcentaje del total del impuesto
Ejemplos:
- Madera (8%)
- Hidrobiológicos (10%)
- Trigo (11%)
- Legumbres (13%)
- Arroz (10%)
- Berries (5%)
3. Retención adicional
Además del 19% de IVA se efectúa recargo adicional que para el comprador
es un adelanto al impuesto por sus ventas
Ejemplos:
- Harina (12%)
- Carne (5%)
- Mataderos (5% sobre valor por kilo de carne)

90
3. Retención incluye margen
Junto con el 19% del valor del producto se retiene el impuesto del margen
de venta.
Ejemplos:
- Cigarrillos y tabacos
- Gas licuado
- Tarjetas telefónicas, cassettes de video y audio, compac, a suplementeros.

91
BASE IMPONIBLE DEL IVA
( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
Base imponible es la cantidad, sobre la cual se aplica directamente la
tasa del tributo para determinar el monto de la obligación tributaria en
cada una de las operaciones gravadas.
Regla general “valor de la operación de venta o servicio”
Mas:
1) intereses, reajustes, gastos de financiamiento (comisiones, gastos
notariales, inscripciones, etc ), diferencias de cambio. Menos reajuste de los
valores que ya pagaron IVA, en la parte que corresponde a la variación de la
UF, determinada por el periodo de la operación a plazo.

92
BASE IMPONIBLE DEL IVA
( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
2) Valor de los envases y de los depósitos constituidos para
garantizar su devolución. Excepto: fabricantes de cerveza, jugos, aguas
minerales, bebidas analcóholicas, ver Art. 28 reglamento IVA. Balones de gas
licuado, etc.
3) Impuestos distintos a los contenidos en la ley sobre impuesto a las
ventas y servicios.
Menos:
Bonificaciones y descuentos a los compradores

93
BASES IMPONIBLES ESPECIALES
(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)
EN LAS IMPORTACIONES VALOR ADUANERO O EN SU DEFECTO
VALOR CIF, MAS GRAVAMENES
ADUANEROS
EN LOS RETIROS B.C.M VALOR ASIGNADO COMO
PRECIO DE
VENTA A PUBLICO O VALOR
DE
MERCADO, LO QUE SEA
MAYOR
CONFECCION DE ESPECIALIDADES EL VALOR TOTAL DEL
CONTRATO
Y CONTRATOS GENERALES DE INCLUYENDO LOS
MATERIALES
CONSTRUCCION
VENTA DE ESTABLEC. DE VALOR DE LOS BIENES

94
(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)
SERVICIOS Y VENTAS EL VALOR TOTAL DE LAS
VENTAS Y SERVICIOS
(HOTELES, RESIDENCIALES,
SALONES DE TE, BARES,
TABERNA, HOSTERIAS)
PELUQUERIAS Y SALONES EL VALOR DE LAS
PRESTACIONES INCLUIDOS
DE BELLEZA LOS MATERIALES
ARRENDAMIENTO DE RENTA DE ARRENDAMIENTO
MENOS:
INMUEBLES AMOBLADOS 11% DEL AVALUO FISCAL ANUAL
Y OTROS
VENTA O PROMESA DE VENTA MONTO DE LA TRANSFERENCIA
DE INMUEBLES GRAVADOS MENOS: VALOR DEL TERRENO

95
(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)
PERMUTAS Y TRUEQUES EL VALOR DE LOS BIENES
CORPORALES
MUEBLES E INMUEBLES
(GRAVADOS POR
LA LEY)
PRESTAMOS DE CONSUMO VALOR DE LOS BIENES
CORPORALES
MUEBLES DEL GIRO
ENTREGADOS Y
DEVUELTOS
COMISIONISTA MONTO DE LA REMUNERACION
O
COMISION PACTADA
REMATES VALOR DE ADJUDICACION

96
(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)
SERVICIOS PAGADOS CON BIENES PRECIO DEL SERVICIO, VALOR
QUE LAS
PARTES ASIGNEN A LOS
BIENES
CORPORALES MUEBLES.
VENTA DE BIENES QUE SE PRECIO DEL SERVICIO
PAGAN CON SERVICIOS VALOR DE LA VENTA
ADJUDICACIONES BIENES VALOR DE ADJUDICACION,
CORPORALES INMUEBLES EL CUAL NO PUEDE SER
GRAVADOS INFERIOR AL AVALUO FISCAL.
APORTES, RETIROS Y VENTAS SE APLICAN LAS NORMAS
DE ESTABLEC. DE COMERCIO PRECEDENTEMENTE
SEÑALADAS
QUE COMPRENDAN BIENES PARA CADA CASO
CORPORALES INMUEBLES

97
DEBITO FISCAL MENSUAL ( ART. 20 D.L. 825/74 )
Es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios
Determinación del débito fiscal
• I.V.A. Recargado en las facturas de ventas y servicios
• I.V.A. Incluido en las boletas de vtas. y serv. y el incluido en vtas. y serv. Sin
Obligación de emitir boletas.
Más :
• I.V.A. Recargado en las notas de débito emitidas
- Intereses, reajustes y demás gastos de financiamiento por
operaciones a plazo
- Diferencia de precio y demás ajustes que incrementan el IVA
facturado (error en facturación)

98
DEBITO FISCAL MENSUAL ( ART. 20 D.L. 825/74 )
Menos:
• I.V.A. Recargado en las notas de crédito emitidas
- Descuentos y bonificaciones otorgados a los compradores o
beneficiarios de servicio, con posterioridad a la facturación
- Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del
servicio, en razón de bienes devueltos y servicio resciliados
- Cantidades restituidas a los compradores por ventas o promesas
de venta de inmuebles gravados con IVA dejados sin efecto por
resolución, resciliación, nulidad u otra causa
- Sumas devueltas a los compradores por depósitos constituidos
para garantizar devolución de envases
-Ajustes que disminuyan el IVA facturado (facturación indebida de
un debito superior a que corresponde), siempre que se efectúen
dentro del mismo periodo tributario

99
CREDITO FISCAL ( ART. 23 D.L. 825/74 )
Impuestos que han sido recargados en las importaciones, adquisiciones
y servicios recibidos, y que se pueden deducir del debito fiscal mensual
según la ley
• IVA recargado separadamente en: facturas de prestadores de
Serv., Facturas de proveedores, facturas de compras (cambio
Sujeto)
• IVA pagado según comprobante de importaciones.
• Agregados al crédito fiscal: notas de débito recibidas
• Deducciones al crédito fiscal: notas de crédito recibidas

100
Procedencia del crédito fiscal
• IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles o
Utilización de servicios destinados a: activo realizable, activo fijo,
Gastos generales
• IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales inmuebles:
Contratos de venta, promesas de venta, contratos de confec. O
instalac. Especialid., Contratos generales construc.
Las adquisiciones deben estar relacionadas con la actividad o giro del
contribuyente
CREDITO FISCAL ( ART. 23 D.L. 825/74 )

101
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
1) Adquisición de bienes y utilización de servicios destinados:
Hechos no gravados
Operaciones exentas
Hechos que no guardan relación directa con la actividad del
contribuyente
2) Adquisiciones, arrendamiento y gastos en lubricantes, repuestos y
otros:
Automóviles
Station wagons y similares;
Excepto que constituyan el giro o actividad del vendedor, ej. Renta car o
que sean autorizados por el director
3) IVA recargado en facturas:
No fidedignas o falsas
Que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios
Otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes del IVA

102
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
Esto no se aplica si el comprador:
Con un cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia
electrónica de dinero a nombre del emisor de la factura, girados contra la
cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del
servicio.
Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el banco al
extender el vale vista, en el reverso del mismo, el número del rol único
tributario del emisor de la factura y el número de ésta. En el caso de
transferencias electrónicas de dinero, esta misma información, incluyendo
el monto de la operación, se deberá haber registrado en los respaldos de
la transacción electrónica del banco.
4) En la compra de inmuebles o en los contratos generales de
construccion:
Por la parte del IVA que la constructora recupere en virtud de lo señalado
en Art. 21º del D.L. 910 de 1975 (crédito especial del 65%)
5) En las facturas que corresponden a bienes recibidos en virtud de

103
REQUISITOS PARA HACER USO DEL CREDITO FISCAL
Art. 25
El impuesto debe haber sido recargado separadamente en la factura o pagado
según comprobantes de ingresos, tratándose de importaciones
Las facturas y/o comprobantes de ingreso deberán estar contabilizados en los
libros especiales que señala el Art.59 de la ley
( libro de compras )
Además
Debe acreditarse con el original de la factura
La factura debe cumplir con los requisitos legales y reglamentarios, en cuanto a
contenidos y fondos impresos, timbraje y contenido de emisión.

104
CREDITO FISCAL DOCUMENTOS REGISTRADOS O
RECIBIDOS CON RETRASO
El impuesto registrado en estos documentos, puede ser utilizado para
aumentar o disminuir el crédito, según corresponda, hasta 2 periodos
siguientes al que figura en dichos documentos:
- Facturas
- Notas de crédito
- Notas de debito
Situación del IVA no utilizado como crédito fiscal:
-Considerar el IVA como gasto( art. 31 nº2 ley impuesto a la renta)
-Acumularlo como remanente para periodos posteriores.
- Solicitar la devolución del IVA, dentro del plazo de 3 años contado
desde la fecha de la declaración en que debió utilizarse.

105
CREDITO FISCAL PROPORCIONAL
(ART.23 Nº3 D.L.825 DE 1974)
Procede cuando
Existan adquisiciones de bienes o utilización de servicios que afecten a
operaciones gravadas y exentas o no gravadas en forma simultanea.
Mecanismo de calculo
- Se establece la relación porcentual que representa la suma acumulada de
ventas y/o servicios afectos respecto de la suma total acumulada de ventas y
servicios.
-La acumulación es hasta diciembre de cada año. Para enero sólo se
consideran los valores de dicho mes
-El porcentaje determinado se aplica sobre el IVA soportado o pagado, de
utilización común.

106
DEVOLUCIÓN DE REMANENTE POR
ADQUISICIÓN DE ACTIVO FIJO
ART. 27 BIS DL 825 Circular 94 de
2001

107
DEVOLUCIÓN DE REMANENTE POR ADQUISICIÓN DE ACTIVO
FIJO ART. 27 BIS DL 825
• Contribuyentes beneficiados:
- Vendedores
- Prestadores de servicios
- Exportadores
• Adquisiciones que pueden acogerse al beneficio a
condición que pasen a formar parte del activo fijo:
- Adquisiciones de bienes corporales muebles (Circular N° 55 de
1985)
- Adquisiciones de bienes corporales inmuebles (Circular N° 26,
de 1987)
- Arrendamiento con o sin opción de compra de bienes
corporales muebles (Circular N° 36 de 1987)
- Utilización de servicios que forman parte del activo fijo y se
incorporan a su valor de costo (Circular Nº 5 de 1988)
- Períodos acumulados 6 meses o más (Circular N° 12 de 1989)

108
• Adquisiciones que no pueden acogerse al beneficio:
- Bienes o servicios que afecten a operaciones no gravadas, exentas
o que no guarden relación con la actividad del vendedor.
- Importación, arrendamiento con o si opción de compra y
adquisiciones de automóviles station-wagons y similares y de
combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones
- Impuestos pagados y acreditados en facturas no fidedignas o falsas
o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios
• Tributos a que puede imputarse el remanente:
- Cualquier Impuesto fiscal Incluso de retención (ejemplo: Impuesto
Único de Trabajadores)
- Derechos aduaneros
- Tasas
- Demás gravámenes que se perciban por intermedio de Aduanas

109
• Procedimiento para determinar el monto a imputar o solicitar su
devolucion:
- Se computa a partir del primer mes en que se determine remanente
que Incluya créditos que correspondan a adquisiciones o
Importaciones de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a
formar parte del Activo Fijo, el monto del crédito fiscal y la cantidad de
documentos debe indicarse en F. 29 del mes de adquisiciones.
- Se suman los créditos fiscales totales de los seis meses
consecutivos o más.
- Se suman los créditos fiscales por compras o importaciones de activo
fijo que se encuentra incluidos en el crédito fiscal total.
- Se establece la relación porcentual entre el total del crédito fiscal por
compras destinadas al Activo Fijo, respecto del total del crédito fiscal
de los seis períodos o más
- Este porcentaje así determinado se aplicará al remanente del crédito
fiscal acumulado del período tributario en que se solicita la devolución.

110
• Solicitud de devolucion del remanente:
- Presentar solicitud en formulario N° 3280 al Servicio de Impuestos
Internos acompañada de los formularios 29, de todos los períodos
tributarios por los cuales se solicita la devolución. (Ver O.C. Nº 220 /
99)

111
EJEMPLO DE CALCULO DE DEVOLUCION
ARTICULO 27 BIS
Débito Fiscal Crédito
Fiscal
Total
Remanente
Crédito Fiscal
Crédito Fiscal
Actualizado Fijo
(incluido en Crédito Fiscal
total)
80.000
120.000 40.000 50.000
70.000 140.000
110.000
110.000
20.000 30.000 120.000
100.000 60.000 80.000
90.000 160.000 150.000 50.000
40.000 110.000 220.000 69.000
$400.000 $620.000 $279.000
Nota: En el ejemplo no se ha considerado el reajuste del artículo 27 para una mejor comprensió
Cálculo solicitud de devolución: $ 279.000 x 100 = 45% x 220.000 = $ 99.000
620.000

112
EXPORTADORES. ART. 36 DL 825 Y
DS 348 DE 1975 CIR. 37/2001 RES.EX
23/2001

113
IVA QUE SE PUEDE RECUPERAR
• El IVA soportado en:
a) Adquisición, construcción o importación de bienes destinados a su
actividad de exportación, y
b) Utilización de servicios destinados al mismo fin.
En tal situación, el exportador que sea a la vez productor de los bienes que
exporta, podrá recuperar el IVA soportado sobre:
-Las materias primas, partes o piezas y otros elementos consumidos en el
proceso de producción.
Las maquinarias, equipos industriales, incluidos sus repuestos y
accesorios, herramientas y otros bienes muebles o inmuebles del
activo inmovilizado.
-Los bienes cuya adquisición constituya un gasto general de la
empresa, como los artículos destinados o envasar o embalar el
producto o dejarlo en condiciones de ser exportado, etc.
Si los bienes son exportados por una persona distinta al productor de
los bienes, aquella tendrá derecho a recuperar el IVA, que hubiere
debido soportar al adquirir dichos bienes.

114
OTROS TRIBUTOS QUE SE PUEDEN
RECUPERAR
a. Impuesto Adicional contemplado en las letras a), b) y c) del Art. 37
y en el Art. 40, que afecta a:
• a.1 Artículos de oro, platino y marfil;
• a.2 Joyas, piedras preciosas naturales o sintéticas;
• a.3 Pieles finas, calificadas como tales por el S.I.I., manufacturadas o
no.
b. Impuesto Adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y
productos similares, contemplado en el artículo 40 de la Ley.
c. Impuesto especial a las gasolinas automotrices contenido en la Ley
18.502.

115
PROCEDIMIENTOS PARA RECUPERAR
EL IVA
• EXISTEN DOS PROCEDIMIENTOS:
1) Establecido en el Inc. 3º del Art. 36, Ley del IVA año 1975;
2) Mecanismos de devolución establecidos en el D.S. Nº 348:
2.1.) Procedimiento General de devolución al mes siguiente
efectuada la exportación (Art. 1 al 3 inclusive).
2.2.) Procedimiento especial de devolución anticipada (Art. 6)

116
1) PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN
EL INC. 3º DEL ART. 36.
• Según el inciso 3º del Art. 36 de la Ley, la facultad de hacer efectiva la recuperación del
crédito fiscal puede ejercerse imputando este crédito al débito fiscal originado en el
mismo período.
A través de un ejemplo se ilustrará este procedimiento de recuperación del IVA.
Compras Crédito
Para exportación
$ 2.500.000 x 19% 475.000
Para Ventas Nacionales
7.500.000 x 19% 1.425.000
Total $1.900.000
Ventas Débito
De exportación $ 3.000.000
Nacionales $ 12.000.000 x 19% 2. 280.000
Impuesto a pagar $380.000

117
• La factibilidad y conveniencia de utilizar este procedimiento depende
del volumen que representan las exportaciones dentro del total de las
operaciones de la empresa, puesto que si ellas alcanzan un porcentaje
significativo, este procedimiento causará inevitablemente la
acumulación de saldos mensuales por insuficiencia de Débito Fiscal
para absorberlos, lo que dejaría postergada la recuperación de parte
del impuesto pagado en la adquisición de insumos.

118
2) MECANISMOS DE DEVOLUCIÓN DEL
IVA ESTABLECIDOS POR EL DS Nº348.
• Dicho Decreto contempla dos mecanismos:
a) Procedimiento general de devolución al mes siguiente de efectuada la exportación, dispuesto
por los Arts. 1º al 3º, inclusive (Circular 45/91)
Este procedimiento opera sobre la base de la devolución hecha al exportador o prestador de
servicios directamente por la Tesorería, por regla general, dentro del mes siguiente de efectuado
el embarque de los bienes o la aceptación a trámite de la Declaración Unica de Salida (DUS) en
el caso de los servicios, presentando los siguientes antecedentes:
- La declaración jurada a que se refiere el artículo 2 letra c) del D.S. 348 de
1975, la cual se encuentra regulada por la Res. N° 23 del 2001 y en la
Circular 37 de 2001.
.- Los respectivos conocimientos de embarque;
.- Las correspondientes Declaraciones de Exportación; (DUS)
.- El formulario 29 “Declaración y Pago Simultáneo Mensual”, del período por el cual se solicita la
devolución.
En la actualidad todos estos antecedentes se presentan ante la
Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos respectiva.

119
Monto de la recuperación en el caso de exportación de bienes o
servicios:
El monto de la recuperación se determinará aplicando al total del
crédito fiscal del período, el porcentaje que represente el valor de las
exportaciones en relación a las ventas totales (internas y externas) de
bienes y servicios del período tributario.
El valor de las exportaciones será igual al valor FOB de los bienes o de
la prestación de servicios, y se calculará al tipo de cambio vigente a la
fecha del conocimiento de embarque en el caso de exportación de
bienes; o a la fecha de aceptación o de la Declaración de Exportación
en el caso de prestación de servicios.

120
b) Recuperación de remanentes de crédito de meses anteriores
Los remanentes de crédito de meses anteriores relacionados con
operaciones internas, se recuperarán hasta la suma que resulte de
aplicar la tasa del IVA al valor FOB de la exportación.
El Servicio de Tesorería, deberá girar el cheque correspondiente al
exportador de bienes o servicios, y entregarlo a este dentro de los 5
días hábiles siguientes a la fecha en que se hubiere presentado la
declaración jurada a condición de que cumpla con los requisitos
contenidos en la letra d del art. 2º del D.S. 348, o que en su defecto
sea sometido a fiscalización especial previa, para cuyo análisis se
profundiza en el art. 5 del mencionado cuerpo legal complementado
por Circular 45/91, materia de estudio de otro curso.

121
A continuación se presenta ejemplo tipo de este
procedimiento:PERIODO TRIBUTARIO MAYO DE 2006
Ventas internas (netas) $ 1.200.000 20%
Ventas externas (FOB) 4.800.000 80%
Crédito Fiscal del mes 700.000
Remanente Crédito Fiscal
del mes anterior (actualizado) 600.000
Form. 29 mes de Octubre 2005.-
Línea 1 Exportaciones Código 20 4.800.000
Línea 24 Código 504 600.000
Línea 18 Código 520 700.000
Línea 33 Código 537 1.300.000
Línea 4 Débito 19% s/ventas internas $ 1.200.000 Código 502 228. 000
Línea 34 Total Rem. C.F. Código 77 1.072.000
Valor UTM Noviembre 2005 $ 31.414 1.072.000/31.601 =
33,92 UTM

122
Declaración Jurada para solicitar devolución de exportaciones:
Crédito Fiscal de Exportaciones (del mes) 80% sobre $ 700.000 = $
560.000.-
Remanente de C.F. del mes anterior $ 600.000
Imputado al Débito Fiscal ( 88.000)
Saldo Remanente 512.000
Tope: 19% sobre Valor FOB $ 4.800.000 = $ 912.000)= Tope ........ $ 512.000
Total a devolver por Tesorería.. .........$..
1.072.000
Declaración del mes de julio de 2006
Valor UTM julio 2006: $31.855
Remanente Crédito Fiscal Mes Anterior 33.92 UTM
Línea 24 Remanente Crédito Fiscal Mes Anterior Código. 504 1.080.521
(33,92 UTM x $
31.855)
Línea 25 Devolución Solicitud Art. 36 (Exportadores) Código 593 1.080.521

123
1. IMPUESTO ADICIONAL A CIERTAS
ESPECIES
• El Art. 37 de la Ley grava con un impuesto adicional de
15%, salvo la letra j) que paga 50%, además del IVA, la
primera venta o importación habitual o no de las siguientes
especies:
1.1 Artículos de oro, platino y marfil
1.2 Joyas, piedras preciosas naturales o sintéticas
1.3 Pieles finas
1.4 Alfombras y tapices finos y otros artículos similares
1.5 Derogado
1.6 Casa-rodantes autopropulsados
1.7 Conservas de caviar y sus sucedáneos
1.8 Artículos de pirotecnia
1.9 Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y
proyectiles

124
2. IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS
ALCOHOLICAS ANALCOHOLICAS Y
OTROS PRODUCTOS SIMILARES.
• El Impuesto Adicional a las ventas o importaciones de bebidas
alcohólicas, analcohólicas y productos similares se encuentra
establecido en el Párrafo Nº 3º, Art. Nº 42 y siguientes, del Título III de
la ley.

125
2. IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS
ALCOHOLICAS ANALCOHOLICAS Y
OTROS PRODUCTOS SIMILARES.
2.1 Productos Gravados y Tasas del Impuesto
En conformidad con lo dispuesto en el artículo Nº 42 del D.L. Nº
825, los productos sujetos a esta tributación adicional y sus
respectivas tasas, son los siguientes:
Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los
vinos licorosos o aromatizados similares al vermuth, tasa del 27%.
Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados,
espumosos, champaña, los generosos o asoleados, chichas y
sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase,
cervezas y otras bebidas alcohólicas, cualquiera que sea su tipo,
calidad o denominación: 15%.
Bebidas analcohólicas naturales o artificiales, jarabes y, en
general, cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para
preparar bebidas similares: 13%.
Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado
colorante, sabor o edulcorantes: 13% .

126
2.2 Operaciones No Afectas
De conformidad con lo dispuesto en el inciso final del Art. 43, el
impuesto adicional en comento, no afecta a las siguientes operaciones:
- Las ventas efectuadas por los comerciantes minoristas al consumidor
- Las ventas de vino a granel efectuadas por los productores del mismo
a otros vendedores sujetos de este impuesto
2.3 Base Imponible
De acuerdo con lo dispuesto por el inciso primero del Art. 42 de la Ley, el
impuesto adicional con tasa diferenciada según el producto de que se
trate, se debe aplicar sobre la misma base imponible del IVA., cuyas
normas de cálculo fueron analizadas en la Unidad 2

127
2.4 Determinación de los Débitos y Créditos
De conformidad con los artículos 44 y 45 de la Ley, los contribuyentes
afectos a este tributo tienen derecho a un crédito fiscal contra el
impuesto adicional que recarguen en las ventas, equivalente al tributo de
la misma naturaleza que hayan debido soportar en las compras de los
productos gravados con este impuesto adicional, ya sean nacionales o
importados, en el mismo período tributario de que trate la declaración
mensual del presente tributo. El mecanismo de aplicación de este tributo
adicional es similar al del IVA., analizado en la Unidad 2 de esta Guía.

128
2.5 Devolución del Impuesto Adicional a los Exportadores
De conformidad con el inciso segundo del Art. 45 de la Ley, los
vendedores que exporten los productos señalados en el Art. 42,
respecto del crédito fiscal o recuperación del IVA., les serán
aplicables las normas del Art. 36 de la Ley y sus disposiciones
reglamentarias.
2.6 Documentos que deben Emitirse
Los vendedores afectos al IVA., e impuesto adicional en
comento, deberán emitir las correspondientes facturas, o guías
de despacho cuando hagan uso del derecho que les confiere el
inciso segundo del Art. 55 de postergar la emisión de sus
facturas, por las operaciones que efectúen con otros
vendedores. La factura, en este caso, deberá ser una misma
para el IVA y el Impuesto Adicional, indicándose obviamente en
forma separada la cantidad recargada por concepto de IVA y
aquella recargada por concepto de impuesto adicional.

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