Sistemas de tesoreria y contabilidad

MG. WINSTON R. REAÑO PORTAL
UNIVERSIDAD
NACIONAL
DE TRUJILLO
TRUJILLO , 2,013

ADMINISTRACIÓN
FINANCIERA DEL
ESTADO

La Administración Financiera del Estado se regulada por la
Ley Nº 28112 Ley Marco de la Administración Financiera del
Sector Publico, y las Leyes de los sistemas, que lo
conforman. Supletoriamente por la Ley Nº 27444 Ley del
Procedimiento Administrativo General.
Conjunto de derechos y obligaciones de contenido
económico financiero cuya titularidad corresponde al
Estado. La Administración Financiera del Estado, se
enmarca en los principios de Transparencia, legalidad,
eficiencia y eficacia.
ADMINISTRACION FINACIERA DEL SECTOR
PUBLICO EN EL PERU

NIVEL CENTRAL
- MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS
- VICE MINISTRO DE HACIENDA
•DIRECCION GENERAL DE PRESUPUESTO PUBLICO
•DIRECCION GENERAL DE ENDEUDAMIENTO Y TESORO PUBLICO
•DIRECCION GENERAL DE CONTABILIDAD PUBLICA
•DIRECCION GENERAL DE GESTIÓN DE RECURSOS PUBLICOS
PUBLICO EN EL PERU

PUBLICO EN EL PERU

NIVEL DESCENTRALIZADO u OPERATIVO
- UNIDADES EJECUTORAS
Dependencia orgánica con la cual se vincula los Órganos rectores y
cuenta con un nivel de desconcentración administrativa que:
•Estime, determine y recaude ingresos
•* Contrae compromisos, devenga gastos y ordena pagos
•Registra información por las operaciones Realizadas
•* Informa sobre el avance y/o cumplimiento de metas
* Recibe y ejecuta desembolsos de endeudamiento
PUBLICO EN EL PERU

INTEGRACION INTERSISTEMICA
REGISTRO UNICO DE INFORMACION: El registro de
información es único y de uso obligatorio por parte de las
Entidades del Sector Publico, A nivel nacional, regional y local y se
efectúa a través del Sistema Integrado de Administración
Financiera - Sector Publico. SIAF-SP
El SIAF-SP constituye el medio oficial para el registro,
procesamiento y generación de la información relacionada con la
Administración Financiera del Sector Publico cuyo funcionamiento
y operatividad se desarrolla en el marco de la normatividad
aprobada por los órganos rectores.
PUBLICO EN EL PERU

SISTEMA NACIONAL
TESORERIA

SISTEMA DE TESORERIA
LEY GENERAL Nº 28693

DEFINICION
ADMINISTRACION DE FONDOS
PÚBLICOS
CONJUNTO DE ÓRGANOS, NORMAS, PROCEDIMIENTOS, TÉCNICAS E
INSTRUMENTOS ORIENTADOS
EN LAS ENTIDADES Y ORGANISMOS DEL SECTOR PÚBLICO

DEFINICIÓN
El Sistema Nacional de Tesorería, es el conjunto
de órganos, normas, procedimientos, técnicas e
instrumentos orientados a la administración de
los fondos públicos, en las entidades y
organismos del Sector Público, cualquiera que
sea la fuente de financiamiento y uso de los
mismos.

NORMAS GENERALES
Resolución Directoral N° 026-80-
EF77.12

NGT-01: Unidad de Caja
Se debe centralizar en la Tesorería, o quien haga sus
veces, el manejo de los recursos financieros de la
entidad
NORMAS GENERALES

NGT-02: Manejo de Fondos del Tesoro Público a
través de Sub Cuentas
Los recursos asignados por el Tesoro Público se
utilizarán exclusivamente a través de Sub-
cuentas de la Cuenta Única del Tesoro Público.
NORMAS GENERALES

NORMAS GENERALES
NGT-03: Facultad para el Manejo de Cuentas y Sub –
cuentas Bancarias
El movimiento de fondos mediante el manejo de Cuentas y
Sub – cuentas Bancarias debe ser autorizado por el nivel
competente de la entidad

NORMAS GENERALES
NGT-04: Apertura de Cuentas y Sub – cuentas Bancarias
La apertura de Cuentas y Sub – cuentas Bancarias se
efectuará bajo la denominación o nombre oficial del la
entidad y en el menor número posible de acuerdo a las
normas vigentes sobre el particular y en función estricta a
sus necesidades.

NGT-05: Uso del Fondo para Pagos en Efectivo
Se utilizará el fondo para pagos en efectivo para
atender el pago de gastos menudos y urgentes y
excepcionalmente viáticos no programables y
jornales.
NORMAS GENERALES

NGT-06: Uso del Fondo Fijo para Caja Chica
Se utilizará el fondo fijo para caja chica para atender
el pago de gastos menudos y urgentes y
excepcionalmente viáticos no programables y
jornales.
NORMAS GENERALES

NORMAS GENERALES
NGT-07: Reposición oportuna del FFPPEEE y
Fondo Fijo para Caja Chica
Se repondrá oportunamente el FFPPEE o el Fondo
Fijo para Caja Chica previa documentación
sustentatoria debidamente autorizada.

NORMAS GENERALES
NGT-08: Arqueos Sorpresivos
Se realizarán arqueos sorpresivos de todos los
fondos y valores, además de los arqueos
habituales de operación

NORMAS GENERALES
NGT-09: Transferencia de Fondos
La transferencia de fondos dentro de la misma
entidad a nivel de Oficina o Dependencia será
efectuada sin giro de cheques.
.

NORMAS GENERALES
NGT-10: Medidas de Seguridad para el Giro de
Cheques y Traslado de Fondos
Todo cheque girado así como el traslado de fondos
de un lugar a otro, demandará la toma de medios
de seguridad, ciñéndose a requisitos y
condiciones pre-establecidos.

NORMAS GENERALES
NGT-11: Cheques a nombre de la Entidad
Sólo se aceptará cheques girados a nombre de la
entidad por la recepción de ingresos que no sean
en efectivo.
NGT-12: Cambio de Cheques Personales
Se evitará el cambio de cheques personales por
cualquier concepto y circunstancia.

NORMAS GENERALES
NGT-13: Uso del Sello Fechador “Pagado”
Todo documento original que sustente un
desembolso llevará un sello que indique la
palabra “PAGADO”

NORMAS GENERALES
NGT-14: Conciliaciones de Sub-cuentas Bancarias
del Tesoro Público
Las entidades que manejan recursos asignados por
el Tesoro Público a través de Sub-cuentas de la
Cuenta Única del Tesoro Público, elaborarán
conciliaciones bancarias periódicamente.

NORMAS GENERALES
NGT-15: Fianza de Servidores
El personal encargado de la recepción, control y
custodia de recursos públicos financieros debe
estar respaldado por una fianza solvente, y
suficiente, como requisito indispensable para
efectuar la referida función.
La NCI 230-04 puntualiza que a falta de una garantía económica de
carácter personal, se puede determinar la conveniencia de contratar
un seguro de deshonestinidad frente a la empresa a favor de la
entidad, que le respalde por los actos ilegales en que podrían incurrir
los empleados responsables del manejo custodia de fondos o valores,
así como por otros riesgos inherentes a estos activos.

PRINCIPIOS REGULATORIOS
UNIDAD DE CAJA.- Administración centralizada
de los fondos públicos en cada entidad ú órgano,
cualquiera sea la fte. de fto. e
independientemente de su finalidad.
ECONOMICIDAD.- Manejo y disposición de los
fondos públicos viabilizando su óptima
aplicación y seguimiento permanente,
minimizando sus costos.

VERACIDAD.- Las autorizaciones y el
procesamiento de operaciones en el nivel central
se realizan presumiendo que la información
registrada por la entidad se sustenta
documentadamente respecto de los actos y
hechos administrativos legalmente autorizados y
ejecutados.
OPORTUNIDAD.- Percepción y acreditación de
los fondos públicos en los plazos señalados, de
forma tal que se encuentren disponibles en el
momento y lugar en que se requiera proceder a
su utilización.

PROGRAMACION.-Obtención, organización y
presentación del estado y flujos de los ingresos y
gastos públicos identificando con razonable
anticipación sus probables magnitudes, de
acuerdo con su origen y naturaleza, a fin de
establecer su adecuada disposición y, de ser el
caso, cuantificar y evaluar alternativas de
financiamiento estacional.
SEGURIDAD.- Prevención de riesgos o
contingencias en el manejo y registro de las
operaciones con fondos públicos y conservar los
elementos que concurren a su ejecución y de
aquellos que las sustentan.

EJECUCION FINANCIERA DE LOS INGRESOS

EJECUCION FINANCIERA DEL INGRESO
Art. 24º.- La determinación del ingreso corresponde
al área, dependencia encargada o facultada y se
sujeta a lo siguiente:
a. Norma legal que autoriza su percepción o
recaudación
b. Identificación del deudor u obligado al pago.
c. Liquidación del monto por cobrar
d. Oportunidad y/o periodicidad de la cobranza,
así como los intereses aplicables.
e. Tratamiento presupuestal aplicable a la
percepción o recaudación.

EJECUCION FINANCIERA DEL INGRESO
Art. 25º.- La percepción o recaudación se produce de
acuerdo a lo siguiente:
a. Emisión y, de ser el caso, notificación del
documento de la determinación
b. Evidencia de haberse recibido los fondos o de
haberse acreditado su depósito o abono en la
cuenta que corresponda.
Art. 27º.- Los Fondos Públicos se depositan en forma
íntegra dentro de las 24 horas de su percepción o
recaudación, salvo los casos regulados por el
Sistema Nacional de Tesorería, procediéndose a
su debido registro.

EJECUCION FINANCIERA DE LOS GASTOS

Art. 28º.- El devengado es el reconocimiento de una
obligación de pago que se registra sobre la base
del compromiso previamente formalizado y
registrado, sin exceder el límite de la certificación
presupuestal.
El total del devengado registrado a un
determinado período no debe exceder el total
acumulado del gasto comprometido y registrado
a la misma fecha.

Art. 29º.- El devengado, sea en forma parcial o total, se
produce como consecuencia de haberse verificado
lo siguiente:
a. La recepción satisfactoria de los bienes adquiridos; o,
b. La efectiva prestación de los servicios contratados; o,
c. El cumplimiento de los términos contractuales o
legales, cuando de trate de gastos sin
contraprestación inmediata o directa; y,
d. El registro en el SIAF

Art. 32º.- El Pago
32.1 A través del pago se extingue, en forma parcial
o total, una obligación y sólo procede siempre
que esté debidamente formalizada como
devengado y registrado en el SIAF
32.2 La Unidad Ejecutora o Entidad debe consignar
el número de registro SIAF en la documentación
relacionada con la correspondiente obligación
contractual. Caso contrario no procede la entrega
de bienes o prestación de los servicios por parte
del proveedor o contratista.

Art. 32º.- El Pago
32.3 Está prohibido el pago de obligaciones que no
cumplan los requisitos prescritos en el presente
artículo, aun cuando los bienes y/o servicios
sean personales o no personales, cuenten con la
conformidad respecto de su recepción o
prestación
32.4 El pago se efectúa de acuerdo con el
Presupuesto de Caja.

DIRECTIVA DE TESORERÍA
R.D. N°002-2007-EF. 77/15 Y Modificatorias
Art. 8º Documentación para la fase devengado:
1. Factura, b/v u otro comprobante de pago autorizado por
SUNAT
2. O/C u O/S en contrataciones o adquisiciones de menor
cuantía
3. Valorización de obra más factura
4. Planilla sueldos, pensiones, RECAS, viáticos,
racionamiento, propinas, dietas, CTS.
5. Relación numerada de servicios públicos
6. Formulario de pago de tributos
7. N/C bancario
8. Resolución de reconocimiento de derechos de carácter
laboral.

10. Documento oficial de autoridad competente para
comisión de servicios
11. Resolución de encargos al personal, FPPE, Caja Chica ò
rendición de ctas.
12. Resolución judicial consentida
13. Convenios o Directivas de Encargos.
14. Norma legal que autorice transferencias financieras.
15. Norma legal que autorice subvenciones a personas
naturales
16. Otros que apruebe la DNTP.
El código de los mencionados documentos y la numeración
deben registrarse en la fase devengado en el SIAF
DIRECTIVA DE TESORERÍA
R.D. N°002-2007-EF. 77/15 Y Modificatorias

CALENDARIO DE PAGOS MENSUAL
En el marco de una gestión eficiente y eficaz en la administración de los
fondos públicos por parte de las instituciones del sector público, se viene
incorporando instrumentos o herramientas que permitan programar los
montos máximos o limites que pueden comprometer o gastar durante un
año fiscal determinado
Para ir a una consolidación de las Tesorerías Gubernamentales, es
necesario incorporar en el proceso de Pagaduría de las Unidades
Ejecutoras y Municipalidades un instrumento que contribuya a optimizar
la oportunidad y adecuada atención de las obligaciones de pago, además
dar transparencias las operaciones con fondos públicos

Es el monto limite mensual para efectuar el
Gasto Girado de las obligaciones debidamente
formalizadas y registradas en la base del
Devengado por las Unidades Ejecutoras y
Municipalidades con cargo a toda fuentes de
financiamiento(Artículo 1° de la RD N° oo5-20011-EF/52.03)
Calendario de Pago Mensual
Es determinado por la Dirección General de
Endeudamiento y Tesoro Público (DGETP) a
nivel de fuente de financiamiento, Rubro,
Categoría de Gasto y Grupo Genérico de Gasto
siempre que cuenten con el monto de la
Programación del Compromiso Anual (PCA),
inclusive en la respectiva estructura funcional
programática (Artículo 1.2. de la RD N° oo5-20011-EF/52..03)
Es acumulable y puede ser modificado mediante
Ampliaciones procesadas a través del SIAF-SP
(Artículo 1.3 de la RD N° oo5-20011-EF/52.03)

Artículo 2º.- De la determinación del Calendario de Pagos
Mensual
2.1 El Calendario de Pagos Mensual es determinado por la
DGETP a partir del procesamiento de la información de la
“Programación Mensual de Pagos” registrada por las Unidades
Ejecutoras y Municipalidades a través del SIAF SP, de acuerdo
con las condiciones establecidas en la presente Resolución
Directoral. Para tal efecto, la actualización de la información
correspondiente es registrada por las citadas entidades hasta
el 25 del mes anterior, o el siguiente día hábil cuando dicha
fecha constituya no laborable nacional
Establecendisposicionesen el proceso de Programación de
Pagos de las Unidades Ejecutoras y Municipalidades para su
registro en el SIAF – SP
RESOLUCIÓN DIRECTORAL Nº 005-2011-EF/52.03
MES CALENDARIO
(Octubre)
MES ACTUAL
(Setiembre)
DGETP
establece Tope
UE y GL
Remiten
Programación
25 c/mes10 c/mes

1.- PROGRAMACION

PCA Determina Factores
Porcentuales
Recibe Programación de
Calendario de Pagos
Cierre de Mes de
Programación de Calendario
de Pago
Evalúa y Aprueba
Programación de Calendario
de Pago
Envía Calendario Inicial
de Pagos
Recibe Factores
Porcentuales
Programación de
Calendario de Pagos
Recibe Calendario Inicial
de Pagos
Realiza Giros
1
2
3
4 5
6
7
10
9 8
UEs /
Municipalidades
DGETP- Tesoro
Público
PROCESO DE
PROGRAMACION

CALENDARIO DE PAGOS
Vamos a revisar lo
que dice la
normatividad sobre
los topes
porcentuales
Artículo 1.3.
El monto límite mensual para elaborar la “Programación
Mensual de Pagos” resulta de la aplicación, por parte de la
DGETP, de un factor porcentual al monto de la PCA con
deducción de los Calendarios de Pagos Mensuales
acumulados. El factor porcentual mensual se transmite a
través del SIAF-SP a las Unidades Ejecutoras y
Municipalidades a nivel de Grupo Genérico de Gasto.
Monto
Límite
Mensual
Factor
Porcentual
Límite
x PCA
Calendario de
pago mensual
acumulado
= -
Establecendisposicionesen el proceso de Programación de

OFICINA DE TESORERIA
Que pesado ya el
Tesoro Público envío
los topes porcentuales ,
ahora tengo que
programar
El Calendario de mes
y
demás meses
Qué más
necesito

CALENDARIO DE PAGOS
Artículo 3.1.
Registro de la “Programación Mensual de Pagos”
La información de la “Programación Mensual de Pagos”
registrada en el SIAF-SP debe contener las estimaciones de
compromisos por devengar y/o devengados por girar en el
mes al que corresponda el Calendario de Pagos Mensual, así
como en los meses subsiguientes del respectivo Año Fiscal, a
nivel de Unidad Ejecutora y Municipalidad, fuente de
financiamiento, Rubro, Categoría de Gasto y Grupo Genérico
de Gasto.
Establecen disposiciones en el proceso de Programación de
MES CALENDARIO
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
.
..Informació
n a
Registrar

Importante
Necesito información de
otras áreas ……Ojala que
los pesados de planillas,
logísticas lo envíen
rápidamente
CALENDARIO DE PAGOS
Para programar necesito:
1.- Mes Calendario
2.- PCA
3.- Factores porcentuales
4.- Mis Calendarios de los
meses anteriores
aprobados
P
L
A
N
I
L
L
A
S
Logística
O
T
R
O
S
TRABAJO
EN
EQUIPO

OFICINA DE TESORERIA Que bueno ya tengo todos los
datos voy programar…….
Menos mal que tengo hasta el
25 de este mes para
enviar a programación al
Tesoro
Logística

PROGRAMACIÓN CALENDARIO DE PAGOS MENSUAL
OFICINA DE TESORERIA: 25 de Setiembre – 2012
UFF..Termine toda Programación
Procederé a transmitir al Tesoro
Espero que no falle el sistema…
Son las 11.45 pm del 25-o9-2012

CALENDARIO DE PAGOS
Que bacán paso todo bien
25-09-2012
Ahora me voy:
Clic

CALENDARIO DE PAGOS
Ahora el rubro Cierre se
encuentra en estado [S]
y cambio el estado en.
CANCELAR CIERRE
para modificar
Clic derecho del mouse para
HABILITAR ENVIO

CALENDARIO DE PAGOS
Ahora me voy a:
hago transmisión

CALENDARIO DE PAGOS
Luego de hacer transmisión
me aseguro que las fechas
se han consignados en la
Programación del mes
Por fin termine con el bendito
Calendario

CIERRE / APERTURA MES CALENDARIO DE PAGOS
11 Noviembre
Mes Proceso Calendario Vigente
CIERRE / APERTURA
+ La opción genera un correo masivo del Mes proceso Calendario para UEs de GN, Gr y GL
+ Al realizar el Cambio de Mes las UEs no podrán transmitir programación para el mes cerrado

A mi con fecha de
Programación……
(pasado el 25-10-2012)
CASO: PEPE EL VIVAZO

UY.. TENDRE QUE
CUMPLIR CON LA
FECHA..YA FUI…
CASO: PEPE EL VIVAZO

2.- AMPLIACION DE CALENDARIO

CALENDARIO DE PAGOS
OFICINA DE TESORERIA:
UY..Necesito Ampliación , voy a
ingresarla al Modulo y transmitirla..
Antes vamos a dar una leidita a la
RD Nº 005-2011-EF/52.03

Artículo 6º.-
De las ampliaciones del Calendario de Pagos Mensual
6.1 Las Unidades Ejecutoras y Municipalidades solicitan la
ampliación del Calendario de Pagos Mensual por toda
fuente de financiamiento hasta el 15 del mes en vigencia o
el siguiente día hábil cuando dicha fecha resulte día no
laborable nacional, a través del SIAF-SP, siempre que se
haya registrado el correspondiente Gasto Devengado en
dicho sistema.
MES CALENDARIOMES ANTERIOR
DGETP
establece Tope
UE y GL
Remiten
Programación
25 c/mes
10 c/mes
UE y GL
Solicitan ampliación
15 c/mes

APROBACION Y/O RECHAZO DE LA NOTA DE AMPLIACION
DE CALENDARIO DE PAGO
Si el monto de la solicitud de Ampliación de Calendario de Pago es
menor al monto límite, se aprobará de forma automática
Sí el monto solicitado excede al monto límite pasará a Estado de
Registro Verificado “V” a la espera de ser aprobada o rechazada
por la DGETP.
Voy a enviar mi
ampliación

6.3 El procesamiento de la solicitud de ampliación del Calendario de Pagos Mensual con cargo a
fondos administrados en la CUT, que exceda el monto límite establecido en el artículo 5º precedente,
se sujeta a la evaluación de la DGETP, previa sustentación suscrita por el Director General de
Administración o quien haga sus veces en la Unidad Ejecutora o Municipalidad.
Artículo 6º.-
De las ampliaciones del Calendario de Pagos Mensual
Monto
Ampliación
Monto
Límite
Aprobación
Automática
MENOR
Monto
Ampliación
Monto
Límite
Evaluación de la
DGETP
MAYOR PCAMENOR
Monto
Ampliación
Monto
Límite
No se ProcesaMAYOR PCAMAYOR

Vamos a ver si me liga
esta vez …
A mi con fecha de
Ampliaciones……
(pasadoel 15-09-2012)
CASO: PEPE EL VIVAZO - AMPLIACIONES
RECHAZADO POR TESORO PÚBLICO
YA FUI
OTRAVEZ

RESPONSABILIDADES
Articulo Nº 7.- Responsabilidades
CONSTITUYEN
RESPONSABILID
AD
del Director General de Administracion y del
Tesorero
o quien haga sus veces en la Unidad Ejecutora o
Municipalidad
La elaboración de la
Programación de Pagos
las solicitudes de Ampliación de
Calendario de Pagos Mensual,
y

Si el 15 o 25 caé sábado, domingo o feriado
¿hasta cuando es el plazo? para programar o ampliar
Hasta el siguiente día útil
Respuesta:

¿ Pueden las UE modificar los Factores Porcentuales?
NO!!!. Estos son SOLO modificados por la DGETP
Respuesta:

Que tiempo demora aprobar la solicitud de Ampliación
de Calendario de Pagos Mensual
Se debe efectuar una buena programación a fin de
evitar las ampliaciones. Sin embargo, se estima su
aprobación oportunamente en tanto se encuentre
con todos las consideraciones para su aprobación
Respuesta:

Se puede modificar las programaciones de los Calendarios
de Pagos Mensual de los meses siguientes.
Si, siempre hasta la fecha indicada (25 de cada
mes)
Respuesta:

Cuanta veces puedo enviar la programación de
Calendario de Pagos Mensual vía SIAF-SP
Las veces que consideren, siempre hasta el 25 de
cada mes
Respuesta:

Si modifico la PCA , al pasarlo de una genérica a otra
genérica ¿el monto de mi calendario también cambia?
El monto del Calendario No cambia, siempre
Y cuando corresponda a meses ya programados
Respuesta:

Si sé que ya no utilizaré más calendario en el año ¿Que
debo hacer en este caso?
programar “cero” en dicha genérica
Respuesta:

Puedo solicitar disminuir calendario si ya no voy a usar?
Programar cero
Respuesta:

Cuantas solicitudes de ampliación de Calendario de Pagos
Mensual puedo realizar vía SIAF-SP
Las que sean necesarias
Respuesta:

¿Qué pasa si tengo obligaciones de pagos y ya he pasado
mi limite porcentual ?
Solicita ampliación, considerando como fecha
máxima el 15 del mes, siempre que haya sido
devengado
Respuesta:

El oficio que se envía para solicitar la ampliación es por
Físico o por Email (correo)
Por fisico y correo.
Respuesta:

¿Si aun no he devengado mis obligaciones de pagos,
puedo solicitar a la DGETP ampliaciones de Calendario
de Pagos Mensual?
NO!!!!
Respuesta:

He transmitido vía módulo SIAF-SP la solicitud de
ampliación de Calendario de Pagos Mensual, se
encuentra en estado [V] ¿Por qué no se aprueba?
No ha enviado Oficio explicando y fundamentando
la Ampliación
No se encuentra Devengado
Tiene Calendario Acumulado
Respuesta:

Como solicito mi Ampliación de Calendario de
Pagos Mensual
Vía Oficio, firmado por el Director General de
Administración o quien haga sus veces en las
Ues y Municipalidades
-Explicación y sustentación de la solicitud
-Que se encuentre Devengado
-Adjuntar reportes de Devengados por Girar
Respuesta:

Si el calendario acumulado está en negativo, se puede
reclasificar la genérica?
RESPONDER.
Respuesta:

05 08 15/08/2011 16/08/2011 07 4,0000

Disposiciones complementarias respecto del cierre de
operaciones del Año Fiscal anterior, del gasto devengado
y Girado y uso de caja chica, entre otras
Artículo 5º.-
Plazo para el pago
… El pago del Gasto Devengado por toda fuente de
financiamiento , debidamente formalizado y registrado debe
realizarse dentro de los 30 días calendarios de su
procesamiento en el SIAF-SP
Artículo 4º.-
Pago de Devengados al cierre del año fiscal
…. El Gasto devengado debidamente formalizado y
registrado en estado “V” en el SIAF-SP al 31 de diciembre
de cada año fiscal, por toda fuente de financiamiento, puede
ser pagado hasta el 31 de Enero del año fiscal siguiente

Artículo 7º.-
Obligación de Pago mediante Transferencia electrónica
7.1 Es OBLIGATORIO que los pagos con cargo a los fondos administrados y canalizados a
través de la DGETP se realice mediante TRANSFERENCIAS ELECTRÓNICAS.
Disposiciones complementarias respecto del cierre de
operaciones del Año Fiscal anterior, del gasto devengado
y Girado y uso de caja chica, entre otras
Carta orden electrónica 084
Planilla, CAS, en el BN
Carta Orden 068
Planilla, CAS, en Otros Bancos
Transferencia a Cuenta de Terceros (CCI) 081 Pago a
Proveedores

Artículo 8º.-
Uso de Cheques en forma EXCEPCIONAL
Bajo responsabilidad del Director General de Administración o quién haga sus veces en la UE y
Municipalidad
Artículo 31 (Directiva Tesorería 001 – 2007).- Las Unidades Ejecutoras sólo pueden usar cheques en
forma
excepcional
En las Unidades Ejecutoras se podrá utilizar cheques en forma excepcional sólo para los siguientes
pagos:
a) A personal cuyo contrato no exceda de cuatro (4) meses.
b)Por retenciones tales como AFP’s, ONP, tributos y descuentos autorizados por el trabajador o
pensionista.
c) A personal de la Institución por concepto de Encargo, habilitación y reposición del fondo para
Pagos en Efectivo o Caja Chica y para el pago de jornales.
d)A proveedores imposibilitados de abrir cuentas bancarias en el Sistema Financiero Nacional.
e) Con cargo a fondos distintos de los autorizados por la DNTP.
f) Viáticos, cuando no pueda utilizarse la modalidad del abono en cuentas bancarias.
g) Subvenciones a favor de personas naturales o jurídicas, autorizadas de acuerdo a ley.
h) Tributos y tasas a las que se encuentre obligada la Unidad Ejecutora, en su condición de
contribuyente.
i) A empresas que prestan servicios públicos, únicamente cuando la Unidad Ejecutora, por razones
del sistema de cobranza de dichas empresas, no pueda brindar la información que permita
identificar los correspondientes recibos.
j) Por compras con la modalidad de pago contra entrega, si así lo estipula el respectivo contrato.
k)Por cesión de derechos, debidamente acreditados.
l) Por devolución de montos a personas naturales o jurídicas por cobros en exceso o por la cancelación
de un servicio.

COMPROMISO DEVENGADO GIRADO
PAGO
Transferencia
Electrónica
CARGO
A LA CUT
El mismo día
Carta Orden
Física
Al día siguienteEl mismo día
Antes de 4pm Después de 4pm
Cheque
Al día siguienteEl mismo día
Antes de 12 m Después de 12 m
ELAB. En línea Un día o dos Indefinido
TIPO
DOCUM

CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL

LA CONTABILIDAD DEL SECTOR
PUBLICO EN EL PERU
•SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD
El Sistema Nacional de Contabilidad es el conjunto de políticas,
principios, normas y procedimientos contables aplicados en los
sectores público y privado.

PUBLICO EN EL PERU

PUBLICO EN EL PERU
LEY Nº 28708 LEY DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD
Ley Nº 28112- Ley de Administración Financiera del Sector
Público
Art. NOVENO
La contabilidad pública consolida la información presupuestada y
patrimonial de las entidades y organismos del sector público para mostrar
el resultado integral de la gestión del Estado a través de la Cuenta
General de la República.
Art. DECIMO
La administración financiera del Sector Público se sujeta a la regala de la
centralización normativa y descentralización operativa en un marco de
integración de los sistemas que la conforman.

PUBLICO EN EL PERU
El Sistema Nacional de Contabilidad es el conjunto de políticas,
principios normas y procedimientos que permitan armonizar la
información contable de las entidades del sector público y privado. Así
como para elaborar las cuentas nacionales, la Cuenta General de la
República, las cuentas fiscales y efectuar el planeamiento que
corresponda.

PUBLICO EN EL PERU
El Sistema Nacional de Contabilidad es el conjunto de políticas, principios, normas y
procedimientos contables aplicados en los sectores público y privado.
Art. 3º Ley 28708 – Ley General del Sistema de Contabilidad
El Sistema Nacional de Contabilidad tiene los objetivos siguientes:
a)Armonizar y homogeneizar la contabilidad en los sectores público y privado mediante la
aprobación de la normatividad contable;
b) Elaborar la Cuenta General de la República a partir de las rendiciones de cuentas de las
entidades del sector público;
c) Elaborar y proporcionar a las entidades responsables, la información necesaria para la
formulación de las cuentas nacionales, cuentas fiscales y al
planeamiento; y,
d) Proporcionar información contable oportuna para la toma de decisiones en las entidades
del sector público y del sector privado.
Art. 4º Ley 28708 – Ley General del Sistema de Contabilidad

PUBLICO EN EL PERU
I Uniformidad
Establecer normas y procedimientos contables para el tratamiento
homogéneo de registro, procesamiento y presentación de la información
contable.
II Integridad
Registro sistemático de la totalidad de los hechos financieros y
económicos.
III Oportunidad
Registro, procesamiento y presentación de la información contable en el
momento y circunstancias debidas.
IV Transparencia
Libre acceso a la información, participación y control ciudadano sobre la
contabilidad del Estado.
V Legalidad
Primacía de la legislación respecto a las normas contables.

PUBLICO EN EL PERU
El Sistema Nacional de Contabilidad está conformado por:
La Dirección General de Contabilidad Pública, órgano rector del
Sistema.
El consejo Normativo de Contabilidad.
Las oficinas de contabilidad ó quien haga sus veces, para las personas
jurídicas de derecho público y de las entidades del sector público; y
Las Oficinas de Contabilidad o dependencias ó quien haga sus veces,
para las personas naturales ó jurídicas del sector privado.

PUBLICO EN EL PERU
DIRECCION GENERAL DE CONTABILIDAD PUBLICA - DNCP
La Dirección General de Contabilidad Pública, es el Órgano rector del
Sistema Nacional de Contabilidad, dicta las normas y establece los
procedimientos relacionados con su ámbito, en el marco de lo establecido
por la presente ley, disposiciones complementarias y Directivas e
instrucciones de Contabilidad.

PUBLICO EN EL PERU
DIRECCION NACIONAL DE CONTABILIDAD PUBLICA - DNCP
Las principales atribuciones de la Dirección Nacional de Contabilidad
Pública, en el marco de la Administración Pública del Estado, son:
a. Emitir resoluciones dictando y aprobando las normas y procedimientos
de contabilidad que debe regir en el sector público.
b. Elaborar la Cuenta General de la República, procesando las rendiciones
de cuentas remitidas por las entidades del sector público;
c. Definir la contabilidad que corresponda a las entidades o empresas del
sector público, de acuerdo a su naturaleza jurídica ó características
operativas.

PUBLICO EN EL PERU
NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD
SECTOR PUBLICO

PUBLICO EN EL PERU
ASPECTOS GENERALES
Aspectos formales de las NIC SP
CADA NIC SP INCLUYE:
1. Introducción
2. Objetivos
3. Alcance
4. Definiciones
5. Contenido
6. Fecha de vigencia
7. Modificaciones a otros estándares
8. Razones para su emisión
9. Guía de implementación
10. Bases de conclusiones

AREAS CONTABLES :
AREA DE FONDOS
AREA DE BIENES
AREA DE PRESUPUESTO
AREA DE TRIBUTACIÓN (RENTAS)
AREA DE ENDEUDAMIENTO
AREA DE INTEGRACIÓN CONTABLE
PUBLICO EN EL PERU

PUBLICO EN EL PERU
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
UNIDAD DE ALMACEN
Registrar todos los bienes que por cualquier concepto
físicamente entran en los almacenes de la entidad.
UNIDAD DE CAJA
Formar un fondo común, para financiar los egresos sin que
signifique la centralización de los mismos para obtener
información sobre el flujo de fondos públicos.
SIMULTANEIDAD Y PARALELISMO CONTABLE
Las transacciones son registradas en la cont. Financiera,
cont. Presupuestal y también en la cont. Analítica de
Explotación (costos).

PUBLICO EN EL PERU
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
OBLIGACION DEL COMPROMISO ó DEVENGADO
Con el propósito de fortalecer el control interno, es
fundamental el registro contable de devengados u
obligaciones.
CONTROL
Indica que en toda operación que se realice en los entes
públicos deberá exigir un exigente control en la captación
de los recursos así como la distribución de los mismos

PUBLICO EN EL PERU
•TIPOS DE CONTABILIDAD
CONTABILIDAD FINANCIERA O PATRIMONIAL
Comprende las normas, procedimientos, ciertos libros y estados contables
relacionados con la registración de los valores que componen el patrimonio, a
demás proporciona información Sobre la conformación de ingresos y gastos.
CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA
Comprende las normas, procedimientos, libros, comprobantes, etc., para
registrar el comportamiento de cada presupuesto fiscal regulando las
incidencias del proceso presupuestario con criterio programático
CONTABILIDAD ANALITICA DE GESTION GUBERNAMENTAL
Abarca las normas, procedimientos, libros, comprobantes, para la determinar
el costo de los servicios públicos, permitir los controles de eficiencia y eficacia
de economía y contribuir a adoptar decisiones inmediatas en el aspecto de
gestión.

PUBLICO EN EL PERU
ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

DIAGRAMA DEL PROCESO DE FORMULACION Y ESTADOS
FINANCIEROS Y PRESUPUESTARIOS
COORDINACION
CON LAS
DIFERENTES
AREAS
VERIFICACION
Y
CONCILIACION
DE SALDO
CALCULO Y
REGISTRO DE
AJUSTES
TECNICOS
ELABORACION
DE
HOJAS DE
TRABAJO
ELABORACION
DEL BALANCE
DE
COMPROBACION
ELABORACION DE
CEDULAS DE
AJUSTES DE
CORRECCION
MONETARIA
BALANCE
CONSTRUCTIVO
A. Inventario Físico
* Existencias
* Activos
B. Conciliación de Saldos
* Bancos
* Arqueo de fondos
* Arqueo de valores
C. Control de saldos
pendientes de rendición
* Cargas diferidas
rendición de cuenta
documentada
D. Conciliación de ingresos
rentas con ingresos a
tesorería.
E. Conciliación de cuentas
de enlace
(transferencias) 30 a 75
F. Conciliación del marco
legal del presupuesto.
-Provisiones
-Depreciaciones
-Asientos de Ajustes
-Análisis de cuentas
de activo.
de pasivo.
de resultados.
-Análisis de saldos.
Registro de
sientos de cierre
Formulación de
EE.FF y
presupuestarios
Elaboración de
información
complementaria
Notas y
anexos
Memoria
anual
Evaluación
Presupuestal

LINEAMIENTOS PARA EL CIERRE CONTABLE Y PRESENTACIÓN DE
INFORMACIÓN PRESUPUESTARIA, FINANCIERA, OMPLEMENTARIA, DE
INVERSIÓN Y GASTO SOCIAL
Las entidades captadoras de recursos financieros, deben
presentar la información siguiente:
•Información Financiera
•Estados Financieros
EF-1 Balance General
EF-2 Estado de Gestión
EF-3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
EF-4 Estado de Flujos de Efectivo
•Notas a los Estados Financieros
•Anexos a los Estados Financieros
Información Complementaria
•HT-1 Balance Constructivo
•Estado de Tesorería
•Notas y Anexos al Estado de Tesorería
•Estado de la Deuda Pública
•Notas y Anexos al Estado de la Deuda Pública.
•Conciliación del Marco Legal del Presupuesto de Ingresos con el órgano
rector del Sistema Nacional de Contabilidad.

LINEAMIENTOS PARA EL CIERRE CONTABLE Y PRESENTACIÓN DE
INFORMACIÓN PRESUPUESTARIA, FINANCIERA, OMPLEMENTARIA, DE
INVERSIÓN Y GASTO SOCIAL
Las entidades captadoras de recursos financieros, deben presentar
la información siguiente:
Estado de la Programación y Ejecución del Presupuesto de Ingresos (PEPI) a
cargo de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) y la
Dirección Nacional del Endeudamiento Público.
Información Complementaria
•Declaración Jurada de haber realizado las conciliaciones de cuentas de enlace
por los recursos recibidos y/o entregados.
•Estadística de la Recaudación Tributaria del último quinquenio, por clase de
tributo (interno y externo) y por departamentos.
•Anexo explicativo de la variación de los ingresos entre el Estado de Tesorería y
la percepción presupuestaria de ingresos.
•Informe ejecutivo de la deuda pública.
•Informe ejecutivo de la recaudación tributaria.

INFORMACIÓN DE LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA
•EP-1 Estado de Ejecución del Presupuesto de Ingresos y Gastos
(Adicionalmente se presentarán los anexos de ingresos y gastos a nivel
específico)
•EP-2 Estado de Fuentes y Uso de Fondos
•HT-1 Balance Constructivo.
•Actas de Conciliaciones:
•Por transferencias corrientes recibidas y/o otorgadas del período.
•Por las transferencias y remesas de capital recibidas y/o entregadas
del período.
•Los Gobiernos Locales, deberán presentar el Anexo N° 9 Conciliación
de las Transferencias Efectuadas por la Dirección Nacional del Tesoro
Público a Municipalidades.
•PP-1 Presupuesto Institucional de Ingresos.
•PP-2 Presupuesto Institucional de Gastos
•EP-3 Clasificación Funcional del Gasto
•EP-4 Distribución Geográfica del Gasto
•Adjuntar la Conciliación del Marco Legal del Presupuesto, suscrita por el
funcionario responsable de la entidad, con el órgano rector del Sistema
Nacional de Contabilidad).

INFORMACIÓN DE LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA
•PI-1 Presupuesto de Inversión, Ejecución y Metas.
•PI-2 Clasificación Funcional de Inversión Pública
•PI-3 Distribución Geográfica de Inversión Pública.
•Análisis y comentarios de Inversiones considerando metas físicas
y financieras.
Información sobre Gasto Social
•GS-1 Presupuesto y Metas Físicas Orientadas al Gasto Social.
•GS-2 Clasificación Funcional del Gasto Social.
•GS-3 Distribución Geográfica del Gasto Social.
•Análisis y comentarios de Proyectos y Actividades, considerando
metas físicas y financieras
Información sobre Transferencias Financieras Recibidas y
Otorgadas.
•TFR - Transferencias Financieras Recibidas
•TFO-1 - Transferencias Financieras Otorgadas
•TFO-2 - Clasificación Funcional de Transferencias Financieras
Otorgadas
•TFO-3 - Distribución Geográfica de las Transferencias
Financieras Otorgadas

ANÁLISIS CONTABLE EN LA
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL

Estudio pormenorizado de las
partidas componentes de las
EE.FF. que interviene en el
movimiento económico y
financiero de la entidad con la
finalidad de evaluar a
interpretar sus resultados.
* Es un instrumento de
diagnóstico.
a. Evaluar la situación de liquidez o capacidad de
pago y solvencia de la entidad.
b. Evaluar la capacidad de endeudamiento ¿Es
correcto, es posible, es susceptibles de ser pagado,
es rentable socialmente?
c. Evalúa la independencia financiera
d. Evalúa la gestión de los activos. (Inversiones
realizadas)
¿Es eficiente la inversión en actividades, en
infraestructura pública y se valoran
razonablemente?
e. Existe equilibrio financiero, identificación de los
recursos utilizados.
Recursos ajenos o préstamos, proveedores,
acreedores, recursos propios, recursos generados
por la productividad de los servicios brindados o
Recursos provenientes de transferencias.
• Verificar y comprender la situación patrimonial de la
entidad (estructura y equilibrio)
•Determinar el resultado económico (déficit o
superávit) al final del ejercicio fiscal.
•¿Cuáles son los resultados de la gestión económica
financiera?
•¿Son satisfactorias o no?
•¿En qué medida han cummplido los objetivos y metas
trazadas?.
Análisis de los
Estados Financieros
Objetivo
Cuales son las
motivaciones para
realizar análisis
financiero

Análisis Vertical
Consiste en comparar los diferentes rubros de los EE.FF. con
respecto al total al que pertenece.
Para tal efecto se calcula el porcentaje que representa cada rubro
en estado al total de los rubros que la conforman.
Métodos de
Análisis
Análisis Horizontal o de Tendencias
Consiste en comparar los diferentes rubros del estado financiero de
un periodo con los periodos anteriores a fin de observar los cambios
ocurridos el análisis horizontal es sumamente importante cuando se
trate de identificar las tendencias del comportamiento a través del
tiempo de las partidas que conformen los EE.FF.
Análisis mediante ratios o razones financieras
Una razón financiera es la relación que existe entre una cifra con
otros dentro de un estado financiero o con otro estado financiera de
la entidad, lo cual nos permite evaluar los recursos de las
transacciones de la entidad.
Análisis y Evaluación
Consiste en la comparación entre estados financieros de una misma
entidad con el objeto de estudiar las variaciones producidas a partir
de su examen y evaluar, obtener información sobre la marcha de la
entidad y su evolucón a través del tiempo.
Es una técnica de análisis muy empleado y proporciona información
complementaria.

Componentes
Balance General.
Es el estado financiero básico que representa a una fecha
determinada los bienes y derechos, así como las organizaciones,
compromisos y deudas contraídas por la entidad.
Nos muestra la posición financiera de una entidad a una fecha
determinada, considerando los recursos que han servido para
financiera las inversiones (patrimonio).
Estado de Gestión.
Estado financiero netamente dinámico, tiene por finalidad reflejar el
movimiento de ingresos y gastos corrientes que afectaron las cuentas
de resultados.
Nos muestra la situación económica de la gestión de la entidad, a
través de el podemos determinar si la administración de la entidad ha
activado una toma de decisiones.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
Nos muestra las variaciones en las distintas partidas patrimoniales
durante un periodo, nos revela las fuentes de las cuales se derivaron
los fondos así como sus variaciones en el tiemp. En otras palabras
resume las variaciones del capital o patrimonio total de la entidad,
representados por los rubros hacienda nacional, hacienda nacional
adicional y resultados acumulados.
Estado de Flujos de Efectivo.
Es un estado financiero que refleja la generación y aplicación de los
recursos financieros en efectivo, así como su efecto en los cambios de
efectivo durante un periodo a través de su actividad de operación,
inversión y financiamiento.
LOS ESTADOS FINANCIEROS Y PRESUPUESTARIOS
MATERIA DE ANALISIS
Estados
Financieros
Son documentos que
muestran la situación
financiera y económica de una
entidad por un periodo
determinado, por lo tanto los
estados financieros son
medios para suministrar
información de la entidad a
partir de los saldos de los
registros contables
debidamente estructurados.

Estados
Presupuestarios
Programación de presupuesto de ingresos.
Tiene por finalidad mostrar cuantitativamente el presupuesto de
ingresos aprobado inicialmente (PIM) y su modificación (PIM) por
fuente de financiamiento, desagregando su identificación por partidas
genéricas y específicas, muestra el monto anual provisto de ingresos
que dispondrá la entidad.
Estado del Presupuesto de gastos.
Tiene por finalidad presentar cuantitativamente los gastos previstos y
apropiados, identifica las fuentes de financiamiento, las partidas
genéricas y específicas que dispondrá la entidad durante un periodo.
Balance de Ejecución del Presupuesto.
Nos muestra la ejecución tanto de los ingresos y egresos clasificados
por fuentes de financiamiento, partidas genéricas de niveles
operativos, categoría de gasto, etc.
Estado de Fuentes y usos de fondos.
Estado presupuestado que revela:
•La captación de ingresos reales clasificados en corrientes, de capital
y financiamiento.
•La modalidad de aplicación de los recursos obtenidos.
•Nos muestra el resultado obtenido entre el ingreso y gasto corriente
traducido en el concepto de ahorro o desahorro.
•Nos muestra el resultado económico proveniente del ahorro o
desahorro (+) o (-) el resultado de los ingresos y gastos de capital.
Componentes
Son informes que sirven para
evaluar las cifras proyectadas de
ingresos y gastos para un ejercicio,
así como su ejecución real y
determinar su variación e incidencia
patrimonial y financiera nos muestra
el monto anual previsto.
La demanda global de los gastos de
inversión e idéntifica las fuentes de
financiamiento, las cadenas de
ingresos y gastos desagregando su
aplicación en programas, proyectos
actividades.

PERSPECTIVAS DE ANALISIS Y EVALUACION QUE SE DEBEN APLICAR
A LAS ENTIDADES
Análisis Financiero
Mide la estadística financiera sobre el criterio de
contar con recursos suficientes para financiar bienes
económicos orientados a cumplir metas y objetivos.
1. Estructura de Hacienda Nacional adicional
2. Situación Financiera (Análisis del B.G.)
3. Situación Económica (Análisis del E. Gestión)
4. Perspectiva de solvencia y endeudamiento
interno
5. Rentabilidad social de la inversión
6. Independencia financiera
7. Grado de liquidez
8. Capacidad de generación de recursos
financieros
9. Rentabilidad de rendimiento de los servicios
públicos e infraestructura
10.Análisis de solvencia
11.Análisis de dependencia
Evaluación de la Gestión
Mide la capacidad de generar beneficios tanto para
la población como para la entidad.
• Grado de posicionamiento
•Liderazgo
•Grado de participación ciudadana
•Cumplimiento del plan integral de desarrollo
•Contribución a elevar los niveles de vida
•Resultados del Plan de Gobiernos (Logros y
limitaciones)
•Grado de transparencia y rendición de cuentas
•Balance de Gestión (situación que encontramos –
situación que dejamos)
•Grado de coordinación y participación de otros
sectores y organismos públicos
•Cumplimiento de metas y objetivos
•Análisis general de proyectos de inversión

Análisis Económico
Mide la capacidad de producción de servicios y
obras públicas, desarrollo y bienestar social.
a. Capacidad de producción.- Cobertura de
servicios
b. Perspectivas y programas de ampliación de la
cobertura de servicios
c. Procesos de producción de servicios
d. Costo de los servicios
e. Calidad de los servicios
f. Frecuencia del servicio
g. Incremento de las inversiones y obras públicas
h. Incremento de las inversiones en desarrollo
productivo
i. Incremento de infraestructura y obras
ampliación frontera agrícola
j. Incremento de infraestructuras en apoyo a
actividades productivas
k. Rentabilidad social (Generación de puestos de
trabajo)
l. Grado de cumplimiento de metas y objetivos
Evaluación Presupuestal
Ejecución Presupuesta por meta física
Ejecución Presupuesta por actividad
Ejecución Presupuestaria por Programa
Ejecución de compromisos V.s Calendario trimestral
Ejecución de compromisos V.s Marcos presupuestal
Ejecución de ingresos Vs. Marco presupuestal
Presupuesto de Ingresos Vs. Recaudación o
ejecución de ingresos
Ingreso determinado Vs. Ingreso Recaudado
Gasto comprometido Vs. Gasto Pagado

RATIOS O RAZONES FINANCIERAS
Balance
General
Estado de
Gestión
Estado de
flujos de
Efectivo
Ratios
• De líquidez
•De solvencia
•De apalancamiento
financiero
•De cobertura
• Índice de cumplimiento en la captación de
ingresos
• Índice de morosidad
• Ratio de morosidad extrema
• Cobertura del servicio
• Ratio de calidad del servicio
• Rentabilidad de la inversión
• Margen operativo
• Margen neto
• Costo servicio/ oblación
• Rotación de cuentas por pagar
• Generac. ingresos operat.
• Ratio Salidas operativas
• Ratio de solvencia
• Autonomía financiera
• Financiamiento por endeudamiento
• Necesidad de financiamiento
• Generación de efectivo por
actividades de financiamiento
Ratios
Ratios
• Rotación de cuentas por cobrar
• Evolución de las cuentas por cobrar
• Rotación de activos totales
• Rotación de cuentas por pagar

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