Contabilidad Inventario según NIIF PYMES

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2. MARCO TEÓRICO.
En este apartado se localiza la teoría que respalda la presente investigación,
concerniente a las conceptualizaciones, perspectivas e investigaciones realizadas
relacionadas con el tema; la teoría corresponde a material literario hallado en fuentes de
primera mano, es decir, libros, tesis, seminarios, y otros, que son indispensables para
lograr entender de manera adecuada el contexto donde se desenvuelve el problema de
investigación planteado.
Según Hernández et al (2010), en el texto Metodología de la Investigación, expresa que
el desarrollo de un marco teórico según la perspectiva teórica:
Es un proceso y un producto. Un proceso de inmersión en el
conocimiento existente y disponible que puede estar vinculado con
nuestro planteamiento del problema, y un producto (marco teórico) que
a su vez es parte de un producto mayor. (p. 52)
En el proceso de investigación el desarrollo de la perspectiva teórica es un pilar
fundamental, ya que una vez planteado el problema en estudio y evaluada su relevancia
y viabilidad, la etapa subsiguiente es sustentar teóricamente, desglosando cada uno de
los aspectos relacionados con la temática, desde lo general hasta lo específico.
Para el autor Hernández et al (2010) en su obra Metodología de la Investigación, la
perspectiva teórica proporciona:
Una visión de dónde se sitúa el planteamiento propuesto dentro del
campo de conocimiento en el cual nos “movemos”. En términos de
Martens (2005), nos señala cómo encaja la investigación en el panorama
(big picture) de lo que conoce sobre un tema o tópico estudiado.
Asimismo, nos puede proporcionar ideas nuevas y nos es útil para
compartir los descubrimientos recientes de otros investigadores. (p. 52)

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Es necesario recalcar que si una investigación posee marco teórico, no necesariamente
se basa en teoría, ya que el desarrollo del proceso de indagación posee una relación
estrecha con el tipo de investigación y el enfoque deseado así como de los objetivos
planteados.
2.1 ENTORNO SOCIAL Y ECONÓMICO.
Para los autores Samuelson y Nordhaus (2010) en su obra Economía con Aplicaciones a
Latinoamérica, afirma lo siguiente:
La sociedad debe encontrar el equilibrio adecuado entre la disciplina del
mercado y la compasión por los programas sociales del Estado. Si
nuestras mentes permanecen frías para informar a nuestros corazones
ardientes, la ciencia económica puede hacer lo que le corresponde para
garantizar una sociedad próspera y justa. (p. 7)
A continuación se desarrollan ambos conceptos que describen los entornos donde se
desarrolla el tema de investigación mediante una descripción actualizada para los
aspectos sociales y económicos de Costa Rica en el periodo 2014.
2.1.1 ENTORNO SOCIAL.
En la sociedad costarricense se percibe que los ciudadanos poseen una aceptable
calidad de vida, “entre la ciudadanía se ha desvanecido la convicción de que con ese
estilo el país va por el rumbo deseado” (Programa Estado de la Nación, 2013), en la
actualidad las personas poseen un nivel económico, que les permite subsistir de la mano
de características sociales y situaciones medio ambientales les hace sentir la sensación
de bienestar porque cuando se observan situaciones como las que viven pueblos
latinoamericanos como por ejemplo en Venezuela y muchos otros países suramericanos

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como Brasil o Ecuador, Costa Rica no se encuentra en tales contextos muy complicados
para sus habitantes.
Para el Programa Estado de la Nación (2013) la sociedad costarricense:
Se hizo más urbana, violenta, con una economía moderna y vibrante,
más abierta al mundo y a la tecnología; el comercio internacional se
multiplicó y se desplegó un esfuerzo de protección y conservación
ambiental cuyos logros notables revirtieron, en parte, la depredación
forestal que predominó durante el siglo XX. La mayoría de los hogares
mejoró sus condiciones de vida, gracias a la combinación de crecimiento
económico y mayor inversión social. (p. 36)
Tal sentimiento de inestabilidad social se observa en el pueblo costarricense debido a
que “la desigualdad en los ingresos creció, la pobreza no se redujo, persistieron amplias
fallas en los mercados laborales y la insostenibilidad ambiental se acrecentó”. (Programa
Estado de la Nación, 2013, p. 36)
La brecha creciente entre los estratos sociales, donde poco a poco se extingue la clase
media desplazándose hacia abajo en la jerarquía social debido a la heterogénea
repartición de la riqueza provocada por la “modernización productiva con más
desigualdad; más conservación con más insostenibilidad; más democracia con
decisiones menos representativas y más difíciles de tomar” (Programa Estado de la
Nación, 2013, p. 35) asienten un sentimiento de inconformidad en el pueblo
costarricense.
Un aspecto de suma importancia social ha sido el cambio en el liderazgo político
nacional ya que “el país evolucionó hacia un multipartidismo fragmentado en el marco
de una democracia presidencialista, fórmula proclive a recurrentes conflictos entre los
poderes de Estado y a dificultades para armar coaliciones” (Programa Estado de la
Nación, 2013, p. 36), el bipartidismo que caracterizo la mitad del Siglo XX en Costa Rica

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padece una ruptura en las estructuras políticas habituales, debido al gobierno de una
tercera fuente de poder político.
Actualmente en Costa Rica se aprecia “un creciente malestar ciudadano” (Programa
Estado de la Nación, 2013, 37) ya que “los grupos más favorecidos, en la economía y en
el Estado, han bloqueado hasta el momento las oportunidades de reforma política”.
(Programa Estado de la Nación, 2013, p. 37)
En el plano de medio ambiente, según el Programa Estado de la Nación (2013):
La apuesta ambiental descuidó el uso sostenible de los recursos
naturales más allá de las áreas protegidas. El país renunció no solo a
implementar políticas de ordenamiento territorial, sino incluso a cumplir
con los requerimientos legales mínimos para hacer gestión ambiental.
Adicionalmente, se mantuvo una matriz energética que cada vez es más
dependiente de los combustibles fósiles, debido al crecimiento del
traslado individual de personas como principal medio de transporte y a la
falta de reformas en el sector eléctrico. (p. 37)
En relación a la situación laboral de los costarricenses “tampoco se impulsaron políticas
de generación de empleo de calidad y de tutela de derechos laborales, lo que impidió
corregir las fallas y las crecientes desigualdades en los mercados de trabajo”. (Programa
Estado de la Nación, 2013, p. 37)
Para los costarricenses “el reto de las generaciones contemporáneas, las mejor
preparadas en la historia nacional, es legar una nueva época de progreso humano
acelerado”. (Programa Estado de la Nación, 2013, p. 37) El cual permita mejorar la
realidad nacional y la perspectiva del ciudadano sobre su entorno social.

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2.1.2 ENTORNO ECONÓMICO.
La situación económica es un aspecto muy relevante para cada uno de los
costarricenses, ya que todos los ciudadanos interactúan en la dinámica de los mercados
internos, donde se intercambia dinero por bienes o servicios.
Según Samuel et al (2010) la Economía “es el estudio de cómo las sociedades utilizan
recursos escasos para producir bienes valiosos y distribuirlos entre diferentes personas”.
(p. 4) Razón por la cual todos los costarricenses forman parte del sector económico
nacional.
En el caso de Costa Rica la economía está organizada en la forma de economía mixta
donde según Samuelson et al (2010) la vida económica:
Se organiza a través de una autoridad jerárquica o de mercados
voluntarios descentralizados… la mayor parte de las decisiones se toman
en el mercado. Pero el gobierno desempeña un papel importante en la
supervisión de su funcionamiento, aprueba las leyes que regulan la vida
económica, produce servicios educativos y políticos y controla la
contaminación. (p. 8)
Las decisiones de carácter económico en el nivel macro, políticas monetarias y
cambiarias relacionadas son responsabilidad del Banco Central de Costa Rica.
Según el Banco Central de Costa Rica (2015) en el Programa Macroeconómico 2015 –
2016, se deprende que:
La actividad económica del país, medida por el PIB, se estima creció en
términos reales 3,5% en el 2014, similar a lo previsto en la revisión del
Programa Macroeconómico y a la del año previo. Si bien en el primer
semestre el producto creció 3,7%, en la segunda mitad del año se
desaceleró, debido en mayor medida al cierre de las operaciones de

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manufactura de la empresa Intel y a la menor demanda externa por
servicios empresariales. (p. 11)
El Producto Interno Bruto lo define Samuelson et al (2010) de la siguiente manera:
La medida más clara de la producción total de una economía es el
producto interno bruto (PIB). El PIB es la medida del valor de mercado
de todos los bienes y servicios finales – tales como cerveza, automóviles,
conciertos de rock y paseos entre otros – producidos en un país durante
un año. (p. 376)
Durante el año 2014 el crecimiento de los factores productivos, se dan por el lado de la
oferta, liderado por los servicios; el Banco Central de Costa Rica (2015) según el
Programa Macroeconómico 2015 – 2016, manifiesta un crecimiento de:
Transporte, almacenamiento y comunicaciones creció 5,8% (4,8% en
2013); comercio, restaurantes y hoteles aumentó 3,7%. En el comercio
destacaron las mayores ventas de artículo para el entretenimiento y
telecomunicaciones, en lo que contribuyó el campeonato mundial de
fútbol Brasil 2014.
Los servicios financieros crecieron 7,2% (7,1% en 2013), producto de la
mayor colocación de crédito al sector privado y captación de depósitos a
plazo por parte del sistema bancario.
Los servicios prestados a empresas crecieron 3,9% (6,6 en 2013), debido
a la menor demanda externa por servicios de centros de llamadas y de la
interna por servicios de publicidad.
En el resto de servicios destacó la evolución de los comunales, sociales y
personales relacionados con actividades de diversión y esparcimiento,
instrucción privada, reparación de automóviles y servicios domésticos. (p.
11–12)

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En otro tipo de actividades productivas, de sectores en ámbitos relevantes de la
economía nacional, también se experimento un crecimiento según el Banco Central de
Costa Rica (2015) en el Programa Macroeconómico 2015 – 2016, el cual se narra a
continuación:
La construcción creció 3,1% (3,6% en 2013), explicado por el aumento
en obras con destino privado (5,4%), dado que aquellas con destino
público disminuyeron 1,9%, principalmente por la menor ejecución en los
proyectos hidroeléctricos.
La industria agropecuaria aumento 3,7% (-0.3% en 2013). Esta actividad
mostró mayor dinamismo en el primer semestre (5,2%), debido a la
evolución de productos principalmente de exportación, como piña
(11,4%) banano (17,2%) y melón (23,5%). En el segundo semestre, el
ritmo de crecimiento se moderó (1,6%) debido a los efectos climáticos
adverso asociados al fenómeno ENOS.
La manufactura creció 2,4% (4,2% en 2013) la producción de las
empresas del régimen definitivo creció a una tasa media del 3,1%,
mientras que las empresas de regímenes especiales aumentó 1,6%. En
esta última influyó el traslado de operaciones de la empresa Intel. (p. 12)
Según el Programa Estado de la Nación (2013):
La modernización generó dos tipos de economía segmentados y
divergentes en su dinamismo y productividad (la nueva y vieja
economías que este informe ha venido analizando), que alimentaron
crecientes desigualdades. Una alta y sostenida inversión social en
educación y salud impidió que las inequidades aumentaran mucho más,
pero los efectos redistributivos no pudieron compensar las repercusiones
de las cada vez mayores brechas de productividad entre ambos tipos de
economía. (p. 37)

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De lo anterior, se puede rescatar que factores como la educación y el sistema de salud
que poseen los costarricenses permite que la injusticia no aumente de manera abismal,
pero por otra parte la productividad en territorio nacional muestra tendencias crecientes
que no se distribuyen uniformemente, en la población.
El Banco Central de Costa Rica (2015) en el Programa Macroeconómico 2015 – 2016,
considera que:
Cumplir con el objetivo prioritario de estabilidad interna de la moneda es
su mejor aporte a la sociedad costarricense. En términos generales, una
inflación baja y estable facilita el cálculo económico para la toma de
decisiones de ahorro e inversión y tiene efectos redistributivos en favor
de los agentes de menores ingresos. (p. 4)
La inflación general, según el Banco Central de Costa Rica (2015) en el Programa
Macroeconómico 2015 – 2016, expresa que la “medida con la variación interanual del
Índice de Precios al Consumidor, fue 5,1% a diciembre”, según el Banco Central de
Costa Rica (2015), (p. 9) del año 2014.
Lo mencionado anteriormente, es la realidad económica que expresa el Banco Central
de Costa Rica que se vive en el territorio nacional, pero aunque los indicadores
muestren tendencias crecientes, de diferente magnitud en distintos sectores, no se han
reflejado en el poder adquisitivo de la ciudadanía ni de las empresas cuyos costos y
gastos también muestran tendencias crecientes, el monitoreo constante y la toma de
decisiones oportunamente, por parte del Banco Central de Costa Rica es necesario para
la estabilidad de la economía costarricense con el fin de evitar una crisis que puede ser
insostenible.
Una vez desarrollado lo referente al entorno social y económico donde prospera el tema
en estudio es apropiado posicionar el asunto en el área contable.

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2.2 CONTABILIDAD.
En esta sección, se retoma el concepto de contabilidad, su definición, origen y
clasificación, puesto que es de suma importancia en cuanto al tema en estudio para
comprender el papel vital que juega dentro de la investigación.
Igualmente, el término de contabilidad se sitúa como una temática donde se posiciona
el objeto de estudio, por lo tanto se debe describir el concepto de contabilidad, desde su
origen hasta la actualidad.
La contabilidad no solo es útil para las empresas, sino que se emplea en el cotidiano
vivir de las personas.
2.2.1 DEFINICIÓN.
La contabilidad es parte de la rama de las ciencias económicas; su meta es contribuir
con información útil la cual le sirva a la gerencia de una organización para facilitar el
proceso de toma de decisiones; logrando eficiencia y eficacia en los procesos propios del
negocio, lo que se traduce en la optimización de los resultados, sin importar la actividad
económica de la empresa.
Para Horngren, Harrison y Oliver (2010), en su texto Contabilidad, definen la
contabilidad como un:
Sistema de información que mide las actividades de una empresa,
procesa los datos hasta convertirlos en informes y comunica los
resultados a quienes toman decisiones. La contabilidad es el “lenguaje de
los negocios”. Cuanto mejor entienda usted el lenguaje de los negocios,
mejor administrará su propia empresa. (p. 2)
Para procesar contablemente los datos es necesario llevarlos mediante un registro
sistemático y cronológico donde se documenten las actividades del negocio, en términos
monetarios, desde el ámbito de las operaciones financieras hasta las operaciones diarias
como manejo de efectivo, compras, gastos, ventas, entre otros; el proceso requiere el

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registro, análisis, clasificación y resumen de todas las operaciones para posteriormente
emitir estados financieros que informen de manera veraz y oportuna la situación
financiera y económica de una compañía.
El objetivo de la contabilidad para el autor Guajardo (2005), en el texto Fundamento de
Contabilidad, “es generar y comunicar información útil para la oportuna toma de
decisiones de los acreedores y accionistas de un negocio, así como de otros públicos
interesados en la situación financiera de una organización”. (p. 8)
Las transacciones y los movimientos contables se presentan en forma resumida en los
conocidos Estados Financieros que según Horngren et al (2010) “informan acerca de un
negocio sobre la base de términos monetarios” (p. 2)
El autor Guajardo (2005), en su obra Fundamento de Contabilidad, se refiere a los
Estados Financieros de la siguiente manera:
Una vez realizados los procesos contables de registro de transacciones y
ajuste, se procede a elaborar los estados financieros, los cuales son el
objetivo final del ciclo contable. En ellos se presenta la información
financiera de la empresa separada en dos grandes rubros: las utilidades
que se generaron por las actividades de la empresa y todo aquello que
posee la empresa para lograr sus objetivos financieros. (p. 105)
Según el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica (2014) en su Circular 14-2014,
un juego completo de Estados Financieros:
Debe tenerse presente que de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera, un conjunto de estados
financieros está integrado por el Estado de Situación Financiera, el
Estado de Resultados y Otro Resultado Integral, el Estado de Cambios en
el Patrimonio y el Estado de Flujos de Efectivo y sus notas. (p. 4)

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2.2.2 ORIGEN DE LA CONTABILIDAD.
La contabilidad para Romero (2010), en el libro Principios de Contabilidad, se origina
debido a las:
Necesidades de información sobre los bienes, derechos y obligaciones
que tenían los hombres de la época de las cavernas, de la antigua
Grecia, Egipto, Roma, la Edad Media o la época contemporánea no eran
las mismas; sin embargo, aun cuando dichas necesidades variaran, la
contabilidad ha tratado de ir a la par de las necesidades humanas. (p.
48)
Para comprender el concepto de contabilidad es de suma importancia conocer su
historia la cual para el autor Guajardo (2005), en el texto Fundamentos de Contabilidad,
es la siguiente:
La contabilidad tiene una historia de aproximadamente 7 000 años.
Época desde la cual se tiene registrada la existencia de tablillas de barro.
A lo largo de esa historia existen tres eventos que han marcado su
evolución.
En 1494, Fray Luca Paccioli sentó las bases de la contabilidad en un
documento titulado Summa Arithmética, Geometría Proportioni et
Proportionalitá, el cual considera por primera vez el concepto de “partida
doble”, que basa su lógica en la premisa que “a todo cargo corresponde
un abono”. En su escrito recopila información relacionada con los
métodos de registro y cuantificación que realizaban los comerciantes de
aquella época.
En Estados Unidos, durante los años treinta, se produjo una de las
peores catástrofes financieras conocida como La Gran Depresión. A
causa de ella, cientos de empresas norteamericanas quebraron, por lo

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que casi todos los países tuvieron que reformar sus instituciones
económicas para tener mayor estabilidad. Fue entonces cuando la
contabilidad adquirió una mayor importancia para garantizar
transparencia en la administración de los negocios y las operaciones
financieras.
En adelante, el año 2002 será recordado por los cuantiosos fraudes
financieros y escándalos de grandes compañías estadounidenses que
distorsionaron parte de su información contable. La lección que se
desprendió de ello, es que la comunidad financiera debe garantizar que
la contabilidad cumpla con los estándares de calidad establecidos y que
sus organismos reguladores tomen nuevas medidas que aseguren la
transparencia y confiablidad de la misma. (p. 2–3)
La contabilidad nace de la mano con el comercio y la escritura donde se intercambian
bienes o servicios por monedas de oro o plata en la antigüedad; y se necesitaba llevar
las cuentas claras con el objetivo de rendir informes a los propietarios de los artículos
mercantilizados, ya que antes de esto las sociedades humanas se dedican al trueque de
artículos o productos, la evolución del dinero lleva a la utilización de papel moneda y la
contabilidad progresa ante las necesidades de control y en la actualidad la globalización
e internet marca una tendencia hacia la utilización de una moneda virtual cuyo concepto
y bases a penas se encuentran en formación por ende la contabilidad y su normativa
deberán ajustarse a los cambios que se desarrollen ante la tecnologización de la
humanidad en lo que respecta al vinculo entre sociedad y actividades comerciales.
Se hace necesario señalar los elementos que constituyen el objeto de la actividad
contable, el autor Romero (2010) en su obra Principios de Contabilidad, menciona tres
condiciones necesarias en la actividad contable de la siguiente manera:
Si partimos de que el objeto de la contabilidad es conservar un
testimonio continuo de los hechos económicos ocurridos en el pasado,

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tres serán los tipos de elementos que tengamos que buscar en el
acontecer histórico para poder determinar nuestro objeto: Que
encontremos al hombre constituyendo una unidad social y, por lo tanto,
vinculado a otros hombres por la necesidad común. Que concurran
actividades económicas en tal número e importancia que haya sido
preciso auxiliarse de un testimonio de naturaleza perenne en la
conservación de su información, que sirviera de ayuda a la débil memoria
humana. Que exista un medio generalmente aceptado mediante el cual
se pueda conservar la información sobre la narración de los hechos
ocurridos en el pasado (escritura) y que sea a la vez susceptible de
registrar cifras (números) y, por tanto, medida y unidad de valor. Estas
tres condiciones serán, pues, las que tengamos que buscar en el
acontecer histórico, para considerar la posibilidad fehaciente de una
actividad contable. (p. 48)
La contabilidad ha evolucionado adaptándose a los modelos económicos a través del
cambio en los modelos socioeconómicos de los usuarios de la información financiera
desde la antigüedad hasta la actualidad y en el futuro la contabilidad será una
herramienta en el proceso de globalización que según Romero (2010), en el texto
Principios de Contabilidad, expresa que se:
Está acelerando la necesidad de una comunicación internacional más
comprensible y condensada, y la información financiera no es la
excepción. Esto conlleva la necesidad de una información financiera que
sea consistente, comprobable y transparente, siendo ésta la razón de
que la normatividad internacional contable sea tan importante. (p. 4)
En la globalización que se experimenta actualmente la importancia en la comunicación
de la información financiera fiable y veraz es vital, la normativa internacional establece
la guía contable para quienes la formulan dentro de cualquier organización.

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2.2.3 LA CONTABILIDAD EN COSTA RICA.
En Costa Rica la contabilidad se desarrolla en el siglo XIX, donde debido a las
necesidades fiscales y administrativas de las personas físicas y jurídicas se hace
necesario que un profesional maneje la información financiera y económica derivada de
la actividad comercial.
Una particularidad de Costa Rica es la existencia de dos Colegios Profesionales que
regulan la profesión de contador, el primero se conoce como Colegio de Contadores
Públicos de Costa Rica y mientras el segundo se llama Colegio de Contadores Privados
de Costa Rica.
El Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica (2015) publica una breve reseña
histórica en su página web:
No se puede hablar del Colegio de Contadores de Costa Rica, sin
referirse previamente al magnífico precedente a la Facultad de Ciencias
Económicas de la Universidad de Costa Rica a comienzos de 1943. Esta
casa de estudios ha contado desde entonces, con "administración y
contabilidad" como una de sus más importantes especializaciones. Con
1943 como año de nacimiento, la actual Escuela de Administración de
Negocios de la Universidad de Costa Rica es probablemente una de las
más antiguas de América Latina.
Como en nuestro medio los colegios profesionales son considerados
como extensiones de la Universidad, no podíamos esperar mejores
auspicios para la constitución del Colegio de Contadores Públicos, la que
se hizo por Ley No. 1038 de 19 de agosto de 1947, momento preciso
para comenzar a recibir los primeros Contadores Públicos con título
universitario. Así, Costa Rica resultó ser también precursora en requerir
un título universitario para otorgar la licencia de Contador Público
Autorizado.

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Respetuosos nuestros fundadores de situaciones existentes al crearse el
colegio, integraron su núcleo con veinticinco profesionales de reconocida
honorabilidad y notoria capacidad en materia contable, personas que
tuvieron una práctica no menor de quince años, los cuales serían
designados de la siguiente manera: diez por la Facultad de Ciencia
Económicas y sociales de Costa Rica, dos por Contadores graduados en
las escuelas particulares, seis por la asamblea general de la Asociación
denominada Facultad de Contabilistas Profesionales de Costa Rica, y
además por los cinco inspectores contabilistas de aquella época del
Departamento de la Renta de la Tributación Directa (artículo 36 de la
mencionada ley). Esta amplitud permitió en aquel momento dar
participación suficiente, absolutamente a todas las partes interesantes en
este campo, caracterizándose el Colegio desde entonces, como una
entidad abierta a todos los contadores que, deseosos de ejercer la
contaduría pública, han ido primero a la universidad en procura de su
formación académica.
Por otra parte el Colegio de Contadores Privados de Costa Rica (2011) pública la
siguiente reseña historia sobre el desarrollo de la Contaduría Privada en Costa Rica:
Los centros pioneros en la enseñanza de la Contabilidad fueron el Liceo
de Costa Rica (1920) y la Escuela Manuel Aragón (1922).
En 1939 un grupo organizado de contadores formó la Facultad de
Contabilistas Profesionales de Costa Rica.
En el período presidencial del Licenciado Teodoro Picado (1944-1948)
surgió la nueva Legislación Tributaria y con ella mayores exigencias para
los profesores en Contaduría.
Un grupo de contabilistas, encabezado por los señores Misael García
Picado y Alfredo Zúñiga Pagés, redactaron un proyecto de Ley, el cual

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fue enviado al Congreso y el 2 de marzo de 1951 se convirtió en la Ley
número 1269, naciendo así el Colegio de Contabilistas de Costa Rica.
El 7 de junio de 1951 se celebró la primera Asamblea en la Facultad de
Contabilistas en la Avenida Tercera de la capital, saliendo electo como
presidente el contador Diómedes Astorga Sanabria. Las instalaciones
luego pasaron a los altos de la antigua Farmacia Jara en Avenida 6.
La cuota para los primeros colegiados fue de 5 (cinco colones) y el
primer presupuesto aprobado fue de ₡1.300 mensuales con un ingreso
total por mes de ₡3.400.
En 1963 se compró el actual terreno de las instalaciones en Calle Fallas
de Desamparados. Diez hectáreas con una casa de adobe tipo colonial,
todo por la suma de ₡427.500, en tiempos del presidente Gonzalo
Chávez Brenes.
En 1969 se cambió el nombre de Colegio de Contabilistas al de Colegio
de Contadores Privados de Costa Rica, en tiempos del presidente Edgar
Rivera Bonilla.
En 1982 se inauguraron las instalaciones administrativas en
Desamparados, cuando el presidente del país era don Rodrigo Carazo
Odio y el de nuestra organización del señor Orlando Castro Murillo.
Para 1989 entró en funciones el Fondo de Ayuda y Socorro Mutuo
(FASMU), con el presidente Marco Rueda Quesada. La formación y
capacitación de los colegiados y colegiadas ha sido un objetivo de las
directivas del Colegio, por eso en 1991 nación el Instituto de Informática
Contable, cambiando su nombre luego al de Centro de Capacitación
Permanente (CECAP) en el año 2002, bajo la presidencia de Ricardo

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Mora Obando. Las primeras instalaciones de ICC se ubicaron en el Paseo
Colón.
En el 2010 el CECAP se transformó en la Fundación del Contador
(FUNDACON), siendo el C.P.I José Antonio Corrales Chacón, el
Presidente de la Junta Directiva del Colegio.
Y en este 2011 se dio un paso transcendental en la formación de nuevos
profesionales y la capacitación de los ya existentes, cuando el 11 de
febrero se firmó la escritura de derechos de operación de la Universidad
del Contador, en la Administración de don José Antonio Corrales. (p. 14)
Ambos Colegios Profesionales velan por el cumplimiento de las directrices éticas y
técnicas que rigen la profesión de Contador en Costa Rica.
2.2.4 IMPORTANCIA Y NECESIDAD DE LA CONTABILIDAD.
Es común observar como en cualquier entidad la contabilidad se realiza porque es un
requisito legal mientras la realidad de las necesidades de información financiera no solo
se requiere por motivos fiscales sino que una contabilidad actualizada es de suma
importancia para tomar decisiones que permitan continuar con la premisa de negocio en
marcha.
Por tal razón se puede considerar que la contabilidad es una herramienta fundamental
del engranaje administrativo en cualquier organización porque permite conocer
mediante la información contenida en los Estados Financieros de la situación económica
y financiera de la empresa, dichos datos fundamentan la toma de decisiones porque
según Warren, Reeve y Duchac (2010) en su obra Contabilidad Financiera expresa que
“el objetivo de la contabilidad es aportar información relevante y oportuna para que los
usuarios tomen decisiones”. (p. 4)
Los usuarios de información contable de una organización se clasifican en usuarios
internos y externos; los internos son los socios, gerentes y empleados, mientras los

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externos son los acreedores, los proveedores, las autoridades gubernamentales entre
otros, según Horngren, Harrison y Bamber (2003) en su obra Contabilidad, expresa que
“los tomadores de decisiones necesitan información. Cuanto más importancia tenga la
decisión, tanto mayor será esa necesidad. Casi todas las empresas y muchas personas
llevan registros contables para facilitar su toma de decisiones”. (p. 5)
La toma de decisiones se facilita debido a la comparabilidad que permite la información
contable, según Calleja (2011), en el texto Contabilidad 1, manifiesta que:
Uno de los aspectos fundamentales que debe quedar claro es que quien
elabora la información contable lo hace sujeto a reglas estrictas, ya que
no existe un solo usuario de ésta, sino una gran diversidad de usuarios.
Por tanto, la información financiera debe prepararse para que todos
puedan trabajar con ella; por eso se habla y se piensa en un usuario
general o en un usuario promedio. (p. 13)
Este factor de comparabilidad de la información financiera hace posible que Calleja
(2011), en su obra Contabilidad 1, agrega que “implica poner en contexto las cifras y
facilita la toma decisiones Los contadores siempre decimos que la cifra fría (sola y
aislada) no dice nada. Es cuando se le compara con otras cuando adquiere significado”.
(p. 11)
A continuación el autor Romero (2010) en el libro Principios de Contabilidad, da una
amplia explicación sobre los usuarios de la información contable:
a) Accionistas o dueños. Incluye a socios, asociados y miembros que
proporcionan recurso a la entidad, directamente compensados de
acuerdo con sus aportaciones (entidades lucrativas).
b) Patrocinadores. Incluye a patronos, donantes, asociados y miembros,
que proporcionan recursos que son directamente compensados
(entidades con propósitos no lucrativos).

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c) Órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos.
Son los responsables de supervisar y evaluar la administración de las
entidades.
d) Administradores. Son los responsables de cumplir el mandato de los
cuerpos de gobierno (incluyendo los patrocinadores o accionistas) y
de dirigir las actividades operativas.
e) Proveedores. Son los que proporcionan bienes y servicios para la
operación de la entidad.
f) Acreedores. Incluye a instituciones financieras y otro tipo de
acreedores.
g) Empleados. Son los que laboran para la entidad.
h) Clientes y beneficiarios. Son los que reciben servicios o productos de
la entidad.
i) Unidades gubernamentales. Son los responsables de establecer
políticas económicas, monetarias y fiscales, así como participar en la
actividad económica al conseguir financiamiento y asignar
presupuesto gubernamental.
j) Contribuyentes de impuestos. Son aquellos que fundamentalmente
aportan al fisco, están interesados en la actuación y rendición de
cuentas de las unidades gubernamentales.
k) Organizamos reguladores. Son los encargados de regular, promover y
vigilar los mercados financieros.
l) Otros Usuarios. Incluye a otros interesados no comprendidos en los
apartados anteriores tales como público inversionistas, analistas
financieros y consultores. (p. 75)
Debido a la importancia basada en la necesidad de información para tomar decisiones,
por parte de los usuarios internos o externos, la contabilidad se transforma en un
instrumento para conocer a profundidad la realidad económica y financiera contenida en
los Estados Financieros de una empresa.

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2.2.5 TIPOS DE CONTABILIDAD.
La contabilidad se divide en partes las cuales dependen de la manera en que se utiliza
por los usuarios la información generada.
Para el autor Pombo (2011), en su obra Contabilidad General, manifiesta que la
contabilidad se divide de la siguiente manera:
Contabilidad externa o financiera: es la que recoge todas las operaciones
que la empresa realiza con el exterior, y la que va a servir de base para
la información a las terceras personas interesadas en la marcha de la
empresa. Recogerá las operaciones con todo detalle y siguiendo las
disposiciones que le impone la ley.
Contabilidad interna o analítica: Estudia los procesos de fabricación y
operaciones internas con el objeto de determinar los costos. Recoge su
información del interior de la propia empresa y se destina
fundamentalmente a la dirección de la empresa. Al no tener que
trascender al exterior, está libre de las formalidades impuestas a la
Contabilidad externa.
Contabilidad de sociedades: Atiende a la especificidad de determinadas
operaciones que sólo se producen en las sociedades: Constitución,
Ampliaciones de capital, Emisión de empréstitos, Fusiones de empresas,
Liquidaciones de empresas, Consolidación de Balances, etc.
Análisis de balances: Estudio y valoración de la situación económica y
financiera de la empresa a través de la información que se desprende de
la contabilidad: Balances, Pérdidas y Ganancias. Estado de Origen y
Aplicación de Fondos. Equilibrios patrimoniales.
Auditoría: Es la ciencia que investigará la correcta aplicación de las
normas de valoración, el seguimiento de los principios de contabilidad

38
generalmente aceptados y la adecuación de los procedimientos de
gestión que aplica la empresa a su actividad y en función de su sector
económico.
Contabilidad fiscal: El Estado, velando por la salud de la economía,
regula la actividad mercantil para que las operaciones de intercambio se
desarrollen dentro de un marco legal que genere estabilidad y confianza
a los partícipes de esa actividad (clientes, proveedores, accionistas,
trabajadores, etc.); pero el Estado se nutre de fondos a través de los
impuestos y por ello va a dar unas normativas específicas (leyes fiscales)
para el cumplimiento de su función recaudadora; va a controlar y vigilar
la correcta aplicación de sus normativas mediante inspecciones
periódicas a las empresas de sus respectivos impuestos (Impuesto de
Actividades Económicas, IVA, Sociedades, Actos Jurídicos Documentados,
Derechos Arancelarios. Etc.). (p. 9)
En nuestro país, generalmente, la contabilidad se realiza en relación al cumplimiento de
las leyes tributarias y la normativa contable; con el fin que evitar sanciones fiscales,
pero su prioridad debería ser que fuese utilizada como herramienta de información
financiera y económica para los usuarios externos o internos.
Los tipos de Contabilidad van enfocados en la información que desea analizar, para
Guajardo (2005), en su obra Fundamentos de Contabilidad, manifiesta que:
El propósito básico de la contabilidad es proveer información útil acerca
de una entidad económica, para facilitar la toma de decisiones de sus
diferentes usuarios (accionistas, acreedores, inversionistas, clientes,
administradores y gobierno). En consecuencia, como la contabilidad sirve
a un conjunto de usuarios, se originan diversas ramas o subsistemas. (p.
8)

39
Un sistema contable está segmentado en tres subsistemas, por: contabilidad: financiera,
administrativa y fiscal.
Para el autor Horngren et al (2010), en el texto Contabilidad, el concepto de
contabilidad financiera y administrativa corresponde a:
La contabilidad financiera brinda información para los tomadores de
decisiones externos, como los inversionistas externos o los prestamistas.
Las personas externas usan los estados financieros de la compañía.
La contabilidad administrativa se enfoca en la información para los
tomadores de decisiones internos, como los gerentes de la empresa. (p.
3)
La definición de contabilidad fiscal la desarrolla Guajardo (2005), en libro Fundamentos
de Contabilidad, de la siguiente forma:
La contabilidad fiscal es un subsistema de información diseñado para dar
cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones respecto
a un usuario específico: el fisco. Como se sabe, a las autoridades
gubernamentales les interesa contar con información financiera de las
diferentes organizaciones económicas para cuantificar el monto de la
utilidad que hayan obtenido como producto de sus actividades y así
poder determinar la cantidad de impuestos que les corresponde pagar de
acuerdo con las leyes fiscales en vigor. (p. 10)
En resumen se puede interpretar que la contabilidad financiera es para usuarios
externos, la contabilidad administrativa para los usuarios internos mientras la
contabilidad fiscal genera información para una entidad gubernamental.

40
2.2.6 ESTADOS FINANCIEROS.
Para efectos de la presente investigación se enfocará con mayor cuidado a la
presentación de los estados financieros, cuando se haga referencia, a la Norma
Internacional de Información Financiera para PYMES Sección 3.
De forma más general el autor Romero (2010), en su obra Contabilidad, define los
Estados Financieros como:
Son la expresión fundamental de la contabilidad financiera, pues
contienen información sobre la situación y desarrollo de la entidad a una
fecha determinada o por un periodo. Su objetivo es comunicar
información útil en la toma de decisiones relativa a la situación
financiera, el resultado de sus operaciones, las cambios en las cuentas
del capital contable o patrimonio contable, flujos de entradas y salidas de
efectivo y su resultado de incremento o disminución, los cambios en la
situación financieras, o sea, en sus recursos y sus fuentes (p. 81)
Para ampliar el concepto de Estados Financieros Horngren et al (2010), en el texto
Contabilidad, manifiesta que “son documentos empresariales que informan acerca de un
negocio en términos monetarios. Las personas usan los estados financieros para tomar
decisiones de negocios”. (p. 18)
La preparación de los Estados Financieros se hace en referencia a las necesidades de
información contable que requieren los usuarios internos o externos, pero cada tipo de
estado muestra segmentos diferentes de datos que en su conjunto forman un juego
completo de estos, Romero (2010), en el texto Principios de Contabilidad, define a
continuación cada uno de los Estados Financieros además de las notas explicativas que
los complementan:
a) Balance general o estado de situación o posición financiera, el cual
permite conocer los recursos económicos que utilizó la entidad para

41
alcanzar sus objetivos, clasificados en orden su disponibilidad, y las
fuentes de donde provienen, ya sean externas, que son las
obligaciones para con los acreedores y proveedores de bienes y
servicios clasificados por su exigibilidad; o internas, que son la
aportación de socios, dueños o propietarios de la empresa, todos
ellos a una fecha.
b) Estado de resultados para entidades lucrativas o estado de
actividades para entidades con propósitos no lucrativos. Mediante
éste se pueden juzgar los resultados de operación generados por la
actividad de la empresa. Permite analizar el desarrollo de la empresa
en un periodo, medido normalmente por la utilidad o pérdida neta
resultante, o el cambio neto en el patrimonio contable.
c) Estado de flujos de efectivo, o en su caso, estado de cambios en la
situación financiera, que permite analizar la forma en que la empresa
obtiene y aplica flujos de efectivo, y los factores que pueden afectar
su solvencia o liquidez, o las cambios en los recursos y sus fuentes de
financiamiento, clasificados en actividades de operación, inversión y
financiamiento.
d) Estado de variaciones en el capital contable de las entidades con
propósitos lucrativos, que permiten juzgar la evolución de las
inversiones de los propietarios y el comportamiento o uso de las
utilidades o pérdidas generadas por la entidad.
e) Las notas a los estados financieros son explicaciones y análisis que
amplían el origen y significado de los datos y cifras que se presentan
en dichos estados, proporcionan información acerca de ciertos
eventos económicos que ha afectado o podrían afectar a la entidad y
dan a conocer datos y cifras sobre la repercusión de ciertas políticas y
procedimientos contables y de los cambios en los mismos. Debido a
lo anterior, las notas forman parte de los estados financieros. (p. 82)

42
Un juego completo de Estados Financieros está conformado por los cuatro tipos de
estados mencionados y conceptualizados anteriormente, además de las notas
explicativas que complementan la información contable contenida en los estados,
mediante la aclaración de políticas y procedimientos contables, lo más importante es
que en las notas se menciona el marco de referencia con que se elabora la información
financiera.
El Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica en la Circular 14-2014 expresa que:
Debe tenerse presente que de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera, un conjunto de estados
financiero está integrado por el Estados de Situación Financiera, el
Estado de Resultados u Otro Resultado Integral, el Estados de Cambios
en el Patrimonio y el Estado de Flujos de Efectivo y sus notas. (p. 4)
Según La Fundación IASC y IASB (2009), en el Prologo de NIIF para PYMES, define el
objetivo de los Estados Financieros que utilizan como marco de referencia las NIIF para
PYMES es “suministrar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los
flujos de efectivo de una entidad, que sea útil para esos usuarios al tomar decisiones
económicas”. (p. 11)
2.2.7 CRITERIOS DE MEDICIÓN.
Según el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad, para la
preparación y presentación de los Estado Financieros, teóricamente existen cuatro
criterios de medición, para la Fundación IASC y IASB (2013) en El Marco Conceptual se
define medición:
Es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que
se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados
financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados.

43
Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular
de medición. (p. 3)
Al preparar y presentar los Estados Financieros en una empresa se emplean diferentes
bases de medición, cada una de ellas contiene diferentes grados y en distintas
combinaciones, la primera de las bases para la medición según la Fundación IASC y
IASB (2012) es el Costo Histórico:
Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de
efectivo pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en el
momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del
producto recibido a cambio de incurrir en la obligación o, en algunas
circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los
montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para
extinguir la correspondiente obligación. (p. 25)
La segunda de las bases corresponde al Costo Corriente que define la Fundación IASC y
AISB (2012) donde:
Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o
equivalentes de efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la
actualidad el mismo activo u otro de similares características. Los pasivos
se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que se
requiere para liquidar la obligación al momento presente. (p. 25)
La tercera base es el Valor Realizable, de Liquidación o Razonable para la Fundación
IFSR y IASB (2012) se postula lo siguiente:
Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o
equivalentes de efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento

44
presente, en la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se registran
a sus valores de liquidación, esto es, los montos sin descontar de
efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las
obligaciones en el curso normal de las operaciones. (p.25)
La cuarta base para medición pertenece al Valor Actual o Presente que para la
Fundación IASC y IASB (2012) se conceptualiza cuando:
Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las
futuras entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el
curso normal de las operaciones. Los pasivos se registran por el valor
actual, descontando las salidas netas de efectivo que se necesitarán para
pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones. (p. 25)
Enseguida, se abordan los aspectos teóricos correspondientes a un pilar en la presente
investigación, las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Empresas que guían mediante pautas contables la compilación de los datos
financieros.
2.3 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA
PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS: SECCIÓN 3, 10 Y 13.
El autor Warren et al (2010), en su obra Contabilidad Financiera, con respecto a las
normas contables afirma que:
Los contadores financieros siguen las normas de información financiera
(NIF) cuando deben preparar reportes, los cuales permiten a los
inversionistas y a otros usuarios comparar una empresa con otra. Las
normas y conceptos de la contabilidad se desarrollan a partir de la
investigación, las prácticas contables aceptadas. (p. 7)

45
Una explicación sobre los organismos internacionales la brinda Warren et al (2010), en
el libro Contabilidad Financiera, de la siguiente forma:
Muchos otros países emplean las normas de información financiera
adoptadas por el International Accounting Standards Board (IASB), el
cual publica los International Financial Reporting Standards (IFRS). En la
actualidad existen diferencias importantes entre las normas contables del
FASB y las del IASB. No obstante, estas entidades colaboran para
reducirlas y convertirlas en un conjunto único de normas contables. Tal
conjunto de normas contables mundial facilitaría la inversión y ayudaría a
los negocios a operar en una economía cada vez más global. (p. 7)
Las Normas Internacionales de Contabilidad sirven de guía para los contadores, ya que
permite llevar a cabo los procesos contables tomando en cuenta, las políticas
gerenciales dentro de la entidad, la naturaleza y tamaño del negocio porque
dependiendo de la magnitud de la operación influye en la información que generan,
además el seguir las normas permite la comparabilidad de dicha información entre
empresas similares entre uno y otro periodo, en aspectos de forma y de fondo donde el
marco de medición de las cuentas es semejante.
La necesidad de la regulación contable surge según Alcarria (2009), en su obra
Contabilidad Financiera I, de que:
La información contable a proporcionar a los usuarios externos esté
regulada legalmente, de forma que se puedan conseguir dos objetivos:
a) que los informes contables de las empresas sean fiables al basarse en
principios y criterios de general aceptación, b) que la información
proporcionada por una empresa a lo largo del tiempo sea comparable y
también que sea comparable la información proporcionada por distintas
empresas”. (p. 136)

46
Para Romero (2012), en el texto Contabilidad Intermedia, las Normas Internaciones de
Información Financiera son importantes porque:
En el mundo de los negocios, las empresas que directa o indirectamente
se relacionan con la actividad económica tienen una necesidad vital de
información financiera para lograr sus objetivos. La contabilidad es la
mejor herramienta de que disponen para satisfacerla, a través de la
implantación de una organización administrativa, que incluye
instrumentos de control e información necesarios para tomar decisiones.
(p. 63)
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) es el organismo emisor y
de aprobación de la normativa de la Fundación del Comité de Normas Internacionales
de Contabilidad (Fundación IASC) quienes desarrollan y publican un conjunto de normas
contables de carácter global que mediante una alta calidad en la información de los
estados financieros con propósito de información general y otra información financiera
que ayuda en la interpretación del conjunto de Estados Financieros completos para que
los usuarios logren tomar decisiones económicas de una manera más eficiente.
Según la Fundación IASC y IASB (2009) las Normas Internacionales de Información
Financiera “establecen los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e
información a revelar que se refiere a las transacciones y otros sucesos y condiciones
que son importantes en los estados financieros con propósito de información general”.
(p. 11)
Para Alcarria (2009) en el libro Contabilidad Financiera I, las Normas Internacionales de
Contabilidad ente la globalización logra:
El establecimiento de normas comunes de contabilidad para la
elaboración de los informes contables destinados a los usuarios externos
y de aplicación a todas las empresas se denomina «normalización

47
contable» y, dependiendo de los países, puede ser realizada por el
Estado o por organizaciones profesionales. (p. 136)
Las Normas Internaciones de Contabilidad son implementadas en cada país por medio
de la legislación estatal o mediante los gremios profesionales para lograr una
uniformidad en la compilación de Estados Financieros, según lo expuesto por Prieto
(2014), en el texto Operación Contable en los Procesos de Negocios, son de atención
universal en la labores de contabilidad:
La contabilidad financiera está sujeta a las disposiciones de los cuerpos
colegiados de la profesión; éstos y los institutos contables profesorales
han establecido normas de información financien para guiar a los
contadores públicos en su ejercicio. Estas normas han venido
transformándose también en el transcurso del tiempo hasta llegar a las
actuales reglas de aplicación internacional. (p. 9)
La Fundación IASC y IASB (2009) en el Prólogo establece que “las decisiones sobre qué
se les requiere o permite utilizar las Normas del IASB recaen en las autoridades
reguladoras y en los emisores de normas en cada jurisdicción”. (p. 12)
Según el diario oficial La Gaceta N° 215 del año 2010 estipula en relación a las Normas
Internacionales de Información Financiera que son aprobadas y adoptadas en territorio
nacional que:
En Costa Rica el Ministerio de Hacienda estableció mediante el Decreto
Ejecutivo 30410-H del 7 de febrero del 2002, que el sistema contable del
declarante debe ajustarse a las Normas Internacionales de Contabilidad
aprobadas y adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos de Costa
Rica y a las que ese colegio llegare a aprobar y adoptar en el futuro. En
línea con esta disposición del Colegio adoptó la Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para

48
las PYMES), mediante acuerdo de Junta Directiva 484-2009, en sección
017-2009 el 30 de setiembre del 2009. (p. 63)
Ante la información anterior se puede desprender que desde el año 2009 entraron en
vigencias las NIIF para PYMES en Costa Rica como guía para las actividades contables.
Mediante la Ley N° 8262 conocida como Ley de Fortalecimiento de las Pequeñas y
Medianas Empresas y sus Reformas que en su Artículo 1° establece:
La presente Ley tiene por objeto crear un marco normativo que prueba
un sistema estratégico integrado de desarrollo de largo plazo, el cual
permita el desarrollo productivo de las pequeñas y medianas empresas,
en adelante PYMES, y posicione a este sector como protagónico, cuyo
dinamismo contribuya al proceso de desarrollo económico y social del
país, mediante la generación de empleo y el mejoramiento de las
condiciones productivas del país. (p. 1)
En el Artículo 2° del Reglamento a la Ley N° 8262 define las competencias que posee en
la organización estatal el Ministerio de Economía, Industria y Comercio respecto a las
PYMES:
De las competencias: En su carácter de ente rector, corresponde al
Ministerio de Economía, Industria y Comercio, coordinar las políticas
públicas de apoyo para la PYME y establecer los mecanismos de
coordinación interinstitucional, necesarios para impulsar los distintos
programas tendentes a fortalecer integralmente a la PYME. (p. 6)
Actualmente, el Ministerio de Economía, Industria y Comercio revela el estado de
situación de las pymes en Costa Rica, Morales (2015) pública en el periódico La Nación
que:
De todas las pymes existentes en el país, un 43% se dedican a los
servicios y un 41%, al comercio, según lo revela el Estado de situación

49
de las pyme en Costa Rica, presentado por el Ministerio de Economía,
Industria y Comercio, este 20 de abril del 2015.
El estudio determinó que en Costa Rica existen 31.657 pymes, cifra que
representa un 3% menos respecto a las que había en el 2013. De ese
total, una mayoría de 72% son microempresas, 14% son de tamaño
mediano y un 13% son pequeñas. Los sectores que más concentran
empleados son los de servicios (38%), comercio (33%) e industria
(23%). La tendencia de empleo por sectores de los últimos tres años se
ha mantenido sin variaciones. Por el tamaño de empresa, las medianas
son las que tienen la mayoría de los empleados con un 53%, el resto se
distribuye entre las micro y las pequeñas.
El Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica (2010) brinda una definición genérica
para PYMES que corresponde a:
En términos generales una empresa puede ser considerada como PYME
cuando el empresario o los empresarios están, por sí mismos, en
condiciones de dirigir la empresa, tomar decisiones importantes y
recoger los frutos o soportar las pérdidas generadas por su asunción de
riesgo y su gestión. Existen además ciertos criterios cuantitativos, que es
necesario considerar, referidos principalmente a cantidad de
trabajadores, el volumen de los negocios, el balance, la rentabilidad, la
producción, la ganancia, y el valor de los activos.
A su vez en la misma publicación anterior el Colegio de Contadores Públicos de Costa
Rica (2010) define la Normativa NIIF para PYMES:
Será aplicable a aquellas empresas costarricenses que satisfagan las
siguientes condiciones: 1. Se ajusten a la definición oficial de PYME dada
por el Ministerio de Economía Industria y Comercio (MEIC) en el
Reglamento General a la Ley No. 8262 de Fortalecimiento de las

50
Pequeñas y Medianas Empresas. Asimismo se considerarán aquellas
definiciones supletorias que el Ministerio llegare a promulgar en
sustitución de la vigente. 2. No tengan obligación pública de rendir
cuentas. Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si: (a)
Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado
público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse
en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o
extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo
mercados locales o regionales), o (b) una de sus principales actividades
es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de
terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de
crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos
de inversión y los bancos de inversión. (No tiene instrumentos de deuda
o patrimonio inscritos en un mercado público, o tiene la propiedad
fiduciaria de activos a favor de terceros). 3. Publican estados financieros
con propósito de información general para usuarios externos. Son
ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados
en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las
agencias de calificación crediticia.
En el Reglamento a la Ley N° 8262, Artículo 3, inciso g) se define PYME de la siguiente
manera:
Unidad productiva de carácter permanente que dispone de recursos
físicos estables y de recursos humanos; los maneja y opera, bajo la
figura de persona física ó persona jurídica, en actividades industriales,
comerciales o de servicios. (p. 6)
Ahora se procede a desarrollar cada uno de los referentes relacionados con el presente
tema en estudio donde se incluyen las variables correspondientes a cada uno de ellos.

51
2.3.1 POLÍTICAS CONTABLES.
Las políticas contables funcionan como criterios de aplicación de las normas particulares
según la administración de la empresa, que considere como las más apropiadas para
sus circunstancias, con el fin de lograr una presentación razonable de la información
financiera y económica contenida en los estados de dicha entidad.
Según la NIC 8 (2014) el concepto de Políticas contables es el siguiente “son los
principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos adoptados por la
entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros”. (p. 2)
El formato de redacción y la ubicación de las políticas contables es flexible, pero siempre
el resumen que se prepara debe contener las políticas contables más significativas
adoptadas por la entidad, dicho resumen debe estar entre primeras notas a los Estados
Financieros, con el objetivo de brindar información suficiente a los usuarios de los
Estados Financieros. Respecto de las políticas en los Estados Financieros se debe tener
precaución de no duplicar detalles que han sido presentados en notas anteriores.
Las NIIF para PYMES en su Sección 10 (2013) define el término Política Contables de la
siguiente manera “son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y
procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados
financieros”. (p. 2)
Es importante recalcar la Sección 10 NIIF para PYMES (2013) expresa que:
Una vez que una entidad ha adoptado una política contable para un tipo
específico de transacción u otro hecho o condición, deberá cambiar esa
política solo si se modifica la NIIF para las PYMES o si la entidad llega a
la conclusión de que una nueva política da lugar a información fiable y
más relevante. (p. 2)
Las Políticas Contables deben establecerse adecuándolas al desarrollo y actividad
financiera de la empresa porque estas marcan el rumbo de la compañía y guían las

52
actividades del personal en áreas como finanzas, contabilidad y gerencia. Dentro de las
Políticas Contables es importante desarrollar los términos de Bases Establecidas y
Procedimientos Adoptados con las que se elaboran e implementan las Políticas
Contables.
2.3.1.1 BASES ESTABLECIDAS.
Las Bases Establecidas son lineamientos seguidos por la administración, en todas las
actividades comerciales, se requiere que a nivel directivo se fijen y dicten pautas para
procesar la información financiera, por tal razón son necesarias las bases establecidas
como políticas en el tratamiento y registro de la información contable.
Las bases establecidas representan el origen de las políticas contables que son fijadas
por la gerencia de la empresa.
Según la NIC 8 (2014) Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores:
En las NIIF se establecen políticas contables sobre las que el IASB ha
llegado a la conclusión de que dan lugar a estados financieros que
contienen información relevante y fiable sobre las transacciones, otros
eventos y condiciones a las que son aplicables. Estas políticas no
necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su utilización no sea
significativo. Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las NIIF, o
dejar de corregir errores, apoyándose en que el efecto no es
significativo, con el fin de alcanzar una presentación particular de la
posición financiera, rendimiento financiero o flujos de efectivo de la
entidad. (p. 2)
Cuando la gerencia va a elaborar las políticas contables debe tomar en cuenta las
exigencias normativas que regulan su elaboración y aplicación que para Pedreño (2010),
en su libro Contabilidad Iniciación Práctica, expresa que “son las directrices que debe de

53
utilizar la empresa en la elaboración y el establecimiento de las políticas contables”. (p.
322)
Todas las actividades contables iniciando con las bases establecidas, la elaboración de
las políticas contables y el registro de las transacciones deben de realizarse tomando en
cuenta la normativa vigente.
El fin de fijar políticas debe relacionarse con los objetivos y métodos generales de la
administración e indican cómo se van a manejar la parte operacional de la entidad, las
políticas contables indican y regulan lo referente a los registros, tratamiento y
presentación de la información que se resume en las transacciones financieras, también
es importante indicar que las políticas contables se encuentra en manuales declarativos
que son manejados por la cúpula gerencial.
2.3.1.2 PROCEDIMIENTOS ADOPTADOS.
Al elaborar políticas por parte de la empresa se requiere de los procedimientos
adoptados, ya que corresponden a los procedimientos empleados por la entidad para la
elaboración de las políticas porque ambos son parte del proceso apropiado para la
confección con seguridad de su confiabilidad y aplicación, para Pedreño (2010) “son
aquellos procedimientos que aseguran la integridad de las políticas contables”. (p. 350)
Todo procedimiento necesita esta descrito de una manera amplia que garantice la
correcta aplicación por parte de los encargados que lo van a ejecutar. Según Warren et
al (2010) en el texto Contabilidad Financiera, en la descripción de un procedimiento se
“especifica el despliegue de las actividades a desarrollarse para llevar a cabo el proceso
que se esté generando”. (p. 168)
Luego de establecer un procedimiento se debe efectuar su aplicación, Warren et al
(2010), en el libro Contabilidad Financiera, define la aplicación de la siguiente manera
“la aplicación consiste en la ejecución del proceso en cuestión” (p. 200), cuando una
política contable se aplica permite asegurar un grado razonable de confianza en la

54
información financiera, pero esto depende del conocimiento que posean los
colaboradores de compilar la información contable de los procedimientos plasmados en
documentos que los guíen al efectuar los procedimientos y registros en la parte
financiera y económica de la compañía.
La correcta confección y aplicación de las políticas contables permite garantizar la
relevancia y fiabilidad de la información desprendida de las transacciones realizadas por
la entidad.
2.3.1.3 RELEVANCIA.
La información financiera que emiten las empresas posee características cualitativas que
el dan la facultad de ser útil para los usuarios como los inversionistas, prestamistas y
otros acreedores existentes y potenciales, según el Marco Conceptual de la Información
Financiera (2014) “algunos informes financieros también incluyen material explicativo
sobre las expectativas y estrategias de la gerencia de la entidad que informa, y otros
tipos de información proyectada al futuro”. (p. 12)
Para el autor Romero (2010) “la relevancia como característica cualitativa primaria de la
información financiera se manifiesta cuando su efecto es capaz de influir en las
decisiones económicas del usuario”. (p. 84)
La relevancia consiste en seleccionar los elementos de la información que
permitan al usuario captar el mensaje y operar con base en ella para
lograr sus fines particulares. Este concepto es un tanto subjetivo, por lo
que deberá responder a las necesidades de información. (p. 197)
Las características cualitativas guían la preparación tanto como la comunicación de la
información financiera y a la vez permiten seleccionar métodos contables alternativos
además permiten determinar la cantidad de la información a revelar donde el Marco
Conceptual de la Información Financiera (2014) dice que los usuarios la utilizan “para la

55
toma de decisiones sobre la entidad que informa a partir de la información contenida en
su informe financiero (información financiera)”. (p. 12)
El juicio profesional permite alcanzar el equilibrio adecuado para cumplir los requisitos
de calidad necesarios en la elaboración de los informes financieros.
Para el Marco Conceptual de la Información Financiera (2014) los informes financieros:
Proporcionan información sobre los recursos económicos de la entidad
que informa, los derechos de los acreedores contra la entidad que
informa y los efectos de las transacciones y otros sucesos y condiciones
que cambian esos recursos y derechos de los acreedores. (p. 12)
El Marco Conceptual de la Información Financiera (2014) caracteriza la relevancia de la
siguiente manera:
La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones
tomadas por los usuarios. La información puede ser capaz de influir en
una decisión incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya
conocedores de ella por otras fuentes. (p. 12)
Los usuarios de la información financiera toman decisiones que según el Marco
Conceptual de la Información Financiera (2014) “la información financiera es capaz de
influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos”. (p. 12)
La información financiera relevante permite a los usuarios facilitar la toma de decisiones
económicas evaluando procesos pasados, presentes y futuros, esta cualidad que le
permite a la información contable proyectar, para predecir el futuro, se conoce como
valor predictivo que el Marco Conceptual de la Información Financiera (2014) afirma lo
siguiente:
La información financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como
un dato de entrada en los procesos empleados por usuarios para
predecir resultados futuros. La información financiera no necesita ser una

56
predicción o una previsión para tener valor predictivo. La información
financiera con valor predictivo es empleada por los usuarios para llevar a
cabo sus propias predicciones. (p. 2)
El Marco Conceptual de la Información Financiera (2014) revela que también la
relevancia permite a “la información financiera tiene valor confirmatorio si proporciona
información sobre (confirma o cambia) evaluaciones anteriores”. (p. 12)
Los informes financieros que poseen valor predictivo y valor confirmatorio hacen que la
información financiera esté interrelacionada, ya que habitualmente, si el informe
financiero posee alguna de ellas también posee la otra.
Adicionalmente, la otra cualidad que debe poseer la información financiera según El
Marco Conceptual de la Información Financiera (2014) es:
La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los
usuarios identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas.
A diferencia de otras características cualitativas, la comparabilidad no
está relacionada con una única partida. Una comparación requiere al
menos dos partidas. (p. 14)
Según la NIIF para Pymes Sección 2 se refiere a la comparabilidad de la siguiente
manera:
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de
una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su
situación financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios también
deben ser capaces de comparar los estados financieros de entidades
diferentes, para evaluar su situación financiera, rendimiento y flujos de
efectivo relativos. Por tanto, la medida y presentación de los efectos
financieros de transacciones similares y otros sucesos y condiciones
deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la entidad, a

57
través del tiempo para esa entidad y también de una forma uniforme
entre entidades. Además, los usuarios deben estar informados de las
políticas contables empleadas en la preparación de los estados
financieros, de cualquier cambio habido en dichas políticas y de los
efectos de estos cambios.(p. 15)
De mano de la comparabilidad se encuentra la congruencia que el Marco Conceptual de
la Información Financiera (2014) aclara lo siguiente:
La congruencia hace referencia al uso de los mismos métodos para las
mismas partidas, de periodo a periodo dentro de una entidad que
informa, o en un mismo periodo entre entidades. La comparabilidad es la
meta; la congruencia ayuda al lograr esa meta. (p. 14)
La información financiera necesita ser elaborada de tal forma que el usuario de ella
pueda compararla a lo largo del tiempo y considerar su evolución, sostenimiento o
repliegue financiero o económico de la empresa o de dos o más organizaciones.
La NIIF para PYMES Sección 2 (2013) nos explica cuando la información financiera es
relevante:
La información tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer
influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan,
ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad. (p. 9)
Es de suma importancia la revelación de los criterios y métodos que utiliza la
administración de la entidad para elaborar la información financiera para que los
usuarios conozcan la manera en que se prepara y se comunica dichos datos.
2.3.1.4 FIABILIDAD.
Todas las transacciones generadas dentro de la empresa deben estar presentes en la
información financiera que poseen los usuarios, lo que le da un grado de fiabilidad a los

58
informes financieros publicados por el gobierno corporativo, lo que se convierte en una
herramienta fundamental para la toma de decisiones.
La NIIF para PYMES Sección 2 (2013) manifiesta al respecto:
La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable.
La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y
representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse
razonablemente que represente. Los estados financieros no están libres
de sesgo (es decir, no son neutrales) si, debido a la selección o
presentación de la información, pretenden influir en la toma de una
decisión o en la formación de un juicio, para conseguir un resultado o
desenlace predeterminado. (p. 12)
La confianza de los usuarios en la información financiera de la empresa se basa en tres
pilares fundamentales que corresponden a las cualidades de ser verificable, neutral y
fiable.
La fiabilidad de la información financiera debe cumplir con dos criterios como lo son la
prudencia e integridad, que permite confirmar que la información generada en los
informes es de interés para los usuarios ya que les permite tomar decisiones sobre el
rumbo de la entidad.
La NIIF para PYMES Sección 2 (2013) comenta sobre la Prudencia lo siguiente:
Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y
circunstancias se reconocen mediante la revelación de información
acerca de su naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de
prudencia en la preparación de los estados financieros. Prudencia es la
inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juicios
necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen en

59
exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin
embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloración
deliberada de activos o ingresos, o la sobrevaloración deliberada de
pasivos o gastos. En síntesis, la prudencia no permite el sesgo. (p. 14)
Por otra parte, la Integridad es comentada por la NIIF para PYMES Sección 2 (2013)
manifestando que:
Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser
completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una
omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por
tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia. (p 14-15)
Para preparar los Estados Financieros con prudencia el contador debe saber que ante
determinada circunstancias donde necesita elegir entre dos valores o montos, debe
decidirse por utilizar el más bajo, el cual minimice la participación del propietario en las
operaciones contables. Ente principio se manifiesta cuando se expresa en contabilidad
diciendo que se deben registrar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias
solo cuando se realizan. Se debe ser cauteloso al interpretar de manera exagerada la
anterior expresión debido a una mala aplicación resulte en una incorrecta presentación
de la información financiera lo que puede llevar a errores que afecten de manera
negativa a la empresa, esto se conoce como criterio conservador.
2.3.2 SECCIÓN 3.
La Norma Internacional de Información Financiera para PYMES, Sección 3 corresponde a
la Presentación de los Estados Financieros
La NIIF para PYMES Sección 3 (2010) expresa que:
Esta sección específica los componentes de un conjunto completo de
estados financieros y establece los criterios para identificar y separar
estos componentes de otra información que puede ser presentada en el

60
mismo documento que los estados financieros. También especifica la
frecuencia mínima con la que se debe presentar un conjunto completo
de estados financieros. (p. 2)
El alcance de la NIIF para PYMES Sección 3 (2010) “explica la presentación razonable de
los estados financieros, los requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las
PYMES y qué es un conjunto completo de Estados Financieros”. (p. 3)
2.3.2.1 PRESENTACIÓN.
Los Estados Financieros resumen la información financiera y económica relativa a las
transacciones y movimientos contables generados en las operaciones normales de las
empresas durante periodos de tiempo determinados, pero su elaboración está sujeta al
cumplimiento de varios aspectos.
Para la NIIF para PYMES Sección 3 (2010) define la presentación razonable de los
Estados Financieros de la siguiente manera:
Los estados financieros presentarán razonablemente la situación
financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una
entidad. La presentación razonable requiere la representación fidedigna
de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de
acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos y gastos establecidos. (p. 4)
Dos aspectos de suma importancia en los informes financieros son las Bases de
Contenido y de Uniformidad, que son parámetros con que se elaboran los Estados
Financieros, según la NIIF para PYMES Sección 2 (2013):
Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado
con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de
acumulación (o devengo). De acuerdo con la base contable de
acumulación (o devengo), las partidas se reconocerán como activos,

61
pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones
y los criterios de reconocimiento para esas partidas. (p. 37)
La base de contenido hace mención a todos los aspectos necesarios para elaborar los
Estados Financieros ya que los informes contables deben ser elaborados de tal manera
que sean representativos de la situación financiera y económica de la compañía y a la
vez sean útiles para los usuarios internos y externos. Según la NIIF para PYMES Sección
3 (2010):
Una entidad presentará por separado cada clase de partidas similares de
importancia relativa. Una entidad presentará por separado las partidas
de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan importancia
relativa.
Las omisiones o inexactitudes de partidas tienen importancia relativa si
pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones
económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados
financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la
magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en
función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La
magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas,
podría ser el factor determinante. (p. 18)
Los parámetros para la presentación son relativamente iguales para todas las entidades
pero difieren en aspectos cuando se toma en cuenta el tipo de organización, la
naturaleza del negocio, el tamaño de la entidad, entre algunos.
La base de uniformidad en los Estados Financieros asume que están elaborados
aplicando las mismas normas y procedimientos de manera uniforme, sí por alguna
circunstancia se dan cambios o ajustes en las normas, principios o métodos es preciso
determinar la influencia del cambio en la información contable. El principio de
uniformidad indica que cuando se adopta un método contable se debe mantener

62
invariable de un periodo a otro, lo que permite la comparabilidad de los Estados
Financieros y la correcta toma de decisiones por parte de los usuarios.
Respecto de la uniformidad la NIIF para PYMES Sección 3 (2010) explica que:
Cuando se modifique la presentación o la clasificación de partidas de los
estados financieros, una entidad reclasificará los importes comparativos,
a menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando los importes
comparativos se reclasifiquen, una entidad revelará lo siguiente: (a) La
naturaleza de la reclasificación. (b) El importe de cada partida o grupo de
partidas que se han reclasificado. (c) La razón de la reclasificación. (p.
14)
Si la reclasificación de los importes comparativos es impracticable, una
entidad revelará por qué no ha sido practicable la reclasificación. (p. 16)
En relación a la comparabilidad de los Estados Financieros la NIIF para PYMES Sección 3
(2010) expresa:
A menos que esta NIIF lo permita o requiera de otro modo, una entidad
revelará información comparativa respecto del periodo comparable
anterior para todos los importes presentados en los estados financieros
del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para
la información de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante
para la comprensión de los estados financieros del periodo corriente. (p.
17)
También la NIIF para PYMES Sección 3 (2010) se refiere a la Frecuencia de la
Información de la siguiente manera:
Una entidad presentará un conjunto completo de estados financieros al
menos anualmente. Cuando se cambie el final del periodo sobre el que
se informa de una entidad y los estados financieros anuales se presenten

63
para un periodo superior o inferior al año, la entidad revelará: (a) ese
hecho. (b) la razón para utilizar un periodo inferior o superior. (c) el
hecho de que los importes comparativos presentados en los estados
financieros (incluidas las notas relacionadas) no son totalmente
comparables. (p. 13)
En Costa Rica la Ley N° 7092 Ley del Impuesto sobre la Renta en el Artículo 4° indica
como rige el periodo fiscal.
El período del impuesto es de un año, contado a partir del primero de
octubre de cada año. Con las salvedades que se establezcan en la
presente ley, cada período del impuesto se deberá liquidar de manera
independiente de los ejercicios anteriores y posteriores. (p. 3)
Es decir, el periodo fiscal en Costa Rica va del primero de octubre de un año al treinta
de setiembre del año siguiente.
2.3.2.2 ESTRUCTURA
Luego de comprender la presentación de los Estados Financieros, se debe explicar la
parte correspondiente a la estructura porque ambos aspectos son relevantes para la
elaboración adecuada de los informes financieros, cuando se habla de estructura
Romero (2010), en el texto Principios de Contabilidad, menciona que “las partes que
integran un estado financiero son tres: encabezado, cuerpo y pie”. (p. 207)
Para Romero (2012), en su obra Contabilidad Intermedia, los Estados Financieros deben
contener la siguiente información de manera prominente:
Nombre, razón o denominación social de la entidad económica que emite
los estados financieros y cualquier cambio en esta información ocurrido
con posterioridad a la fecha de los últimos estados financieros emitidos;
en caso de que este cambio haya ocurrido durante el periodo o el
inmediato anterior, deberá indicarse el nombre, razón o denominación

64
social previos. La conformación de la entidad económica, es decir, si es
una persona física o moral o un grupo de ellas. La fecha del balance
general y del periodo cubierto por los otros estados financieros básicos.
Si se presenta la información en miles o millones de unidades
monetarias, el criterio debe indicarse claramente. La moneda en que se
presenta los estados financieros. La mención de que las cifras están
reexpresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha determinada.
En su caso, el nivel de redondeo utilizado en las cifras que se presentan
en los estados financieros.
Los estados financieros y sus notas deben presentarse en forma
comparativa por lo menos con el periodo anterior, excepto cuando se
trate del primer periodo de operaciones de una entidad. (p. 72)
Dentro de la estructura de los Estados Financieros se halla la razonabilidad y los
requisitos para elaborarlos según la Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación
de Estados Financieros (2014):
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de
la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. (p. 3)
Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación
financiera y el rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de
una entidad. Esta presentación razonable requiere la presentación
fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos
y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos. (p. 4)
Según las NIIF para PYMES Sección 3 (2010) las razonabilidad se refiere a:
La presentación razonable requiere la representación fidedigna de los
efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo

65
con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos,
ingresos y gastos establecidos en la Sección 2 Conceptos y Principios
Generales. (p. 4)
La razonabilidad se refiere al grado en que los Estados Financieros de una empresa
presentan razonablemente la situación financiera y económica de la entidad, pero como
es un término utilizado en auditoría no representa la verdad absoluta sino una seguridad
relativa.
Relación de los Requerimientos la Norma Internacional de Contabilidad 1 (2014) expresa
que en las “NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e
información a revelar para transacciones y otros sucesos” (p. 1) los que deben reflejarse
cuando un contador compila la información contable para elaborar los Estados
Financieros.
Específicamente, la NIIF para PYMES Sección 3 (2010) expresan el requerimiento en los
Estados Financieros:
Una entidad identificará claramente cada uno de los estados financieros
y de las notas y los distinguirá de otra información que esté contenida en
el mismo documento. Además, una entidad presentará la siguiente
información de forma destacada, y la repetirá cuando sea necesario para
la comprensión de la información presentada: (a) El nombre de la
entidad que informa y cualquier cambio en su nombre desde el final del
periodo precedente. (b) Si los estados financieros pertenecen a la
entidad individual o a un grupo de entidades. (c) La fecha del final del
periodo sobre el que se informa y el periodo cubierto por los estados
financieros. (d) La moneda de presentación, tal como se define en la
Sección 30, Conversión de Moneda Extranjera. (e) El grado de redondeo,
si lo hay, practicado al presentar los importes en los estados financieros.
(p. 21)

66
2.3.3 SECCIÓN 10.
Las Normas Internacionales de Contabilidad en su Sección 10 explican cómo las Políticas
Contables son necesarias para la elaboración de los Estados Financieros, además de las
estimaciones y errores que pueden surgir en el desarrollo de las actividades contables.
La NIIF para PYMES Sección 10 (2013) señala el alcance de la siguiente manera:
Esta sección proporciona una guía para la selección y aplicación de las
políticas contables que se usan en la preparación de estados financieros.
También abarca los cambios en las estimaciones contables y correcciones
de errores en estados financieros de periodos anteriores. (p. 4)
Las políticas contables son: principios, bases, acuerdo, reglas y procedimientos que
posee la entidad para elaborar y presentar sus Estados Financieros. La administración
de la empresa es la responsable de establecer las políticas contables y deben guardar
concordancia con los criterios de registro y valuación de las transacciones.
Según las Norma Internacional de Contabilidad 8 (2014) las Políticas Contables “son los
principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos adoptados por la
entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros”. (p. 2)
Las normas dan la potestad de adaptar las políticas contables a los cambios propios de
la organización ya que para la Norma Internacional de Contabilidad 8 (2014) dice que:
“cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o
condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán
aplicando la NIIF concreta” (p. 2) pero de igual manera “en ausencia de una NIIF que
sea aplicable específicamente a una transacción o a otros hechos o condiciones, la
gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable” (p.
3) pero la información que se suministre debe ser relevante para las usuarios, fiable y
prudente en los Estados Financieros.

67
2.3.3.1 NATURALEZA DEL CAMBIO.
Este concepto se refiere a las modificaciones que puede sufrir una política contable
dentro de una empresa, la NIIF para PYMES Sección 10 (2013) establece que:
Una entidad cambiará una política contable solo si el cambio: (a) es
requerido por cambios a esta NIIF, o (b) da lugar a que los estados
financieros suministren información fiable y más relevante sobre los
efectos de las transacciones, otros hechos o condiciones sobre la
situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de
la entidad. (p. 9)
Pero en realidad los cambios en las políticas contables son situaciones excepcionales
que la NIIF para PYMES Sección 10 (2013) aclara para evitar confusiones:
No constituyen cambios en las políticas contables: (a) La aplicación de
una política contable para transacciones, otros hechos o condiciones que
difieren sustancialmente de los ocurridos con anterioridad. (b) La
aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros
hechos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran
significativos. (c) Un cambio en el modelo del costo cuando ya no está
disponible una medida fiable del valor razonable (o viceversa) para un
activo que esta NIIF requeriría o permitiría en otro caso medir al valor
razonable. (p. 10)
Según la normativa contable una entidad no debe modificar sus políticas o bases de
medición contable, una vez que se realiza un cambio, por lo que la entidad debe
reconocerlo haciendo mención del concepto de reconocimiento.
La Norma Internacional de Contabilidad 8 (2014) señala al respecto que:

68
Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera
uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean
similares, a menos que una NIIF requiera o permita específicamente
establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado
aplicar diferentes políticas. Si una NIIF requiere o permite establecer
esas categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se
aplicará de manera uniforme a cada categoría. (p. 3)
Una vez que se requiere aplicar los cambios en circunstancias excepcionales, la NIIF
para PYMES Sección 10 (2013) señala la manera de realizarlo:
Una entidad contabilizará los cambios de política contable como sigue:
(a) una entidad contabilizará un cambio de política contable procedente
de un cambio en los requerimientos de esta NIIF de acuerdo con las
disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en esa
modificación; (b) cuando una entidad haya elegido seguir la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición en lugar de seguir
la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 Otros
Temas relacionados con los Instrumentos Financieros como permite el
párrafo 11.2, y cambien los requerimientos de la NIC 39, la entidad
contabilizará ese cambio en la política contable de acuerdo con las
disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en la NIC 39
revisada; (c) una entidad contabilizará cualquier otro cambio en la
política contable de forma retroactiva. (p. 12)
2.3.3.2 MÉTODOS DE AJUSTE.
Los métodos de ajuste se clasifican de dos maneras, a saber la primera la Aplicación
Prospectiva y la segunda la Aplicación Retroactiva, el ajuste solo se da porque se
requiere por el cambio de una NIIF o porque el ajuste permite mayor fiabilidad y

69
relevancia en las transacciones, eventos o condiciones que afectan la situación o
rendimiento financiero, o los flujos de efectivo.
La Norma Internacional de Contabilidad 8 (2014) indica al respecto:
La aplicación prospectiva de un cambio en una política contable y del
reconocimiento del efecto de un cambio en una estimación contable
consiste, respectivamente, en: (a) la aplicación de la nueva política
contable a las transacciones, otros sucesos y condiciones ocurridos tras
la fecha en que se cambió la política; y (b) el reconocimiento del efecto
del cambio en la estimación contable para el periodo corriente y los
periodos futuros afectados por dicho cambio.
La aplicación retroactiva consiste en aplicar una nueva política contable a
transacciones, otros sucesos y condiciones, como si ésta se hubiera
aplicado siempre. (p. 1)
Cuando una organización efectúa cambios en sus políticas contables es necesario que
realice los ajustes. Sobre los cambios la NIIF para PYMES Sección 10 (2013) aclara que:
Cuando una modificación a esta NIIF tenga un efecto en el periodo
corriente o en cualquier periodo anterior, o pueda tener un efecto en
futuros periodos, una entidad revelará: (a) La naturaleza del cambio en
la política contable. (b) El importe del ajuste para cada partida afectada
de los estados financieros para el periodo corriente y para cada periodo
anterior del que se presente información, en la medida en que sea
practicable. (c) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los
presentados, en la medida en que sea practicable. (d) Una explicación en
el caso de que la determinación de los importes a revelar de los
apartados (b) o (c) anteriores no sea practicable. No es necesario repetir
esta información a revelar en estados financieros de periodos
posteriores. (p. 15)

70
De la misma forma la NIIF para PYMES Sección 10 (2013) menciona que:
Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga un efecto en
el periodo corriente o en cualquier periodo anterior, una entidad
revelará: (a) La naturaleza del cambio en la política contable. (b) Las
razones por las que la aplicación de la nueva política contable suministra
información fiable y más relevante. (c) En la medida en que sea
practicable, el importe del ajuste para cada partida de los estados
financieros afectada, mostrado por separado: (i) para el periodo
corriente; (ii) para cada periodo anterior presentado; y (iii) para periodos
anteriores a los presentados, de forma agregada. (d) Una explicación en
el caso de que sea impracticable la determinación de los importes a
revelar en el apartado (c) anterior. No es necesario repetir esta
información a revelar en estados financieros de periodos posteriores. (p.
16)
A continuación, se explica los dos métodos anteriores tomando en cuenta la situación
que genera el cambio. Cuando el cambio está motivado por una modificación de la
normativa debe determinarse, en las disposiciones transitorias, el tratamiento contable
de dicho cambio, sino se establecen disposiciones transitorias, debe aplicarse el criterio
general. En este caso puede aplicarse de forma retrospectiva o prospectiva.
La aplicación retroactiva aplica un nuevo principio contable a las partidas de los Estados
Financieros correspondientes como si los hubiese aplicado siempre, es decir, se da lugar
a la partida al producirse el hecho económico.
Lo anterior implica el ajuste del saldo de las partidas iniciales afectadas por el cambio,
este método lo amplia la NIIF para PYMES Sección 10 (2013) de la siguiente manera:
Cuando se aplique un cambio de política contable de forma retroactiva
de acuerdo con el párrafo 10.11, la entidad aplicará la nueva política
contable a la información comparativa de los periodos anteriores desde

71
la primera fecha que sea practicable, como si la nueva política contable
se hubiese aplicado siempre. (p. 13)
Al contrario se da la aplicación prospectiva que involucra emplear un nuevo principio
contable en las transacciones que tengan lugar con posterioridad a su adopción, según
la NIIF para PYMES Sección 10 (2013):
Una entidad reconocerá el efecto de un cambio en una estimación
contable, distinto de aquellos cambios a los que se aplique el párrafo
10.17, de forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado de lo siguiente:
(a) el periodo del cambio, si éste afecta a un solo periodo, o (b) el
periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos
ellos. (p. 19)
En la NIIF para PYMES Sección 10 (2013) el párrafo 10.17 expresa lo siguiente:
En la medida en que un cambio en una estimación contable dé lugar a
cambios en activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, la
entidad lo reconocerá ajustando el importe en libros de la
correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio, en el periodo en
que tiene lugar el cambio. (p. 21)
Seguidamente, se explica el concepto de revelación en las Políticas Contables dentro de
la organización, así como la importancia que tiene el entendimiento de las mismas por
los colaboradores que elaboran información contenida en los Estados Financieros de la
empresa.
2.3.3.3 REVELACIÓN.
Las Políticas Contables pueden variar por la legislación específica que posee un país, o
pueden modificarse de una empresa a otra, por tal razón es imprescindible revelar las
políticas contables que sirven de base para elaborar los Estados Financieros y también

72
es necesario que sean comprendidas adecuadamente por los usuarios de la información
financiera.
La revelación de las Políticas Contables es una parte complementaria de los Estados
Financieros y es útil para los usuarios que se revelen adecuadamente en un solo
documento. Es necesaria la revelación del tratamiento contable adoptado pero no
rectifica el tratamiento inapropiado o equivocado. La NIIF para PYMES Sección 10
(2013) especifica:
Si esta NIIF no trata específicamente una transacción, u otro suceso o
condición, la gerencia de una entidad utilizará su juicio para desarrollar y
aplicar una política contable que dé lugar a información que sea: (a)
relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los
usuarios y (b) fiable, en el sentido de que los estados financieros: (i)
representen fielmente la situación financiera, el rendimiento financiero y
los flujos de efectivo de la entidad; (ii) reflejen la esencia económica de
las transacciones u otros hechos y condiciones, y no simplemente su
forma legal; (iii) sean neutrales, es decir, libres de sesgos; (iv) sean
prudentes; y (v) sean completos en todos los aspectos significativos.(p.
6-7)
Los cambios efectuados y los errores con respecto a las políticas contables son aspectos
que deben contener las revelaciones ya que ambos conceptos se encuentras
entrelazados intrínsecamente en las políticas, la NIIF para PYMES Sección 10 (2013)
expresa que “una entidad contabilizará un cambio de política contable procedente de un
cambio en los requerimientos de esta NIIF de acuerdo con las disposiciones transitorias,
si las hubiere, especificadas en esa modificación”. (p. 12)
Sí ambas definiciones no se detallan claramente por la empresa puede presentarse una
afectación a las utilidades del periodo, razón por la cual la gerencia necesita considerar

73
primordialmente la revelación correcta para garantizar la adecuada información
generada por la empresa.
Sí la elaboración de los informes contables no fue la correcta se puede presentar una
situación donde los Estados Financieros estén mal confeccionados y la información
contenida no es útil para la correcta toma de decisiones de los usuarios. La NIIF para
PYMES Sección 10 se refiere a los cambios:
Cuando una modificación a esta NIIF tenga un efecto en el periodo
corriente o en cualquier periodo anterior, o pueda tener un efecto en
futuros periodos, una entidad revelará: (a) La naturaleza del cambio en
la política contable. (b) El importe del ajuste para cada partida afectada
de los estados financieros para el periodo corriente y para cada periodo
anterior del que se presente información, en la medida en que sea
practicable. (c) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los
presentados, en la medida en que sea practicable. (d) Una explicación en
el caso de que la determinación de los importes a revelar de los
apartados (b) o (c) anteriores no sea practicable. (p. 15)
Es responsabilidad de la gerencia vigilar el conocimiento adecuado en el proceso de
recabar información y económica de la entidad por parte de los colaboradores.
La magnitud de la anterior afirmación se explica en la NIIF para PYMES Sección 10
(2013) indicando que:
Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los
estados financieros de una entidad correspondientes a uno o más
periodos anteriores, que surgen de no emplear, o de un error al utilizar,
información fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos
fueron autorizados a emitirse, y (b) podría esperarse razonablemente

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