1. VI í c. fo,
TRATADO DE COSTOS
Principales funciones del departamento de Costos:
Actualizar el plan de cuentas.
Redactar e ¡mplementar normas contables.
Preparar el "Manual de Costos".
Cumplimentar requerimientos de instituciones oficiales vinculadas con sus
Obtener costos unitarios.
Determinar e investigar variaciones en costos.
Fijar precios orientativos de venta.
Inventariar las existencias en proceso de fabricación.
Analizar y distribuir los gastos de las secciones de servicios indirectas.
Asesorar a los distintos sectores de la empresa en cuestiones de costos y p
p_recios. CAPÍTULO II
Realizar estudios de inversiones.
Determinar el capital invertido por líneas de productos. SISTEMAS DE COSTOS
1. Sistemas de costos
|jg]f/primer interrogante que se ha de interponer en la gestión de un profe-
lj8ía!"íi¿ttance de implantar un sistema de costos surgirá, con toda seguridad,
¿cción del procedimiento de costeo a utilizar.
elección sea o no atinada depende, antes que nada, del grado
¡fu&'haya podido despojarla de su gusto o predilección personal y, después,
"iBabilidad para catalogar correctamente las características de la empresa;
Ir;' el tipo de mercado que abastece y su posición dentro de él, la natura-
Ifísus procesos fabriles, el grado de complejidad en las etapas de elabo-
_ surtido de artículos que fabrica, las modalidades de la producción en
| si se trabaja en virtud de pedidos especiales o se almacenan stocks para
.etc.
(|Dejando de lado el factor importancia o magnitud de un establecimiento
sfléíétrninado, el problema que plantea a un fabricante la atención de pedidos
de sus clientes puede variar totalmente de un caso a otro. Por ejem-
)||uía fábrica de camisas elabora una buena cantidad de su producción sobre
j|ásé, de pedidos que harán alterar, entre una partida y otra, detalles de poca
Implicación industrial, como empaque, tipo de tela o de corte, etiquetas,
Pero una empresa cuyo fin es la construcción de máquinas o insta-
i^áaones industriales sobre pedido verá oscÜar enormemente el tiempo, la inver-
"MBüisel estudio previo, etc., y por lo tanto el costo de todo ello, entre la cons-
Émcción e instalación de una tolva para un molino harinero y el armado en taller
•pina máquina para fabricar bolsas de papel. En el primer caso bastará adoptar
iSísistema de costeo tal que aplique en forma general, a cada orden o pedido,
,j|válor de las distintas operaciones comunes. En el segundo caso, en cambio,
||ü|<jUe el tiempo de trabajo, la proyección y la experimentación, etc., son dis-
Sffitós en cada alternativa, deberá encararse la implantación de un sistema de re-
:ai.,-|j,-0 que re£eje con to¿a minuciosidad, Pas° a paso, todas las operaciones
„, jíí'se efectúen.
|í|t Por último, existe otro tipo de manufactura que es el que adopta la ma-
|ná de los fabricantes. Consiste en producir, dentro de la escala de posibilida-
fó$=del negocio y del mercado en que actúa, la mayor.cantidad posible de artícu-

2. 70 TRATADO DE COSTOS CAP. II: SISTEMAS DE COSTOS 71
los de molde propio, como es el caso de los fabricantes de cigarrillos, ?| a que llegará el costo del producto, este sistema determina con
telas, automóviles, etc. En ellas las operaciones pueden dividirse másffj %íánto debe llegar a costar, brindando la base más correcta para efec-
dado que el trabajo en serie lo facilita, y esas divisiones siguen, por lo genf íón de todas las incidencias que pueden apartar de la normalidad
los lincamientos de los procesos por los que los materiales van pasando,?^ fases de la manufactura. Su objetivo primordial, y lo cumple como
tinua y permanentemente. Aquí no interesa conocer el costo de una UQU, es control de la eficiencia operativa.
individualizada, sino el de todas las unidades iguales a ésa. La tarea repetí^ 2.1 sintetiza lo que acaba de expresarse.
ofrece así la alternativa de no tener que determinar sino un solo costo p~~r4S*<
SISTEMAS DE COSTOS
tipo de artículo fabricado, que se aplicará luego a la totalidad del v
que de él se produzca. fhírfáricos o resultantes 2. Costas predeterminadas
Como consecuencia de esos distintos regímenes de producción se pt «órdenes de trabajo 1. Costas presupuestos o estimados
distinguir dos categorías de costos: procesos 0 Por órdenes de trabajo
0 Por procesos
v o Por órdenes de fabricación. 2. Costos standard o normales
o Porc rérocSsos. o Por procesos
CUADRO 2.1
Los primeros, que consisten en aplicar los desembolsos reales a las
nes específicas de trabajo, se emplean en aquellas compañías que comercian séf
pedidos especiales de clientes y que conocen el destinatario de los bienes ujku j por lo general el sistema histórico se aplica en fábricas que operan
vicios solicitados antes de que ellos comiencen a procesarse. Ifididos, también se da el caso de utilizárselo en empresas que trabajan
Los costos por procesos se utilizan en plantas que elaboran una dive_ Jqcesos. Sin embargo, son pocas las veces que ello se justifica. Los reque-
de artículos en serie, donde es común que se acumulen existencias para satis jrtibs que exige, en relación a los precarios beneficios que otorga, repre-
una demanda que previamente se intentó promover. En ellas las erogaciones!, ínfuiia pérdida de esfuerzos que es lamentable no poner al servicio de algún
acumulan por centros de costos para luego asignarse a las unidades manufácS, Hoípredeterminado.
radas mediante prorrateos, o los costos unitarios se establecen en virtudll 'fELsistema de costos presupuestos puede emplearse en ambos tipos de indus-
cifras estimadas o standard. ÜSuando se lo usa en compañías que cumplimentan órdenes, éstas se carac-
Itf^por su magnitud. Aunque parezca una paradoja, los costos presupuestos
Ambas categorías de costos pueden integrar distintos grupos caracteriza;! "locesos resultan ser ideales para pequeñas y medianas manufacturas.
por el régimen de producción con que opere la fábrica o un sector de ella,?|' Escampo más apto para valerse de los costos standard es el de las plantas
el momento en que se establecen los costos y por el instante en que se reáli Bá producción es repetitiva. También podría empleárselos, a expensas de
el cómputo de los desembolsos. A cada uno de los grupos se lo denomina *-rib que económicamente suele no justificarse, en sectores que desenvuel-
tema de costos". actividades en virtud de órdenes especiales de clientes.
Los sistemas de costos pueden encasillarse en dos grandes divisiones: i'fj ,_ J|Í¿'1Sianera de síntesis de este tema cabe señalar que si bien la mayor parte
„ ° Costos históricos o resultantes. flíiSslprrndpios del costo son adaptables a cualquier tipo de negocio, ningún
o Costos predeterminados. "";ema;en particular puede ser usado umversalmente. La índole de las opera-
|s 'que realiza un establecimiento, así como su tipo de organización, reclaman
|
En los sistemas de costos históricos primero se efectúan las erogacioiS caso uno individual.
y luego se determinan los costos, mientras en los métodos predeterminados'
orden se invierte. 2. Costos históricos por órdenes
"• Los costos predeterminados se subdividen en dos subsistemas, aunque plj
costumbre se los denomina "sistemas": • -"® , JS-Los costos históricos por órdenes pueden adoptarse en las industrias donde
liecesible la clara identificación de cada trabajo a todo lo largo de su trayecto
Costos presupuestos o estimados. ,..Wll desde que se emite la "orden de producción" —autorización escrita para
o Costos standard. fuffla supervisión proceda a realizar una tarea determinada—, hasta que ter-
s primeros descansan en estimaciones que realiza un técnico de fábrii £sVna la fabricación.
apoyado en experiencias anteriores y en las condiciones de elaboración previsá Jf.De ello deriva que la secuencia en la integración del costo resulte ligada
para procesar un producto o para cumplir una orden. Por tanto, no tienen ba'f, ttpnarnente con el desarrollo del trabajo. Su costo final sólo se conocerá a su
científica. Su propósito principal es el de calcular cifras de costos que permita!! líáinación, y ello a condición de que los gastos de fabricación se apliquen
anticipar, con cierto margen de seguridad, precios de venta. *"* Informa presupuestada, dado que si se imputa a cada orden la parte propor-
s costos standard, en cambio, procuran la fijación del costo según , fnal de los que efectivamente se incurrieron, dicho conocimiento quedará
métodos más eficientes de fabricación. No se exagera si se afirma que más sil íerido hasta la finalización del ciclo contable de los registros.

3. 72 TRATADO DE COSTOS CAP. II: SISTEMAS DE COSTOS 73
^,0 debe figurar en la hoja de costos —cuadro 2.2— junto con la
nes son: """ JnTque individualice al propietario del automotor y a su unidad.
° Departamentalizar contablemente la empresa conforme a 'los principio^ UPia1 parte media del formulario se numeran correlativamente las opera-
se estudian en el capítulo IX. '.^~ *•'" lizar, lo que permitirá, una vez terminada la faena, conocer el costo
o Clasificar los desembolsos de cada departamento amoldando las normal!, a. Esta parte de la hoja de costos representa, en sí, la orden de
se analizan en el capítulo IV a las particulares circunstancias de cada 'ii|
s requerimientos centro.
tria y de cada principales del sistema de costos históricos porl
0 Numerar cada trabajo para recuperar bajo ese número los insumos •
COSTO HISTÓRICO POR ÓRDENES
tantes.
o Debitar a cada sección los cargos que ha originado en concepto de'-_ Taller de automotores "N.N."
ríales, mano de obra y gastos de fabricación, incluyendo dentro de éstosfj
porciones de costos de servicios que le corresponde absorber a cadajl Trabajo N9 1115
productora. Fecha de salida: 5/3
Centrada a Taller: 1/3
° Asignar a las órdenes procesadas en cada sector fabril lo que cada ,3.
demandado en concepto de materiales, mano de obra y gastos de fabricaq... llMa'rcelo Daniel Moya Domicilio: Olavarrfa 269
o Armar dispositivos de registro idóneos para lograr que a medida qué|§
orden pasa de un centro a otro, el costo que se ha acumulado en seca|jí > Marca: Fiat 600 Modslo: 19.... N' patente: 078099 Km: 53.160
anteriores se vaya trasfiriendo a las siguientes. ' í™t
o Acreditar a cada sección de fábrica el costo mensual de las órdenes te Trabajos solicitados
das y trasfcridas.
o Verificar que los cargos mensuales efectuados a cada área fabril han sido in N° 1 Limpiar carburador
porados a las órdenes terminadas y en proceso. 2 Ajusfar frenos
3 Arreglar puertas
El mecanismo de los costos históricos por órdenes es, pues, bien siL 4 Retocar pintura
Consiste en reunir por separado los elementos de costo de las distintas^ 5
nes, acumulando diaria, semanal o mensualmente en planillas especiales 6
hojas de costos"— las erogaciones que ocasiona cada una de ellas. Los facS
que influyen en la frecuencia de esos pases dependen de la comodidad y
Hl^f! • MATERIALES UTILIZADOS MANO DE OBRA DIRECTA EMPLEADA
asiduidad de ellos.
1
Las cifras representativas de los costos se extraen de los mismos Opera- Obrero Artículo Canti- Precio Opera- Obrero Salario
Importe Día Horas importe
dad unitario ción . horario
mentos que sirvieron de base para efectuar las registraciones contables:
de salidas de almacenes, facturas de proveedores, tarjetas o planillas de má. í' '
P 106 10,— 100,— 1 17 3 120,— 360, —
de obra, etc. Los gastos de fabricación se exceptúan de este procedimiento,.-!! ' 1 17 10 1
i-,3 4 X 12 35 18,— 630,— 1 3 4 5 125,— 625,—
que sólo en parte, ya que cuando la orden de trabajo requiere la interve
P96 22 20,10 442,20 2 2 12 2 100,— 200,—
de dos o más centros fabriles, resulta indispensable individualizar claramente! 6
6 P80 • 12 61,20 734,40 3 4 4 6 125,— . 750,—
participación de cada uno para deslindar responsabilidades y lograr una me >r;.4
4 .4 6 3 100,— 300,—
imputación de esos gastos a cada orden.
Con el propósito de destacar las características principales de este s'isti 19 2.235,—
1.906,60
en cuanto a su funcionamiento, se describe el mecanismo del costo histórico'^| ^j5j|fuf;
órdenes implantado en un taller de reparación de automotores.
Costo total
2.1. La hoja de costos Materiales $ 1.906,60
Mano de obra directa " 2.235,—
Es requisito inicial del sistema adjudicar a cada trabajo un número i " 4.470,—
Gastos: 200 % s/mano de obra directa
identifique, permitiendo la aplicación de los insumos a las órdenes en
Total $ 8.611,60
1 Son los recursos que se consumen en la producción. Ésta está constituida porff
bienes o servicios que realizan los centros de costos. CUADRO 2.2

4. CAP. II: SISTEMAS DE COSTOS 75
74 TRATADO DE COSTOS
filria, semanal o mensualmente, la cuenta "Almacén" se acredita por los
En el sector "Materiales utilizados" se asienta su costo. Está subdividi¿ . fentregados, con débito a "Taller", cuenta principal de la contabilidad de
en columnas verticales, en las cuales se anotan: ¡f|En el mismo capítulo VI se analizan los distintos sistemas de valuación.
x ° Día en que se solicitó el material. lito"siempre el almacén de este tipo de negocio dispone de los materiales
I o Número de operación en que se empleó. eSiiere el flujo de trabajos. En ciertas ocasiones la carencia de un repuesto
v ° Número de individualización del obrero que lo requirió. |ta-. adquirirlo en plaza. En estás circunstancias se evita contabilizar esas
v ° Código del bien utilizado. ¿¿¡••.•especiales en la cuenta "Almacén" y la factura del proveedor se asigna
° Cantidad de unidades consumidas. 'aínente a "Taller". En tales casos es indispensable que ella, o el remito,
o Costo promedio de cada una —en este caso se usa el método de valu uen el número de trabajo al cual debe imputarse la mercancía,
promedio ponderado—. i información que contienen esos documentos —vales de almacén, facturas
o Costo total —"Importe"— de cada material. JOS— se inserta luego en la hoja de costos correspondiente, en el sector
feriales Utilizados".
En el recuadro "Mano de obra directa empleada" se especifica:
' o Día en que se realizaron las tareas. 2.3. Asignación de la mano de obra directa
II o Número de operación afectada.
^o Número de individualización de los operarios dedicados a cada una de ellasll f'Lós procedimientos para asentar los costos de mano de obra directa en las
*•» Horas empleadas. ÍSieT~difieren de una a otra empresa, ya que dependen de la precisión con
° Salario horario. los pretenda asignar.
o Costo total —"Importe"— de la mano de obra directa. _a-tarjeta del cuadro 2.3 permite lograr tal propósito y al mismo tiempo
ua¿el control horario de las entradas y salidas de cada obrero.
Finalmente, en la parte inferior del formulario —"Costo total"— ..Cuando el operario se apresta a iniciar su labor retira su tarjeta del fichero,
el costo final del trabajo desglosado por elemento. Los gastos de fabrica Jnaien el reloj de control la impresión de la hora, que queda registrada en el
figuran absorbidos en relación al costo de mano de obra directa. adro superior derecho —número 1—, y la lleva consigo a su lugar de trabajo.
"~~[ supervisor, al adjudicarle una tarea, anota el número de la orden corres-
2.2. Asignación de los materiales úte en la parte central del formulario e indica, mediante una perforación
Sector "Tiempo", la hora de comienzo. Este sector se halla dividido en
Acordé con los principios contables que se exponen en próximos capít .^columnas verticales. En la primera se marcan las horas, en las restantes
el plan de cuentas de este taller de reparaciones debe contener una que réjjr parios de hora. Las fracciones inferiores a quince minutos se desestiman.
senté a los elementos del costo, cuenta que puede denominarse "Taller", "P| |ílo!"concluye su faena el trabajador lo pone en conocimiento de su superior,
ducción en Proceso", "Fabricación", etc. Ella ha de ser debitada por todasjf leí mismo modo marca en la tarjeta la hora de terminación e indica el
elementos consumidos en los trabajos realizados y acreditada por el costój ;de un nuevo trabajo, cuya hora de comienzo coincide con el momento
las reparaciones efectuadas. El saldo, al fin de cada ciclo mensual, equi^ iue< finalizó el anterior.
al valor de los insumos absorbidos hasta ese momento por las unidade-'
Si el obrero realiza turnos discontinuos los cuatro cuadros superiores de la
proceso de reparación.
|sfa -resultan suficientes para registrar sus entradas y salidas. Cuando com-
En una industria seccionalizada el débito por materiales a la cuenta '.$__ et<íísu jornada, y después de su ultimo pasaje por el reloj de control, deposita
ller" puede surgir de tres fuentes: el almacén de materiales, los proveedor pcumento en el mismo lugar en que lo encontró al iniciarla.
o las trasferencias de otros departamentos. Como se trata de un pequeño " _jEste método, que exige la utilización de una tarjeta distinta cada día, per-
blecimiento sin divisiones seccionales, en el ejemplo que se está analizando no i ÍÉKsaber qué tareas efectuó cada operario y el tiempo que dedicó a cada una.
presenta esta última circunstancia.
las operaciones indirectas —limpieza, períodos de descanso, permisos gre-
Si el taller dispone de un almacén donde deposita los materiales desj.;etc.— se identifican con un número de trabajo especial y sus costos
manda su normal desenvolvimiento, la cuenta "Almacén" debe debitarse jjji '¿parten entre las directas como si se tratara de un gasto de fabricación.
todos los elementos allí depositados, con crédito a "Caja", "Bancos" o "Provj *<EÍ procedimiento descrito asegura que el jornal de cada trabajador queda
dores". .,"„ ^jrámente imputado a las distintas órdenes en proceso, ya que la información
Toda requisición al almacén tiene que hacerse mediante un documerrt atenida en el documento es la que sirve de base para liquidar su paga.
denominado "vale de salida de almacenes" o simplemente "vale de almacé '
cuyas características se estudian en el capítulo VI. El vale debe indicar el;: ; Concluido el día, los empleados o apuntadores o el supervisor del taller
mero de trabajo en que se empleará el material solicitado. Con posteriqric según los casos, retiran las tarjetas utilizadas y calculan el costo de mano de obra
ese documento se ha de valuar y la información que contiene volcarse en la * Ideícada operación realizada. Para ello deben establecer los tiempos individuales,
ft'|K>rmación que deducen de las perforaciones antes citadas. Al primer número
pectiva hoja de costos.

5. 76 TRATADO DE COSTOS
CAP. II: SISTEMAS DE COSTOS 77
TARJETA DE REGISTRO HORARIO DE ENTRADAS Y SALIDAS E IMPUTACIÓN DE
DE MANO DE OBRA adjudica el tiempo resultante de la diferencia horaria que hay
y la segunda perforación; al segundo, el comprendido entre la
ü! Vf
VK
ra, y así sucesivamente. Los tiempos en esa forma determina-
en los cuadros correspondientes a cada orden. El paso siguiente
i • üs^éo'multiplicar los tiempos individuales por el salario horario que figura
1
!7 13 11 7
ÜjJ-te superior del formulario.
4 3 2 1 §¡
j observar que el sector donde se asientan los números de trabajo
^ por rayas discontinuas. Ellas suplen a líneas perforadas que per-
.IJf íl
l§írt$r sin dificultad cada talón. Con ello se facilita el pase de los valores
ttm, , obra a las hojas de costos, ya que hace posible ordenarlos por suce-
i
N9 obrero 3545 1 lis
Santoro José M.
¡ca de trabajo, que es como suelen estar reunidas esas hojas. Esa
S 100,'— por hora
«Üüníflo ocasiona inconvenientes si, por algún motivo, se pretende reconstruir
!L^«:|j pues en cacja (.ai(5n se repite la fecha y el número de obrero que consta
1/4 Jj
Fe cha "'$- NP ríe superior.
'•'j§
|
• íHs 2.4. Asignación de los gastos de fabricación
Número de Operario Tiempo Importe Tiempo ,¿jj!
trabajo N9
descripción hecha sobre la forma de asignar los materiales y la mano
354
1 15 30 453? ^directa a las hojas de costos permitió comprobar que esas aplicaciones
150 150
2 15 30 45i É llffjHectuarse diariamente. No sucede lo mismo con los gastos de fabrica-
32
DÍA
1
3
4
15
15
30
30
1
a g
"%qs", éstos no fluyen en la corriente de los costos con tanta facilidad como
as'.*;-.Algunos de sus rubros se generan diariamente, otros con frecuencia
354
5 15 30 44$ :tf'y unos pocos se desembolsan una o algunas veces en el año, por lo que
250
6 15 30 •<# KÍttstontabilizarse las correspondientes cuotas mensuales que faculten su total
101
DÍA X 15 30 45|i
1 X 15 $ •is$ íl partido del supuesto de que la dimensión del taller no justifica
9 15 30 45§ ¡ÍVÍsión en departamentos, para determinar el monto de gastos que ha de
354 ÍÜafse a cada orden es necesario ir reuniendo sus distintos componentes en
10 15 30 4S|
416 75
45'$ 1
tes ¡ auxiliares o en planillas especiales, siguiendo las normas que se indican
DÍA M 15 30
1
" "mos capítulos. Así llegará a saberse, por ejemplo, a cuánto ascendió en
12 15 30 4íjf
_j.. gastado en concepto de fuerza motriz, de depreciación, de seguros, de
354
X 15 30 táí Itffjf.de cargas sociales, etc.
14 15 30
15 325 «pnocido de esa manera el gasto total sobreviene la tarea de distribuirlo
15 15 30 4Sf
DÍA í||os, trabajos realizados en proporción a algún factor que resulte común
I 16 15 30 45$ jflós y que refleje aceptablemente la mayor o menor porción que de tal
>? 15 30 AC'
**J;
i
1 ffó^demandaron ciertos casos respecto de los demás. Ya se dijo anterior-
DÍA
18
19
15
15
30
30
45-B
p
45-1 K íi
IJue la asignación a las órdenes del tercer elemento del costo de produc-
, RO'es accesible a la misma precisión que la de los otros dos. En el caso
20 15 30 45$ jjarye de ejemplo ese factor común o base de aplicación de gastos es "costo
21 15 30 4Sf¡ manp de obra directa". Siendo $ 1.800.000 lo invertido en un mes en
22 15 30 451 liépto de gastos de fabricación y $ 900.000 los salarios directos pagados en
23 15 30 45'!
jj^ápso, la relación resultante es 200 % sobre el costo de esta - remunera-
DÍA
24 15 30 45 ÍS
£|tjó,ves accesible a la misma precisión que la de los otros dos. En el caso
|te|Ie gastos así determinada, calculada sobre la mano de obra directa de
s¡ ||ttabajo, se llega al costo total de éste.
i ^Jado que resulta perentorio presentar la factura de la reparación en el mis-
i1 UK
ib*
CUADRO 2.3 tóomento en que el cliente retira su unidad, no es posible aguardar para
' i;a que se conozcan los gastos reales del mes. Este pequeño gran detalle

6. CAP. II: SISTEMAS DE COSTOS 79
78 TRATADO DE COSTOS
se elude presupuestando sus distintos rubros y calculando el costo total o'HISTÓRICO POR ÓRDENES. MOVIMIENTOS DE LAS CUENTAS PRINCIPALES
EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL
elemento sobre la base de cifras estimadas. Si el presupuesto es inferidr al
real, el taller pierde la diferencia. Si es superior, percibe una ganancia adi
Proceder de esta manera con los gastos de fabricación desvirtúa, en 'p'¡
el concepto de costo histórico.
2.5. Contabilizaron de [a producción terminada
[«"da Otros Almacenes
macén de Producios Terminados
En una empresa en que se haya practicado la división departamenta
costo histórico por órdenes se desarrolla por centro. Cada uno de los que i£n en el proceso de la orden que se costea se debita entonces, por los;;
feriales, salarios y gastos que le corresponde absorber.
Lo mismo, como se indicó, acontece en el taller de reparaciones de<i|
motores que sirve de referencia para explicar el sistema histórico por orí
aunque éste carezca de aquella división.
Las hojas de costos empleadas en el mes constituyen un mayor auxilii
la cuenta principal "Taller". Por tanto, todas las registraciones que la
se anotan en esas planillas individuales.
Al iniciarse cada ciclo mensual hay hojas abiertas cuyos importes 'te
sentan el valor de los trabajos parciales realizados hasta ese momento. Su
global debe coincidir con el saldo que la cuenta "Taller" mostraba al finali¿
período anterior. Durante el trascurso del mes se habilitan nuevas ho|.
medida que se inician otras reparaciones y en ellas se van incorporando lo|
gistros cotidianos de materiales y de mano de obra directa.
Terminado un trabajo y determinado su costo total se acredita la qiei
"Taller", con débito a "Costo de Trabajos Terminados". En una indul
manufacturera el procedimiento es distinto, pues la producción ingresa al crAJtJj$
cén de Productos Terminados", cuenta que se va cancelando contra "Cost
Entregas" a medida que los artículos se despachan a los clientes. El cu|
2.4 ilustra el mecanismo de estas cuentas en una planta de ese tipo.
Similar procedimiento de contabilización tiene lugar cuando una orí
concluido su paso por un departamento, debe trasferirse a otro para contiS
con el proceso de elaboración. Ya se trate de una trasferencia directa o'*t|
se realice a través de un almacén de productos semielaborados, ha de valuj
al costo resultante. Lo único que cambia es la cuenta deudora.
En el sistema histórico por órdenes es necesario certificar la correcciói|
las anotaciones hechas en las hojas de costos. Este control se efectúa mensí
mente; corresponde verificar si los importes de cada subcuenta coinciden cotí;
débitos a cada una de las divisiones de la cuenta "Taller". El cuadro 2.5 ai
la forma en que puede realizarse esa comprobación. Los resultados deben balí
cear en las subcuentas de materiales y mano de obra directa. No así en
de fabricación en el caso de que éstos se apliquen a las distintas órdenes
de una estimación previa, como en el ejemplo que se está tratando. Las varia
nes producidas en este último elemento pueden ser motivadas por diferí
entre los importes reales y los presupuestados; por modificaciones en el
de actividad, provocadas por circunstancias ordinarias —baja o alta demaní
o extraordinarias —conflictos laborales o carencia de elementos productivos;
por errores de estimación o de aplicación de la relación gastos-salarios

7. 80 TRATADO DE COSTOS CAP. II: SISTEMAS DE COSTOS 81
CONTROL DE LAS IMPUTACIONES A LAS HOJAS DE COSTOS EN EL SISTEMA ;1
| rque se haya asignado a cada una un costo distinto, aunque no hubieran
HISTÓRICO POR ÓRDENES
o"circunstancias cambiantes. En el método standard los costos uni-
Materiales Salarios Gastos'de inalterados durante el trascurso de varios períodos men-
Directos Fabricación
. . .. ,.
Órdenes en proceso o ¿e que en el sistema histórico se coteje a posteriori un costo con
a fin del período s 230.000 100.000 2000
0.0 530.0ÍM rfl da la perspectiva del rendimiento, puesto que ambos pueden estar
Órdenes terminadas en el mes 1 .500.000 800.000 16000
.0.0 3.90JXoo
P§urbados por circunstancias favorables o contrarias que impiden conside-
$ 1.730.000 900.000 1.800.000 fríoís corno a verdaderas normas o pautas de comparación. Por otra parte, los
Órdenes en proceso *HCÍres:':Cjue habitualmente acumulan los costos históricos pueden llegar a
a principio del período " 300.000 50.000 100.000 npens"arse entre sí, anulando la inquietud de proceder a los correspondien-
$ 1.430.000 850.000 17000
.0.0 e' ranálisis. Muy por el contrario, el sistema standard no descuida ningún
Cargos del mes " 1.430.000 850.000 1.875.000 ytctb parcial de los muchos que conforman la medición y el control de
Variaciones s — — — 175.000 — 17S/)p
Etdencia operativa. _
§Sóstos históricos se van cristalizando a medida que avanza, el proceso de
CUADRO 2.5 icación. Los standards —ya se dijo — son costos predeterminados, que
íomputan mucho antes de que tenga lugar la aparición física de lo que
etc. Cualesquiera sean las causas que las originaron, tales desviaciones tiéSi los costos históricos por órdenes la tarea de establecer el valor de las
que saldarse por una cuenta de resultados. Cencías en proceso de fabricación es muy simple. Las sumas que diaria,
Resta destacar que no es aconsejable recurrir a continuos ajustes . o mensualmente se acumulan en las órdenes lo señalan con precisión,
gastos de fabricación, mediante tasas complementarias, para eludir el problelá, Üfaecesidad de.acudir al recuento físico. Pero en los costos standard tal
de las variaciones. Esta corrección tardía de poco vale cuando una buena parf •uéhto es fundamental. Los errores en que se incurra al relevar, valuar o
de las órdenes terminadas han sido ya pagadas por los propietarios de los ve" '^ íá'í el monto de los inventarios motivan variaciones que falsean los re-
los reparados. Por otra parte, emplear tal procedimiento en una planta majf|
facturera significaría el absurdo de modificar, dentro del mismo período cqáÉ principal objetivo de los costos históricos, es el de fijar precios de venta,
ble, los valores individuales de las existencias en proceso, de los productos^" esfuerzo sólo sirve en los casos en que el tipo de operaciones supone
minados y del costo de la mercadería vendida, provocando con esos remien|j tiritar con clientes dispuestos a esperar la terminación de los trabajos para co-
un verdadero caos en la contabilidad. pcet'sü monto. O bien para controlar la precisión de la estimación, si el pre-
IQía.'debido establecerse previamente. Resultan así, al contrario de los costos
2.6. Diferencias respecta del sistema de costos standard
íldard, un instrumento que muy poca ayuda presta en las funciones de
fñírol, que no incita al ahorro ni permite obtener conclusiones de sus re-
o En el método histórico por órdenes los elementos de costos se acumulan%oi| tíaoos.
trabajos. Estos trabajos quizá no vuelvan a repetirse. En el standard el éidít| _ í sistema histórico por órdenes el concepto significativo de la unidad co-
sis está puesto en la producción lograda en un lapso determinado. La con Céspóndiente a cada costo es efímero. La unidad es el propio trabajo y es
posición de esa producción por artículo suele reiterarse en períodos siguiel férente en cada caso. En el sistema standard la unidad asume un carácter
tes, aunque en proporciones distintas. y definitorio. No se usa la abstracta unidad "trabajo", sino la
° Los costos históricos se calculan en virtud de cifras provenientes de los do __£,.designa por su nombre el objeto o servicio que se elabora.
mentos que sirven de base a las regístraciones contables. Como consecuá' Lfljapca agilidad de los costos históricos y la necesidad de haber completado
cía, el valor contable de los bienes incluidos en los inventarios no refleja £¿| Ips.-las contabilizaciones para conocer las cifras finales hace que los balances
mente su valor intrínseco y deforma el resultado del balance. En efecto,llfi l~~~—ales sufran importantes demoras. Este problema no existe en los costos
bien cierto que el hecho de que un proceso industrial haya costado detli
minada suma no puede considerarse como significando que su valor interne^ ^determinación de costos por el sistema histórico, si bien más onerosa que
contable esté constituido por dicha suma. Ésta puede encontrarse viciada pft ^jynétodo standard, es más sencilla, más accesible eii su implantación, más
factores extraños a los estrictamente normales, como desperdicios superiore |.oó'inprensible y más convincente en las relaciones de uria compañía con los or-
los corrientes, baja eficiencia de la mano de obra, inactividad de las instaíj ganismos gubernamentales. El costo standard, por ser un procedimiento más
dones, gastos de reproceso, etc. Los costos standard, en cambio, no ofrecí jjranzado, requiere, para abordárselo, de conocimientos especiales.
tal inconveniente porque señalan cuál es el costo tipo de cada producto. °ls costos históricos por órdenes permiten conocer con facilidad el resultado
o Dentro del mismo mes en que se cumplieron varias órdenes similares pi onómico obtenido en cada trabajo. En el sistema standard la tarea desti-

8. 82 TRATADO DE COSTOS CAP. II: SISTEMAS DE COSTOS 83
nada a conocer la ganancia real de cada línea de productos —la bntos mensuales de materiales y de mano de obra requeridos por cada
artículo es prácticamente imposible— está plagada de dificultades. En eta gtículos. Adicionando los gastos de fabricación mediante alguna nor-
sas que se caracterizan por su gran integración vertical supone el ena ilÍ*señaladas en ¿ capítudo IX y dividiendo el importe así obtenido por
esfuerzo de asignar las variaciones a cada una, con todas las imprecísíc ISadés producidas en el mes, se llega al costo unitario de cada producto.
y complicaciones a que ello da lugar. ,?||1 ÍTnl'método tan simple, sin embargo, puede aplicarse en casos que sólo
SSdón se presentan, dada la incidencia de los inventarios de mercade-
3. Costos históricos por procesos iiíproceso de fabricación existentes al comenzar y finalizar cada período
'uá" <lue también deben valuarse —ver cuadro 2.6 — . En efecto, como
En industrias de producción repetitiva e ininterrumpida resultaría
gravoso obtener el costo histórico de cada unidad fabricada siguiendo el;:]
nismo descrito en el tema anterior. En este tipo de planta basta con COSTO HISTÓRICO POR PROCESOS
insumes incurridos por la totalidad de los productos obtenidos en un TALLER DE FUNDICIÓN Y MAQUINADO DE BRONCE
fabril para lograr, claro que al terminar el período contable, su costo proa
Costo del artículo N' 1 1312: Retén automático de válvula E M 36
Resulta de ello que la fuente del costo es la sección, y no la orden, dadqf
se forma por acumulación de los distintos desembolsos debitados a los Importe
representativos de los diferentes procesos a que son sometidos los materp' r»tor,,c:n proceso al 31-10 $ —
y no mediante el cómputo que se hace en una orden. Snsümo de materia prima " 400.000
Un procedimiento que siga tal lincamiento se denomina "costos his.t^. Moren proceso al 30-11
Stapas del proceso 1* 2* 3* Total
por procesos" y es un método que, aunque aún se utiliza, resulta innegable!^ Unidades en máquinas 500 300 100
quedó superado por los de costos predeterminados. Las exigencias princif*1' /Porcentajes de rendimiento 95 93 91
que requiere su aplicación son: ^Unidades equivalentes de materia prima 526 323 110 959
^ifoíór unitario de materia prima 30 " 28.770
o Departamentalizar contablemente la empresa conforme a los principios^
Valor'de materia prima insumida por las unidades terminadas $ 371.230
se estudian en el capítulo IX. '
Ifcantldad de unidades terminadas 10.000
o Clasificar los desembolsos de cada departamento amoldando las normal* $ 371.230
se analizan en el capítulo IV a las particulares circunstancias de cada indi osto unitario de materia prima. - = $ 37,12
y de cada centro. unid. 10.000
0 Debitar mensualmente a cada sección los cargos que ha originado en con!
|rio~ae Obra Directa
de materiales, mano de obra y gastos de fabricación, incluyendo deni IWlor'en proceso al 31-10
éstos las porciones de costos de servicios que le corresponde absorber área fabril.
Amputación al artículo 80.000
fyor en proceso al 30-11
fíÉtápas del proceso
,a 2* 3*
° Registrar la producción mensual de cada centro determinando las cantil 500 300 100
Unidades en máquinas
de los distintos artículos elaborados. Álhutos M.O.D., incluido desperdicios 3 15 27
° Inventariar las existencias en proceso de fabricación al fin de cada pei osto M.O.D. —Base $ 120 por hora—
mensual y, aun con la pobre información con que se cuenta, valuarlas,! 'por etapa $ 6 30 54
pCosto M.O.D. total 3.000 9.000 5.400 17.400
o .Promediar o prorratear —sobre bases casi siempre empíricas— entre la|;
ducción realizada en el mes los costos totales acumulados en los mayí i'afor de mano de obra directa contenida en las unidades terminadas $ 62.600
auxiliares para llegar a los valores por unidad. Cantidades de unidades terminadas
gíK'
10.000
o Armar dispositivos de registro idóneos para lograr que a medida que $ 62.600
;ICosto unitario de mano de obra directa .= $ 6,26
artículo pasa de un centro fabril a otro, el costo que se ha acumulado eiS unid. 10.000
dones anteriores se vaya trasfiriendo a las siguientes.
as'tos de Fabricación
° Acreditar a cada sección de fábrica su producción mensual terminada y
pCubta: 300 % sobre costo de mano de obra directa 18,78
ferida.
Costo unitario total
3.1. Procedimientos para la determinación de costos unitarias
Materia Prima í 37,12
í
" 6,26
En este sistema hay una diversidad de procedimientos para agrupar los| Mano de Obra Directa
Gastos de Fabricación " 18,78
mentos y determinar los costos unitarios. Esos procedimientos varían
tro de una misma empresa, ya que deben adaptarse a las diversas caracteríit: Total $ 62,16
de los sectores fabriles que la integran. Hay secciones donde es posible ide CUADRO 2.6

9. 84 TRATADO DE COSTOS
para fijar los costos unitarios hay que repartir los desembolsos de cada..,,
entre la producción realizada —existencias en proceso finales + producció'rlP
minada y trasferida — existencias en proceso iniciales— en un mes, IQ|||
tículos incompletos al inicio y fin del período deben expresarse en fúñelo^
una unidad común, que se llama "producción equivalente". Ella representé
nivel de existencias de un centro fabril en un momento dado, respecto "'""'*'
dades terminadas totalmente. Esta idea se basa en el supuesto de que
diez unidades de un producto en el punto medio de su proceso equivale
integradas y listas para su despacho 1. Como es obvio, esto exige no
recuento físico del stock —que puede contener materia prima sin proceslL
artículos terminados, aún no trasferidos—, sino conocer también el gradS'i
avance en el proceso de cada bien computado. !
La limitación que imponen los inventarios de mercadería en curso nc¿ff
única que se presenta en muchos casos en que se utiliza el costo históricoljti
procesos, ya que la posibilidad de identificar por líneas de artículos los insuü
globales de material y mano de obra, que es la circunstancia favorable que •¿a?!
teriza al caso anterior, no siempre se da tan fácilmente en la práctica. Ei'§*
blema que ello representa se salva agrupando dichos insumos por elemento?
costo o por subcuenta, con el fin de prorratearlos luego en relación a los colt
mensuales presuntos de producción asumidos para cada artículo. Esos costos'l|
suntos se establecen sobre la base de estimaciones empíricas de erogaciones^'^!,
tanas de materia prima y tiempos de mano de obra directa suministrados^'
el sector técnico de la empresa. ijj& fi
El cuadro 2.7 ilustra el desarrollo de este método en una fábrica de envl a
de cartón. Para simplificar el diagrama se parte del supuesto de que no hayfs
tencias en curso de fabricación al comenzar ni al terminar el período. Del
berlas habido el procedimiento estaría afectado, en lo que a ello respecta, di"
planteo similar al que se practicó en el cuadro anterior. Los puntos de' a¿
del mecanismo empleado son:
¿* Materia prima: Disponiendo el departamento de Costos de especificaciones5-!
nicas, con indicación de la calidad del cartón y gramos bruto —incluida!
desperdicio normal— por caja, se determina el costo presunto unitario de'dfc.
envase. Para ello se valoriza la materia prima al mismo precio que se utillL
para descargar las salidas del almacén de materiales. Al multiplicar el yólrc
men de producción mensual de cada artículo por esos costos unitarios de ñ!f
teria prima se obtiene el "Costo presunto total" que sirve de base para el pfl
rrateO del "Costo real total". El importe así adjudicado a cada caja, " """**
por las unidades producidas, brinda su costo unitario.
/ó Mano de obra directa: Los costos unitarios de este rubro se fijan siguienl
un procedimiento similar a los de materia prima. Se parte de una estimad.!'
empírica dalas horas-hombre necesarias para fabricar cada modelo, horas-hol
bre que valorizadas a su costo horario permiten establecer el "Costo'píf
sunto por caja". Las cifras que surgen de multiplicar esos costos unitario
por la producción del mes, o sea, el "Costo presunto total", se emplean péj
l Esto pocas veces es así. En muchas ocasiones en la primera fase de un proceso!
emplea la totalidad de la materia prima. Cuando así sucede la producción equivalente tié'
que computarse por elemento de costo. , |

10. 86 TRATADO DE COSTOS CAP. II: SISTEMAS DE COSTOS 87
distribuir el "Costo real total" de cada artículo. También aquí esos jj g^,provenientes del sistema histórico por procesos no tienen la pre-
tes, divididos por el volumen mensual, proveen los costos unitarios ÍÍÉ caracteriza a los costos standard. En ocasiones, como se comprobó,
de obra directa. t „_, r l°s costos unitarios resulta necesario prorratear los insumos
/"° Gastos de fabricación: Tal como en los ejemplos precedentes se aplicL guarismos presuntos, obtenidos en virtud de datos empíricos y
proporción a los costos de mano de obra directa. El porcentaje empH ||f¿ípoco cuidada actualización.
—200 %— resulta de relacionar el monto mensual real de gastos Éfiis históricos unitarios no pueden emplearse para controlar el rendi-
costos totales de mano de obra directa. Ppoperativo. Son costos accidentales, sus oscilaciones no señalan hechos
3.2. Contabilización de la producción terminada OTOS y las modificaciones en el volumen los afectan desfavorablemente,
oció ello suelen absorber ineficiencias, activándolas, lo que impide consi-
El mecanismo contable que se utiliza para registrar la producción' t< fe'un patrón de medida confiable. A la dirección de una empresa le
nada es similar al citado en el sistema de costos históricos por órdenes. |
|
sa*mucho más saber cuáles deben ser los costos, y no lo que en reali-
Los artículos semielaborados que van siendo manufacturados por cad_. oiií Los standards, al poseer esa virtud, constituyen el método ideal para
tro le son acreditados en el momento de la trasferencia, con débito al depl .eficiencia fabril.
mentó siguiente, si es que el proceso de fabricación continúa. Finalizado
"*' terísticas de normalidad y estabilidad que ofrecen los costos standard
productivo se abona la cuenta "Producción en Proceso" de la contabilid _i aptos para utilizarlos en la fijación de precios orientativos de venta.
neral, con cargo al "Almacén de Productos Terminados". Icede lo mismo con los históricos. La amplitud de las diferencias en las
3.3. Existencias en proceso de fabricación unitarias que muestran mes a mes imposibilita conocer cuál de ellas es
ia para servir de base para determinarlos.
Las empresas o secciones donde tiene aplicación este sistema se caraljj
zan por operar en forma continua e ininterrumpida, lo cual es causa de quef
finalización de cada período mensual haya en fábrica productos semiproc '~ 4. Costos presupuestos o estimados
en distintas etapas de evolución. Como se señaló, ello obliga a inventarialfí Qstícostos presupuestos, que al igual que los standards son predetermina-
esas fechas, y en cada paso del proceso fabril, la cantidad de materia ||pif!presentan una etapa más evolucionada frente a los sistemas hasta aquí
aún sin trasformar en poder de cada centro de costos, los materiales procela! T¿ $&í2¿££j£¿. í
,J<3*~.i -
con indicación del grado de desarrollo alcanzado y los productos que habif
sido terminados, sean de su pertenencia por no haberse procedido aún a su¡ ufprincipal propósito es el aprovechar las estimaciones previas de costos
ferencia. formulan en determinadas empresas con el fin de cotizar precios de venta
medida que se realiza un trabajo o ya terminado éste, sus dirigentes
La indicación de la etapa del proceso en que se encuentran las existe i qué medida ellas se ajustaron a la realidad. La comparación de los
es esencial. Permite establecer con cierta precisión los valores de mano de' evios con los reales les permite a esos funcionarios fijar la atención
directa y de gastos de fabricación absorbidos por ellas y ayuda a determi ¡|fjfl|Ías .operaciones que ponen de manifiesto desviaciones llamativas entre las
porción en que han de elevarse los costos de materia prima para compra ¡jjtesupuestadas y las reales,
el valor de los desperdicios provocados por cada fase de la manufactura!!
En el capítulo XII se indican las normas que deben tomarse en consiág ¡Jflícosto de cada artículo, de cada orden de trabajo o de cada servicio des-
ción al inventariar y valuar los bienes semiterrninados. |J|Ií previsiones de insumos que son suministradas a la contaduría por un
"|nario o por un organismo técnico de la planta. Tales previsiones, no obs-
3.4. Diferencias respecto del sistema de costas standard ||oder provenir de fatigosas consideraciones, no deben confundirse con las
/0 Los costos históricos por procesos señalan la suma realmente invertida Jl'Hevan a efecto en el caso de los costos standard. Por lo general, los datos
fabricación de un artículo. Se inician clasificando los desembolsos ligntativos de los requerimientos de materia prima y mano de obra surgen
período por sección y clase de gasto. Luego, por medio de asignaciones Buen juicio de quien los prepara. Para establecerlos se basa en experien-
tas y distribuciones, los costos totales de cada centro se imputan a|! sjlüteriores que amalgama con los medios de fabricación y equipos disponi-
producto. Las cifras así obtenidas se dividen por las cantidades elaboradas'! |jcon la forma, que presume, han de procesarse los trabajos. Esos elementos
gando así a los costos unitarios que sólo se conocen, entonces, una vez ílorizan a los precios presentes o a los futuros probables, agrupándoselos de
do un período mensual. Los standards son costos predeterminados. manera en que los desembolsos se clasifican en la contabilidad.
, o Mientras los costos standard unitarios cuentan con un lapso de vigencia;.*] JÍDportuno es el momento para destacar que hay que precaverse del error
longado, los históricos afluyen por mes. Esto origina una pesada tarea ¿Infundir el sistema bajo análisis con simples estimaciones de costos. Si bien
nistrativa cuando la variedad de artículos es amplia y suele provocar osto presupuestado no es un procedimiento integral como los otros métodos,
derable atraso en la formulación de los estados mensuales de resulta |®|ptque resulta necesario complementarlo con los costos históricos, su deno-
balance. ™"ácídn de "sistema" —o "subsistema", ateniéndose a lo señalado al principio

11. 88 TRATADO DE COSTOS CAP. II: SISTEMAS DE COSTOS 89
de este capítulo— es justa. Se hace acreedor a ella por el hecho de quereclf s órdenes procesadas en cada sector fabril lo que cada una ha
precisamente, esa complementación para poder así analizar y obtener c '~ en concepto de materiales, mano de obra y gastos de fabricación,
de las pertinentes confrontaciones ya señaladas. • ,-,,,,,, de registros idóneos para lograr que a medida que una
Los costos presupuestos o estimados pueden utilizarse en dos'íij ¿e un centro a otro, el costo que se ha acumulado en secciones
industrias: '"' oíes se vaya trasfíriendo a las siguientes.
a cada sección de fábrica el costo histórico mensual de las órdenes
< x ° En aquellas que operan en virtud de órdenes especiales de clientes y<
caracterizan por realizar tareas de tal importancia que el cumplimiento'fe" y trasíeridas . . . , . ,
extracontablemente, las variaciones entre los costos estimados y
una exige un término considerable. Por este motivo la cantidad de cada orden. Esas desviaciones deben establecerse por sub-
que se ejecutan en cada período contable es reducida. f,
/ ° En plantas que trabajan por procesos. La producción repetitiva facilifj
ruar estimaciones unitarias para cada artículo distinto que se elabora^ effigar las causas que las originaron.
•'%eg$í Cuenta a la dirección de los desvíos experimentados en los costos operati-
Esos dos tipos de empresas, tan distintas entre sí, otorgan caractétSffi aütabundando en detalles útiles.
especiales a este sistema y obligan a dividirlo en: •SSíatj* IHIIlar Ja influencia que tales variaciones tuvieron sobre los resultados pre-
•s ° Costos presupuestos por órdenes.
X° Costos presupuestos por procesos. 5.1. Ejemplo de casto presupuesta por órdenes
Ambos métodos son totalmente diferentes tanto en la forma de recopí] if -cuadro 2.8 es un ejemplo del presupuesto que debiera haber confeccio-
desembolsos reales como en los mecanismos para realizar las compa " ller de reparación de automotores citado en el punto 2 de este capí-
entre éstos y las estimaciones. propietario de la unidad cuyo costo de reparación se analizó en el
„._.2, hubiera solicitado cotización previa de precios. Si bien la escasa
5. Costos presupuestos por órdenes iincia del trabajo se contradice con la afirmación de que el costo presu-
_IÜp;or órdenes se emplea cuando éstas son de cuantía, se acudió a este caso
En la industria de la construcción, en astilleros, en ciertos tipos de tí. Itfprpvechar el ejemplo.de costo histórico, por órdenes estudiado.
metalúrgicos y, en general, en plantas que operan en virtud de pedidcL '*-*•••'--- se aprecia, el formato de los cuadros mencionados es similar. Ello
clientes que se caracterizan por su importancia es habitual que éstos qul r¡ ,.: cristalizarse la oferta, verificar la exactitud-de las estimaciones anti-
conocer el precio de un trabajo antes de concretar un negocio. Ello objlf *á medida que se va desarrollando el trabajo. Esta comprobación es tam-
• los constructores o fabricantes a presupuestar con prolijidad el precio;flt [fyaliosa para futuras presupuestaciones. Evita la repetición de errores en
probable orden para no incurrir en peligrosos errores. En presencia del peFr i5 pudiera haber incurrido.
la cuantía de su monto aconseja comparar los desembolsos en que se vá;- Él" primer paso que requiere satisfacer aquella cotización previa de precio
rriendo con las estimaciones efectuadas para poder detectar, en el mo''í|f ¡fe" en establecer la especie, calidad y cantidad de materiales y mano de
oportuno, cualquier variación significativa y, eventualmente —si así se cíp Épirecta indispensables para cada una de las operaciones a realizar. Esta
con anterioridad con el cliente—, rectificar las presupuestaciones y precioljf ¡jáíí'se confía al capataz o al jefe del taller que suelen ser los funcionarios
venidos. fefcuentan con los conocimientos técnicos más idóneos para hacer tales pronós-
El método que reúne las características recién señaladas es el costo,: ""*§«£• ?ara e-^° se valen de registraciones de costos anteriores, de la experiencia
puesto por órdenes. Su funcionamiento requiere: ^estudio crítico de los quehaceres solicitados. La etapa siguiente constituye
o Departamentalizar contablemente la empresa según los principios que séf| i índole una función que debe efectuarse en el sector administrativo. Estriba
dian en el capítulo IX. ^ ,Mt esos elementos e incrementar su monto con la serie de factores que
o Clasificar los desembolsos de cada departamento amoldando las normáf 'tan el "precio presupuestado".
se analizan en el capítulo IV a las particulares circunstancias de cada 'ifj ItLa valuación de la subcuenta Materiales ofrece una variedad de alternati-
tria y de pada centro. íTqüe se tratan en el capítulo VI. Por el momento sólo es importante desta-
' o Numerar cada trabajo para identificar cada presupuestación y para rec J;qu'é''.si la contaduría del taller lleva registros de sus inventarios en unidades
bajo ese número los insumos resultantes, si es que aquél se efectiviza. ^flóies, disponiendo de existencias suficientes como para satisfacer la orden,
' ° Presupuestar en forma analítica cada pedido de cotización. Üpisumos de materiales se pueden calcular a precios de existencias, empleando
, o Debitar a cada sección los cargos que ha originado en concepto de matea! íjítello uno cualquiera de los métodos conocidos: promedio ponderado, prime-
mano de obra y gastos de fabricación, incluyendo dentro de éstos las pcjí ISííÉrado-primero salido, último entrado-primero salido, etc. Si el responsable
nes de costos de servicios que le corresponde absorber a cada área producS ¿|filgocio desea evitar las eventuales variaciones de precios que podrán produ-

12. 86 TRATADO DE COSTOS CAP. II: SISTEMAS DE COSTOS 87
íwfsííS*
distribuir el "Costo real total" de cada artículo. También aquí esos Pfc,pr0venientes del sistema histórico por procesos no tienen la pre-
tes, divididos por el volumen mensual, proveen los costos unitarios de ***"* caracteriza a los costos standard. En ocasiones, como se comprobó,
de obra directa.
f° Gastos de fabricación: Tal como en los ejemplos precedentes se aplica^ cer los costos unitarios resulta necesario prorratear los insumos
guarismos presuntos, obtenidos en virtud de datos empíricos y
proporción a los costos de mano de obra directa. El porcentaje empl( cuidada actualización.
—200 %— resulta de relacionar el monto mensual real de gastos co| as históricos unitarios no pueden emplearse para controlar el rendi-
costos totales de mano de obra directa. Po'pérativo. ^on costos accidentales, sus oscilaciones no señalan hechos
3.2. Contabilizarían de la producción terminada Es y las modificaciones en el volumen los afectan desfavorablemente.
Jcfó ello suelen absorber ineficiencias, activándolas, lo que impide consi-
El mecanismo contable que se utiliza para registrar la producción'j-. as::un patrón de medida confiable. A la dirección de una empresa le
nada es similar al citado en el sistema de costos históricos por órdenes. fS isíñnucho más saber cuáles deben ser los costos, y no lo que en reali-
Los artículos sernielaborados que van siendo manufacturados por cadátc fofe L°s standards, al poseer esa virtud, constituyen el método ideal para
tro le son acreditados en el momento de la trasferencia, con débito al depti Deficiencia fabril.
mentó siguiente, si es que el proceso de fabricación continúa. Finalizado .Jlácterísticas de normalidad y estabilidad que ofrecen los costos standard
productivo se abona la cuenta "Producción en Proceso" de la contabilid febea aptos para utilizarlos en la fijación de precios orientativos de venta.
neral, con cargo ai "Almacén de Productos Terminados". Isadede lo mismo con los históricos. La amplitud de las diferencias en las
3.3. Existencias en proceso de fabricación ^SK-litarías que muestran mes a mes imposibilita conocer cuál de ellas es
ada para servir de base para determinarlos.
Las empresas o secciones donde tiene aplicación este sistema se ca
zan por operar en forma continua e ininterrumpida, lo cual es causa de
finalización de cada período mensual haya en fábrica productos serniprocet 4. Castos presupuestos o estimados
en distintas etapas de evolución. Como se señaló, ello obliga a inventaría l}:costos presupuestos, que al igual que los standards son predetermina-
esas fechas, y en cada paso del proceso fabril, la cantidad de materia entan una etapa más evolucionada frente a los sistemas hasta aquí
aún sin trasformar en poder de cada centro de costos, los materiales proc
con indicación del grado de desarrollo alcanzado y los productos que habí ¡íprincipal propósito es el aprovechar las estimaciones previas de costos
sido terminados, sean de su pertenencia por no haberse procedido aún a suf
ferencia. formulan en determinadas empresas con el fin de cotizar precios de venta
litesí'.a medida que se realiza un trabajo o ya terminado éste, sus dirigentes
La indicación de la etapa del proceso en que se encuentran las existen |i;en qué medida ellas se ajustaron a la realidad. La comparación de los
es esencial. Permite establecer con cierta precisión los valores de mano de píevios con los reales les permite a esos funcionarios fijar la atención
directa y de gastos de fabricación absorbidos por ellas y ayuda a determÍE i operaciones que ponen de manifiesto desviaciones llamativas entre las
porción en que han de elevarse los costos de materia prima para compre esupuestadas y las reales.
el valor de los desperdicios provocados por cada fase de la manufactura!f|
isj|ícosto de cada artículo, de cada orden de trabajo o de cada servicio des-
En el capítulo XII se indican las normas que deben tomarse en consia
ción al inventariar y valuar los bienes semiterrninados. |flpf previsiones de insumos que son suministradas a la contaduría por un
^''guarió o por un organismo técnico de la planta. Tales previsiones, no obs-
3.4. Diferencias respecto del sistema de costos standard ffoder provenir de fatigosas consideraciones, no deben confundirse con las
/° Los costos históricos por procesos señalan la suma realmente invertida le.'líevan a efecto en el caso de los costos standard. Por lo general, los datos
fabricación de un artículo. Se inician clasificando los desembolsos ||entativos de los requerimientos de materia prima y mano de obra surgen
período por sección y clase de gasto. Luego, por medio de asignaciones ÍBien juicio de quien los prepara. Para establecerlos se basa en experien-
tas y distribuciones, los costos totales de cada centro se imputan a '« ||jiteriores que amalgama con los medios de fabricación y equipos disponi-
producto. Las cifras así obtenidas se dividen por las cantidades elaboradas' L la forma, que presume, han de procesarse los trabajos. Esos elementos
gando así a los costos unitarios que sólo se conocen, entonces, una vez ílorizan a los precios presentes o a los futuros probables, agrupándoselos de
do un pferíodo mensual. Los standards son costos predeterminados. 'Una manera en que los desembolsos se clasifican en la contabilidad.
, ° Mientras los costos standard unitarios cuentan con un lapso de vigencia;-;,,_., ¡Importuno es el momento para destacar que hay que precaverse del error
longado, los históricos afluyen por mes. Esto origina una pesada tarea ác|Íj confundir el sistema bajo análisis con simples estimaciones de costos. Si bien
nistrativa cuando la variedad de artículos es amplia y suele provocar o jbsto presupuestado no es un procedimiento integral como los otros métodos,
derable atraso en la formulación de los estados mensuales de resultas ||p{que resulta necesario complementarlo con los costos históricos, su deno-
balance. Món de "sistema" —o "subsistema", ateniéndose a lo señalado al principio