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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
CONTABILIDAD FINANCIERA II
Cuentas y Documentos por Cobrar
CARLOS ERNESTO RAMÍREZ
CICLO II -2016
«El desconocimiento tiene tres formas: no saber lo que debería saberse,
saber mal lo que se sabe, y saber lo que no debería saberse»
Francois de la Rochefoucauld
1
UNIDAD IV: CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
Cuentas por Cobrar
 Definición, Naturaleza y objetivo de la cuenta
 Medición Inicial y Posterior
 Registro contable, Clasificación y presentación en el Balance
 Control Interno Contable aplicable y procedimientos utilizados
 Regulaciones legales, mercantiles y tributarias relacionadas.
 Ejercicios prácticos incluyendo registros contables
2
Antes de iniciar el estudio de las Cuentas por Cobrar es necesario
buscar respuesta a preguntas como las siguientes:
1. ¿Cuál es el nivel óptimo de efectivo disponible para liquidar
cuentas por pagar?
2. ¿Cuánto debe obtener la empresa en préstamos a corto plazo?
3. ¿Cuál es el nivel adecuado de crédito a clientes?
Efectivo = Deuda de Largo Plazo + Capital Contable + Pasivo
Corriente – Otros Activos Corrientes – Activos No Corrientes
Las actividades que incrementan el efectivo se denominan
FUENTES Y ORIGENES DE EFECTIVO y las que lo reducen
USOS O APLICACIONES DE EFECTIVO.
• Las fuentes implican aumento del pasivo y patrimonio y
disminución del activo
• Los empleos aumento del activo y disminución del pasivo y el
patrimonio de la compañía.
3
4
 Definición, Naturaleza y objetivo de la cuenta
 Las cuentas y documentos por cobrar es una
cuenta de activo de naturaleza deudora que
representa los derechos adquiridos por una
entidad, de exigir a terceros el cumplimiento de
obligaciones provenientes de la venta de bienes o
prestación de servicios al crédito y/o de otras
situaciones ajenas a la actividad principal de la
misma.
 Las Cuentas por Cobrar son aquellos Activos que
representan derechos exigibles que provienen de
ventas, servicios prestados, préstamos otorgados,
rendimientos devengados y no recibidos y
cualquier otro concepto análogo que represente
un derecho exigible.
5
6
 Las Cuentas por Cobrar son aquellos Activos que
representan derechos exigibles que provienen de ventas,
servicios prestados, préstamos otorgados, rendimientos
devengados y no recibidos y cualquier otro concepto
análogo que represente un derecho exigible. (NCF 14).
 Definición, Naturaleza y objetivo de la cuenta
 Según la NIC 39 Préstamos y partidas a cobrar son activos financieros no derivados
cuyos cobros son fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo y
que son distintos de:
 Los que la entidad tenga la intención de vender inmediatamente o en un
futuro próximo, que serán clasificados como mantenidos para negociar y
los que la entidad, en el momento del reconocimiento inicial, haya
designado para su contabilización al valor razonable con cambios en
resultados;
 Los que la entidad designe en el momento de reconocimiento inicial como
disponibles para la venta; o
 Los que no permitan al tenedor la recuperación sustancial de toda la
inversión inicial, por circunstancias diferentes a sus deterioro crediticio,
que serán clasificados como mantenidos para la venta.
7
Representan el crédito que concede la
empresa a sus clientes, sin más garantía
que la promesa de pago en un plazo
determinado
La palabra crédito proviene del latín
CREDERE, que significa tener fe o
confianza en que el deudor pagará el
importe de la operación
El objetivo de las Cuentas por Cobrar es
estimular las ventas y ganar clientes
En cuanto a la administración financiera
de Cuentas por Cobrar, su objetivo es
maximizar las utilidades y el rendimiento
de la inversión
Cuentas por Cobrar
8
SE CARGA
• Saldo al inicio del ejercicio
• Del importe originalmente pactado con los
clientes por las ventas de mercaderías y la
presentación de servicios al crédito.
• Del importe de los intereses normales y
moratorios.
SE ABONA
• Del importe de los pagos parciales o totales que a cuenta o en liquidación de
su adeudo efectúen los clientes.
• Del importe de las devoluciones de mercaderías.
• Del importe de las rebajas y devoluciones sobre ventas concedidas a
clientes.
• Del importe de los descuentos sobre ventas concedidos a clientes.
• Del importe de las cuentas canceladas que se consideren totalmente
incobrables
• Al final del ejercicio por cierre contable
9
Criterios de
Clasificación
Por su
disponibilidad
A Corto Plazo
A Largo Plazo
A Cargo de Clientes
A Cargo de Otros Deudores
Por su Origen
Por su carácter legal
1. Administrativo
2. Constitutivo
3. Contingente
1. Letra de Cambio
2. Pagaré
3. Quedan
No Documentadas
Documentadas
Clasificación de
las Cuentas por
Cobrar
10
Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar
pueden ser clasificadas en:
 Provenientes de ventas de bienes o servicios; y
 No provenientes de venta de bienes o servicios
Las cuentas por cobrar podrán clasificarse en:
a. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES:
Tienen su origen en el curso normal de la venta
de un producto o servicio ofrecido al público con
regularidad.
b. CUENTAS POR COBRAR NO
COMERCIALES: Proceden de otra fuentes
diferente a la ventas.
11
 Control Interno – Cuentas y Documentos por Cobrar
Objetivos del Control Interno de las Cuentas y
Documentos por Cobrar:
 Determinación de la exactitud del importe de los
valores a cobrar, su validez y cobrabilidad.
 Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas
y si tienen origen en operaciones de ventas.
 Comprobar si los valores registrados son realizables
en forma efectiva (cobrables en dólares).
 Comprobar si estos valores corresponden a
transacciones y si no existen devoluciones descuentos
o cualquier otro elemento que deba considerarse.
12
 Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses y reajustes- del
monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
 Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable.
 Las cuentas por cobrar registrada en libros representan deudas legitimas de la
compañía.
 Las cuentas por cobrar entregadas en garantía, con gravámenes e hipoteca están
debidamente relevadas en los estados financieros
Continuación…
13
 Consideraciones del Control Interno
 Adecuada segregación de las funciones de
ventas, registro de cuentas por cobrar y cobros.
 El registro del comprobante de venta y cobros
en efectivo a los clientes deben efectuarse por la
sección de cuentas por cobrar en bases a copias
de CCF, Facturas, Notas de Abonos y aviso de
remesa.
 Deben conciliarse mensualmente los totales de
los saldos individuales de cliente con el saldo de
control de mayor
 El sistema para registrar las salidas en el
inventario permanente debe estar ligado con el
sistema de facturación de tal forma que se
garantice una correspondencia entre ingreso y
coste financiero.
14
 Debes existir un mantenimiento de unos limites y
condiciones de crédito para cada uno de los
clientes.
 Debe llevarse un control numérico de todos los
documentos que se utilicen en ventas y cobros.
 Es conveniente efectuar confirmación periódica
de los saldos existente con los clientes y aclarar
diferencia que lo produzcan.
 Deben elaborarse informes internos que incluya
cifras de rotación, antigüedad de saldos,
tendencia de los saldos en relación de las ventas y
condiciones de crédito.
Continuación…
15
El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de
información de crédito de los solicitantes para determinar si estos
están a la altura de los estándares de crédito de la empresa.
1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el
manejo de las cuentas por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las
cuentas por cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se
registran adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las
cuentas por cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones
de la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar
sean correctamente autorizadas por quien corresponda.
Procedimientos de Control Interno a Cuentas y Documentos por Cobrar
16
7. Verificar que las cuentas por cobrar estén adecuadamente
respaldadas.
8. Comprobar que las cuentas por cobrar estén vigentes y que
las medidas de seguridad se apliquen correctamente
(ejemplo: reserva de fondos)
9. Verificar la existencia de un manual de funciones del
personal encargado del manejo de las cuentas por cobrar.
Al igual que el conocimiento y cumplimiento de éste por
parte de los clientes y deudores (en lo que respecta).
10. Controlar el efectivo recibido de clientes y otros deudores.
11. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra
cuentas a cobrar.
12. Controlar Notas de Débito y de Crédito (Rebajas por
volúmenes de compras, etc).
13. Mantener cheques anulados con orden de no pago,
devueltos y emitidos de nuevo.
Continuación…
17
1. Verificar físicamente junto con la persona responsable de
las cuentas por cobrar los documentos que respalden los
documentos por cobrar.
2. Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques,
letras y documentos por cobrar e investigar cualquier
irregularidad.
3. Comprobar físicamente la existencia de títulos en empresas
relacionadas.
4. Comparar el resultado de la comprobación física con el
mayor de Inversiones en Empresas Relacionadas.
5. Verificar con los estados financieros de las empresas
relacionadas si el monto de las utilidades a repartir
corresponde a los documentos por cobrar a empresas
relacionadas.
6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos,
nombre, NIT, domicilio particular y laboral, etc.
7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los
documentos estén legalizados con firma.
Procedimientos de Control Interno a Cuentas y Documentos por Cobrar
18
8. Verificar datos de los avales en caso que existieran,
nombre, NIT, domicilio, etc.
9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan
firmado debidamente los documentos.
10. Verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladas
oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o
protestadas.
11. Examinar las autorizaciones para la venta que originó el
respectivo documento por cobrar.
12. Examinar las facturas de clientes, así como otros
documentos justificativos de las cuentas por cobrar.
13. Seleccionar un número de documentos por cobrar de
clientes y/o otros deudores y comprobar las entradas de
aquellos en los registros contables.
14. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de
Clientes, Documentos por Cobrar, Deudores Varios y
Documentos y Cuentas por cobrar a empresas
relacionadas.
15. Chequear que existan los registros de deudas para con la
empresa de los propios trabajadores de la empresa.
Continuación…
19
20
Revisión Independiente y Aprobación de Crédito :
Cuando se recibe un pedido se debe obtener la aprobación de crédito. Esta aprobación
puede ser proporcionada por un departamento o persona independiente dentro del marco
de referencia establecido por las políticas de la organización apoyada en información
adecuada acerca del cliente particular. Esta última información cubre la posición
financiera del cliente y su capacidad para adecuarse; incluye también la experiencia de la
organización con el cliente y su actual posición de cartera. La aprobación misma es hecha
por individuos propiamente autorizados, dependiendo del monto involucrado en la
operación.
Determinación de la Disponibilidad del Producto:
Todas las partidas ordenadas por el cliente pueden no estar disponibles para embarques en
ese momento, y consecuentemente no deben ser incluidas en la factura. Las mercancías
disponibles deben ser identificadas y empacadas adecuadamente. Otras partidas que no
estén disponibles deben ser cubiertas por procedimientos denominados back order
(pendientes de envío), para un posterior empaque.
Consideraciones de Control Aplicables a la Creación de la Cuenta por Cobrar
21
Autorización de Precios y Términos :
Los precios y términos de la operación deben estar estandarizados completamente para todos
los clientes. Sin embargo, en algunos casos estos pueden variar dependiendo de los grupos de
clientes y las diferentes cantidades que se puedan vender a ellos. Para efectos de facturación,
los precios y términos aplicables deben ser proporcionados con base a las políticas
establecidas por la organización. La interpretación de desviaciones especiales deben ser
adicionalmente aprobadas por personas debidamente facultadas.
Papelería Multicopia para Propósitos Específicos :
Las facturas necesitan ser preparadas con suficiente número de copias que contengan
información idéntica para ser usadas en otros propósitos operacionales. De esta manera, una
de las copias autoriza el embarque, otra va al cliente, otra es usada para la recopilación de
estadística de ventas y otra más es enviada al departamento de cuentas por cobrar para su
registro. Se deben establecer controles que, cubran el total de las facturas por un periodo de
tiempo dado, usualmente por un día de actividades.
Administración de las Cuentas por Cobrar :
La fase de administración del proceso de cuentas por cobrar empieza desde la generación de
la cuenta, para su manejo y control propio, y concluye en el momento que es pagada o
liquidada. Las principales consideraciones de control durante esta nueva fase incluyen:
Continuación…
22
Control Independiente de los Registros de Cuentas por Cobrar:
Los registros actuales de cuentas por cobrar en algunos casos pueden ser mantenidos
manualmente; en grandes instalaciones serán manejadas por un computador. Los
principios fundamentales en todos los casos son que estos registros sean mantenidos en
forma independiente y no sujetos al acceso de terceras partes, especialmente por aquellos
que puedan tener acceso a la caja o a los clientes mismos. En todos los casos también
deberán tenerse cuentas de control, y, en lo posible, cuentas de subcontrol, que estén
soportadas por cuentas individuales perfectamente detalladas.
Registro y Control:
Cualquier cargo a bancos u otra cuenta miscelánea que ocasione una contrapartida
crediticia a las cuentas por cobrar debe ser registrado sobre base diaria con objeto de
contar con información actualizada disponible para servir a las diversas necesidades
operacionales de la organización. Simultáneamente, se debe tener la certeza de que estas
cuentas por cobrar están correctas mediante las conciliaciones periódicas entre estos
registros auxiliares contra las cuentas mayor control
Continuación…
23
Oportuno y Adecuado Sistema de Reporte:
Adicionalmente a la información que se debe suministrar sobre base diaria, debe haber un
sistema periódico que reporte los saldos corrientes con su correspondiente análisis de
detalle. Este análisis mostrará las porciones o partidas de la cuenta por cobrar que no han
sido pagadas en diversos periodos de tiempo; por ejemplo saldo actual, vencido un mes,
vencido dos meses, vencido tres meses, vencido más de tres meses, etc. Este análisis es una
importante base para administrar el esfuerzo de la recuperación de cartera.
Envío de Estados de Cuenta de Clientes en Forma Directa e Independiente:
Un elemento básico, desde un punto de vista de control, consiste en enviar estados de cuenta
a los clientes; este envío deberá ser directo e independiente; es decir sin que haya alguna
oportunidad de alteración o modificación o extravío por algún elemento de la organización.
Este procedimiento hace posible un chequeo cruzado con el principal involucrado en la
cuenta, o sea el cliente, además es un importante mecanismo que sirve para acelerar cobros
retrasados.
Disponibilidad de las Cuentas por Cobrar
Las cuentas por cobrar representan un activo reclamable a las partes involucradas;
consecuentemente, es muy importante que esta recuperación no pueda ser revelada si no es
mediante un procedimiento autorizado
Continuación…
• Reconocimiento de la alta dirección de la necesidad del monitoreo del
SCI
• Determinar la estructura organizativa para el proceso
• Capacitar al equipo de trabajo
• Establecer los fundamentos de efectividad del SCI
• Realizar Diagnósticos del SCI
• Elaborar cronogramas de actualización del SCI
• Revisar y actualizar la evaluación de los riesgos
• Identificar los controles claves
• Identificar la información veraz
• Elaborar el programa de evaluaciones
• Implantar el procedimiento de monitoreo diseñado
• Ejecutar las evaluaciones de monitoreo diseñadas
• Informar sobre los resultados
• Analizar los resultados y elaborar plan de medidas
• Valorar la eficacia y eficiencia del monitoreo
• Actualizar el SCI
Establecimien-to
de Bases
Diagnóstico
Diseño
Implementa-
ción
SistemadeControlInterno
24
 Medición Inicial y Posterior
Reglas de presentación
Las cuentas y documentos por cobrar a corto plazo se presentan en el Estado de
Situación Financiera dentro del grupo del Activo Corriente inmediatamente
después del Efectivo y Equivalentes y las Inversiones Temporales; las que sean
consideradas a largo plazo se presentarán en el activo no corriente.
Reglas de valuación
Las Cuentas y Documentos por Cobrar deben computarse al valor pactado
originalmente del derecho exigible menos la estimación para cuentas incobrables.
Las cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera deben actualizarse al
tipo de cambio aplicable vigente a la fecha del balance debiendo revelarse este
hecho.
25
Principales PCGA aplicables:
 Costo histórico.
 Acumulación o devengo contable
 Realización
 Periodo contable
 Revelación suficiente
 Importancia relativa
Principios de Contabilidad – Cuentas y Documentos por Cobrar
26
27
Base Legal aplicable a las Cuentas y Documentos por Cobrar
Aspectos mercantiles:
1. Código de Comercio:
 Art. 443: Veracidad en la información que se presenta
en el Estado de Situación Financiera,
 Art. 444: Acuerdos del CVPCPA, y
 Art. 454: Notificaciones a Clientes
2. Letra de cambio (Art. 702 al 787 del Código de
Comercio): título valor empleado para hacer valer el
derecho proveniente de una transacción de crédito, que
puede ser aceptación negociable, letra negociable,
aceptación comercial o aceptación bancaria.
3. Pagaré (Art. 788 al 792 del Código de Comercio): título
valor a la orden empleado para hacer valer el derecho
proveniente de transacciones crediticias.
28
Aspectos tributarios:
 Ley del Impuesto sobre la Renta
 Art. 31 numeral 2) deducibilidad del saldo
de las Cuentas Incobrables.
 Art. 37 y 38 Deudas Incobrables –
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
 Ley de IVA
 Art. 5 Inciso 2do. Los Títulos Valores son
incorpóreos.
 Código Tributario
 Art. 140 Registros Especiales
Continuación…
29
Liquidación de Cuentas por Cobrar por ser Consideradas Incobrables.
Se dispone de dos métodos para determinar cuanto es lo que se tiene que
reconocer como Cuentas Incobrables:
1. Método de Estimación
2. Método Directo
30
31
Método de Estimación.
Formas para determinar si una Cuenta es Incobrable
 Se aplica un porcentaje a las Ventas: las Cuentas
Incobrables se calculan aplicando un porcentaje al saldo
de ventas netas.
El proceso para encontrar el porcentaje a aplicar es el
siguiente:
1. Establecer el promedio de ventas y de cuentas incobrables
en un periodo dado.
2. Determinara la relación porcentual promedio de las
cuentas incobrables respecto de las cuentas por cobrar
(Promedio de cuentas incobrables / Promedio de ventas al
crédito * 100).
3. Multiplicar las ventas al crédito por el porcentaje
encontrado.
4. Elaborar los registros contables correspondientes.
32
Ejemplo…
La Sociedad El Cobro Eficiente, SA de CV, le presenta el histórico de sus Cuentas
Incobrables y le solicita determine el porcentaje de las Ventas que se destinara a
Incobrabilidad y además, le solicita efectué el registro contable
Año Ventas
% de Cuentas
Incobrables
Cuentas
Incobrables
2010 $1,425,350.00 3.5% $49,887.25
2011 $2,708,165.00 3.0% $81,244.95
2012 $3,520,614.50 1.5% $52,809.22
2013 $3,872,675.95 1.4% $54,217.46
2014 $3,562,861.87 2.9% $103,322.99
Totales $15,089,667.32 $341,481.88
Promedio $3,017,933.46 2.5% $68,296.38
Histórico de Cuentas Incobrables de los últimos 5 años
33
Cálculo de Porcentaje de Incobrabilidad y Monto de Cuentas Incobrables
Ventas de 2015 $4,346,691.49
Fórmula de cálculo
% de Incobrabilidad = [Promedio Cuentas Incobrables / Promedio
deVentas ] * 100
% de Incobrabilidad = 2.3%
Para determinar las Cuentas Incobrables del año 2015 se tiene:
Cuentas Incobrables = Ventas año 2015 * % de Incobrabilidad
Cuentas Incobrables = $98,366.41
34
Registro Contable
Partida X1
Gastos de Venta $98,366.41
Incobrabilidad $98,366.41
Estimación para Cuentas
Incobrables
$98,366.41
$98,366.41 $98,366.41
V/ Registro de Estimación para Cuentas
Incobrables para el ejercicio 2015
35
 Se aplica un porcentaje a las cuentas por cobrar según
antigüedad de saldos: en este método las cuentas por
cobrar individuales se clasifican según la antigüedad de
sus saldos vencidos.
Para determinar la antigüedad de los saldos en mora la
empresa deberá elaborar un listado en el cual se irán
clasificando a los clientes morosos en distintas categorías que
representan niveles de antigüedad, por ejemplo:
 1-30 días,
 31-60 días,
 61-90 días,
 más de 90 días, y
 el saldo total, denominado cédula de antigüedad de saldos
Continuación…
36
La Sociedad Los Cobradores Ineficientes, SA de CV, para el mes de Marzo de 2016, la
Contabilidad refleja un saldo de Estimación para Cuentas Incobrables por un monto de
$3,928.74.
Para Abril de 2016 el Registro Especial que lleva la Sociedad de las Cuentas Incobrables ,
por antigüedad de saldos es el siguiente:
LOS COBRADORES INEFICIENTES, SA DE CV
CÉDULA DE ANTIGÜEDAD DE SALDOS AL 30 DE ABRIL DE 2016
Antigüedad en días Saldo Clientes % de estimación Estimado
Menos de 30 días $37,051.80 2.4% $889.24
De 31 a 60 días $31,650.60 5.6% $1,772.43
De 61 a 90 días $10,755.60 10.4% $1,118.58
De 91 a 120 días $4,976.10 22.5% $1,119.62
Más de 120 días $2,001.55 39.1% $782.61
Total $86,435.65 $5,682.49
Partida X1
Gastos de Venta $1,753.75
Incobrabilidad $1,753.75
Estimación para Cuentas
Incobrables
$1,753.75
$1,753.75 $1,753.75
V/ Registro de Estimación para Cuentas
Incobrables del mes de abril de 2016
37
Registro Contable
Resumen:
Saldo al 31 de Marzo 2016 $3,928.74
Saldo al 30 de Abril 2016 $5,682.49
Diferencial $1,753.75
38
El día 5 de mayo de 2016 la sociedad Los Cobradores Ineficientes, SA de CV declara
incobrable la cuenta del señor Juan Pueblo, y que a esta fecha su saldo asciende a
$2,100.00, la sociedad por política utiliza el método de estimación según antigüedad de
saldos, el registro contable sería el siguiente:
Partida No X1
Estimación para Cuentas $2,100.00
Incobrables
Cuentas y Doc por Cobrar $2,100.00
Juan Pueblo $2,100.00
$2,100.00 $2,100.00
V/ Cancelación de cuenta
del Sr, Juan Pueblo
39
Bajo este método el cálculo de las Cuentas Incobrables se
determina según el criterio de un comité, pero este comité
debe guiarse por la política que la empresa con anterioridad
haya aprobado para este tipo de eventos y así determinar si
la cuenta que se dará como Incobrable cumple con los
requisitos que la empresa tengo como:
• Tiempo
• Gestiones de cobro
• Reclasificaciones, etc.
Este método se utiliza cuando es evidente que una cuenta ya
no podrá recuperarse. La forma de contabilizar este tipo de
eventos bajo este método se carga gastos por cuentas
incobrables con un abono a la cuenta por cobrar específica
y de esa forma queda cancelado dicho cliente.
Método Directo.
Aunque se realice el proceso de cancelación de una cuenta, el deudor siempre tendrá la obligación de
pagar y todo pago posterior a la liquidación da la cuenta implicará reabrir la cuenta por cobrar.
40
La sociedad Los Estudiantes Aplicados, SA de CV, el día 30 de abril de 2015 luego del
análisis respectivo determina trasladar como incobrables las siguientes cuentas por cobrar:
1. Juan Pueblo $1,500.00
2. Juancito Pueblo $2,000.00
El método utilizado por la sociedad según política para el tratamiento de las incobrabilidades
es el método directo:
41
Suponiendo que Juancito Pueblo, inesperadamente el 20 de Julio del mismo año se presenta a
cancelar la deuda que tenia pendiente con la Sociedad y que a esa fecha ya ha sido
reclasificada como incobrable, es necesario hacer un nuevo registro contable el cual quedaría
de la siguiente manera:
42
Partiendo del supuesto que Juancito Pueblo se presenta el 02 de febrero de 2016, y manifiesta
su voluntad de cancelar la deuda pendiente para con la Compañía y que esta ya fuera
declarada incobrable, los registros contables a realizar serían los siguientes:
43

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Cuentas por cobrar(2)

  • 1. UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA CONTABILIDAD FINANCIERA II Cuentas y Documentos por Cobrar CARLOS ERNESTO RAMÍREZ CICLO II -2016 «El desconocimiento tiene tres formas: no saber lo que debería saberse, saber mal lo que se sabe, y saber lo que no debería saberse» Francois de la Rochefoucauld 1
  • 2. UNIDAD IV: CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Cuentas por Cobrar  Definición, Naturaleza y objetivo de la cuenta  Medición Inicial y Posterior  Registro contable, Clasificación y presentación en el Balance  Control Interno Contable aplicable y procedimientos utilizados  Regulaciones legales, mercantiles y tributarias relacionadas.  Ejercicios prácticos incluyendo registros contables 2
  • 3. Antes de iniciar el estudio de las Cuentas por Cobrar es necesario buscar respuesta a preguntas como las siguientes: 1. ¿Cuál es el nivel óptimo de efectivo disponible para liquidar cuentas por pagar? 2. ¿Cuánto debe obtener la empresa en préstamos a corto plazo? 3. ¿Cuál es el nivel adecuado de crédito a clientes? Efectivo = Deuda de Largo Plazo + Capital Contable + Pasivo Corriente – Otros Activos Corrientes – Activos No Corrientes Las actividades que incrementan el efectivo se denominan FUENTES Y ORIGENES DE EFECTIVO y las que lo reducen USOS O APLICACIONES DE EFECTIVO. • Las fuentes implican aumento del pasivo y patrimonio y disminución del activo • Los empleos aumento del activo y disminución del pasivo y el patrimonio de la compañía. 3
  • 4. 4
  • 5.  Definición, Naturaleza y objetivo de la cuenta  Las cuentas y documentos por cobrar es una cuenta de activo de naturaleza deudora que representa los derechos adquiridos por una entidad, de exigir a terceros el cumplimiento de obligaciones provenientes de la venta de bienes o prestación de servicios al crédito y/o de otras situaciones ajenas a la actividad principal de la misma.  Las Cuentas por Cobrar son aquellos Activos que representan derechos exigibles que provienen de ventas, servicios prestados, préstamos otorgados, rendimientos devengados y no recibidos y cualquier otro concepto análogo que represente un derecho exigible. 5
  • 6. 6  Las Cuentas por Cobrar son aquellos Activos que representan derechos exigibles que provienen de ventas, servicios prestados, préstamos otorgados, rendimientos devengados y no recibidos y cualquier otro concepto análogo que represente un derecho exigible. (NCF 14).  Definición, Naturaleza y objetivo de la cuenta
  • 7.  Según la NIC 39 Préstamos y partidas a cobrar son activos financieros no derivados cuyos cobros son fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo y que son distintos de:  Los que la entidad tenga la intención de vender inmediatamente o en un futuro próximo, que serán clasificados como mantenidos para negociar y los que la entidad, en el momento del reconocimiento inicial, haya designado para su contabilización al valor razonable con cambios en resultados;  Los que la entidad designe en el momento de reconocimiento inicial como disponibles para la venta; o  Los que no permitan al tenedor la recuperación sustancial de toda la inversión inicial, por circunstancias diferentes a sus deterioro crediticio, que serán clasificados como mantenidos para la venta. 7
  • 8. Representan el crédito que concede la empresa a sus clientes, sin más garantía que la promesa de pago en un plazo determinado La palabra crédito proviene del latín CREDERE, que significa tener fe o confianza en que el deudor pagará el importe de la operación El objetivo de las Cuentas por Cobrar es estimular las ventas y ganar clientes En cuanto a la administración financiera de Cuentas por Cobrar, su objetivo es maximizar las utilidades y el rendimiento de la inversión Cuentas por Cobrar 8
  • 9. SE CARGA • Saldo al inicio del ejercicio • Del importe originalmente pactado con los clientes por las ventas de mercaderías y la presentación de servicios al crédito. • Del importe de los intereses normales y moratorios. SE ABONA • Del importe de los pagos parciales o totales que a cuenta o en liquidación de su adeudo efectúen los clientes. • Del importe de las devoluciones de mercaderías. • Del importe de las rebajas y devoluciones sobre ventas concedidas a clientes. • Del importe de los descuentos sobre ventas concedidos a clientes. • Del importe de las cuentas canceladas que se consideren totalmente incobrables • Al final del ejercicio por cierre contable 9
  • 10. Criterios de Clasificación Por su disponibilidad A Corto Plazo A Largo Plazo A Cargo de Clientes A Cargo de Otros Deudores Por su Origen Por su carácter legal 1. Administrativo 2. Constitutivo 3. Contingente 1. Letra de Cambio 2. Pagaré 3. Quedan No Documentadas Documentadas Clasificación de las Cuentas por Cobrar 10
  • 11. Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en:  Provenientes de ventas de bienes o servicios; y  No provenientes de venta de bienes o servicios Las cuentas por cobrar podrán clasificarse en: a. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES: Tienen su origen en el curso normal de la venta de un producto o servicio ofrecido al público con regularidad. b. CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES: Proceden de otra fuentes diferente a la ventas. 11
  • 12.  Control Interno – Cuentas y Documentos por Cobrar Objetivos del Control Interno de las Cuentas y Documentos por Cobrar:  Determinación de la exactitud del importe de los valores a cobrar, su validez y cobrabilidad.  Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de ventas.  Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en dólares).  Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse. 12
  • 13.  Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses y reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.  Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable.  Las cuentas por cobrar registrada en libros representan deudas legitimas de la compañía.  Las cuentas por cobrar entregadas en garantía, con gravámenes e hipoteca están debidamente relevadas en los estados financieros Continuación… 13
  • 14.  Consideraciones del Control Interno  Adecuada segregación de las funciones de ventas, registro de cuentas por cobrar y cobros.  El registro del comprobante de venta y cobros en efectivo a los clientes deben efectuarse por la sección de cuentas por cobrar en bases a copias de CCF, Facturas, Notas de Abonos y aviso de remesa.  Deben conciliarse mensualmente los totales de los saldos individuales de cliente con el saldo de control de mayor  El sistema para registrar las salidas en el inventario permanente debe estar ligado con el sistema de facturación de tal forma que se garantice una correspondencia entre ingreso y coste financiero. 14
  • 15.  Debes existir un mantenimiento de unos limites y condiciones de crédito para cada uno de los clientes.  Debe llevarse un control numérico de todos los documentos que se utilicen en ventas y cobros.  Es conveniente efectuar confirmación periódica de los saldos existente con los clientes y aclarar diferencia que lo produzcan.  Deben elaborarse informes internos que incluya cifras de rotación, antigüedad de saldos, tendencia de los saldos en relación de las ventas y condiciones de crédito. Continuación… 15
  • 16. El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de información de crédito de los solicitantes para determinar si estos están a la altura de los estándares de crédito de la empresa. 1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las cuentas por cobrar. 2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por cobrar. 3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. 4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente. 5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa. 6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean correctamente autorizadas por quien corresponda. Procedimientos de Control Interno a Cuentas y Documentos por Cobrar 16
  • 17. 7. Verificar que las cuentas por cobrar estén adecuadamente respaldadas. 8. Comprobar que las cuentas por cobrar estén vigentes y que las medidas de seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: reserva de fondos) 9. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de éste por parte de los clientes y deudores (en lo que respecta). 10. Controlar el efectivo recibido de clientes y otros deudores. 11. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar. 12. Controlar Notas de Débito y de Crédito (Rebajas por volúmenes de compras, etc). 13. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de nuevo. Continuación… 17
  • 18. 1. Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar. 2. Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad. 3. Comprobar físicamente la existencia de títulos en empresas relacionadas. 4. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de Inversiones en Empresas Relacionadas. 5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas relacionadas. 6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, NIT, domicilio particular y laboral, etc. 7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén legalizados con firma. Procedimientos de Control Interno a Cuentas y Documentos por Cobrar 18
  • 19. 8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, NIT, domicilio, etc. 9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los documentos. 10. Verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas. 11. Examinar las autorizaciones para la venta que originó el respectivo documento por cobrar. 12. Examinar las facturas de clientes, así como otros documentos justificativos de las cuentas por cobrar. 13. Seleccionar un número de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables. 14. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas relacionadas. 15. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios trabajadores de la empresa. Continuación… 19
  • 20. 20 Revisión Independiente y Aprobación de Crédito : Cuando se recibe un pedido se debe obtener la aprobación de crédito. Esta aprobación puede ser proporcionada por un departamento o persona independiente dentro del marco de referencia establecido por las políticas de la organización apoyada en información adecuada acerca del cliente particular. Esta última información cubre la posición financiera del cliente y su capacidad para adecuarse; incluye también la experiencia de la organización con el cliente y su actual posición de cartera. La aprobación misma es hecha por individuos propiamente autorizados, dependiendo del monto involucrado en la operación. Determinación de la Disponibilidad del Producto: Todas las partidas ordenadas por el cliente pueden no estar disponibles para embarques en ese momento, y consecuentemente no deben ser incluidas en la factura. Las mercancías disponibles deben ser identificadas y empacadas adecuadamente. Otras partidas que no estén disponibles deben ser cubiertas por procedimientos denominados back order (pendientes de envío), para un posterior empaque. Consideraciones de Control Aplicables a la Creación de la Cuenta por Cobrar
  • 21. 21 Autorización de Precios y Términos : Los precios y términos de la operación deben estar estandarizados completamente para todos los clientes. Sin embargo, en algunos casos estos pueden variar dependiendo de los grupos de clientes y las diferentes cantidades que se puedan vender a ellos. Para efectos de facturación, los precios y términos aplicables deben ser proporcionados con base a las políticas establecidas por la organización. La interpretación de desviaciones especiales deben ser adicionalmente aprobadas por personas debidamente facultadas. Papelería Multicopia para Propósitos Específicos : Las facturas necesitan ser preparadas con suficiente número de copias que contengan información idéntica para ser usadas en otros propósitos operacionales. De esta manera, una de las copias autoriza el embarque, otra va al cliente, otra es usada para la recopilación de estadística de ventas y otra más es enviada al departamento de cuentas por cobrar para su registro. Se deben establecer controles que, cubran el total de las facturas por un periodo de tiempo dado, usualmente por un día de actividades. Administración de las Cuentas por Cobrar : La fase de administración del proceso de cuentas por cobrar empieza desde la generación de la cuenta, para su manejo y control propio, y concluye en el momento que es pagada o liquidada. Las principales consideraciones de control durante esta nueva fase incluyen: Continuación…
  • 22. 22 Control Independiente de los Registros de Cuentas por Cobrar: Los registros actuales de cuentas por cobrar en algunos casos pueden ser mantenidos manualmente; en grandes instalaciones serán manejadas por un computador. Los principios fundamentales en todos los casos son que estos registros sean mantenidos en forma independiente y no sujetos al acceso de terceras partes, especialmente por aquellos que puedan tener acceso a la caja o a los clientes mismos. En todos los casos también deberán tenerse cuentas de control, y, en lo posible, cuentas de subcontrol, que estén soportadas por cuentas individuales perfectamente detalladas. Registro y Control: Cualquier cargo a bancos u otra cuenta miscelánea que ocasione una contrapartida crediticia a las cuentas por cobrar debe ser registrado sobre base diaria con objeto de contar con información actualizada disponible para servir a las diversas necesidades operacionales de la organización. Simultáneamente, se debe tener la certeza de que estas cuentas por cobrar están correctas mediante las conciliaciones periódicas entre estos registros auxiliares contra las cuentas mayor control Continuación…
  • 23. 23 Oportuno y Adecuado Sistema de Reporte: Adicionalmente a la información que se debe suministrar sobre base diaria, debe haber un sistema periódico que reporte los saldos corrientes con su correspondiente análisis de detalle. Este análisis mostrará las porciones o partidas de la cuenta por cobrar que no han sido pagadas en diversos periodos de tiempo; por ejemplo saldo actual, vencido un mes, vencido dos meses, vencido tres meses, vencido más de tres meses, etc. Este análisis es una importante base para administrar el esfuerzo de la recuperación de cartera. Envío de Estados de Cuenta de Clientes en Forma Directa e Independiente: Un elemento básico, desde un punto de vista de control, consiste en enviar estados de cuenta a los clientes; este envío deberá ser directo e independiente; es decir sin que haya alguna oportunidad de alteración o modificación o extravío por algún elemento de la organización. Este procedimiento hace posible un chequeo cruzado con el principal involucrado en la cuenta, o sea el cliente, además es un importante mecanismo que sirve para acelerar cobros retrasados. Disponibilidad de las Cuentas por Cobrar Las cuentas por cobrar representan un activo reclamable a las partes involucradas; consecuentemente, es muy importante que esta recuperación no pueda ser revelada si no es mediante un procedimiento autorizado Continuación…
  • 24. • Reconocimiento de la alta dirección de la necesidad del monitoreo del SCI • Determinar la estructura organizativa para el proceso • Capacitar al equipo de trabajo • Establecer los fundamentos de efectividad del SCI • Realizar Diagnósticos del SCI • Elaborar cronogramas de actualización del SCI • Revisar y actualizar la evaluación de los riesgos • Identificar los controles claves • Identificar la información veraz • Elaborar el programa de evaluaciones • Implantar el procedimiento de monitoreo diseñado • Ejecutar las evaluaciones de monitoreo diseñadas • Informar sobre los resultados • Analizar los resultados y elaborar plan de medidas • Valorar la eficacia y eficiencia del monitoreo • Actualizar el SCI Establecimien-to de Bases Diagnóstico Diseño Implementa- ción SistemadeControlInterno 24
  • 25.  Medición Inicial y Posterior Reglas de presentación Las cuentas y documentos por cobrar a corto plazo se presentan en el Estado de Situación Financiera dentro del grupo del Activo Corriente inmediatamente después del Efectivo y Equivalentes y las Inversiones Temporales; las que sean consideradas a largo plazo se presentarán en el activo no corriente. Reglas de valuación Las Cuentas y Documentos por Cobrar deben computarse al valor pactado originalmente del derecho exigible menos la estimación para cuentas incobrables. Las cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera deben actualizarse al tipo de cambio aplicable vigente a la fecha del balance debiendo revelarse este hecho. 25
  • 26. Principales PCGA aplicables:  Costo histórico.  Acumulación o devengo contable  Realización  Periodo contable  Revelación suficiente  Importancia relativa Principios de Contabilidad – Cuentas y Documentos por Cobrar 26
  • 27. 27 Base Legal aplicable a las Cuentas y Documentos por Cobrar Aspectos mercantiles: 1. Código de Comercio:  Art. 443: Veracidad en la información que se presenta en el Estado de Situación Financiera,  Art. 444: Acuerdos del CVPCPA, y  Art. 454: Notificaciones a Clientes 2. Letra de cambio (Art. 702 al 787 del Código de Comercio): título valor empleado para hacer valer el derecho proveniente de una transacción de crédito, que puede ser aceptación negociable, letra negociable, aceptación comercial o aceptación bancaria. 3. Pagaré (Art. 788 al 792 del Código de Comercio): título valor a la orden empleado para hacer valer el derecho proveniente de transacciones crediticias.
  • 28. 28 Aspectos tributarios:  Ley del Impuesto sobre la Renta  Art. 31 numeral 2) deducibilidad del saldo de las Cuentas Incobrables.  Art. 37 y 38 Deudas Incobrables – Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.  Ley de IVA  Art. 5 Inciso 2do. Los Títulos Valores son incorpóreos.  Código Tributario  Art. 140 Registros Especiales Continuación…
  • 29. 29 Liquidación de Cuentas por Cobrar por ser Consideradas Incobrables. Se dispone de dos métodos para determinar cuanto es lo que se tiene que reconocer como Cuentas Incobrables: 1. Método de Estimación 2. Método Directo
  • 30. 30
  • 31. 31 Método de Estimación. Formas para determinar si una Cuenta es Incobrable  Se aplica un porcentaje a las Ventas: las Cuentas Incobrables se calculan aplicando un porcentaje al saldo de ventas netas. El proceso para encontrar el porcentaje a aplicar es el siguiente: 1. Establecer el promedio de ventas y de cuentas incobrables en un periodo dado. 2. Determinara la relación porcentual promedio de las cuentas incobrables respecto de las cuentas por cobrar (Promedio de cuentas incobrables / Promedio de ventas al crédito * 100). 3. Multiplicar las ventas al crédito por el porcentaje encontrado. 4. Elaborar los registros contables correspondientes.
  • 32. 32 Ejemplo… La Sociedad El Cobro Eficiente, SA de CV, le presenta el histórico de sus Cuentas Incobrables y le solicita determine el porcentaje de las Ventas que se destinara a Incobrabilidad y además, le solicita efectué el registro contable Año Ventas % de Cuentas Incobrables Cuentas Incobrables 2010 $1,425,350.00 3.5% $49,887.25 2011 $2,708,165.00 3.0% $81,244.95 2012 $3,520,614.50 1.5% $52,809.22 2013 $3,872,675.95 1.4% $54,217.46 2014 $3,562,861.87 2.9% $103,322.99 Totales $15,089,667.32 $341,481.88 Promedio $3,017,933.46 2.5% $68,296.38 Histórico de Cuentas Incobrables de los últimos 5 años
  • 33. 33 Cálculo de Porcentaje de Incobrabilidad y Monto de Cuentas Incobrables Ventas de 2015 $4,346,691.49 Fórmula de cálculo % de Incobrabilidad = [Promedio Cuentas Incobrables / Promedio deVentas ] * 100 % de Incobrabilidad = 2.3% Para determinar las Cuentas Incobrables del año 2015 se tiene: Cuentas Incobrables = Ventas año 2015 * % de Incobrabilidad Cuentas Incobrables = $98,366.41
  • 34. 34 Registro Contable Partida X1 Gastos de Venta $98,366.41 Incobrabilidad $98,366.41 Estimación para Cuentas Incobrables $98,366.41 $98,366.41 $98,366.41 V/ Registro de Estimación para Cuentas Incobrables para el ejercicio 2015
  • 35. 35  Se aplica un porcentaje a las cuentas por cobrar según antigüedad de saldos: en este método las cuentas por cobrar individuales se clasifican según la antigüedad de sus saldos vencidos. Para determinar la antigüedad de los saldos en mora la empresa deberá elaborar un listado en el cual se irán clasificando a los clientes morosos en distintas categorías que representan niveles de antigüedad, por ejemplo:  1-30 días,  31-60 días,  61-90 días,  más de 90 días, y  el saldo total, denominado cédula de antigüedad de saldos Continuación…
  • 36. 36 La Sociedad Los Cobradores Ineficientes, SA de CV, para el mes de Marzo de 2016, la Contabilidad refleja un saldo de Estimación para Cuentas Incobrables por un monto de $3,928.74. Para Abril de 2016 el Registro Especial que lleva la Sociedad de las Cuentas Incobrables , por antigüedad de saldos es el siguiente: LOS COBRADORES INEFICIENTES, SA DE CV CÉDULA DE ANTIGÜEDAD DE SALDOS AL 30 DE ABRIL DE 2016 Antigüedad en días Saldo Clientes % de estimación Estimado Menos de 30 días $37,051.80 2.4% $889.24 De 31 a 60 días $31,650.60 5.6% $1,772.43 De 61 a 90 días $10,755.60 10.4% $1,118.58 De 91 a 120 días $4,976.10 22.5% $1,119.62 Más de 120 días $2,001.55 39.1% $782.61 Total $86,435.65 $5,682.49
  • 37. Partida X1 Gastos de Venta $1,753.75 Incobrabilidad $1,753.75 Estimación para Cuentas Incobrables $1,753.75 $1,753.75 $1,753.75 V/ Registro de Estimación para Cuentas Incobrables del mes de abril de 2016 37 Registro Contable Resumen: Saldo al 31 de Marzo 2016 $3,928.74 Saldo al 30 de Abril 2016 $5,682.49 Diferencial $1,753.75
  • 38. 38 El día 5 de mayo de 2016 la sociedad Los Cobradores Ineficientes, SA de CV declara incobrable la cuenta del señor Juan Pueblo, y que a esta fecha su saldo asciende a $2,100.00, la sociedad por política utiliza el método de estimación según antigüedad de saldos, el registro contable sería el siguiente: Partida No X1 Estimación para Cuentas $2,100.00 Incobrables Cuentas y Doc por Cobrar $2,100.00 Juan Pueblo $2,100.00 $2,100.00 $2,100.00 V/ Cancelación de cuenta del Sr, Juan Pueblo
  • 39. 39 Bajo este método el cálculo de las Cuentas Incobrables se determina según el criterio de un comité, pero este comité debe guiarse por la política que la empresa con anterioridad haya aprobado para este tipo de eventos y así determinar si la cuenta que se dará como Incobrable cumple con los requisitos que la empresa tengo como: • Tiempo • Gestiones de cobro • Reclasificaciones, etc. Este método se utiliza cuando es evidente que una cuenta ya no podrá recuperarse. La forma de contabilizar este tipo de eventos bajo este método se carga gastos por cuentas incobrables con un abono a la cuenta por cobrar específica y de esa forma queda cancelado dicho cliente. Método Directo. Aunque se realice el proceso de cancelación de una cuenta, el deudor siempre tendrá la obligación de pagar y todo pago posterior a la liquidación da la cuenta implicará reabrir la cuenta por cobrar.
  • 40. 40 La sociedad Los Estudiantes Aplicados, SA de CV, el día 30 de abril de 2015 luego del análisis respectivo determina trasladar como incobrables las siguientes cuentas por cobrar: 1. Juan Pueblo $1,500.00 2. Juancito Pueblo $2,000.00 El método utilizado por la sociedad según política para el tratamiento de las incobrabilidades es el método directo:
  • 41. 41 Suponiendo que Juancito Pueblo, inesperadamente el 20 de Julio del mismo año se presenta a cancelar la deuda que tenia pendiente con la Sociedad y que a esa fecha ya ha sido reclasificada como incobrable, es necesario hacer un nuevo registro contable el cual quedaría de la siguiente manera:
  • 42. 42 Partiendo del supuesto que Juancito Pueblo se presenta el 02 de febrero de 2016, y manifiesta su voluntad de cancelar la deuda pendiente para con la Compañía y que esta ya fuera declarada incobrable, los registros contables a realizar serían los siguientes:
  • 43. 43