Auditoriaefectivoeinversiones

Concepto del efectivo
Fuentes y naturaleza del efectivo
• Incluye las cuentas bancarias de la compañía,
las cajas chicas, los fondos de operación,
cuentas bancarias de la nomina, fondos
restringidos para objetivos específicos, fondos
de ahorro y de inversión.
• Normalmente se presenta en el balance un
concepto de Efectivo y sus equivalentes, el
cual incluye los fondos de mercado de dinero,
certificado de depósito, certificados de ahorro
y otros tipos de ahorro.

Concepto del efectivo
Fuentes y naturaleza del efectivo
• Son aquellas cuentas con documentos o valores
que se puedan convertir en dinero fácilmente.

Objetivos en la Auditoría del Efectivo
• Analizar los riesgos inherentes relacionados
con el efectivo, entre ellos los de fraude.
• Analizar el control interno sobre las
transacciones en efectivo
• Verificar la existencia del efectivo registrado
• Determinar si el cliente tiene derecho sobre el
efectivo registrado
• Comprobar la exactitud administrativa de los
programas de efectivo
• Determinar si son apropiadas la presentación y
revelación del efectivo, entre otras cosas los
fondos restringidos (los saldos compensadores
y los fondos para amortización de
obligaciones).

Revisión del efectivo
• ¿Cuánto tiempo de la auditoria se dedica al
efectivo?
• Los auditores dedican al efectivo más tiempo de
la auditoria a pesar de la cantidad relativamente
pequeña que aparece en el balance general.
• Razones:
– Gran cantidad de cuentas del balance pasan
por las cuentas de efectivo, permitiendo
comprobar otras cuentas del balance.
– El es el más líquido de los activos y ofrece la
mayor tentación para cometer robo, desfalco o
malversación.
•

Tiempo de la auditoria dedicada al
efectivo
Razones
– El riesgo inherente es alto en los activos
líquidos , dedicando en casos de gran riesgo
una investigación mas exhaustiva.
– En ocasiones la inconsistencia en el efectivo
no es material, el auditor comunicara y
discutirá esta situación con los miembros de
Junta Directiva, el Comité de Vigilancia y la
Auditoria interna para que ellos finiquiten el
caso y tomen las medidas necesarias para su
corrección.

Control interno sobre las transacciones
en efectivo
– La responsabilidad del manejo de efectivo
esta bajo el control del departamento de
finanzas, en la dirección de tesorería.
(cheques, control de fondos, pago planillas y
proveedores, requerimientos de efectivo,
requerimientos de financiación.
– Las funciones de finanzas y contabilidad
deben integrarse para controlar y brindar
seguridad.

Efectivo: Control y seguridad
– Se requiere que el efectivo a recibir sea
realmente recibido, registrado y depositado
en el banco en forma inmediata.
– Los desembolsos sean para fines autorizados
y registrados correctamente y oportunamente.
– Mantener controlados los saldos de efectivo
que se requieren en cada periodo escogido, e
invertir o solicitar préstamos cuando se
requiera.

Reglas generales control interno
– No permitir que ningún empleado maneje una
transacción de principio a fin.
– Separar la función del manejo del efectivo del
registro del mismo.
– Centralizar la recepción del efectivo siempre
que lo permita la eficiencia.
– Registrar oportunamente los ingresos de
efectivo
– Hacer todos los desembolsos por cheque o
por transferencias electrónicas de fondos,
excepto gastos pequeños.

Reglas generales control interno
– Las conciliaciones bancarias deben
prepararse por personas que no tengan
accesos a registros o al manejo de fondos.
Debe ser revisadas por un empleado de
jerarquía...
– Pronosticar las entradas y salidas del
efectivo e investigar las variaciones.
Presentar un informe a un empleado de
jerarquía designado

Control interno de los ingresos en
efectivo.
• Ventas al contado.
– En el proceso de venta deben participar por
lo menos dos personas en el proceso, una
que vende y confecciona la factura y otra
que cobra. (restaurantes, en los teatros un
empleado vende el boleto y otros lo recoge.
– En otros negocios tres: uno que factura, otro
que cobra y otro que entrega la mercadería.

efectivo
Sistemas electrónicos en el punto de venta.
– Utilización en los cajeros de cajas
registradoras o sistemas computadores
El caso de las cajas registradoras ofrecen:
• Una presentación visual del monto a
cobrar y en algunos casos el detalle de los
artículos comprados.
• Una factura que se les entrega junto con la
mercancía detallando los artículos
comprados y su precio.
• Acumulación de un total encerrado de las
ventas del día.

efectivo
En caso de sistemas computarizados de
control ofrecen
• El código del producto establece el precio
a ingresar.
• El empleado no tiene acceso a variarlo.
• Descarga el inventario perpetuo.
• Verifica el límite crediticio.
• Actualiza las cuentas a cobrar.
• Lleva otros controles como, ventas por
líneas de producto, por vendedor, por
departamento y tipo de venta.

efectivo
Cobranzas de clientes a crédito.
• Pagos de los clientes por correo.
• Bajo este sistema se favorece poco el
desfalco, a menos que un empleado reciba
los cheques, los deposite y lleve el control
de los libros auxiliares de los clientes.

efectivo
Pagos de clientes por correo.
– El recibidor de los cheques los endosa a la
compañía para depositarlos exclusivamente
y prepara una lista de control con número
cliente, nombre, facturas que cancela, fecha
cheque, fecha recibido, monto, banco del
cheque.
– Los cheques junto con la lista de control se
envían al cajero.

efectivo
Pagos de clientes por correo.
– El cajero hace depósitos diarios que son
controlados por contabilidad.
– Se utiliza una caja de seguridad para guardar
los depósitos que se reciben durante el día.
– Una copia junto con las hojas de remisión de
los clientes se envía al encargado de las
cuentas por cobrar.
– Ver figura 10.1, en las páginas 340 y 341.

efectivo
Para transferencia electrónica de fondos.
• Mejora sensiblemente el control:
– Reducen el papel.
– Disminuyen los costos y retrasos del
procesamiento.
• Requiere
– Mas controles en las redes de computación
– Código de acceso restringido al sistema y al
registro de datos.
– Requieren sistemas y archivos de respaldo.

Control interno de los desembolsos en
efectivo.
• En buena práctica los egresos deben realizarse
por cheque, por transferencia electrónica, si son
cuentas menores por caja chica.
• Ventajas de los pagos por cheque.
– Centraliza la autorización en pocas personas.
– Registro permanente al emitir el cheque
sistema computarizado.
– Disminución del efectivo disponible.

efectivo.
Ventajas de los pagos por cheque.
– Cheques prenumerados con control de la
numeración y de los cheques anulados.
– Los cheques anulados se perforan.
– Los cheques se emiten por computadora con
los montos del sistema o se les estampa el
monto con maquinas protectoras.
– Los cheques se envían al departamento de
tesorería para su entrega o custodia.

efectivo
– Los documentos que originaron el cheque,
deben ser perforados como pagados, para
evitar utilizaciones futuras
– Los documentos deben ser revisados y
analizados por contabilidad, verificando las
sumas aritméticas, los documentos que los
originaron orden de compra, orden de pago,
pagos fijos, que sean documentos originales y
facturas timbradas, que tengan las firmas de
los responsables de los departamentos que la
autorizaron.

efectivo
– La conciliaciones bancarias son un control
fundamental, no deben ser hechas por un
empleado que autorice, registre las
transacciones en efectivo y maneje efectivo.
La conciliación debe ser revisada y firmada
por funcionario de nivel e independiente.
– Un sistema de comprobantes de pago. Los
cuales son prenumerados, trabajados en
contabilidad, llevan los documentos adjuntos
para su pago una vez hecha las revisiones
del caso, muestra quien los preparo, quien
los reviso, y las cuentas contables en que se
registraron. Ver figura 10.2.

efectivo
– Mensualmente se debe emitir un balance de
comprobación de proveedores que se concilia
con el saldo de la cuenta de control del
mayor.
– Los estados de cuenta que se reciben de los
proveedores se concilian de inmediato y se
informa de su situación al un funcionario de
nivel, que delega en un empleado el análisis y
arreglo de las diferencias.

efectivo
EnEn los fondos de caja chica.
– Se debe tener un procedimiento de caja chica
o de pagos menores.
– Debe haber un formulario preenumerado para
desembolso de caja chica previamente
autorizado por un funcionario de nivel.
– El control numérico del formulario en custodia
debe llevarlo la contabilidad o el funcionario
encargado de autorizarlos.
– Se debe establecer un monto máximo para
pagar en esta vía.

efectivo
– El cajero debe pedir reembolsos periódico del
fondo, para esto debe emitir un documento de
solicitud de reintegro con los documentos
pagados.
– Las contabilidad debe revisar estos documentos
en cuanto sin son originales, si están
autorizados, que estén perforados como
pagados, si aritméticamente están bien, si la
numeración de las autorizaciones de caja chica
esta consecutiva, y si el monto solicitado
corresponde a la suma de los documentos a
reintegrar.

efectivo
Si esta bien se autoriza su reembolso y se
pasa el comprobante de pago al
departamento de Tesorería para su pago.
– Se exigen arqueos periódicos al custodio de
la caja chica, como medida de control interno.
– Existen cajas chicas que mantiene cuentas
bancarias, en estos casos se prohíbe hacer
depósitos en estas cuentas de ingresos por
ventas, solo se depositan reintegros de caja
chica.

efectivo
– Se requiere doble firma en la emisión de los
cheques de caja chica .
– La conciliación bancaria debe hacerse por
una persona independiente al custodio,
normalmente en la contabilidad.

Control interno del efectivo
Documentos de auditoría para el efectivo.
– Un diagrama del flujo del efectivo.
– Un cuestionario de control interno.
– Un programa de auditoria para el efectivo.
– Hoja resumen
– Hoja de cuentas de efectivo
• Confirmaciones bancarias

Control interno del efectivo
Documentos de auditoría para el efectivo.
– Lista de cheques no cobrados
– Lista de cheques investigados
– Recomendaciones para mejorar el control
dirigida al cliente.

AUDITORIA DEL EFECTIVO
Un patrón general de trabajo. Objetivos de la
auditoria de efectivo.
– Examinar los riesgos inherentes, entre ellos
los de fraude.
– Examinar el control interno del efectivo.
– Aplicar pruebas sustantivas a las
transacciones y a los saldos de efectivo.

Examinar los riesgos inherentes
– El riesgo de control y el riesgo inherente es
grande en esta área.
– Existe el riesgo de originar exageraciones
en esta cifras lo mismo que
subestimaciones. Ej. Pág. 346 .
– Los puntos fuertes y débiles del control
interno suavizan o intensifican los efectos
de estos riesgos de fraude.

Examinar los riesgos inherentes
– Fraudes normales en el efectivo.
• Intercepción de los ingresos de efectivo
antes de registrarlos
• Pago de materiales no recibidos
• Duplicación de pagos
• Pago excesivo a los empleados o a
empleados inexistentes
• Pagos por gastos personales de
funcionarios o partes relacionadas

Examinar el control interno del efectivo
– Conocer el control interno.
– Evaluar el riesgo de control y diseñar mas
pruebas de controles y pruebas sustantivas
– del efectivo.
– Realizar mas pruebas de los controles que
los auditores planean incluir en su
evaluación del riesgo de control.
– Revaluar el riesgo de control y modificar las
pruebas sustantivas del efectivo.

Realizar mas pruebas de los controles
– Comprobar los registros y las conciliaciones
contables por repetición
– Comparar los detalles de una muestra de
listas de ingresos en efectivo con el
correspondiente, con los asientos de las
cuentas por cobra y con los comprobantes
autenticados de depósito.
– Comparar los detalle de una muestra de los
desembolsos registrados en diario con los
asientos de las cuentas por pagar, con las
órdenes de compra, con los informes de
recepción, con las facturas y los cheques
pagados.

Realizar pruebas sustantivas de las
transacciones y de los saldos de efectivo.
– Obtener análisis de los saldos de efectivo y
conciliarlos con el mayor general.
– Enviar formularios estándar de confirmación
a las instituciones financieras para verificar
los montos depositados.
– Obtener o preparar conciliaciones de la
cuentas bancarias a la fecha del balance
general y considera la necesidad de
conciliar la actividad bancaria en otros
meses.

transacciones y de los saldos de efectivo
– Obtener un estado bancario de corte, que
contenga las transacciones al menos de
siete días hábiles posteriores a la fecha del
balance general.
– Contar e incluir el efectivo disponible.
– Verificar el corte de ingreso y desembolsos
en efectivo del cliente.

transacciones y de los saldos de efectivo
– Analizar las transferencias bancarias
efectuadas en la última semana del año de
la auditoria y en la primera semana del año
siguiente.
– Investigar los cheque de pagos cuantiosos o
inusuales a partes relacionadas.
– Evaluar la presentación correcta de los
estados financieros y la revelación del
efectivo.

• Analizar las transferencias bancarias
– La finalidad es detectar exageraciones en los
saldos de efectivo atribuible a desfalcos.
– Se incluye el deposito en ambos bancos y el
saldo inflado protege un desfalco o emisiones
de cheque sin fondos.
– Se establece una hoja de análisis como la
presentada en el Ejs. X pag. 356.

• Analizar las transferencias bancarias
• Detección de desfalco.
– Las fechas en que se registro la transferencia
según los libros corresponden a diferentes
periodos.
– La fecha del cheque en que el banco la
registro corresponde al periodo de los estados
financieros antes que fuera incluido en los
libros.
– Girar un cheque para atender pagos urgentes.
El cheque por buenas relaciones con el
cliente el banco lo hace disponible
inmediatamente, pero el otro banco no lo
rebajado todavía, y se juega con ese tiempo.

AUDITORIA PARA LAS INVERSIONES
FINANCIERAS
– Examinar los riesgos inherentes entre ellos
los de fraude.
– Examinar el control interno de las
inversiones financieras
– Revaluar el riesgo de control y modificar las
pruebas sustantivas de las inversiones
– Realizar pruebas sustantivas de las
inversiones financiera y de los saldos de fin
de año.

FINANCIERAS
Efectuar mas pruebas de controles tales como:
– Seguir en el sistema contable las
transacciones de compra y de venta de las
inversiones.
– Revisar los informes de las actividades de
inversión preparados por el comité.
– Analizar los informes de los auditores
internos respecto a la inspección y la
revisión periódica de los valores y de los
instrumentos derivados.

FINANCIERAS
Efectuar mas pruebas de controles tales como:
– Revisar los informes mensuales de los
valores que poseen, se compran y se venden,
así como el importe de los ingresos ganados
y presupuestados

FINANCIERAS
Realizar pruebas sustantivas
– Conseguir o preparar análisis de cuentas de
inversión y de las cuentas conexas de
ingresos, ganancias y pérdidas para
conciliarlas con el mayor general.
– Analizar los valores disponibles y revisar los
acuerdos en que se basan los derivados.
– Confirmar los valores y los instrumentos
derivados con tenedores y contrapartes.

FINANCIERAS
– Comprobar algunas compras y ventas de
inversiones financieras hechas en el año y el
control de ese tipo de transacciones por parte
del cliente.
– Revisar las minutas y los informes del comité
de inversiones.
– Efectuar procedimientos analíticos.
– Hacer cálculos independientes de los
ingresos provenientes de los valores.

FINANCIERAS
– Inspeccionar la documentación relativa a la
intención de los directivos de clasificar las
transacciones derivadas como actividades
de protección.
– Evaluar el método de contabilidad de las
inversiones.
– Verificar la valuación de las inversiones
financieras.
– Evaluar la presentación de los estados
financieros y la revelación de las
inversiones financieras.

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