Ccl fundamentos tributarios 2015

FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS Y ASPECTOS LABORALES
Expositor: CPCC. Mg. Augusto Vélez Serquen
augustovelezcpcc@outlook.es
Auditor, Asesor y Consultor de empresas
Teléfonos: 996955119 – 943533229 – 274 9074
1

DIPLOMADO EN CONTABILIDAD
FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS Y ASPECTOS LABORALES
TEMARIO
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
CODIGO TRIBUTARIO, INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
IMPUESTO A LA RENTA: PERSONAS NATURALES Y PERSONAS JURIDICAS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) DETRACCION – PERCEPCION –
RETENCION
LEY MYPES REGIMEN LABORAL ESPECIAL Y REGIMEN GENERAL
TRIBUTACIÓN SOCIAL (ES SALUD – ONP)
CASOS PRACTICOS
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SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
Ley Marco del Sistema Tributario Nacional Decreto Legislativo N°.771, vigente
desde 1994, con los siguientes objetivos:
a)Incrementar la recaudación.
b) Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y
simplicidad.
c) Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las
Municipalidades.
•El Código Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario
Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos.
•De manera sinóptica, el Sistema Tributario Nacional puede esquematizarse de
la siguiente manera:
3

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
REGIMENES TRIBUTARIOREGIMENES TRIBUTARIO:
Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS)
Régimen Especial a la Renta (RER)
Régimen General del Impuesto a la Renta
IMPUESTOS – APORTACIONES - CONTRIBUCIONES Y TASASIMPUESTOS – APORTACIONES - CONTRIBUCIONES Y TASAS
IMPUESTOS :
General a las Ventas
Selectivo al Consumo
A la Renta (Cinco Categorías de Renta)
 A las Embarcaciones de recreo
Promoción Municipal, Impuesto al Rodaje, 4

5
APORTACIONES:
Al Seguro Social de Salud (Es salud)
A la Oficina de Normalización Previsional (ONP)
CONTRIBUCIONES:
 Al SENATI (Empresas Industriales)
Al SENCICO – FONACOVICER (Construcción Civil)
Derechos Arancelarios
Regalías Mineras Gravamen Especial a la Minería **
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONALSISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

Otros Impuestos (Gobierno Local)
 Predial No Empresarial (Auto avalúo)
Al alcabala
A los Juegos
A las apuestas
Al patrimonio Vehicular (Automóviles Nuevos tres (3) años
Arbitrios de Limpieza Pública, Parques, Jardines y Relleno Sanitario.
Contribución Especial de Obras Públicas.
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El Estado ha creado otros tributos a favor de las Municipalidades
que son:
El Impuesto a las Transacciones Financieras- denominado (ITF),
Ley N° 28424, y
 El Impuesto Temporal a los Activos Netos-llamado (ITAN),
Ley N° 28194
Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos.
Tasas de prestación de Servicios Públicos
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¿Quiénes se pueden acoger al Nuevo RUS?
Se puede acoger las personas naturales o sucesiones indivisas domiciliada en
el país, que realicen actividades empresariales o presten servicios no
profesionales.
CONTRIBUYENTES
•Se puede acoger a este régimen tributario como persona natural [1]o
sucesión indivisa domiciliada en el país, si realiza una actividad económica
comprendida en alguno de los siguientes casos:
– Actividad de negocios ( Rentas de Tercera Categoría [2]). Por ejemplo,
bazares, bodegas, farmacias, ferreterías, librerías, comercio de
mercados, estudios fotográfico, etc.
– La realización de servicios no profesionales [3](oficios). Por ejemplo,
los servicios que brindan los albañiles, carpinteros, gasfiteros,
digitadores, etc.
8

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Tenga en cuenta que
En el caso de las sociedades conyugales[4], los ingresos provenientes
de las actividades comprendidas en este Régimen que perciban
cualquiera de los cónyuges serán considerados en forma
independiente por cada uno de ellos. Los que perciban
adicionalmente ingresos por el ejercicio de una profesión
universitaria no se pueden acoger al Nuevo Rus.
En consecuencia, la sociedad conyugal no se puede incorporar como
contribuyente del Nuevo RUS.

Base Legal
10
Artículo 2° del Decreto Legislativo Nº 937
[1] Tributariamente se denomina personas naturales a las personas
físicas o individuales.
[2] El artículo 28º del Decreto Supremo N° 054-99-EF TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta señala que son rentas de tercera categoría las
derivadas del comercio, industria, minería, explotación agropecuaria,
forestal, pesquera, o de otros recursos naturales, prestación de
servicios comerciales, industriales o de índole similar como
transportes, hoteles, comunicaciones, sanatorios, construcción,
depósitos, bancos, seguros, fianzas y en general, negocios habituales
de compra y producción de bienes; de agentes mediadores de
comercio, rematadores, martilleros, notarios y cualquier otra renta no
incluida en las demás categorías.

Base Legal
11
Artículo 2° del Decreto Legislativo Nº 937
[3] EL Artículo 33° del Decreto Supremo N° 054-99-EF TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta Son rentas de cuarta categoría las
obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.
b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares.
[4] Unión y relaciones personales y patrimoniales que, por el
matrimonio, surgen entre los cónyuges. (Diccionario Jurídico
Elemental – Cultural Cuzco Editores 1989)
Quienes deseen acogerse al Nuevo RUS, deben ser domiciliados en
el país, sus ingresos y compras no deben superar S/.360,000 en el
año o S/. 30,000 en un mes, sus actividades en un solo local y el
valor de sus activos fijos no mayor a S/.70,000

Requisitos para acogerse al Nuevo RUS
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REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO
Los requisitos que debe cumplir conjuntamente un contribuyente para
incorporarse al Nuevo RUS son:
DOMICILIO
La persona natural o sucesión indivisa que se pretenda acoger al Nuevo RUS
debe tener domicilio en el país.
INGRESOS
El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/. 360,000 en el transcurso
de cada año, o en algún mes tales ingresos no deben ser superiores a S/
30,000.
UNIDAD DE EXPLOTACIÓN O ESTABLECIMIENTO
Debe realizar operaciones comerciales en un solo establecimiento (unidad de
explotación), de su propiedad o que lo explote bajo cualquier forma de
posesión.

Requisitos para acogerse al Nuevo RUS
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ACTIVOS FIJOS
El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no debe superar los S/. 70,000. Los
activos fijos incluyen instalaciones, maquinarias, equipos de cualquier índole etc. No se
considera el valor de los predios ni de los vehículos que se requieren para el desarrollo del
negocio.
ADQUISICIONES DE BIENES Y DE SERVICIOS
Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar los S/. 360,000 en
el transcurso de cada año o cuando en algún mes dichas adquisiciones superen los S/
30,000
Base Legal Artículo 3° del Decreto Legislativo N° 937.
[1] Hecho o acción humana que produce efectos económicos por el que se transmite a otra u otras
personas el dominio de una cosa o un derecho que nos pertenece. La venta, permuta, cambio,
aporte a sociedades y, en general todo acto de disposición por el que se transmita el dominio.
Consideraciones
La incorporación al RUS es anual. Cada año como contribuyente debe incorporase al
Nuevo RUS con el pago de cuota correspondiente al periodo de Enero (dentro de la
fecha de vencimiento). En caso contrario la SUNAT lo incluirá en el Régimen General, a
partir del 01 de Enero del ejercicio gravable que corresponda.

¿Quiénes no se pueden acoger al Nuevo RUS?
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(1) Aquellos que presten servicios de transporte de mercancías con capacidad
de carga mayor o igual a dos (2) toneladas métricas.
(2) Aquellos que presten servicios de transporte terrestre nacional o internacional
de pasajeros.
(3) Notarios, martilleros, comisionistas, rematadores, agentes de bolsa, agentes
de aduanas e intermediarios de seguros.
(4)Organizadores de cualquier tipo de espectáculo público.
(5) Comercializadores de combustibles líquidos (por ejemplo Grifos)
(6) Aquellos que presten servicios de transporte terrestre público urbano de
pasajeros.
(7) Titulares de agencia de viaje, propaganda y/o publicidad.
(8) Importadores ó Exportadores de mercancías excepto los contribuyentes cuyo
domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera.
(9) Aquellos que realicen venta de inmuebles.
(10) Aquellos que entreguen bienes en consignación
Las personas que por el tipo de actividad, magnitud de sus actividades y monto
de su patrimonio no pueden ser calificados como pequeños empresarios.

¿Quiénes no se pueden acoger al Nuevo RUS?
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11) Efectúen o tramiten algún régimen, operación o destino aduanero.
(Importadores y exportadores), excepto:
•Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de
frontera, que realicen importaciones definitivas que no excedan de US$ 500
por mes, de acuerdo a lo señalado en el Reglamento; y/o
•Que efectúen exportaciones de mercancías a través de los destinos
aduaneros especiales o de excepción previstos en los incisos b) y c) del
artículo 83º de la Ley General de Aduanas, con sujeción a la normatividad
específica que las regule; y/o
•Que realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través del despacho
simplificado de exportación, al amparo de lo dispuesto en la normatividad
aduanera.

¿CUÁNDO Y COMO PUEDO INGRESAR AL NRUS
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Lo puedes hacer al iniciar inscribirte al RUC o por cambio de régimen.
1. Cuando inicias tus actividades en el transcurso del ejercicio
Debes acogerte al Nuevo RUS en el momento de inscribirte en el Registro Único de
Contribuyentes - RUC.
2. Si te encuentras en el Régimen General o del Régimen Especial del Impuesto a la
Renta y quieres acogerte al NRUS.
Primero: Dar de baja los comprobantes de pago y documentos que tengas autorizados
(facturas, por ejemplo) que den derecho a crédito fiscal o sustenten gasto o costo.
Segundo: Declarar y pagar la cuota correspondiente al período tributario en que
cambias al NRUS, dentro de la fecha de vencimiento que corresponde a tu RUC,
ubicándote en la categoría que les corresponda (ver tabla de categorías).
[1] El Numeral 3.3 del artículo 3° del Decreto Legislativo N° 937 Texto del Nuevo RUS define la pesca artesanal
para el tratamiento diferenciado, las unidades que se dedican a las actividades extractivas para consumo humano
directo, calificadas como tales por el Ministerio de Pesquería.

CATEORIA DEL NUEVO RUS D. L. N° 937CATEORIA DEL NUEVO RUS D. L. N° 937
CATEGORIASCATEGORIAS PARAMETROSPARAMETROS Cuota MensualCuota Mensual
Total de IngresosTotal de Ingresos
Brutos MensualesBrutos Mensuales
(Hasta)(Hasta)
Total de adquisicionesTotal de adquisiciones
Mensuales (Hasta)Mensuales (Hasta)
11 5,0005,000 5,0005,000 20.0020.00
22 8,0008,000 8,0008,000 50.0050.00
33 13,00013,000 13,00013,000 200.00200.00
44 20,00020,000 20,000,20,000, 400.00400.00
55 30,00030,000 30,00030,000 600.00600.00 17
Cómo se determina el monto del pago?
El monto que se debe abonar como contribuyente se determina en base a
parámetros a considerar para adecuarse en una de las 5 categorías que se
detallan en las la tabla que entrega la SUNAT:
OPORTUNIDAD DE INCORPORACIÓN Y SELECCIÓN DE CATEGORÍA
Si cumple con las condiciones para incorporarse al Nuevo RUS, podrá hacerlo en
el mes de inicio de actividades [1]o en enero de cada año.

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Si cumple con los requisitos para ser contribuyente del Nuevo RUS, usted debe verificar la
categoría que le corresponde.
IMPORTANTE
Además de las 5 categorías del Nuevo RUS existe la Categoría Especial a la que puede
acogerse con el Formulario N° 2010 si sus ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales no
superen, cada uno, los S/. 60,000 y se dedica:
1. Únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y
demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados
de abastos; ó,
2. Exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su
estado natural.
La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la Categoría Especial es de
S/.0.00
Tenga en cuenta que
La ubicación en la categoría correspondiente se comunicará a la SUNAT mediante el pago directo en las oficinas
bancarias, utilizando el Sistema Pago Fácil. No es necesaria ninguna comunicación adicional por parte del
contribuyente.
Base Legal Numeral 6.1 del Artículo 6° del Decreto Legislativo Nº 937.
[1] El artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 060-99/SUNAT define al inicio de actividades como
cualquier acto que implique la generación de ingresos, sean éstos gravados o exonerados, así como la adquisición de
bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.
[2] Pagos mensuales según cronograma, último digito del RUC.

¿Cómo pago la cuota mensual del Nuevo RUS?
El pago se efectúa (sin formularios) en las agencias de los bancos de la
NACIÓN, SCOTIABANK, INTERBANK, CREDITO o CONTINENTAL, de todo el
país, a través del Sistema PAGO FÁCIL.
Indicar los siguientes datos:
 Número de RUC
 Período tributario
 Indicar si es la primera vez que declara el período que está pagando (1)
 Total ingresos brutos del mes
 Categoría
 Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas
 Importe a pagar
1)
En caso de rectificatorias deberá proporcionar la información de la Compensación de las
Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la declaración original que rectifica.
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¿Qué ventajas me ofrece el Nuevo RUS?
•El contribuyente puede ubicarse en una categoría de acuerdo a su situación
económica.
•No hay obligación de llevar libros contables.
•No hay obligación de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, ni el Impuesto
General a la Ventas e Impuesto de Promoción Municipal; sólo debe cumplir con
pagar la cuota mensual del NUEVO RUS.
•Permite realizar el pago sin formularios, a través del sistema PAGO FÁCIL en
todas las agencias bancarias a nivel nacional.
Cambio de Categoría
•Si durante el transcurso del ejercicio ocurriera alguna variación en los ingresos o
adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una categoría
distinta del Nuevo RUS de acuerdo a la Tabla establecida para el régimen, éste se
encontrará obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categoría a
partir del mes en que se produjo la variación.
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¿Cuándo se debe cambiar a una nueva categoría?
Si ya eres contribuyente del Nuevo RUS y en el curso del ejercicio (año)
ocurriera alguna variación en tus ingresos o adquisiciones mensuales, que lo
pudiera ubicar en una categoría distinta a la que estaba ubicado en el Nuevo
RUS (de acuerdo a la Tabla de Categorías), estarás obligado a pagar la cuota
correspondiente a su nueva categoría a partir del mes en que se produjo la
variación.
El cambio de categoría se realizará, mediante el pago de la cuota de la nueva
categoría en la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce tu
cambio de categoría.

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CAMBIO DE CATEGORÍA
7.1.1 De parte del contribuyente
Durante el año, usted debe cambiar de categoría cuando haya excedido el
límite de alguno de los parámetros[1] establecidos para la categoría en la que
está ubicado.
De esta manera, luego de concluido cada cuatrimestre calendario el
contribuyente del Nuevo RUS se recategorizará con el siguiente
procedimiento:
a) A una categoría mayor
En cualquier momento del cuatrimestre calendario en que supere alguno de
los límites de los parámetros establecidos para la categoría en la que está
ubicado.
El cambio de categoría se hará efectivo a partir del primer día del mes
siguiente correspondiente al siguiente cuatrimestre con el pago de la cuota
mensual correspondiente a la nueva categoría que le corresponde.
Tenga en cuenta que
La recategorización se debe aplicar a partir del mes de siguiente al cuatrimestre en que se excedió el límite
establecido.
Base Legal
Numeral 11.1 a del artículo 11° del Decreto Legislativo Nº 937

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b ) A una categoría menor
Se podrá recategorizar cuando en todo el cuatrimestre calendario no haya
excedido ninguno de los límites de los parámetros establecidos para la categoría
en la que esta ubicado.
El cambio de categoría se realizará mediante el pago de la cuota mensual
correspondiente a la nueva categoría que le corresponda, en el mes siguiente al
último mes del cuatrimestre calendario en el que no excedió ninguno de los límites
antes mencionados.
Base Legal Numeral 11.1 b del artículo 11° del Decreto Legislativo Nº 937
Tenga en cuenta que
Si el contribuyente no comunica el cambio de categoría en su oportunidad, la SUNAT lo considerará
en la misma categoría en el siguiente cuatrimestre.
7.1.2 Por parte de la SUNAT
La SUNAT está facultada para ubicar a los contribuyentes en una categoría mayor
en cualquier momento del cuatrimestre calendario, cuando compruebe que éstos
han superado alguno de los parámetros establecidos para la categoría en la que
están ubicados, como consecuencia de una verificación o fiscalización.
Base Legal Numeral Artículo 14° del Decreto Legislativo Nº 937
[1] Los montos máximos de: ingresos brutos, total de adquisiciones, consumo de energía eléctrica, consumo de
servicio telefónico, precio unitario de venta y número de trabajadores por turno que aparecen en las tablas 1 y 2.

Cuando se debe cambiar de Régimen
(salir del Nuevo RUS)
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Cuando ocurriera alguna variación en tus ingresos o adquisiciones mensuales.
Si ya eres contribuyente del Nuevo RUS y en el curso del ejercicio (año)
ocurriera alguna variación en tus ingresos o adquisiciones mensuales, que lo
pudiera ubicar en una categoría distinta del Nuevo RUS a la que estaba ubicado
(de acuerdo a la Tabla de categorías), se encontrará obligado a pagar la cuota
correspondiente a su nueva categoría a partir del mes en que se produjo la
variación.
El cambio de categoría se realizará, mediante el pago de la cuota de la nueva
categoría en la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce tu
cambio de categoría.

¿QUÉ ES EL RER – RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A¿QUÉ ES EL RER – RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A
LA RENTA?LA RENTA?
Es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país
que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la
venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así
como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría
y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra
actividad no señalada expresamente en el inciso anterior.
•Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.
25

¿CÓMO ACOGERSE AL RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA?
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Para incorporarse a este Régimen, debe tener presente lo siguiente:
A. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago
de la cuota que corresponda al período de inicio de actividades declarado en
el Registro Único de Contribuyentes, y siempre que se efectúe dentro de la
fecha de su vencimiento.
B. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del
Nuevo Régimen Único Simplificado:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago
de la cuota que corresponda al período en que se efectúa el cambio de
régimen, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

¿QUIENES NO PUEDEN ACOGERSE AL RER?
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No pueden acogerse al presente Régimen las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país,
que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
*Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos
netos superen los
S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles)
*El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los
predios y vehículos, supere los S/. 126,000.00 (ciento veintiséis mil y 00/100
Nuevos Soles)
*Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00
(quinientos veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).

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Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que:
Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción
según las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
encuentren gravadas con el referido Impuesto.
*Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que
sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas métricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros
*Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
*Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.

29
Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
*Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
*Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos
.
*Realicen venta de inmuebles
*Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de
almacenamiento

30
Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Perú según las
normas correspondientes:
-Actividades de médicos y odontólogos.
-Actividades veterinarias
-Actividades jurídicas
-Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, asesoramiento
en materia de impuestos.
-Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de
asesoramiento técnico.
-Actividades de informática y conexas
-Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.

¿CUÁL ES EL IMPORTE DE LA DECLARACIÓN MENSUAL
RENTA (RÉGIMEN ESPECIAL) e IGV?
31
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y
pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el
IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
TRIBUTO
TASA
Impuesto a la Renta Tercera Categoría
(RÉGIMEN ESPECIAL)
1.5%
de sus ingresos netos mensuales
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal
19%
La tasa de 1.5% se aplica desde el período octubre de 2008,
independientemente de la actividad realizada.

¿COMO SE EFECTUA LA DECLARACION MENSUAL?
32
A partir de junio del 2009, se ha implementado la opción Declaración y Pago
IGV – Renta simplificada mensual (ideal para MYPES), la cancelación se
realiza mediante cargo a cuenta bancaria o pago mediante tarjeta de crédito o
débito. En ambos casos se requiere afiliación al pago de tributos por Internet.
Para usar la declaración simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser
sujeto de retenciones o percepciones en el período tributario por el que realiza
la declaración.
Si su impuesto a pagar es Cero, sólo podrá presentar su declaración a través
de SUNAT Virtual, utilizando su CLAVE SOL que puede obtenerla en forma
gratuita en el Centro de Servicios al Contribuyente más cercano a su
domicilio.
Recuerde que:
A partir del 01 de junio del 2010, no podrá utilizarse el formulario físico 118
“Régimen Especial” excepto en los lugares especificados en el anexo de la
Resolución de Superintendencia Nº 090-2010/SUNAT.

¿QUÉ LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEBEN
LLEVARSE EN EL RER?
33
Los contribuyentes del Régimen Especial del Impuesto a la Renta deberán
registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros contables:
-Registro de Compras
-Registro de Ventas
-Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, en caso de tener trabajadores
dependientes.
Fuente : Guía tributaria SUNAT

¿QUÉ ACTIVIDADES ESTÁN EXCLUIDAS DEL RER?¿QUÉ ACTIVIDADES ESTÁN EXCLUIDAS DEL RER?
No pueden incorporarse al RER, entre otros los contribuyentes que se dediquen a las
siguientes actividades:
a) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las
normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas
con el referido Impuesto.
b) Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas), y/o el
servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
c) Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
d) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en
la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
e) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar. 34

¿QUÉ ACTIVIDADES ESTÁN EXCLUIDAS DEL RER?¿QUÉ ACTIVIDADES ESTÁN EXCLUIDAS DEL RER?
g) Realicen venta de inmuebles.
h) Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento
i) Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para
la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de
los Hidrocarburos.
j) Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Perú según las normas
correspondientes.
35

k) Actividades de médicos y odontólogos.
l) Actividades veterinarias.
m) Actividades jurídicas.
n) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, asesoramiento
en materia de impuestos.
o) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de
asesoramiento técnico.
p) Actividades de informática y conexas.
q) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión
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¿QUÉ ACTIVIDADES ESTÁN EXCLUIDAS DEL RER¿QUÉ ACTIVIDADES ESTÁN EXCLUIDAS DEL RER??

CATEGORIAS DE IMPUESTO A LA RENTACATEGORIAS DE IMPUESTO A LA RENTA
Categorías Origen Personas Actividades %
Primera Capital Natural Arriendo o Sub Arriendo (Alquileres)
Sobre el total de la Merced Conductiva
Sobre el total de la Renta Neta Real
5% ó
6.25%
Segunda Capital Natural Interés por colocación de Capitales,
regalías, patentes, rentas vitalicias,
derecho de llaves, etc.
5% ó
6.25%
Tercera capital
Trabajo
natural/
Jurídica
Derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios, negocios
Pagos a cuenta,
Sistema
«A» Coeficiente
«B» Porcentaje
28% anual
Cuarta Trabajo Natural Rentas derivadas por ejercicio
profesional independiente profesión,
arte u oficio
Pagos a cuenta
8% importes
mayores a 1,500
(Ver tramos del
Cuadro)
Quinta Trabajo Natural Trabajos en relación de dependencia Pagos a cuenta
Retenciones (Ver
tramos del
cuadro)
37

Tramo de ingresos Tasa del IR
< 7 UIT Inafectos
7 UIT > 12 UIT 8%
12 UIT > 27 UIT 14%
27 UIT > 42 UIT 17%
42 UIT > 52 UIT 20%
> 52 UIT 30%
¿Cómo se calcula el Impuesto a la Renta?
El Impuesto a la Renta se define por tramos acumulativos, es decir, que los
ingresos se van dividiendo en tramos a los cuales se aplica la tasa del tributo
de acuerdo a los siguientes tramos
La UIT Año 2015 = 3,850

39
Así, todos los ingresos hasta las 7 UIT (S/.26.950) están exonerados. Esto
implica que los que ganan menos de esa cifra no pagan IR y a los que ganan
más se les resta S/.26.950 de sus ingresos anuales para determinar el
monto al que aplicar el Impuesto a la Renta. Hasta el año pasado, ese
monto era S/.26.600, con la UIT anterior.
Con la nueva ley, se reduce la tasa para todos los ingresos entre las 7 UTI
(S/.26.950) y las 12 UIT (S/.46.200) de 15% a 8%. También se baja de 15% a
14% la tasa que se aplica a todos los ingresos entre las 12 UIT (S/.46.200) y
las 27 UIT (S/.103.950). Así, todos los que ganen más de S/.46.200 al año o
S/.3.300 al mes -considerando 12 sueldos y dos gratificaciones-, verán
reducidos los impuestos que pagan por este tramo de sueldo en un punto
porcentual.
Asimismo, se ha creado otro nuevo rango entre las 27 UIT (S/.103.950) y
las 42 UIT (S/.161.700), en la que se aplicará una tasa de 17% y no de 21%,
como sucedía hasta el año pasado. Esta fuerte reducción de cuatro puntos
porcentuales en la tasa beneficiaría a todos los que ganen más de
S/.103.950 al año o S/.7.425 al mes, que pagarán menos tributos por este
tramo de su renta.

40
Los que perciben por encima de S/.161.700 al año o S/.11.400 al mes,
también deben ver con buenos ojos que entre las 42 UIT (S/.159.600) y las
52 UIT (S/.200.200) podría aplicarse una tasa de 20% y ya no de 21% como
hasta el año.
A todos los ingresos a partir de las 52 UIT (S/.200.200), se aplicará la tasa
máxima de 30%. Asimismo, se ha creado otro nuevo rango entre las 27 UIT
(S/.103.950) y las 42 UIT (S/.161.700), en la que se aplicará una tasa de
17% y no de 21%, como sucedía hasta el año pasado. Esta fuerte reducción
de cuatro puntos porcentuales en la tasa beneficiaría a todos los que ganen
más de S/.103.950 al año o S/.7.425 al mes, que pagarán menos tributos
por este tramo de su renta.
52 UIT (S/.200.200) podría aplicarse una tasa de 20% y ya no de 21% como
hasta el año.
máxima de 30%.

41
Asimismo, se ha creado otro nuevo rango entre las 27 UIT (S/.103.950) y
las 42 UIT (S/.161.700), en la que se aplicará una tasa de 17% y no de
21%, como sucedía hasta el año pasado. Esta fuerte reducción de cuatro
puntos porcentuales en la tasa beneficiaría a todos los que ganen más de
S/.103.950 al año o S/.7.425 al mes, que pagarán menos tributos por este
tramo de su renta.
52 UIT (S/.200.200) podría aplicarse una tasa de 20% y ya no de 21%
como hasta el año.
máxima de 30%.

42
Los honorarios mayores a S/. 1,500 continúan sujetos a retención del 8% por
cuarta categoría. Los contribuyentes a quienes se les retiene dicha tasa deberán
solicitar a la Sunat una constancia para que no se les efectúe más retenciones.
Sea Ud. un trabajador independiente, profesional o no, o un abogado, contador,
ingeniero, carpintero o gasfitero no estará obligado a declarar ni a realizar pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta (cuarta categoría) si la suma de los honorarios
percibidos mensuales no superan los S/. 2.807, informó la Cámara de Comercio
de Lima (CCL).
La doceava parte de S/. 33,688 que no estarán gravados en el año 2015, fue
dispuesta por la reciente Resolución 002-2015 – Sunat, publicada el 11 de enero
último.
En el caso de percibir honorarios (de cuarta categoría) más remuneraciones
(quinta categoría) ambos conceptos no deben de superar S/. 2,807 mensuales,
para ser exceptuados de la declaración y pago mensual de la cuarta categoría.
En lo referente a los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
negocios y consejeros municipales y regionales que no tienen derecho a deducir
como gasto el 20% de sus honorarios brutos, estarán obligados a declarar y
pagar mensualmente (8% de los honorarios), sólo cuando sus rentas de cuarta o
cuarta más quinta, superen los S/. 2,246 mensuales (un dozavo de 7 UIT).

43
Como se sabe, la UIT fijada para el ejercicio 2015 es de S/. 3,850 según el
D.S. 374-2014-EF. Asimismo, todo contribuyente del IR (cuarta o quinta
categoría) tiene derecho a deducir de su renta bruta el importe de 7 UIT que
no está gravado con el impuesto ( S/. 26,950).
Retenciones
Además, las empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad completa
(libro de ingresos y gastos) cuando paguen honorarios deberán retener el 8%
del monto pagado cuando el perceptor de los honorarios no cuente con
autorización para la suspensión de retenciones que otorgue la Sunat y cuando
el honorario pagado exceda los S/. 1,500.
La CCL precisa que la obligación de las empresas de efectuar las retenciones
sobre los honorarios continuará regulándose por el D.S. Nº 215-2006-EF,
siempre que el monto del honorario a pagar exceda a los S/. 1,500.
Los contribuyentes a quienes se les retiene el 8% sobre honorarios que
superen S/. 1,500, y que al final del ejercicio no van a pagar IR, tienen
derecho a solicitar a Sunat una constancia para que no se les efectúe más
retenciones ni estén obligados a realizar pagos a cuenta mensuales.

44
Asimismo, tienen derecho a solicitar la suspensión si demuestran que el
impuesto a pagar en el 2015 ya ha sido pagado con anterioridad (tiene
pagos a cuenta y créditos del año anterior).
El perceptor de rentas de cuarta categoría puede solicitar la suspensión
de retenciones desde enero 2015 (no hay que esperar hasta junio). En
efecto, para solicitar la suspensión de retenciones, el contribuyente debe
proyectar los ingresos a percibir en el 2015 y en estos casos, comparar
sus ingresos en un rango que en algunos casos abarca dos periodos
fenecidos (noviembre 2013 – octubre 2014), tal como se indica en el
cuadro adjunto.
Suspensión de retenciones de cuarta categoría – (D.S. Nº 215-2006-
EF, Res. Nº 013-2007/SUNAT y Res. Nº 002-2015-SUNAT)
Solicitud de Suspensión
La solicitud se presentará exclusivamente a través de Sunat Virtual,
utilizando el Formulario 1609. Excepcionalmente, cuando la solicitud haya
sido rechazada por Sunat o no se encuentre disponible el servicio virtual,
se utilizará el formulario físico correspondiente (Art. 5 y 6, Res. 013-2007-

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIAIMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA
PERSONAS NATURALES Y JURIDICASPERSONAS NATURALES Y JURIDICAS
• El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es un tributo
que se determina anualmente. Su ejercicio se inicia el 01
de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada año. Esta
categoría de renta grava los ingresos que provengan de la
actividad empresarial realizada por las personas naturales,
todo tipo de renta que obtengan las personas jurídicas, así
como las rentas que se consideren como tercera categoría
por mandato de la propia Ley del Impuesto a la Renta.
45

IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES Y JURIDICASIMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES Y JURIDICAS
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
 las personas naturales y las personas jurídicas.
 las sucesiones indivisas,
 las sociedades conyugales
Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Para tener una clara noción sobre los mencionados contribuyentes,
definiremos cada uno de ellos :
Personas naturales con negocio (empresa unipersonal): Son personas
físicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y Contraer
obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a título personal.
46

 Persona Jurídica: Es toda entidad distinta a la persona física o natural
que está capacitada por el ordenamiento jurídico para adquirir
derechos y contraer obligaciones como las de carácter tributario. Así
tenemos:
 Las Sociedades Anónimas,
 las Sociedades de Responsabilidad Limitada,
 las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada constituidas
en el país-
 las sociedades irregulares (es decir aquéllas que no se han
constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades
N°26887); también las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior.
47

 Sucesiones Indivisas: Están compuestas por todos aquellos que comparten
una herencia que no ha sido repartida, principalmente por ausencia de
testamento o porque aún no se dicta la declaratoria de herederos. Para los
fines del Impuesto a la Renta (IR), se le brinda el tratamiento de una persona
natural.
 Sociedades Conyugales: Para fines tributarios, cada uno de los cónyuges, son
contribuyentes del impuesto a título personal por sus propias rentas y por la
mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden decidir que las rentas
comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a
la SUNAT al inicio de cada año.
 Asociaciones de hecho de profesionales y similares: Son agrupaciones de
personas que se reúnen con la finalidad de ejercer cualquier profesión, ciencia,
arte u oficio.
48

01. CONCEPTO
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por
la realización de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurídicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participación conjunta
de la Inversión del capital y el trabajo.
ACTIVIDADES QUE GENERAN RENTAS GRAVADAS CON ESTE IMPUESTO:
a) Las rentas que resulten de la realización de actividades que
constituyan negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y
mineras; la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; la prestación de servicios comerciales, financieros,
industriales, transportes, etc.
49
( RégimenRégimen GeneralGeneral))

b) También se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las
generadas por:
•Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros
y comisionistas mercantiles.
•Los Rematadores y Martilleros
• Los Notarios
•El ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte,
ciencia u oficio.
c) Además, constituye renta gravada de Tercera Categoría cualquier otra
ganancia o ingreso obtenido por las personas jurídicas.
50
( Régimen General)( Régimen General)

-Régimen GeneralRégimen General
Recuerde que:
El impuesto a la renta de Tercera categoría se determina al finalizar el periodo
contable o año fiscal ( Al 31 de diciembre).
La declaración y pago se efectúa dentro de los tres primeros meses del Año
siguiente, de acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que aprueba la
SUNAT, para cada ejercicio fiscal que termina.
Sin embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted
debe hacer pagos a cuenta.
En caso que las cantidades abonadas durante el año resulten inferiores al
monto del Impuesto Anual, la diferencia se considera saldo a favor del fisco.
51

- Régimen General- Régimen General
 Esta cantidad deberá ser cancelada al momento de presentar
la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
(Conocida como cuota N° 13)
 Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o
su empresa excedieran el monto del impuesto anual existirá
un saldo a su favor, entonces podrá pedir a la SUNAT la
devolución del exceso pagado, previa comprobación que ésta
realice, o, si lo prefiere, podrá aplicar dicho saldo a favor
contra los pagos a cuenta mensuales del impuesto que sea
de su cargo, por los meses siguientes al de la presentación de
la declaración jurada anual.
52

Esquema General del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
53
VENTAS NETAS 100,000
Menos: (25,000)
COSTOS DE VENTAS 75,000
Utilidad Bruta
GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos de Administración
(24,810)
Gastos de Ventas (9,600)
UTILIDAD DE OPERACIÓN 40,590
OTROS INGRESOS Y GASTOS
INGRESOS EXCEPCIONALES: 16,500
GASTOS EXCEPCIONALES: (11,200)
GASTOS FINANCIEROS: ( 6,703)
OTROS INGRESOS 18,397
UTILIDADES ANTES DE IMPUESTOS 57,184
ADICIONES
RESERVA LEGAL 10%
DIVIDENDOS POR PAGAR 8%
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RTA
IMPUESTO A LA RENTA 28%
GASTOS REPARABLES S/5,519
PAGOS A CUENTA SISTEMA (A)
0.1332*0.9333 = 0.1243 = 12,431

I.- ¿CÓMO OBTENER LA RENTA BRUTA DE TERCERA
CATEGORÍA?
54
La Renta Bruta de Tercera Categoría estará dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de la actividad empresarial y el costo
computable de los bienes enajenados (vendidos).
INGRESO NETO
El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y conceptos similares que respondan a las costumbre de la plaza.
COSTO COMPUTABLE
El costo computable consiste en el valor del bien o servicio se disminuirá en el
importe de depreciaciones o amortizables
RENTA BRUTA = INGRESOS BRUTOS – COSTO COMPUTABLE+OTROS INGRESOS

II.- ¿CÓMO OBTENER LA RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA?
56
RENTA NETA = RENTA BRUTA – GASTOS
GASTOS: Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos
según la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento.
1) Gastos permitidos: se refiere a aquellos gastos necesarios para que la
empresa pueda producir ganancias o mantener la actividad empresarial,
siempre que cumplan ciertos criterios como:
- Causalidad: consiste en la relación de necesidad entre los gastos
incurridos y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente de la
actividad empresarial. El principio de causalidad debe tomar en cuenta
criterios adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al rubro
del negocio y que sean razonables, es decir, que mantengan proporción con
el volumen de las operaciones realizadas, entre otros.
- Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del
personal, lo que no significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores
de la empresa, al deducir los gastos por beneficios sociales y retribuciones a
favor de los trabajadores gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos;

58
1.1.Gastos no sujetos a Límite: serán deducibles sin un monto
máximo, siempre que cumplan con los requisitos señalados líneas
arriba u otros señalados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:
- Tributos propios,
- Primas de seguro,
- Pérdidas extraordinarias,
- Gastos de cobranza de renta gravada,
- Mermas y desmedros,
- Gastos pre-operativos,
- Provisiones y castigos,
- Regalías,
- Arrendamientos,
- Gastos por premios en dinero o especie,
- Gastos por 2da., 4ta. y 5ta. categoría,
- Gastos en personas con discapacidad,
- Gasto por Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), pagado por
contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente
peruana,

59
1.1.Gastos no sujetos a Límite:
-La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación y
otros activos intangibles similares de duración limitada, aplicado a los
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en el plazo de diez (10) años,
-El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a utilizar como
crédito fiscal o que grave el retiro de bienes,
-Comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de
mercaderías y otros bienes, en la parte que exceda el porcentaje que se
abona en el país de origen,
-Pérdidas que se originen en venta de acciones o participaciones recibidas
por re expresión de capital como consecuencia del ajuste por inflación,
-El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluación voluntaria de los activos con motivo de
reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos,

61
1.2. Gastos sujetos a límite o tope: que si bien cumplen los requisitos para
ser gastos permitidos, la ley permite su deducción hasta un monto máximo.
Por ejemplo:
a) Gastos de representación que la empresa efectúa para fidelidad a clientes
o proveedores a través de regalos o reuniones sociales, con el límite del
0.5% de los ingresos brutos, hasta máximo de 40 UIT, (3850 *40= 154,000)
b) Operaciones con boleta de venta o ticket sólo serán permitidos siempre
que el emisor sea un contribuyente del Nuevo RUS, hasta el límite del 6%
de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el
Registro de Compras.
c) Gastos por vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4, éstos también están sujetos a un límite en cuanto a la cantidad de
vehículos cuyos gastos pueden deducirse, el cual es proporcional al monto
de sus Ingresos netos anuales.
d) Las donaciones con un límite del 10% de la renta neta de tercera
categoría luego de efectuada la compensación de pérdidas

62
1.2. Gastos sujetos a límite o tope
e) Intereses por deudas
f) Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente
destinado por la persona natural para vivienda y actividad comercial propia
g) Gastos de movilidad, 4% de 750.00 (RMV) = S/. 30.00
h) Gastos por aporte voluntario con fin previsional, abonado en la Cuenta de
Capitalización Individual de los trabajadores.
i) Gastos por servicio de salud, recreativo, cultural y educativo al personal,
j) Gastos por remuneración de directores,
k) Gastos por remuneración de accionistas, titulares, remuneración del
cónyuge o parientes.
l) Gastos de donaciones a Asoc. Sin Fines de Lucro (ASFL) y Sector Público.
m) Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el
contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categoría
n) Adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente cuyo costo por
unidad no supere S/. 963 (1/4 de UIT).

o. Gastos de viaje al interior del país
64

65
2) Gastos no permitidos:
a. Gastos por operaciones con contribuyentes que tengan la condición de NO
HABIDOS, salvo que hayan recuperado la condición de HABIDO hasta el 31 de
Diciembre del 2013.
b. Gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y
características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
c. Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
d. Las donaciones que no sean a favor de entidades y dependencias del Sector
Público Nacional y de entidades sin fines de lucro calificadas como tal por parte de
la SUNAT.
e. Las multas e intereses moratorios previstos en el Código Tributario y sanciones
del Sector Público.
f. Impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero.
g. Pagos efectuados sin utilizar medios de pago por operaciones superiores a S/.
3,500 o US $ 1,000.
h. Asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones no
admitidas por la Ley.
i. La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación y
otros activos intangibles similares de duración ilimitada.

66
j. Los gastos, incluida la pérdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en países o
territorios de baja o nula imposición; o, (Paraísos Fiscales)
3) Sin quedar comprendidos en los supuestos anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a través de un país o territorio de baja o nula imposición.
k. La remuneración que los notarios se asignan a través de su planilla, en
aplicación de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19° del Decreto Legislativo
N° 1049.
l. Los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de Instrumentos
Financieros Derivados que califique en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o
establecimientos permanentes situados en países o territorios de baja o nula
imposición.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simétricas a través de posiciones de
compras y de venta en dos o más instrumentos Financieros Derivados, no se
permitirá la deducción de pérdida sino hasta que exista reconocimiento de
ingresos

67
m. Las pérdidas de fuente peruana, provenientes de la celebración de
Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura,
sólo podrán deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la
celebración de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin.
n. Los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de Instrumentos
Financieros Derivados que califique en alguno de los siguientes supuestos:
1)Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o
establecimientos permanentes situados en países o territorios de baja o nula
imposición.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simétricas a través de posiciones
de compras y de venta en dos o más instrumentos Financieros Derivados, no
se permitirá la deducción de pérdida sino hasta que exista reconocimiento
de ingresos

68
III.- ¿CÓMO OBTENER LA RENTA NETA IMPONIBLE DE TERCERA
CATEGORÍA?
Renta Neta Imponible = Renta Neta + Adiciones – Deducciones – Pérdidas
Compensables
AJUSTES POR: ADICIONES y DEDUCCIONES
Constituyen diferencias entre el importe en libros del balance general
contrastado con los gastos, costos entre otras deducciones admitidas por la Ley
del Impuesto a la Renta, que obligarán a los contribuyentes a efectuar un ajuste
de tal forma que el resultado sea compatible con las reglas del Impuesto a la
Renta.
Por ejemplo, si contablemente para realizar el balance general se dedujo un
gasto que la Ley del Impuesto a la Renta no permite, el monto de este gasto
deberá sumarse a la Renta Neta de Tercera Categoría, a efectos de obtener la
Renta Neta Imponible de Tercera Categoría.

69
PÉRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES (Sistemas)
La Ley establece que los contribuyentes domiciliados en el país podrán
compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable, de acuerdo con alguno de los siguientes
sistemas:
A.Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable, imputándola año a año, hasta agotar su
importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4)
ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente
al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vezEl saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientestranscurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.
B. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su
importe, al cincuenta por ciento (50%)al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría
que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

70
IV.- ¿CÓMO CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA
CATEGORÍA A PAGAR?
IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR o SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE= RENTA
NETA IMPONIBLE x TASA (28%) – CREDITOS
RENTA NETA IMPONIBLE: Es la base sobre la cual se aplica la tasa del
Impuesto a la Renta, de la siguiente manera:
Tasa
28%

71
CRÉDITOS
Los créditos contra el Impuesto permiten reducir o aminorar el Impuesto anual
determinado y dependiendo del tipo de crédito pueden o no estar sujetos a
devolución. A estos efectos deben considerarse los siguientes créditos:

72
Pagos a cuenta modificación de suspensión de tercera categoría
La modificación y suspensión de los pagos a cuenta del impuesto a la renta,
considerando lo regulado en el artículo 85 del TUO de la ley de impuesto a la
renta (en adelante LIR) y el articulo 54 del reglamento de la LIR.
Cabe recordar que las modificaciones efectuada en el presente año el artículo 85
de la LIR incluye un nuevo supuesto de suspensión y modificación de los pagos a
cuenta para aquellos contribuyentes que determinen dichos pagos aplicando el
1.5%, el cual permite suspender los pagos a cuenta a partir del correspondiente al
mes de febrero, y marzo, abril mayo.

Caso practico
73
Negocios chalacos S.A., empresa dedicada al ensamblaje de autopartes, obtuvo un
coeficiente de 0,0016 en el ejercicio 2013. Desea suspender sus pagos a cuenta del
impuesto a la renta a partir de ejercicio 2014, y para ello, presenta el estado de ganancias
y pérdidas al 31 de enero de dicho ejercicio, determinando un impuesto calculado de s/.
927.00 y un total de ingresos netos acumulados de s/. 842, 640.
Nos consulta cual es el procedimiento para rebajar o suspender los pagos a cuenta del
impuesto a la renta, tomando como referencia el periodo enero de 2014.
Información adicional:
Los ingresos y costos de los ejercicios vencidos son los siguientes:

74
El coeficiente resultante del ejercicio 2013 fue 0,0004.
El pago a cuenta correspondiente a enero de 2014 es s/. 12,640.00.
El impuesto a la renta anual determinado del ejercicio 2012 asciende s/.
9,250.00 y por el ejercicio 2013 a s/. 5,710.00.
La empresa no tiene perdidas tributarias arrastrables acumulables de años
anteriores.
La presentación de una solicitud que contendrá los cálculos que sustenten el
cumplimiento de los requisitos referidos al promedio de los cuatro últimospromedio de los cuatro últimos
ejercicios vencidosejercicios vencidos, los coeficientes de los dos últimos ejercicios vencidos y el
total de los pagos a cuenta de los meses anteriores el pago a cuenta a partir del
cual se solicita la suspensión.

75
Esta solicitud debe ser presentada a la SUNAT, y esta entidad tendrá un plazo
de 30 días hábiles para dar un pronunciamiento al respecto.
Se deberá presentar un archivo con un formato DBF o Excel utilizando un disco
compacto o memoria USB, conteniendo la información del registro de costos,
registro de inventario permanente valorizado y el registro de inventario en
unidades físicas, teniendo en cuenta que es una empresa industrial y además
sus ingresos brutos anuales superan las 1,500 UIT, de acuerdo a lo regulado
por el artículo 35 del reglamento de la ley del impuesto a la renta.
Estos procedimientos están regulados en los artículos 4 y 5 de la resolución de
superintendencia N° 101-2013/SUNAT

PAGOS A CUENTA IMPUESTO A LA RENTA A PARTIR DE ENERO
2015 – PDT 621
76
Cada mes las empresas que pertenecen al régimen general realizan pagos
a cuenta del impuesto a renta mediante la declaración PDT 621.
Para este ejercicio 2015 hay un cambio muy relevante en cuanto al pago a
cuenta de renta, ya que para esta ocasión tendremos que multiplicar pormultiplicar por
un coeficienteun coeficiente.
Uso del Coeficiente del impuesto a la renta
Actualmente hay dos sistemas de pago el A (porcentaje) y B (coeficiente).
Para no escribir mucho lo describo con esta gráfica. Por lo tanto cual sea
tu caso para tu pago a cuenta de enero de 2015 utilizaras alguno de los
sistema de pago.

PAGOS A CUENTA RENTA
77
IC= Impuesto Obtenido / IN= Ingresos NetosIC= Impuesto Obtenido / IN= Ingresos Netos

78
Multiplicación por el factor 0.9333
El 31 de diciembre del 2014 se promulgo la Ley 30296, en la cual en su
Décimo Primera Disposición Complementaria Final, prescribe que para
efectos de determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría del ejercicio 2015, el coeficiente deberá serel coeficiente deberá ser
multiplicado por el factor 0.9333.multiplicado por el factor 0.9333.
¿Qué significa este factor?
Significa que para tu declaración de enero de 2015 tendrás que multiplicar
tu sistema de pago por el factor 0.9333 para determinar tu pago a cuenta.
Casos Prácticos
1. La empresa “MACO” SAC actualmente está manejando un coeficiente
de 0.034 (coeficiente utilizado en su declaración del Periodo Diciembre
2014). Para el periodo de enero de 2015 la empresa tuvo un nivel venta de
S/. 29,000 (Base Imponible). ¿Calcular el pago a cuenta del IR para el
periodo de Enero de 2015?

80
Como pueden ver al aplicar dicho factor, el PAC disminuirá.
Este ahorro es la finalidad del gobierno para reactivar la
economía del país.
Conclusiones
1. Dicho factor solo se aplicara para las empresas del régimen
general.
2.Tener en cuenta que el uso del factor es a partir de la
declaración del periodo Enero 2015.
3. El factor se aplica tanto para el sistema de pago A o B.

81
Registros o inventarios físicos
Los registros o inventarios físicos a que se alude en el literal a del acapite i) del
segundo párrafo del artículo 85 de la ley, se presentaran en archivos con formato
DBF o Excel utilizando para tal efecto un disco compacto o una memoria USB.
Declaración
A efectos de elaborar la declaración, los contribuyentes utilizaran el aplicativo en
formato Excel que estará disponible en SUNAT virtual, a partir de la vigencia de la
presente resolución.
El archivo que genere dicho aplicativo contendrá la declaración, la que impresa y
debidamente firmada por el representante legal se presentara en los lugares
señalados en el artículo 6.
Nota: Dividir el costo entre las Ventas para obtener los coeficientesNota: Dividir el costo entre las Ventas para obtener los coeficientes

82
Los coeficientes obtenidos resultan de dividir el monto del costo de ventas entre las
ventas netas, calculamos el promedio de los ratios obtenidos en los (3) últimos
ejercicios.
92.98% + 95.92% + 96.41% = 285.31% = 95.10
3 3
El porcentaje de 95.10% cumple con el requisito que establece la norma de ser
mayor o igual a 95%.
Es terminar el coeficiente resultante del estado de ganancias y pérdidas – en
adelante, EGP – acumulado al 31 de enero de 2014.
Impuesto calculado = 927 = 0,0011
Ingresos netos 842, 640
El coeficiente obtenido de 0,0011 lo comparamos con el coeficiente señalado en la
tabla dispuesta en el artículo 85 de la ley de impuesto a la renta, para el periodo de
febrero.
El coeficiente resultante del EGP al 31 de enero de 2014 (0,0011%) es inferior al
coeficiente establecido como límite en la tabla (0,0013), por lo que la empresa si ha
cumplido este requisito.

Exoneraciones
Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, entre otros:
a)Las rentas que las sociedades o instituciones religiosassociedades o instituciones religiosas destinen a la
realización de sus fines específicos en el país, debiendo inscribirse en los
registros de la SUNAT y presentar el testimonio o copia simple del
instrumento de su constitución inscrita en los Registros Públicos.
b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucroasociaciones sin fines de lucro destinadas a
sus fines específicos en el país, tales como beneficencia, asistencia social,
educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política,
gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan directa o
indirectamente entre sus asociados las ganancias y que, en caso de
disolución, en sus estatutos este previsto que su patrimonio se destinará a
cualquiera de los fines mencionados.
83
EXONERACIONES E INAFECTACIONESEXONERACIONES E INAFECTACIONES

c) Las universidades privadas, constituidas como personas jurídicas de derecho
privado sin fines de lucro, de acuerdo con lo señalado por el Artículo 6º de la
Ley Nº 23733 – Ley Universitaria, siempre que se cumplan los requisitos
señalados en dicho dispositivo.
d) Ingresos brutos exonerados:
- Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales
de países extranjeros por sus actuaciones en el país.
- Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros
por los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica,
ópera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectáculos públicos
culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el país. Las
exoneraciones no son permanentes, las normas tributarias les fijan un plazo.
84

Inafectaciones:
Son ingresos inafectos:
- Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
-Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o
incapacidad producidas por accidentes o enfermedades.
-Las compensaciones por tiempo de servicios. (CTS)
-Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal.
-Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia
85

Entre los sujetos inafectos están:
a)El Sector Público Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos
Regionales y las Municipalidades), con excepción de las empresas que conforman
la actividad empresarial del Estado.
b)Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigación superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá
acreditarse con el Testimonio o copia simple del instrumento de constitución
inscrito en los Registros Públicos y con la Constancia de inscripción en el Consejo
de Super vigilancia de las Fundaciones al solicitar su inscripción en la SUNAT.
c)Las Comunidades Campesinas.
d)Las Comunidades Nativas.
86

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIASINFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones y sanciones tributarias se ubican dentro de la familia de las
infracciones y sanciones administrativas; regulándose las mismas en el Código
Tributario ; mientras que los ilícitos de Mayor gravedad con impacto
tributario se Regulan mediante el derecho penal, a Través del Decreto
Legislativo N° 813–Ley Penal Tributaria
No obstante que las infracciones administrativas y los ilícitos Penales
comparten la misma naturaleza y que gran parte de la Doctrina y la
jurisprudencia internacional coinciden en señalar Que por tal circunstancia
deben aplicarse en ambas disciplinas Los mismos principios, el legislador
peruano, en el Código Tributario ha tomado distancia de Algunos de dichos
principios, como veremos más adelante
87

INFRACCION TRIBUTARA
88
ACCION U OMISIONACCION U OMISION QUE IMPORTE DE LA VIOLACION DEQUE IMPORTE DE LA VIOLACION DE
NORMAS TRIBUTRIASNORMAS TRIBUTRIAS
siempre que se encuentre tipificada como tal en el presentesiempre que se encuentre tipificada como tal en el presente
titulo o en otras leyes o decretos legislativostitulo o en otras leyes o decretos legislativos
Art. 164° CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA: Toda acción uArt. 164° CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA: Toda acción u
omisión que importe violación de Normas Tributarias Constituyeomisión que importe violación de Normas Tributarias Constituye
infracción sancionable de acuerdo a lo establecido en este títuloinfracción sancionable de acuerdo a lo establecido en este título

Determinación de Tipos de InfracciónDeterminación de Tipos de Infracción
La infracción será determinada en forma objetiva, Sancionadas
administrativamente con penas:
Pecuniarias
Comiso de Bienes
Internamiento Temporal de vehículos
Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales
independientes
Suspensión de Licencias
Suspensión de permisos
Suspensión de autorizaciones o concesiones vigentes otorgadas por
entidades del Estado
89

ENTE FISCALIZADOR DE SANCIONES TRIBUTARIASENTE FISCALIZADOR DE SANCIONES TRIBUTARIAS
En el control del cumplimiento de las acciones Tributarias Administrativas laEn el control del cumplimiento de las acciones Tributarias Administrativas la
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA SUNATSUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA SUNAT
SE PRESUME LA VERACIDAD DE LOSSE PRESUME LA VERACIDAD DE LOS
HECHOS COMPROBADOS POR LOSHECHOS COMPROBADOS POR LOS
AGENTES FISCALIZADORESAGENTES FISCALIZADORES
DE ACUERDO A LO QUEDE ACUERDO A LO QUE
ESTABLESCA MEDIANTEESTABLESCA MEDIANTE
DECRETO SUPREMODECRETO SUPREMO
90

• POR SU NATURALEZA PERSONAL
• NO SON TRANSFERIBLES
Las normas tributarias que se supriman o reduzcan sanciones por
Infracciones tributarias no extinguirán las que se encuentren en
tramite o ejecución
92
INTRANSMICIBILIDAD DE LAS ACCIONES
A LOS HEREDEROS Y
LEGATARIOS
INRRECTROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIASINRRECTROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS

EXTINCION DE LAS SANCIONES
LAS SANCIONES TRIBUTARIAS SE EXTINGUEN CONFORME A LO
ESTABLECIDO EN EL ARTICULO N°27
93
 PAGO
 COMPENSACIÓN
 CONDONACIÓN
 CONSOLIDACIÓN
 RESOLUCION DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SOBRE
DEUDAS DE COBRANZAS DUDOSAS O DE RECUPERACIÓN
ONEROSA
 OTRAS LEYES ESPECIALES

94
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

A partir del periodo tributario Agosto 2012 se abonará por concepto de pago a
cuenta de tercera categoría el monto que resulte mayormonto que resulte mayor de comparar las cuotas
mensuales determinadas de acuerdo a los siguientes sistemas:
Sistema «A» Coeficiente.- La cuota mensual obtenida al aplicar a los ingresos
netos obtenidos en el mes el coeficiente que resulta de dividir el monto del
impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable del año anterior entre
el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
Para el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizará
el coeficiente resultante de dividir el impuesto calculado entre los ingresos
netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
95
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA (P.A.C)
Art. 85° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. (LIR)

Sistema «B» Porcentaje.- Sólo en caso de no existir impuesto calculado en
el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, se
abonará como pago a cuenta las cuotas mensuales que se determinen al
aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mes
Para el caso de los contribuyentes del Régimen de Amazonía (Ley Nº
27037) el cálculo se efectuará aplicando a los ingresos obtenidos en el mes
el 0.3% (para aquellos afectos al Impuesto a la Renta con tasa del 5%) ó
0.05 (para aquellos afectos al Impuesto a la Renta con tasa del 10%).
Los contribuyentes acogidos a la Ley de Promoción del Sector Agrario (Ley
Nº 27360) y/o a la Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura (Ley
Nº27460), efectuarán el cálculo considerando el 0.08 o 8% a los ingresos
netos obtenidos en el mes.
96

Preguntas Frecuentes
1.¿Cualquier negocio de una persona natural puede pertenecer al Régimen General
del Impuesto a la Renta?
Sí. No hay impedimento para que cualquier negocio de una persona natural pueda
pertenecer al Régimen General del Impuesto a la Renta.
2. Pedro ha iniciado actividades en el Ejercicio 2013, al finalizar el ejercicio
determina que ha obtenido Renta Neta Imponible, por lo que tiene impuesto
calculado, ¿qué sistema le corresponderá utilizar a fin de efectuar el cálculo de sus
pagos a cuenta del año 2014?
A Pedro le corresponde utilizar el Sistema A : del Coeficiente para realizar los pagos
a cuenta del año 2014, dado que tuvo impuesto calculado el ejercicio anterior.
3. Necesito modificar el coeficiente que vengo utilizando. El 09 de septiembre de
2014 presentaré el PDT Nº 0625 ¿podré utilizar el nuevo coeficiente en mi
declaración correspondiente a agosto, teniendo en cuenta que la fecha de
vencimiento de mi declaración vence ese día?
Sí. Como hemos explicado, el nuevo coeficiente se aplicará a los períodos que no
hayan vencido al momento de la presentación del PDT N° 0625.
97

4. Una asociación deportiva se inscribe en los Registros Públicos. Sus estatutos señalan
que no tendrá fines de lucro, no se distribuirán las ganancias obtenidas y el patrimonio
de la asociación se distribuirá entre los miembros fundadores cuando acuerden su
disolución (el patrimonio está formado por bienes donados por los asociados: un
terreno, un vehículo y equipos deportivos). ¿Considera que la asociación cumple los
requisitos para gozar de la exoneración del Impuesto a la Renta?
No, debido a que en sus Estatutos se establece la distribución del patrimonio entre sus
asociados, y no como la norma lo señala; es decir, que deberá ser entregado a otra
entidad cuyo fin sea alguno de los establecidos por la misma.
5. La ferretería “LOS CLAVOS E.I.R.L.” sufrió un robo en su local principal, perdiendo
todos sus libros y registros de contabilidad. La empresa se pregunta qué hacer ante
dicha situación.
La empresa deberá realizar la denuncia correspondiente ante la comisaría del lugar
donde hubiera ocurrido el robo y comunicarlo a la SUNAT dentro de los 15 días hábiles
siguientes a éste, mediante una carta en la que se debe indicar los libros y registros
robados, el período al que corresponden, el nombre del Notario y fecha en que fueron
legalizados y número de legalización. Junto con la carta debe entregar una copia
certificada de la denuncia policial. La empresa tendrá 60 días calendarios a partir del
día siguiente de ocurrido el hecho, para rehacer sus libros y registros contables
98

RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV
El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el
IGV; en este sentido, no es de aplicación en operaciones que estén exoneradas e
inafectas.
Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores ubicados en la
Amazonía de acuerdo a la Ley 27037. Si éste se realiza para su consumo en la zona,
no se retiene por el pago de esta operación, pero si este mismo bien es llevado para
su consumo fuera de la zona, si se retiene.
Asimismo, el Agente de Retención no efectuará la retención del IGV, en las
siguientes operaciones:
a) Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes.
b) Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de Retención.
c) En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviación, recibos por servicios
públicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del
artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
99

d) En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por
máquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el
derecho al crédito fiscal. (Consumidores Finales)
e) En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la
obligación de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en
el artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago,
f) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT)
con el gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N° 917.
(Sistema de detracciones)
g) Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los
importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.
100

h) Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de
Percepción del IGV, según lo establecido en las Resoluciones de
Superintendencia N° 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas
normas modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 037-2002/SUNAT)
i) En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y pólizas
de adjudicación. Estas operaciones seguirán regulándose conforme a lo
dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
j) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la
condición de Agentes de Retención, cuando dichas operaciones las efectúen
a través de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea éste otra Unidad
Ejecutora, entidad u organismo público o privado.
k) En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto,
incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos
Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N° 25774 y normas
modificatorias.
101

La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retención o Agente de
Percepción referidos en los incisos a),b) y h) se verificará al momento de
realizar el pago.
Al sujeto excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes sólo se le retendrá
el IGV por los pagos que se le efectúe a partir del primer día calendario del
mes siguiente de la notificación de su exclusión e incluso respecto de
operaciones realizadas a partir del 01 de junio del 2002.
Excepción de la obligación de retener
Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es igual o
inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700.00) y la suma del importe
de la operación de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.
102

Importe Pagado
Importe de la(s)
Operación(es)
Se efectúa la
retención
Más de S/. 700 Más de S/. 700 SI
Menos de S/. 700 (a) SI
Menos de S/. 700 Más de S/. 700 SI
Menos de S/. 700 NO
103

(a) Para efecto del cuadro, se entiende que se ha dado más de una
operación con estas características y cuya suma supera los S/. 700
(Setecientos Nuevos Soles).
Donde: El importe de la(s) operación(es), incluye el monto total del
comprobante de pago o la suma de los montos de los comprobantes de
pago involucrados en el pago que otorgan derecho a crédito fiscal o gasto
deducible para el Impuesto a la Renta, (tales como facturas, nota de debito,
ticket de maquina registradora que otorgan derecho a crédito fiscal).
La base de la retención corresponde al precio de venta del comprobante de
pago el mismo que incluye el IGV.
104

Designación y exclusión de Agentes de Retención-Oportunidad de retener
La designación de Agentes de Retención, así como la exclusión de alguno
de ellos, se efectuará mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
Los sujetos designados como Agentes de Retención actuarán o dejarán de
actuar como tales, según el caso, a partir del momento indicado en dicha
resolución.
Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la calidad de
Agentes de Retención se extingan y se produzca la baja del RUC, las Unidades
Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean designadas
Agentes de Retención, deberán efectuar las retenciones que correspondan
por las operaciones pendientes de pago que hubieran realizado las primera
105

• Padrón de Agentes de retención
– La designación de los Agentes de Retención, así como su exclusión, será notificada
de acuerdo a lo dispuesto por el art. 104 del Código Tributario.
– Los sujetos designados como Agentes de Retención retendrán por los pagos a
partir de la fecha en que deban operar como tales.
– Los sujetos excluidos como Agentes de Retención dejarán de retener por los pagos
realizados a partir de la fecha en que opere su exclusión.
– Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la calidad de
Agentes de Retención se extingan y se produzca su baja del RUC, las Unidades
Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean nombradas Agentes de
Retención deberán efectuar las retenciones que correspondan por las operaciones
pendientes de pago que hubieran realizado las primeras.
106

Tasa de retención
Res. Superintendencia N° 037-2014 SUNAT del 31-01-2013., Desde el
1°-03-2014
La tasa de la retención es del Tres por ciento (3%) del precio de
venta. El cliente o adquiriente de bienes y servicios efectuará la
retención sobre el total de la operación incluyendo el IGV
En caso de pagos parciales de la operación gravada con el impuesto,
la tasa de retención se aplicará sobre el importe de cada pago.
107

INFORMACIÓN IMPRESA:
1. Datos de identificación del Agente de Retención:
a) Apellidos y nombres, denominación o razón social.
b) Domicilio fiscal.
c)Número de RUC
2. Denominación del documento: "Comprobante de Retención".
3. Numeración: Serie y número correlativo.
108
COMPROBANTE DE RETENCION
Los Comprobantes de Retención, deberán cumplir obligatoriamente los
siguientes requisitos mínimos:

4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
a) Apellidos y nombres, denominación o razón social.
b) Número de RUC.
c) Fecha de impresión.
5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual será consignado
junto con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
6. Destino del original y copias:
a) En el original : "Proveedor".
b) En la primera copia : "Emisor- Agente de Retención".
c) En la segunda copia : "SUNAT". La segunda copia permanecerá en poder del
Agente de Retención, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por
Proveedores y ordenado cronológicamente.
109

• INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA :
1. Apellidos y nombres, denominación o razón social del proveedor.
2. Número de RUC del proveedor.
3. Fecha de emisión del "Comprobante de Retención".
4. Identificación de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron
origen a la retención:
a) Tipo de documento.
b) Numeración: Serie y número correlativo.
c) Fecha de emisión.
5. Monto del pago.
6. Importe retenido
110

NOTA:
1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retención solicitarán la baja de los
comprobantes de retención y/o cancelación de la autorización de impresión de ser
el caso, hasta la fecha en que opere su exclusión como tales.
2.- Las características del "Comprobante de Retención", en lo que corresponda,
serán las señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
3.- La impresión de los mencionados comprobantes por los Agentes de Retención
se podrá efectuar:
a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario N° 816
-"Autorización de Impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea" y cumplir
con lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N° 110-2000/SUNAT, norma
que establece la forma y condiciones para solicitar las autorizaciones de impresión
empleando SUNAT Operaciones en Línea, así como, en lo que sea pertinente, las
obligaciones señaladas en los numerales 1, 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del Artículo 12°
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
111

b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Retención pueden
utilizar su propio sistema computarizado. Para ello, requieren presentar
previamente el formulario 806 a la SUNAT para que autorice la serie asignada al
punto de emisión y el rango de los comprobantes a imprimir. En este caso, el
comprobante de pago no requiere cumplir con los datos de la imprenta y las
obligaciones señaladas en el numeral 1 del Artículo 9° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
La referida autorización será solicitada a partir de la fecha de su designación
como Agente de Retención.
112

DECLARACIÓN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIÓN
•El Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones
practicadas durante el mes y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT-
Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626.
•La declaración y el pago se realizará inclusive cuando en el período no se
hubieran practicado retenciones y de acuerdo al cronograma aprobado por la
SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias regulares.
•A continuación presentamos un esquema de la Declaración y el Pago del
Agente de Retención.
113

Declaración del Proveedor, deducción del monto retenido y devolución
•La Declaración del Proveedor será presentada al vencimiento de sus obligaciones
tributarias regulares, de conformidad con el cronograma de pago que publica la
Administración Tributaria.
•El Proveedor utilizará el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621, y podrá
deducir del impuesto que le corresponda pagar las retenciones que le hubieran
efectuado.
•A continuación presentamos un esquema de la declaración del Proveedor y la
deducción del monto retenido:
114

DECLARACION DEL PROVEEDOR Y DEDUCCION DEL MONTO RETENIDO
• Declara y Paga en el PDT 621
115
PROVEEDOR
(Sujeto de Retención)
Consignará el impuesto
retenido en el Periodo en el
PDT
SUNAT
Impuesto Bruto S/.1800
- Crédito Fiscal S/. 800
Impuesto Resultante S/.1000
o saldo a favor
-- SF Mes anterior S/. 500
Menos Impuesto
Retenido 3% de
S/. 10,000 S/. 300
Saldo a Pagar o a
Favor S/ 200

• El Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran
efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración.
• Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para
absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los
períodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra
deuda tributaria.
• El Proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que
consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3 períodos consecutivos. A
menos que le sea de aplicación la Quinta Disposición Final de la R. S. 128-2002 del
Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisición de combustible, en cuyo
caso:
• Deducirá de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones y luego las
retenciones que le hubieran efectuado
• Podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en la
declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho
concepto en un plazo no menor de 2 periodos consecutivos
116

• También puede solicitar la devolución o ampliar la deducción respecto de
las retenciones indebidas efectuadas sin considerar las excepciones de la
obligación de retener o las operaciones excluidas de la retención, con la condición
que el monto retenido haya sido incluido en la declaración del Proveedor y el
Agente de Retención hubiera efectuado el pago respectivo.
• Funcionamiento y aplicación del Régimen de Retenciones
• El Agente de Retención:
a) Efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV.
• En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retención deberá
emitir y
• entregar el comprobante de retención al proveedor. Tratándose de pagos
parciales,
• la tasa de retención se aplicará sobre el importe de cada pago.
b) El Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones practicadas en
el período y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retención,
Formulario Virtual N° 626.
• El Agente de Retención deberá presentar el referido PDT inclusive cuando no se
• hubieran practicado retenciones en el periodo.
117

NOTA:
– La declaración y el pago se realizarán de acuerdo con el cronograma
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
– El Agente de Retención no podrá compensar el saldo a favor del
exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones
realizadas.
– Para efectos del cálculo del monto de la retención, en las
operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión a
moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha de pago. En los días en que no se publique el tipo
de cambio referido se utilizará el último publicado.
En el siguiente grafico, se muestra cómo se elabora el registro de las
retenciones y cual será la estructura de los datos que se utilizará con
la finalidad de importar los datos al PDT 626 – Agentes de Retención
118

119
Registro de los Comprobantes de Pago sujetos a retención
La R.S. N° 050-2002/SUNAT precisa que el Agente de Retención podrá abrir una
columna en el Registro de Compras en la que marcará:
a)Los Comprobantes de Pagos sujetos a retención.
b) Las Notas de Débito y Crédito que modifiquen los Comprobantes de Pago
correspondientes a operaciones que se encuentren sujetas a retención

A CONTINUACIÓN ANEXAMOS UN ESQUEMA DE CÓMO PODRÍA LLEVARSE EL REGISTRO DE COMPRAS:
120

• Tipo de Cuentas y Registro de Control deben llevar el Agente de Retención
y el Proveedor
a) El Agente de Retención:
1. Abrirá en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones por
Pagar". En dicha cuenta controlará mensualmente las retenciones
efectuadas a los proveedores y contabilizarán los pagos efectuados a la
SUNAT.
Ejemplo:
Si en el mes de enero un Agente de Retención ha efectuado retenciones por el
monto de S/. 150, y a su vez ha declarado y efectuado el correspondiente
pago a la SUNAT, mediante el PDT- Agente de Retención, Formulario
virtual N° 626, el registro por este mes se efectuará de la siguiente
manera:
121

2. Asimismo, deberá llevar un "Registro del Régimen de Retenciones" en el cual
controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por pagar por cada
proveedor. Dicho registro deberá contener, como mínimo, la siguiente
información en columnas separadas:
• Fecha de la transacción.
• Denominación y número del documento sustentatorío.
• Tipo de transacción realizada, tales como: compras, ajustes a la operación,
pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de
cambio, entre otras.
• Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o del haber,
según corresponda a la naturaleza de la transacción.
• Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.
123

NOTA:
El Agente de Retención que utilice sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad podrá llevar dicho registro anotando el
total de las transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en
forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la
información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de
cada transacción.
El "Registro del Régimen de Retenciones" no podrá tener un atraso mayor
a 10 días hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se reciba o emita, según corresponda, el documento que
sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Además, le son
de aplicación las disposiciones establecidas en la Resolución de
Superintendencia N° 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para
la autorización de registros y libros contables vinculados a asuntos
tributarios.
124

b) El proveedor:
Abrirá en su contabilidad, una subcuenta denominada "IGV Retenido"
dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se
controlará las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de
Retención, así como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
Ejemplo:
A la empresa "A" LE EFECTUARON retenciones durante un determinado mes
por S/. 150.00, sin embargo solamente aplicó para DICHO mes S/. 50.00
arrastrando DE ESTA MANERA para el mes siguiente un saldo de S/. 100 por
retenciones no aplicadas.
A continuación se anexa un esquema que grafica este supuesto:
125

¿Cuáles son los requisitos para la devolución del saldo de retención no
aplicado? Los proveedores podrán solicitar devolución por el saldo de retención
no aplicado
(Retención del periodo + retenciones de meses anteriores – impuesto a pagar.)
Requisitos
1. Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que
solicita la devolución en su condición de proveedor.
2. Si el contribuyente sólo tiene la condición de proveedor, deberá tener un
saldo de retenciones no aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma
consecutiva, de acuerdo al artículo 2° de la R.S. N° 061-2005/SUNAT.
3. Si el contribuyente tiene la condición de proveedor señalado en el punto
anterior, y cliente (según lo establecido en el inciso d) del art. 1° de la RS N°128-
2002 / SUNAT) a la vez, es decir si se le ha retenido el IGV por sus ventas y
percibido por sus compras, deberá tener un saldo de retenciones no aplicado
por un plazo no menor de 2 meses. (5ta disposición final R.S.128-2002/SUNAT).
4. Solicitar la devolución del saldo acumulado no aplicado que conste en la
última declaración mediante el formulario N° 4949, siempre que se haya
cumplido con los plazos señalados en los puntos anteriores. El plazo máximo
para atender la solicitud de devolución es de 45 días hábiles de acuerdo al art.
32° del D.S. 126-94-EF
127
DEVOLUCION DE RETENCIONES FORMA 4949

¿Dónde solicito la devolución del saldo no aplicado?
A fin de solicitar la devolución del saldo de retenciones no aplicados, el contribuyente deberá
realizar lo siguiente
1.- Dirigirse a cualquiera de las ventanillas de los Centros de Servicios o en la
dependencia de la SUNAT, donde se encuentre su domicilio fiscal. Cabe precisar, que
para el caso de:
a) Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, en la
sede de la Intendencia.
b) Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima:
Principales Contribuyentes, en las oficinas que le correspondan o en los Centros de
Servicios al Contribuyente en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del
Callao.
c) Medianos y Pequeños Contribuyentes, en los Centros de Servicios al Contribuyente
en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.
d) Contribuyentes de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales, en las oficinas
que les corresponda o en los Centros de Servicios al Contribuyente que se
implementen.
128

2.- Presentar el formulario 4949: Solicitud de Devolución firmado por el titular o el
representante legal acreditado ante la SUNAT, el cual llevará adjunto un escrito en donde
explique los motivos de la devolución.
Importante:
1.Se deberá consignar como periodo tributario , el último vencido a la fecha de
presentación de la solicitud y en cuya declaración conste el saldo acumulado de retenciones
no aplicadas a ese período, ello sin perjuicio que el monto cuya devolución solicita sea
menor.
2. El cómputo del plazo establecido para poder solicitar la devolución de las retenciones no
aplicadas, se iniciará a partir del periodo siguiente a aquel consignado en la última solicitud
de devolución presentada, de ser el caso, aún cuando en dicha solicitud no se hubiera
incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha.
3 Si el tramite lo va realizar una tercera persona, adicionalmente deberá presentar una carta
poder simple en la que se indique expresamente la autorización para realizar el trámite
correspondiente.
129

• ¿Cómo solicito la compensación del saldo no aplicado?
Es uno de los medios de extinción de la obligación tributaria1
, mediante la
cual ésta puede ser compensada, total o parcialmente, por la
Administración Tributaria, con los créditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que
correspondan a períodos no prescritos, sean administrados por el mismo
órgano administrador (SUNAT) y cuya recaudación constituya ingreso de
una misma entidad.
1
Texto Único Ordenado (TUO) aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas modificatorias.
130

• Consultas Frecuentes
DEFINICIÓN
1. ¿Todas las operaciones que se efectúen con el Agente de
Retención están sujetas a retención?
• El Régimen de Retenciones del IGV es aplicable a los proveedores
únicamente por las operaciones de venta de bienes muebles,
primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y
contratos de construcción, afectas a dicho impuesto.
• Las operaciones que están exoneradas o inafectas del IGV no están
sujetas a retención alguna.
• Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones
gravadas con el IGV que se encuentren comprendidas en el
Régimen de Retenciones no podrán incluir operaciones no
gravadas con el impuesto.
Ejemplo:
• En la compra que realiza un Agente de Retención a un proveedor
de la Amazonía para consumo en la zona, no se retiene por el pago
de la operación. Pero, si es para su consumo fuera de la zona, si se
retiene.
131

OPORTUNIDAD DE EFECTUAR LA RETENCIÓN
2. ¿Cuándo se debe efectuar la retención?
•El Agente de Retención efectuará la retención en el momento en que se realice el
pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el
IGV. El Régimen de Retenciones se aplica desde el 01.06.2002.
• En el caso de pagos parciales, la retención se aplicará sobre el importe de cada
pago.
EMISIÓN DE NOTAS DE DÉBITO
3. ¿Cuál es el procedimiento para determinar el Importe de la Operación, en el caso
de la emisión de Notas de Débito?
•Previamente, cabe recordar que la emisión de una Nota de Débito permite
sustentar el aumento del valor de las operaciones de venta producto del mayor
valor del precio de venta, de errores o de omisiones en el importe de la operación.
•La situación del importe de la operación varía dependiendo si se efectuó o no el
pago del Comprobante de Pago antes de la emisión de la Nota de Débito. A
continuación presentamos varios supuestos:
132

Importe del
comprobante de
pago F/
Importe de la Nota
de Débito N/D
Importe total de la
operación
Condición a la fecha de
emisión de la Nota de
Débito
Se efectúa la retención?
En que casos Si o No
S/. 690 S/. 30
3% (1)
S/. 720 Se pagó el importe del
Comprobante de Pago
sin retención. S/. 690
SI, por el importe de la
Nota de Débito S/. 30.00
S/. 690 S/. 30 S/. 720
3%( 22)
No se pagó el importe
del Comprobante de
Pago.
SI, por el importe total
de la operación S/
720.00
S/. 710
3% (21)
S/. 30 S/. 740 Se pagó el importe
del Comprobante de
Pago con retención.
S/710
SI, por el importe
de la Nota de
Débito S/.30.00
Importe del
comprobante de
pago
Importe de la
Nota de Débito
Importe total
de la operación
Condición a la
fecha de emisión
de la Nota de
Débito
Se efectúa la
retención?
S/. 710 S/. 30 S/. 740
3% (22)
No se pagó el
importe del
Comprobante de
Pago con
retención.
SI, por el importe
total de la
operación
S/.740.00
S/. 600 S/. 30 S/. 630 No el Importe del
Comprobante
pagado o
NO, porque el
importe de la
operación incluida133

EMISIÓN DE NOTAS DE CRÉDITO
4. ¿Cuál es el procedimiento para determinar el Importe de la Operación,
en el caso de la emisión de Notas de Crédito?
•La emisión de la Nota de Crédito permite sustentar la reducción del
valor de las operaciones por descuentos, bonificaciones, anulación
parcial o total por devolución de bienes.
•La situación del importe de la operación varía dependiendo si se
efectuó o no el pago del Comprobante de Pago antes de la emisión de
la Nota de Crédito. A continuación presentamos varios supuestos:
134

Importe del
comprobante
de pago F/
Importe de la
Nota de
Crédito N/C
Importe total
de la operación
Condición a la
fecha de emisión
de la Nota de
Crédito
Se mantiene la retención
realizada? Si o No
S/. 750
3% 23
727
S/. 60 S/. 690 Se pagó el
importe del
Comprobante de
Pago con
retención.
Sí, la retención persiste por
el monto del Comprobante
de Pago y no se devuelve el
importe retenido, queda a
favor de la siguiente F/.(1)
S/. 750 S/. 60 S/. 690 No se pagó el
importe del
Comprobante de
Pago.
NO, el importe de la
operación incluida la Nota
de Crédito, no supera el
monto mínimo de S/.700
S/. 630 S/. 30 S/. 600 Importe del
Comprobante
pagado o
pendiente de
pago, es de 630
NO, el importe de la
operación no supera el
monto mínimo de S/.700
(en ninguno de los dos
casos)
135

(1) en este caso, la retención correspondiente al monto de las notas de
crédito, podrá deducirse de la retención que corresponda a operaciones con
el mismo proveedor respecto de las cuales aún no ha operado la retención.
es decir, S/. 23 (3% de S/.750) podrá deducirse de las retenciones que
corresponda efectuar por otras operaciones (si en una próxima operación,
se emite una factura al mismo proveedor por un importe total de S/. 800, la
retención que le correspondería sería s/. 24 – 23 = 1.00).
5. ¿Cuál es el procedimiento para deducir el importe de la retención de las
notas de crédito cuyo comprobante de pago relacionado ya sufrió la
retención?
las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se
efectuó la retención no darán lugar a una modificación de los importes
retenidos ni a su devolución por parte del agente de retención; sin perjuicio
de que el IGV retenido sea deducido del impuesto bruto mensual.
la retención correspondiente al monto de las notas de crédito podrá
deducirse de la retención que corresponda a operaciones con el mismo
proveedor, respecto de las cuales aún no ha operado la retención.
136

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