Curso de auditoria_financiera[1]

CURSO DE AUDITORIA FINANCIERA

BIENVENIDOS

AUDITORIA FINANCIERA
Su aplicación se fundamenta en la normativa legal
siguiente:

-Constitución de la República del Ecuador
-Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado
-Ley de Régimen Tributario Interno
-Reglamento a la Ley de la Contraloría
-Reglamento de aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno

Su aplicación se fundamenta en la normativa técnica
siguiente:
-Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
-Normas Ecuatorianas de Contabilidad
(Publicadas en R.O. 291 de 5/10/1999 y R.O. 740 de
8/01/2003)
-Normativa de Administración Financiera:
-Principios de Contabilidad Gubernamental
-Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental
(Publicadas en el R.O. (suplemento) 259 de 24/01/2008, y
reformas hasta el 14/04/2011 del Ministerio de Finanzas
-Normas de Control Interno para el Sector Público
(Publicadas en R.O. 087 de 14 de diciembre de 2009)

• Normativa de Administración Financiera:

- A.- Clasificador Presupuestario de ingresos y gastos y
B.- Catálogo general de cuentas emitido mediante
Acuerdo 204 del 30/07/2010; actualizados al 04/01/2011
y 30/03/2011, respectivamente.
- Normas Técnicas de Presupuesto; actualizadas al
18/02/2011
- Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental;
actualizadas al 15/10/2010

Su aplicación se fundamenta la normativa técnica siguiente:
-Normas Ecuatorianas de Auditoría
(Publicadas por la Federación Nacional de Contadores del
Ecuador, estudio y análisis, de fecha 31/03/2000)
-Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental
(Publicadas mediante Acuerdo Contraloría General 019,
R.O. 10/10/2002)
-Manual de Auditoría Financiera
(Publicado mediante Acuerdo 016 C.G. de 27/08/01)
-Declaraciones Sobre Normas de Auditoría (Statement on
Auditing Estándar SAS y sus interpretaciones por el AICPA
y Normas Internacionales de Auditoría (NIAs), emitidas por
el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría

AUDITORÍA FINANCIERA
Normativa de aplicación general

Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, emitidas
por la AICPA
SAS: pronunciamientos sobre las normas de Auditoría,
emitidos por la AICPA
NIAs Normas Internacionales de Auditoría, emitidas por
IFAC
NIIF Normas Internacionales de Información Financiera
(Según cronograma, aplicación obligatoria en el país, a
partir del 1 de enero de 2010) Superintendencia de Cías.
NIAA Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento (Según cronograma aplicación
obligatoria en el país, a partir del 1 de enero de 2010)

Art. 20 LOCGE.- La auditoría financiera informará
respecto a un periodo determinado, sobre la
razonabilidad de las cifras presentadas en los
estados financieros de una institución pública, ente
contable, programa o proyecto; concluirá con la
elaboración de un informe profesional de auditoría,
en el que se incluirán las opiniones correspondientes.
En este tipo de fiscalización, se incluirán el examen
del cumplimiento de las normas legales, y la
evaluación del control interno de la parte auditada.

Informará respecto de:
- Ente contable
- Periodo especifico
- Razonabilidad de cifras presentadas en
los Estados Financieros
- Cumplimiento de normas legales
- Control interno

Objetivo General:

Dictaminar sobre la razonabilidad de los
estados financieros preparados por la
administración de las entidades públicas

Objetivos específicos:

-Examinar el manejo de los recursos financieros
-Verificar que la entidad ejerza adecuados controles
-Verificar el cumplimiento de disposiciones legales
-Formular recomendaciones dirigidas a fortalecer la
administración de los recursos públicos

Características:
-Objetiva, por que permite su revisión posterior de hechos
reales
-Sistemática, porque su ejecución es planeada
-Profesional, porque es realizada por auditores
contadores públicos, con título a nivel universitario
-Específica, cubre revisión de operaciones financieras
-Normativa, verifica la legalidad y propiedad de las
operaciones
-Decisoria: emite dictamen profesional sobre la
razonabilidad de cifras de estados financieros

PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA

Orden de Trabajo
- Objetivo general de la auditoría
- Alcance
- Presupuesto de recursos y tiempo
- Instrucciones específicas


Comprende las fases:

- Planificación
- Ejecución del trabajo
- Comunicación de resultados

Distribución del tiempo para la auditoría
Fase Función Comunicación Total
resultados
Planificación 30% 5% 35%

Ejecución 50% 10% 60%

Comunicación 0% 5% 5%
resultados
Total 80% 20% 100%

Planificación de la Auditoría
Fases o momentos de la planificación:

Planificación Preliminar

Planificación Específica

Planificación Preliminar
Propósito:
Obtener o actualizar la información general sobre la entidad y principales
actividades
Elementos:
-Conocimiento de la entidad
-Principales actividades, operaciones
-Principales políticas y prácticas contables, presupuestarias
-Cuentas significativas
-Grado de confiabilidad de la información
-Riesgos inherentes y ambiente de control
-Comprensión de utilización de sistemas de información

Análisis de la información financiera
Identificación de actividades principales y sus riesgos
Determinar variaciones y porcentajes a fin de establecer la
significatividad de las cuentas y su movimiento a través de:
Análisis vertical de las cuentas de los Estados Financieros
respecto a subgrupos, grupos y sectores financieros
Análisis horizontal, permitirá establecer variaciones
porcentuales y cuantitativas, determina peso porcentual
frente a activos, pasivos y patrimonio

Materialidad y cuentas significativas:
Magnitud de una omisión o afirmación equívoca que
determina modifique la apreciación sobre la razonabilidad de
los estados financieros

Se considerará la materialidad a dos niveles:
Nivel general, con relación a los estados financieros en
conjunto, se denomina materialidad preliminar (MP)
Nivel de cuentas o grupos de cuentas individuales, se
denomina error tolerable (ET)

Planificación de Auditoría
Grado de confiabilidad de información financiera

Se deben considerar los siguientes aspectos:

-Estructura y tamaño de las unidades de Administración
Financiera
-Organización y áreas de competencia de la administración
financiera
-Centralización o descentralización de las actividades
financieras
-Responsabilidad de la información financiera


Riesgo inherente y ambiente de control

-Naturaleza de cada actividad
-Estado actual de problemas antes observados
-Actividades y cambios propuestos por la actual
administración

Enfoque preliminar:

Dividir los estados financieros por componentes y
evaluar el ambiente de control y los riesgos inherentes.

Ambiente de Control: grado de confianza que se puede
depositar en los controles existentes.
Riesgos Inherentes: Susceptibilidad de que determinada
partida esté expuesta a la presentación de errores o
irregularidades, se evaluará el riesgo global.

Resultados planificación preliminar:
-Conocimiento de la entidad y su base legal
-Conocimiento de planes estratégicos
-Información financiera que se presenta
-Información presupuestaria que se presenta
-Sistemas informáticos utilizados
-Grado de confiabilidad de la información financiera
-Componentes importantes a examinarse
-Seguimiento de aplicación a las recomendaciones


- Define la estrategia de la Auditoría
Propósitos:
- Evaluar el Control Interno
- Evaluar y calificar los riesgos de auditoría
- Seleccionar los procedimientos de auditoría


• La planificación específica se
ejecutará mediante:
La aplicación de un programa general de
auditoría que contendrá:
-Objetivo de la auditoría
-Recopilación de información adicional
-Evaluación del control interno
-Calificación del riesgo de auditoría
-Enfoque y extensión de procedimientos de
auditoría


Control Interno:

Proceso efectuado por las máximas autoridades y
demás personal de la entidad, designado para
proporcionar una razonable seguridad en relación con el
logro de los objetivos de las siguientes categorías: a)
seguridad de la información financiera; b) efectividad y
eficiencia de las operaciones y c) cumplimiento con las
leyes y regulaciones aplicables

Componentes del Control Interno:
Ambiente de Control:
- Control por parte de la Gerencia o Dirección superior
- Organización y estructura del ente.
Reconocimiento de controles generales y controles
clave
- Controles generales: tienen relación con la organización
del ente, segregación de funciones, Ejemps. Autorización
de operaciones, registro de operaciones, custodia de
activos
- Controles clave: Procedimientos que manifiestan
seguridad y confianza. Proporcionan un grado de
satisfacción. Ejemps. Adquisiciones en base a
contratos, Informe diario de recaudación y depósito

Métodos de evaluación del Control
Interno
- Cuestionarios de control interno
- Descripciones narrativas
- Diagramas de flujo

Evaluación de Control Interno
Aplicación de los Atributos Funcionales de
Referencia (AFR s)

-Identificar las diferentes áreas a ser
evaluadas, las subáreas que las
componen, los respectivos principios
básicos y los atributos funcionales que se
tomarán para la preparación de los
cuestionarios.

Atributos Funcionales de
Referencia (AFR s)
• Visión sistemática de la Organización,
para observar dos grandes tipos de
procesos:

• Los de generación de bienes o servicios,
objeto principal de la organización
• Los de apoyo, o soporte a la gestión
productiva

Atributos Funcionales de
Referencia (AFR s)
Definición:

• Determinar capacidad de autocontrol y
rectificación de la gestión
• Identificar áreas críticas de desempeño
• Identificar variables e indicadores para
evaluar el sistema de control interno

Evaluación del Control Interno Método AFR s
• Guía para la Evaluación
• Componente: Cuentas por Cobrar

Atributos Funcionales de Referencia AFR s Valoración

Teórica Real
Existe normativa institucional para conceder facilidades de
pago, del consumo del servicio y/ o instalación del mismo 25 15
Existen normativa institucional para exigir los derechos de
cobro, por el servicio prestado y/o instalación realizada 25 10
Se ha levantado un catastro de la cartera vencida, la misma
que está actualizada de manera permanente 15 15
Mantiene la Empresa un Dpto. específico o empleados
responsables de recaudación y recuperación de cartera 35 20

Evaluación de Control Interno AFR s

AFR s Cuestionario
01.- El Reglamento interno de facturación y
recaudación ha sido aprobado por el Directorio de
la Empresa y guarda condición de instrumento
jurídico?
02.- Se han establecido en el Reglamento interno
disposiciones de sanciones, a los morosos; a
efecto de exigir el pago de las obligaciones
vencidas?
03.- Se emite mensualmente un catastro de cartera y
se notifica de las deudas a los morosos?
04.- Se ha desarrollado un manual de procedimientos
de facturación y recaudación y conocen los
empleados para su aplicación?

Evaluación de Control Interno AFR s

El éxito del desarrollo de este método, dependerá:

• Que el equipo de trabajo evaluador, haya logrado
dominio conceptual de los principios básicos de cada
área, así como de los AFR s

• Comprensión de que los AFRs, descritos no son
limitativos

• Adecuada jerarquización de las áreas críticas

Proceso de Evaluación del Control
Interno
• Identificar los riegos de auditoría

• Definir la metodología para evaluar el
control interno de un proceso

• Determinar la relación de causa efecto
que existe entre la evaluación de control
interno y los programas de trabajo en una
auditoría

Proceso de Evaluación del Control
Interno
• Determinar las áreas a evaluar
• Definición de procesos
• Establecimiento de los controles clave
• Obtención de una muestra representativa
• Determinación del nivel de cumplimiento de los
controles
• Establecimiento del nivel de confianza y riesgo
de control
• Áreas críticas

El Riesgo en la Auditoría

• Riesgo inherente
• Riesgo de control
• Riesgo de detección


El Riesgo en la Auditoría:

Es lo opuesto a la seguridad de la auditoría, en la
Auditoría Financiera el riesgo constituye, el expresar una
opinión sin salvedades, respecto de los estados
financieros que contengan errores importantes

RIESGOS DE AUDITORIA
El Riesgo en Auditoría se compone de:

-Riesgo inherente: Posibilidad de errores o
irregularidades en la información financiera,
administrativa u operativa, antes de considerar la
efectividad de los controles internos.
-Riesgo de Control: Está asociado con la posibilidad
de que los procedimientos de control interno,
incluyendo a la Unidad de Auditoría Interna, no
puedan prevenir o detectar los errores o
irregularidades significativas.
-Riesgo de detección: Existe al aplicar los programas
de auditoría, cuyos procedimientos no son suficientes
para descubrir errores o irregularidades significativas .

Determinación Grado de Confianza
CP = CT x 100
PT
CP = Calificación Porcentual
CT = Calificación Total
PT = Ponderación Total

Evaluación de la Confianza y el
Riesgo de Control
Riesgo
Alto Medio Bajo
15%-50% 51%-75% 76%-95%
Baja Media Alta
Confianza

Relación de la evaluación de Control
Interno con los programas de Trabajo
• Los niveles de riesgo establecidos en la
evaluación de control interno determinan
el tipo de procedimientos de auditoría a
aplicar:
• Si los controles se cumplen
satisfactoriamente, el auditor aplicará
pruebas de cumplimiento y si estos no se
cumplen, aplicará pruebas sustantivas

Matriz de evaluación y calificación de los riesgos de Auditoría
Componentes y Riesgos y su fundamento Controles Enfoque de Auditoría
Afirmaciones clave
Pruebas de Pruebas sustantivas
cumplimiento
Cuentas por Riesgo Inherente
Cobrar Alto Se ha establecido Realice un análisis de
• Incremento en el último un % de provisión de vencimientos, y determine
Clientes ejercicio las cuentas por la morosidad de los
• Significatividad del saldo en cobrar para las de clientes.
los activos exigibles dudosa Establezca si el saldo de la
Informe
• Observaciones auditorías recuperación, deuda incluye intereses,
mensual de
anteriores anualmente multas y otros
clientes
conforme con las Determine el monto de la
Riesgo de Control morosos
disposiciones deuda superior a un año y
Alto: normativas. su relación con la
 El 65% de la Cartera, se Emisión de
recuperación
encuentra concentrada en último
El sistema de Analice el proceso de
132 clientes. catastro de
facturación y autorización de la
 los 132 clientes mantienen refacturación
refacturación, es facturación y refacturación
deudas desde revisado y autorizado Establezca la
aproximadamente 5 años por el Gerente de razonabilidad del saldo de
Refacturación de planillas Comercialización, las C x C, observando si la
sin autorización previo al registro entidad mantiene provisión
contable para cuentas de dudosa
recuperación


Componente, generalmente constituido por:

• Un rubro de los estados financieros;
• Una cuenta de los estados financieros;
• Un grupo de transacciones que afectan diversas
cuentas de los estados financieros; y
• Una transacción o evento expuesto en nota a los
estados financieros.

Componentes a evaluarse
• Ingresos por Ventas y Cuentas a Cobrar: Ingresos por
Ventas, Cobranzas de Deudores, Cuentas a Cobrar por Ventas.
• Existencias y Costos de Producción: Costos de Producción, Costo
de Ventas, Existencias.
• Compras y Cuentas por Pagar: Compra de Bienes y
Servicios, Desembolsos por Bienes y Servicios, Cuentas a Pagar.
• Activo Fijo: Adquisiciones y retiros, Depreciación, Reexpresión.
• Disponibilidades: Saldo de Caja y Bancos
• Inversiones: Inversiones, Resultados de Inversiones
• Empréstitos y Patrimonio: Empréstitos, Patrimonio, Intereses.
• Otros activos: Cargos Diferidos e Intangibles, Gastos Pagados por
Adelantado, Otros Activos.
• Otros pasivos: Provisiones y Otros Pasivos, Créditos Diferidos.
• Consolidaciones

Consideraciones para determinar los
componentes en la Planificación Preliminar

• Los componentes son de alto riesgo o muy
significativos para la auditoría en su conjunto.

• Los componentes han sido afectados por
cambios significativos en los sistemas de
información, contable y de control.


Afirmaciones
Denominadas también aseveraciones, son Generales y
Específicas:
Generales: Son implícitas en los estados financieros, se
relacionan con lo PCGA
Específicas: son explícitas o implícitas, aseveran que las
operaciones relacionadas con derechos, obligaciones,
existencias, ventas; existen, se han realizado, se han
contabilizado y su cálculo y valuación son correctos


El Muestreo en Auditoría:
Proceso de inferir conclusiones acerca de un conjunto
de elementos denominados universo o población; los
elementos sujetos a estudio se denominarán muestra
Aplicación del Muestreo:
En Pruebas de Cumplimiento; permiten evidenciar los
controles internos y flujo de la documentación
En pruebas sustantivas; Verificar legalidad, corrección
en el registro y cálculo de las operaciones
En pruebas de doble propósito; Comprobación de
aplicación de los controles internos y razonabilidad de
las operaciones registradas en el sistema contable

El Muestro en la Auditoría:
Muestreo Estadístico: Utiliza leyes de probabilidades, y su objetivo es:
 Determinar el tamaño de la muestra
 Seleccionar la muestra
 Evaluar los resultados

Muestro no Estadístico:
 No prevé estimación objetiva del tamaño de la muestra
 No prevé evaluación objetiva de los resultados de la muestra

Los dos métodos se apoyan significativamente en el
juicio profesional del auditor y se basan en la presunción
de que la muestra revelará información suficiente del
universo en su conjunto

Productos:
Memorando de Planificación Específica:

- Antecedentes presentados en la Planificación Preliminar
- Resultados de la evaluación del Control Interno
- Evaluación y calificación de los riesgos de auditoría
- Plan de Muestreo
- Programas de Auditoría
- Asignación de tareas y distribución del tiempo
- Productos a obtener

Carta de evaluación de Control Interno
- Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones
- Remite el Director de Auditoría

PROCESO DE LA AUDITORIA
FINANCIERA
O/T INICIO
PLANIFICACIÓN
PRELIMINAR
MEMORANDO PLANIFICACIÓN Carta de Control Interno
PLANIFICACIÓN ESPECIFICA
APLICACIÓN
PAPELES EJECUCIÓN DE PRUEBAS
DE
TRABAJO
IMPLEMENTACION
INFORME RECOMENDACIONES

FIN

Matriz de Recomendaciones
Responsable Recomen Actividad Plazo Aceptación Evidencia
dación
Gerente General Dispondrá la Conformar una 30/06/07 Firma Memorando u oficio,
actualización del Comisión que en el cual dispone
inventario y registro ejecute la ………………. se integre la
de los bienes de la recomendación Comisión
Institución y la
asignación de
custodia a los
responsables
Comisión de actualización Efectuar la 30/09/07 ……………… Actas de
de bienes de Entidad constatación física ……………… constatación
de A.F. ………………

Comisión de actualización Actualización, 30/10/07 Inventario actual de
de bienes de Entidad ingresando y ……………….. bienes la Institución
egresando bienes al
inventario

Comisión de actualización Asignación de 31/11/07 Actas de entrega-
de bienes de Entidad custodios de los ………………… recepción
bienes. individuales

Administrador de bienes Control y manejo del 31/12/07 Registro de
Contador inventario de bienes ………………… Auxiliares y
Registro contable de comprobantes de
bienes adquiridos diario y EE.FF.

Ejecución de la Auditoría

• Constituye la realización práctica del Plan de
Auditoría y sus procedimientos a fin de obtener
suficiente evidencia que respalde la elaboración
del informe.

• El empleo de las pruebas de auditoría depende del
resultado de la evaluación del control interno.

• Las pruebas de control se dividen en pruebas de
cumplimiento y pruebas de observación. Las
primeras permiten verificar el funcionamiento de
los controles; y las segundas posibilitan verificar
los controles en aquellos procedimientos que
carecen de evidencia documental

• Las pruebas sustantivas proporcionan evidencia
directa sobre la validez de las transacciones y los
saldos manifestados en los Estados Financieros.


Luego de la etapa de la planificación en la cual
realizamos el análisis vertical y horizontal de las
cifras presentadas en los Estados Financieros,
procedemos a la interpretación de los índices
financieros y su efecto en los comentarios y
conclusiones del informe de auditoria, que
pueden dar origen al tipo de opinión del
Dictamen de Auditoría.

EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA

En el transcurso de la auditoría se observará, la
legalidad, afectación contable, evidencia y
exactitud o cálculo de las operaciones, sujetas
al análisis en el proceso de la auditoría.

Concluidas estas labores el auditor redacta el
borrador del informe de auditoría, el mismo que
es revisado y asistido por el Supervisor del
grupo de trabajo.

DICTAMEN DE AUDITORIA

Introducción, Concepto e Importancia
Normatividad:
Normas de Auditoría Generalmente Aceptada
Normas Internacionales de Auditoría
Normas Ecuatorianas de Auditoría: NEA-25
Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental NEAG
Manual de Auditoría Gubernamental
Estructura de la Carta de Dictamen:
Párrafos del dictamen
Introductorio
Alcance
Opinión
Otros
Clases de dictámenes:
Limpio o estándar
Estándar con aclaraciones o párrafos explicativos
Con salvedades
Opinión adversa o negativo
Abstención de opinión
Casos prácticos

57

APLICACIÓN DE NORMAS DE AUDITORIA
GENERALMENTE ACEPTADAS

• NORMAS GENERALES
• NORMAS DEL TRABAJO DE CAMPO
• NORMAS DEL INFORME

NORMAS GENERALES

1. La auditoría debe ser realizada por una
persona o personas que tengan una
capacitación técnica adecuada e idoneidad
como auditores.
2. En todos los asuntos relacionados con la labor
asignada, el auditor o los auditores deben
mantener una actitud mental de
independencia.
3. Debe ejercerse el debido cuidado
profesional en la planeación y el desempeño
de la auditoría y en la preparación del informe.

NORMAS DEL TRABAJO DE CAMPO

1. El trabajo debe ser planteado adecuadamente y los
asistentes, si existen, deben ser supervisados
apropiadamente.

2. Para planear y determinar la naturaleza, periodicidad y
medida de las pruebas que deben realizar, la auditoría
debe obtener una comprensión suficiente del
control interno.

3. Debe obtenerse suficiente evidencia competente o
válida a través de la inspección, la observación, las
indagaciones y las confirmaciones para proporcionar
una base razonable que permita dar una opinión
relacionada con los estados financieros bajo auditoría.

NORMAS DEL INFORME
1. El informe debe establecer si los estados financieros han sido
presentados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

2. El informe debe identificar aquellas circunstancias bajo las
cuales dichos principios no han sido observados
consistentemente en el período anterior.

3. Debe considerarse si las revelaciones informativas en los
estados financieros son razonablemente adecuadas, a menos
que en el informe se especifique lo contrario.

4. El informe debe contener bien sea la expresión de una opinión
relacionada con los estados financieros, tomados como un todo,
o una declaración en el sentido de que no es posible expresar
una opinión global, deben establecerse las razones para ello.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

NIA: 13 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros

NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA NEA 25

El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
Informe estándar de auditoría
Párrafos explicativos añadidos al informe estándar
Opiniones sin salvedad
Opiniones con salvedad
Limitación al alcance
Desviación a un principio de contabilidad generalmente aceptado
Opiniones adversas
Abstención de opinión
Opiniones parciales

Dictamen de Auditoría

La opinión independiente y experta sobre la
razonabilidad de los estados financieros es el
servicio de atestación realizado más
frecuentemente por la profesión de contaduría
pública. Esta opinión, que está expresada en el
informe de los auditores, proporciona a los
usuarios de los estados financieros una seguridad
razonable de que los estados se preparan o
presentan de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.

CONTENIDO DEL INFORME ESTANDAR

•Párrafo introductorio

•Párrafo de alcance

•Párrafo de opinión

Informe de auditoría estructurado en base a lo establecido por
el SAS 58 y la Norma Ecuatoriana de Auditoría No.25

ESTRUCTURA DEL DICTAMEN PROFESIONAL

1. Fecha
2. Título
3. Destinatario
4. Identificación de los estados financieros auditados
5. Responsabilidad de la máxima autoridad
6. Responsabilidad del auditor por la expresión de la opinión
7. Auditoría efectuada de acuerdo a las normas
8. Requerimientos según las normas de auditoría
9. Auditoría efectuada a base de pruebas selectivas
10. Evaluación de los principios de contabilidad generalmente aceptados
11. Verificación del cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias
12. Presentación razonable
13. Opinión del auditor sobre los estados financieros
14. Conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados
15. Conformidad con el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias
16. Firma de responsabilidad del Director

1. Quito,

2. Informe de auditores independientes

3. Señor MINISTRO

4. Hemos auditado el Estado de Situación Financiera del Instituto de Seguridad Social de las FF.AA., al 31 de diciembre de 2005 así como
los correspondientes Estados de Resultados, de Flujo del Efectivo y de Ejecución Presupuestaria, por el ejercicio económico 2005.

5. La preparación de los estados financieros es responsabilidad de la entidad,

6. La nuestra a base de la auditoría realizada, es expresar una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros detallados
anteriormente y su conformidad con las disposiciones legales.

7. Nuestro examen fue efectuado de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditoría y Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental
emitidas por la Contraloría General del Estado.

8. Dichas normas requieren que la auditoría sea planificada y ejecutada para obtener certeza razonable que los estados financieros
auditados no contienen errores u omisiones importantes.

9. La auditoría financiera, comprende el examen a base de pruebas selectivas, de la evidencia que respalda las cifras e informaciones
presentadas en los estados financieros.

10. Incluye también la evaluación de la aplicación de los Principios y Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental, las estimaciones
importantes hechas por la administración de la entidad, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros.

11. Comprende además, la verificación del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, políticas y demás normas aplicables a
las operaciones financieras y administrativas ejecutadas por la entidad durante el período examinado.

12. Consideramos que nuestra auditoría provee una base razonable para fundamentar la opinión que se expresa en el párrafo 6.

13. En nuestra opinión, excepto por lo mencionado en los párrafos 3, 4 y 5, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente en todos los aspectos de importancia, la situación financiera del Instituto de Seguridad Social de las FF.AA. al 31 de
diciembre de 2005, así como el resultado de sus operaciones, el flujo del efectivo y la ejecución presupuestaria por el ejercicio económico
2005.

14. De conformidad con los Principios y Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental,

15. Expresamos además que las operaciones financieras y administrativas guardan conformidad, en los aspectos de importancia, con las
disposiciones legales, reglamentarias, políticas y demás normas aplicables.

16. Atentamente, Dios, Patria y Libertad, Director de Auditoría

DICTAMEN DE LA FIRMA PRIVADA

• Hemos auditado el balance general de XX al 31 de diciembre de 2005
y los correspondientes estados de resultados de patrimonio de los
accionistas y de cambios en la situación financiera por el año
terminado en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la gerencia de la compañía. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados
financieros basados en nuestra auditoría.

• Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas. Estas normas requieren que una auditoría
sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de si los
estados financieros no contienen errores importantes. Una auditoría
incluye el examen a base de pruebas de la evidencia que soporta las
cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros.
Incluye también la evaluación de las estimaciones importantes hechas
por la gerencia, así como una evaluación de la presentación general
de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría
provee una base razonable para nuestra opinión.

• En nuestra opinión los estados financieros arriba mencionados
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera de la Compañía XX al 31 de diciembre de 2005 y
los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación
financiera por el año terminado en esa fecha.

CONSIDERACIONES EN EL INFORME DE
AUDITORÍA

1. Información financiera comparativa, de acuerdo con PCGA se
requiere información comparativa con período anterior. En caso
de no contar con información comparativa anterior, se trataría
como una desviación a PCGA y calificaría la opinión de auditoría.

2. Estados financieros parciales, cuando se presenta información
financiera parcial (sólo estados de situación, o sólo estados de
operación), se modifican los párrafos de introducción y de opinión.

3. Estados financieros incompletos, cuando se presenta información
financiera incompleta (sin notas a los estados financieros, estado
de resultado parcial, ciertos activos y pasivos) esto es tratado
como una desviación a PCGA y califica la opinión de auditoría.

CONDICIONES QUE REQUIEREN UNA
MODIFICACIÓN AL INFORME DE AUDITORIA

• Limitaciones al alcance
• Desviaciones a principios de contabilidad generalmente
aceptados
• Incertidumbres
• Problemas de negocio en marcha
• Uniformidad
• Párrafos explicativo o énfasis

LIMITACIONES AL ALCANCE

Ocurren cuando:

1. Puede ser imposible o impráctico el desarrollar los
procedimientos de auditoría necesarios.

2. Cuando se ejecutan los procedimientos de auditoría, pero
no podemos obtener la evidencia suficiente.

3. Cuando la entidad bajo dictámen, puede imponer
restricciones en el alcance de nuestro trabajo.

DESVIACIONES A PCGA

Existen tres tipos de desviaciones a los principios de
contabilidad generalmente aceptados:

1. Contabilización incorrecta

a. Por desconocimiento o mala interpretación de los
principios de contabilidad generalmente aceptados

b. Por errores e irregularidades cometidas en los registros
contables

2. Se han omitido exposiciones requeridas o estas son
inadecuadas

3. Estimaciones contables no razonables

INCERTIDUMBRES

Incertidumbre implica dudas acerca de:

1. Realización de los activos por parte de la Entidad

2. Situaciones que pueden resultar en pasivos adicionales o
pasivos contingentes de pérdida (p.e. juicios pendientes)

3. Situaciones que han ocurrido y que puedan cambiar la
clasificación en los estados financieros de los activos o
pasivos.

Las incertidumbres se rigen al tratamiento del FASB 5

PROBLEMAS DE NEGOCIO EN MARCHA

El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas
substanciales acerca de la habilidad de la Entidad para continuar
como un negocio en marcha por un período de tiempo razonable
(mayor a un año)

Los problemas de negocio en marcha son distintos a los de
incertidumbres porque:
a) Una incertidumbre tiene un impacto directo sobre los estados
financieros

b) Un problema de negocio en marcha puede o no tener impacto
directo en los estados financieros

UNIFORMIDAD

La uniformidad tiene que ver con la aplicación de los principios de
contabilidad generalmente aceptados año tras año

Un cambio en los principios de contabilidad generalmente
aceptados significa:

a. Cambio de un principio de contabilidad generalmente
aceptado a otro

b. Cambio de un método no aceptado a otro aceptado por los
principios de contabilidad generalmente aceptados

El cambio de un método aceptado a otro no aceptado es una
desviación a los principios de contabilidad generalmente
aceptados

PARRAFO EXPLICATIVO ADICIONAL

• Los estados financieros están afectados por incertidumbres relativas
a asuntos futuros, cuyo resultado no es suceptible de estimarse
razonablemente

• Hay duda de la capacidad de la entidad de continuar como un
negocio en marcha

• Cambio importante en los PCGA utilizados en relación al año
anterior

• Explicación sobre información adicional presentada y que no ha sido
auditada

MODIFICACIONES BASICAS EN EL INFORME

• Cuarto párrafo explicativo o adicional

• Opinión con “Excepto por”

• Abstención de opinión

• Opinión negativa

OPINION CON “EXCEPTO POR”

Limitaciones en el alcance:
Excepto por el efecto de los ajustes, si los
hubiera, que se hayan expuesto de haber podido.....

Desviaciones a PCGA:
• Por revelación inadecuada
• Mala aplicación de los PCGA
• Estimaciones contables no razonables

Excepto por el efecto......

ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

• Problemas de negocio en marcha
• Incertidumbres
• Limitaciones en el alcance

Característica:
Que sean Materiales y Generalizadas y
solo en casos muy raros se da una abstención de
opinión por incertidumbres, generalmente se
incluye un cuárto párrafo explicativo

OPINIÓN NEGATIVA

Desviaciones a principios de contabilidad generalmente
aceptados

Característica:
Que sean Materiales y Generalizadas

CONDICIONES ESPECIFICAS

Ciertas modificaciones al informe de auditoría
estandard son apropiadas solamente cuando existen
condiciones específicas. Para decidir cual
modificación es apropiada, se necesita evaluar:

Materialidad Juicio profesional

Generalizada Efecto global

ARBOL DE DESICIÓN OPINIONES DE AUDITORÍA
RESULTADO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

EXISTEN
NO CONDICIONES
PARA MODIFICAR
EL INFORME

SI

TIPO DE
CONDICION

PROBLEMAS DE
INCERTIDUMBRE NEGOCIO EN LIMITACIONES DESVIACIONES UNIFORMIDAD EXPLICATIVO
MARCHA AL ALCANCE A PCGA O ENFASIS

MATERIAL MATERIAL MATERIAL
MATERIAL Y Y MATERIAL MATERIAL Y MATERIAL
GENERALIZADO GENERALIZADO GENERALIZADO

ABSTENCION
OPINION PARRAFO DE OPINION OPINION PARRAFO PARRAFO
ESTANDAR ADICIONAL OPINION “EXCEPTO POR” ADVERSA ADICIONAL ADICIONAL

EL DICTAMEN DE AUDITORÍA
Párrafo introductorio

1. Fuimos contratados para auditar los balances
generales consolidados adjuntos de la Empresa
Estatal Petróleos del Ecuador, PETROECUADOR y
sus empresas filiales al 31 de diciembre de 2004 y
2003 y los correspondientes estados consolidados
de resultados, de patrimonio y de flujos de caja por
los años terminados en esas fechas. Dichos
estados financieros son responsabilidad de la
Administración de la Empresa.

Párrafo del Alcance

2. No estuvimos presentes en las tomas físicas de los
inventarios de petróleo crudo, productos derivados y
materiales y suministros efectuadas por
PETROECUADOR y sus filiales, al 31 de diciembre
de 2004 y 2003, ya que tales fechas fueron
anteriores a nuestra contratación como auditores.
Los referidos inventarios fueron valuados a esas
fechas en US$280 millones y US$269 millones,
respectivamente. En razón de esta circunstancia y
debido a que no fue posible aplicar otros
procedimientos de auditoría, no fue factible
satisfacernos de las cantidades de los referidos
inventarios a esas fechas.

Párrafo del limitaciones

3. Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, el rubro
inventarios incluye US$8.2 millones y US$7.2
millones, respectivamente, correspondientes a
saldos de importaciones en tránsito, fletes, manejo y
otros, que provienen de años anteriores. Dichas
importaciones no han sido liquidadas, no se ha
efectuado un análisis para su depuración y no se
nos proporcionó la documentación sustentatoria
respectiva.

EL DICTAMEN DE AUDITORIA
Párrafo de la Opinión

20. Debido a la importancia de las limitaciones descritas
en los párrafos 2 al 19, el alcance de nuestro trabajo
no fue suficiente para permitirnos expresar, y no
expresamos, una opinión sobre los estados
financieros antes mencionados.

PARRAFOS DE SALVEDAD
Aunque no surgiera ningún efecto significativo de lo indicado en los párrafos 2 al 19, nuestra
opinión hubiera incluido las siguientes salvedades:

Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, la cuenta otros activos por US$177.3 millones
constituye el saldo de la cuenta especial denominada Operaciones para el
Abastecimiento de Hidrocarburos (OPAH), que hasta 1998 constituía una unidad
operativa no consolidada, administrada directamente por PETROECUADOR, cuya
actividad principal consistía en la compra y venta de petróleo crudo para consumo
interno y la importación de productos hidrocarburíferos igualmente destinados al
mercado interno, así como las exportaciones de crudo que sean necesarias para
financiar las respectivas importaciones. De acuerdo con disposiciones legales, esta
cuenta especial fue eliminada, sin embargo, hasta la fecha de este informe no se ha
efectuado la correspondiente liquidación. En nuestra opinión el saldo de esta
cuenta es de dudosa recuperación y la Empresa no ha constituido ninguna
provisión. Los efectos de no constituir la provisión requerida, a esas fechas, reflejan
una sobrevaluación de otros activos y una subvaluación de patrimonio por
US$177.3 millones.

Comunicación de Resultados
La estructura del informe extenso de auditoría financiera contiene:
• Carátula
• Detalle de abreviaturas utilizadas
• Indice
• Capítulo I
• Dictamen profesional a los estados financieros y a la información
financiera complementaria
• Estados financieros presentados por la Entidad
• Notas a los estados financieros
• Capítulo II
• Información Financiera Complementaria
• Capítulo III
• Resultados de la Auditoría
• Carta de Control Interno
• Seguimiento al cumplimiento de las recomendaciones
• Rubros examinados
• Anexos

En caso de que el dictamen u opinión, se emita sin
salvedades, se presenta un informe breve o corto de
auditoría, el que contendrá básicamente lo siguiente:
• Carátula
• Detalle de abreviaturas utilizadas
• Indice
• Capítulo I
• Dictamen profesional a los estados financieros y a la
información financiera complementaria
• Estados financieros presentados por la Entidad
• Notas a los estados financieros
• Información Financiera Complementaria

La comunicación de resultados en la auditoría financiera,
se efectúa de acuerdo a las disposiciones que se señalan
en los incisos tercero y cuarto del artículo 90 de la Ley
Orgánica de la Contraloría y Norma Ecuatoriana de
Auditoría Gubernamental, Código EAG – 09,
Comunicación de hallazgos de auditoría.

La comunicación de resultados durante la ejecución del
examen tiene por finalidad:
• Ofrecer oportunidad a los responsables para que
presenten sus opiniones
• Posibilitar que los auditores dispongan de toda información
y de las evidencias que existan.
• Evitar que se presente información o evidencia adicional,
después de la conclusión de las labores de auditoría.
• Facilitar la adopción de las acciones correctivas necesarias
por parte del titular y funcionarios responsables, incluyendo
la implantación de mejoras a base de las
recomendaciones, sin esperar la emisión del informe.
• Asegurar que las conclusiones resultantes del examen
sean definitivas


Discrepancias: Art. 91 L.O.C.G.E. “Las
opiniones divergentes entre los auditores
gubernamentales y los servidores o ex
servidores de la institución del Estado auditada,
o de terceros relacionados, serán resueltas, en
lo posible, dentro del curso del examen y de
subsistir, constarán en el informe

Gracias por su atención, hasta
pronto

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