Guia basica de auditoria financiera

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GUIA BÁSICA AUDITORIA FINANCIERA
Compilación a cargo del Mtro. Ricardo Eliseo Illescas Hidalgo
“GUIA BÁSICA DE ESTUDIO DE AUDITORIA FINANCIERA”
Resumen:
Este Material es el resultado de la compilación de
una serie de textos académicos y documentos de
trabajo. El mismo se ha estructurado para fines
de estudio y transmisión del Conocimiento.
Documentos claves del análisis: Normas
Internacionales de Auditoría; Auditoría
Financiera de PYMES.
Palabras claves:
Auditoría Financiera; Auditoría de Información
Financiera; Documentos de Auditoría; Informes de
Auditoría.

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ILLESCAS HIDALGO, RICARDO ELISEO
GUIA BÁSICA DE ESTUDIO DE AUDITORIA FINANCIERA
La reproducción de este Documento de Estudio, a través de medios ópticos, electrónicos, químicos,
fotográficos o de fotocopias, está permitida y alentada por el compilador.

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Este Material ha sido compilado por el Mtro. Ricardo Eliseo Illescas Hidalgo, el mismo es el
resultado de la Investigación y adaptación Libre del compilador. El texto se ha estructurado
para fines de estudio y transmisión del Conocimiento.

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Contenido
(1) AUDITORIA FINANCIERA.............................................................................................7
ASPECTOS GENERALES ...................................................................................................................................7
Definición:........................................................................................................................................................... 7
Información y Marco Técnico adoptado............................................................................................................... 7
Recopilación y evaluación de evidencia ............................................................................................................... 8
Persona Competente e Independiente................................................................................................................... 8
Informes .............................................................................................................................................................. 9
Otros servicios brindados por los CPA.................................................................................................................9
OBJETIVO DE LA AUDITORÍA FINANCIERA ................................................................................................. 10
CONDICIONES PREVIAS PARA UNA AUDITORÍA FINANCIERA............................................................... 11
COMPROMISOS O TRABAJOS DE SEGURIDAD RAZONABLE................................................................. 14
PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORÍA FINANCIERA ..................................................................... 15
Ética e independencia ........................................................................................................................................ 15
Control de Calidad............................................................................................................................................. 16
MODELO PARA REALIZAR TRABAJOS DE AUDITORIA A INFORMACIÓN FINANCIERA HISTORICA
.......................................................................................................................................................................... 17
(2) TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA FINANCIERA ..........................19
CARTAS COMPROMISO DE AUDITORÍA....................................................................................................... 19
MODELO DE CARTA COMPROMISO ............................................................................................................. 20
AUDITORÍAS RECURRENTES......................................................................................................................... 23
ACEPTACIÓN DE UN CAMBIO EN EL TRABAJO.......................................................................................... 23
(3) LAS FASES DE LA AUDITORÍA ..................................................................................26
PLANEACION DE LA AUDITORIA Y SUPERVISIÓN..................................................................................... 26
ASERCIONES O MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA ......................................................................... 28
COMPONENTES DEL RIESGO DE AUDITORIA............................................................................................ 29
INTERRELACIÓN DE LOS COMPONENTES DEL RIESGO DE AUDITORIA ............................................ 30
VALORACIÓN DEL RIESGO:............................................................................................................................ 31
Respuesta al riesgo ............................................................................................................................................ 33
FRAUDE EN LAS EMPRESAS Y SU EVALUACIÓN...................................................................................... 35
Tipos de Fraude ................................................................................................................................................. 35
El Triángulo del Fraude ..................................................................................................................................... 36
AYUDA PARA PREVENIR, DISUADIR Y DETECTAR EL FRAUDE............................................................. 38

5
Adopción de valores en la entidad y los códigos de ética y de conducta ............................................................. 38
Crear y mantener una cultura de honestidad y ética alta ..................................................................................... 39
Evaluación de los procesos y controles en contra del fraude............................................................................... 39
Auditores externos............................................................................................................................................. 40
Profesionales especializados en detección y prevención de fraude...................................................................... 40
MUESTREO EN AUDITORIA............................................................................................................................. 41
Muestreo de atributos:......................................................................................................................................... 41
Muestreo de variables:........................................................................................................................................ 42
Técnicas de aplicación del muestreo de atributos y muestreo de variables. ................................................ 42
Modelo de P/T para dejar evidencia de la muestra seleccionada: ................................................................. 55
Modelo de Informe Relativo a la Muestra y sus Resultados ........................................................................... 57
Importancia Relativa o Materialidad de Estados Financieros ......................................................................... 58
EL MEMORANDO DE PLANEACION............................................................................................................... 60
EL CUESTIONARIO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.-.................................................................. 64
PROGRAMAS DE AUDITORIA ......................................................................................................................... 75
EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS................................................................................................................... 75
DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR................................................................................................ 78
INVENTARIOS ................................................................................................................................................ 80
ACTIVO FIJO................................................................................................................................................... 84
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO, CARGOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS.............................. 86
PASIVOS .......................................................................................................................................................... 87
PATRIMONIO.................................................................................................................................................. 89
OPERACIONES DE VENTA, COSTOS Y GASTOS ....................................................................................... 91
AUDITORIA DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVOS.............................................................................. 96
REVISIÓN DE PERIODOS ANTERIORES (TRABAJO DE PRIMERA AUDITORIA).-................................ 97
OTROS PROCEDIMIENTOS........................................................................................................................... 97
PAPELES DE TRABAJO .................................................................................................................................... 98
Concepto: .......................................................................................................................................................... 98
Pruebas:............................................................................................................................................................. 98
Pruebas sustantivas de operaciones: ................................................................................................................... 98
Procedimientos analíticos: ................................................................................................................................. 99
Pruebas de detalle de saldos:.............................................................................................................................. 99
Pruebas de cumplimiento:.................................................................................................................................. 99

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Conformación del expediente continúo de auditoria:.......................................................................................... 99
Papeles de trabajo del período corriente ........................................................................................................... 100
Cédulas de trabajo: .......................................................................................................................................... 100
Estructura de cédulas de trabajo:...................................................................................................................... 102
Marcas de Auditoria de los P/T........................................................................................................................ 103
TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA ....................................................................................... 112
Revisión de Pasivos Contingentes y Compromisos .......................................................................................... 112
Revisión de Eventos posteriores....................................................................................................................... 120
Evaluación del Negocio en Marcha.................................................................................................................. 125
Procedimientos y actividades relacionadas con la evaluación del riesgo:.......................................................... 126
Conclusiones e implicaciones en el dictamen. .................................................................................................. 126
Carta de declaraciones o de Representación de la Administración .................................................................... 127
Evaluación de Resultados ................................................................................................................................ 132
EMISIÓN DEL DICTAMEN DE AUDITORÍA.............................................................................................. 136
OPINION SIN MODIFICACIÓN.................................................................................................................... 138
OPINIÓN CALIFICADA ................................................................................................................................ 139
Tipos de opiniones modificadas ....................................................................................................................... 144
Circunstancias en que se requiere una modificación a la opinión del auditor .................................................... 144
Determinación del tipo de modificación a la opinión del auditor ...................................................................... 145
Forma y contenido del dictamen del auditor cuando se modifica la opinión...................................................... 146
Bibliografía consultada..............................................................................................................158

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AUDITORIA FINANCIERA
ASPECTOS GENERALES
Definición:
Es la acumulación y evaluación de la evidencia basada en información para
determinar y reportar sobre el grado de correspondencia entre la información y los
criterios establecidos. La auditoría debe realizarla una persona independiente y
competente.
Información y Marco Técnico adoptado
Para realizar una auditoría debe existir información verificable y algunas normas
(criterios) mediante los cuales el auditor pueda evaluarla. A su vez, la información
puede asumir diferentes formas. Los auditores realizan de manera rutinaria auditorías
de información cuantificable, entre la cual se incluyen los estados financieros de la
compañía y las declaraciones individuales de ingresos para impuestos. Los auditores
también realizan auditorías de información más subjetiva, como la que se refiere a la
eficacia de los sistemas de cómputo y la eficiencia de las operaciones de manufactura.
Un conjunto completo de estados financieros de acuerdo a NIIF PYMES (Sección
3.17), es el siguiente:
1. Estado de situación financiera
2. Estado de resultado integral o por separado un estado de resultados y un estado
de resultados integral.
3. Estado de cambios en el patrimonio
4. Estado de flujos de efectivo
5. Notas a los estados financieros
El criterio para evaluar la información también varía de acuerdo con la información
que se debe auditar. En la auditoría de estados financieros históricos que realizan las

8
firmas de CPC, los criterios son usualmente normas internacionales de información
financiera (NIIF / NIIF PYMES)3. Esto significa que en una auditoría de los estados
financieros de ―X‖ empresa, la firma de CPC determinará si los estados financieros de
la empresa se han preparado de conformidad con la el marco técnico por ella
adoptado. En el caso de una auditoría de control interno sobre reportes financieros, el
criterio será la aplicación de una estructura reconocida para establecer el control
interno, como la de Marco Integrado del Control Interno que emitió el Committee of
Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO).
Recopilación y evaluación de evidencia
La evidencia es cualquier tipo de datos que utiliza el auditor para determinar si la
información que está auditando ha sido declarada de acuerdo con el criterio
establecido. La evidencia asume varias formas diferentes, entre ellas:
• Testimonio oral del auditado (cliente).
• Comunicación por escrito con las partes externas.
• Observaciones por parte del auditor.
• Datos electrónicos sobre las transacciones.
Para satisfacer el propósito de la auditoría, quienes la llevan a cabo deben
obtener calidad y volumen suficientes de evidencia. Los auditores deben determinar los
tipos y cantidad de evidencia necesaria y evaluar si la información corresponde al
criterio establecido. Ésta es una parte crítica de cada auditoría.
Persona Competente e Independiente
Es necesario que el auditor esté calificado para comprender el criterio utilizado y
que sea competente para saber los tipos y cantidad de evidencia que debe acumular
para llegar a la conclusión adecuada después de que ha examinado la evidencia. El
auditor también debe tener una actitud mental independiente. La competencia del

9
individuo que realiza la auditoría es de poco valor si él o ella no son imparciales en la
acumulación y evaluación de la evidencia.
Aunque ser absolutamente independiente es imposible, los auditores se
esfuerzan por mantener un alto nivel de independencia para conservar la confianza de
los usuarios que utilizan sus informes. Con frecuencia, a los auditores que reportan
acerca de los estados financieros de la compañía se les llama auditores
independientes. A pesar de que la compañía le paga a estos profesionales, por lo
general, son lo suficientemente independientes como para llevar a cabo auditorías en
las que los usuarios pueden confiar. Incluso los auditores internos —aquellos que la
compañía auditada contrata - por lo general, reportan directamente a la alta
administración, pero los auditores deben mantener su independencia de las unidades
de operación que auditan.
Informes
La etapa final del proceso de auditoría es la preparación del informe de auditoría,
que es la comunicación de los hallazgos del auditor a los usuarios. Los informes
difieren en naturaleza, pero todos deben informar a los lectores el grado de
correspondencia entre la información y los criterios establecidos. También su forma es
diferente, pues suelen variar desde el tipo sumamente técnico, por lo general, asociado
a las auditorías de estados financieros, hasta un informe oral simple en el caso de una
auditoría operacional sobre la eficacia de un pequeño departamento.
Otros servicios brindados por los CPA
Entre los otros servicios que normalmente puede brindar el CPA de acuerdo a
NIAs, Normas de Atestiguamiento y otros servicios relacionados, están los siguientes:

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 Servicios de revisión financiera
 Trabajos bajo procedimientos convenidos
 Examen de Información Financiera Prospectiva
 Compilación de Información Financiera
OBJETIVO DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
El objetivo de una auditoría de estados financieros es aumentar el grado de
confianza de los posibles usuarios de los estados financieros. Esto se logra a través del
dictamen emitido por el auditor sobre si los estados financieros han sido preparados, en
todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia para la emisión
de información financiera aplicable o la emisión de estados financieros para propósitos
especiales se presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, o
proporcionan una visión verdadera y justa de conformidad con dicho marco.
En la realización de una auditoría de estados financieros, los objetivos generales
del auditor son:
a) Obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto están libres de errores significativos o irregularidades, permitiéndole al auditor
expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los
aspectos importantes, de conformidad con el marco de referencia de emisión de
información financiera aplicable.
b) Informar sobre los estados financieros, y comunicar el resultado de la
auditoría de conformidad con los hallazgos del auditor.

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CONDICIONES PREVIAS PARA UNA AUDITORÍA FINANCIERA
El auditor debe evaluar si se cumplen las condiciones previas para una auditoría
de estados financieros.
Una auditoría financiera tiene como premisas las siguientes condiciones:
Que el marco de referencia de emisión de información financiera usado para la
preparación de los estados financieros sea apropiado.
Que la administración de la compañía reconozca y comprenda su
responsabilidad:
 Respecto a la a preparación de los estados financieros de conformidad
con el marco de emisión de información financiera aplicable, incluyendo,
cuando se considere relevante, la presentación razonable de los mismos;
 Del control interno que la administración considere necesario para la
preparación de estados financieros que estén libres de errores
significativos y
 Para proporcionar al auditor acceso irrestricto a toda la información de la
que tenga conocimiento y que sea relevante para la preparación de los
estados financieros.
Los marcos de referencia para la emisión de información financiera pueden ser
de uso general o específico. Un marco diseñado para satisfacer las necesidades de
información de una amplia gama de usuarios se conoce como marco de propósito
general, mientras que los marcos de propósitos específicos se diseñan para satisfacer
las necesidades específicas de un usuario o de un grupo de usuarios en particular.

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Los marcos también se pueden referir como marcos de presentación razonables
o marcos de cumplimiento. Un marco de presentación razonable requiere el
cumplimiento del marco, pero permite, explícita o implícitamente, que puede ser
necesario desviarse de un requisito o proporcionar información adicional con el fin de
lograr una presentación razonable de los estados financieros.
El término marco de cumplimiento se usa para referirse a un marco de emisión
de información financiera que requiere el cumplimiento de los requerimientos del
marco, y que no reconoce la posibilidad de tales desviaciones para lograr una
presentación razonable.
Sin un marco de emisión de información financiera aceptable, la administración
no tendrá una base apropiada para la preparación de los estados financieros, y el
auditor carecerá de criterios adecuados para auditarlos.
Los criterios adecuados deben ser formales. Por ejemplo, en la preparación de
los estados financieros, los criterios pueden ser las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), Información Financiera sobre la Base del Efectivo u otros
marcos nacionales o internacionales de emisión de información financiera para uso en
el sector privado o público.
Los marcos prescritos por ley o por la regulación aplicable a menudo se
considerarán aceptables por el auditor. Sin embargo, incluso si se consideran
inaceptables, dicho marco podría ser admisible si:
La administración acuerda proporcionar la información adicional necesaria en los
estados financieros para evitar que sean engañosos, y
El informe del auditor sobre los estados financieros incluye un Párrafo de Énfasis
llamando la atención de los usuarios sobre dicha información adicional.

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Si no se cumple con las condiciones anteriores, el auditor debe evaluar el efecto
de la naturaleza engañosa de los estados financieros sobre su informe de auditoría y
sobre la opinión.
Los marcos de emisión de información financiera aceptables deben mostrar
ciertos atributos que aseguran que la información proporcionada en los estados
financieros es de valor para los posibles usuarios:
Relevancia: la información proporcionada en los estados financieros es
relevante a la naturaleza de la entidad auditada y el propósito de los estados
financieros;
Integralidad: no se omiten transacciones, eventos, saldos de cuenta o datos
que pudieran afectar las conclusiones basadas en los estados financieros;
Confiabilidad: la información proporcionada en los estados financieros: (i) de
ser el caso, refleja la sustancia económica de eventos y transacciones, y no solamente
su forma legal, y (ii) resulta, cuando se usa en circunstancias similares, en una
evaluación, medición, presentación y divulgación razonablemente consistentes;
Neutralidad y objetividad: la información contenida en los estados financieros
está libre de sesgos;
Comprensibilidad: la información contenida en los estados financieros es clara,
completa y no está abierta a interpretaciones significativamente diferentes.

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COMPROMISOS O TRABAJOS DE SEGURIDAD RAZONABLE
Las auditorías de estados financieros son compromisos o trabajos de seguridad
razonable. La seguridad razonable es alta, pero no absoluta, dadas las limitaciones
inherentes a una auditoría, cuyo resultado es que la mayoría de la evidencia obtenida
por el auditor será persuasiva más que concluyente.
En general, las auditorías de seguridad razonable están diseñadas para dar
como resultado una conclusión expresada en forma positiva, como por ejemplo "en
nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes (o dan una perspectiva razonable y verdadera de la situación
financiera de… así como sus resultados financieros y flujos de efectivo…" o, en el caso
de un marco de cumplimiento, "en nuestra opinión, los estados financieros están
preparados, en todos los aspectos importantes, de conformidad con…".
Limitaciones de la auditoría para brindar una certeza absoluta sobre la
información examinada:
Limitaciones Razones
Uso de pruebas
Cualquier muestra menor que el 100% de la población introduce algún
riesgo de que la declaración equivocada no será detectada.
Limitaciones del
control interno
Aún los controles mejor diseñados y más efectivos pueden ser
eludidos o negados por la administración o por colusión entre los
empleados
Fraude que permanece
sin ser detectado
Dado que el fraude está específicamente diseñado para no ser
descubierto, siempre hay la posibilidad de que no será descubierto
Naturaleza de la
evidencia de auditoría
disponible
La mayoría de la evidencia de auditoría tiende a ser de carácter
persuasiva, más que conclusiva
Disponibilidad de la
evidencia de auditoría
Puede estar disponible respaldo insuficiente para llegar a
conclusiones absolutas sobre aserciones específicas tales como los
estimados hechos a valor razonable
Confianza en los
juicios hechos por el
auditor
Se requiere juicio profesional para:
􀁸 Identificar y tratar de manera apropiada los factores de riesgo;
􀁸 Decidir qué evidencia obtener;
􀁸 Valorar los estimados hechos por la administración; y
􀁸 Obtener conclusiones con base en la evidencia y las
representaciones de la administración.
Dificultad para
asegurar la
completitud
Hay el riesgo de que alguna información importante no se conozca,
no se obtenga o le haya sido ocultada al auditor

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Los compromisos de seguridad limitada, como los trabajos de revisión, no están
cubiertos actualmente por las Normas Internacionales de Auditoría Financiera. Dichos
compromisos proporcionan un nivel más bajo de seguridad que los trabajos de
seguridad razonable y están diseñados para dar por resultado una conclusión
expresada en forma negativa, como por ejemplo "nada ha llamado nuestra atención
que nos pudiera hacer creer que los estados financieros no se han presentado
razonablemente en todos los aspectos importantes".
PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
Requisitos previos para realizar auditorías financieras
Ética e independencia
Al llevar a cabo auditorías de los estados financieros, el auditor debe cumplir con los
requerimientos éticos relevantes, incluyendo los relacionados con su independencia. A
tal efecto resulta de aplicación para el cumplimiento de este requisito lo determinada en
el Código de Ética del Contador Público (IFAC).
La Parte A del Código de IFAC establece los principios fundamentales de la ética
profesional relevantes al auditor cuando conduce una auditoría de estados financieros y
da un marco de referencia conceptual para aplicar dichos principios. Los principios
fundamentales que el Código de IFAC requiere que cumpla el auditor son:
a) Integridad;
b) Objetividad;
c) Competencia profesional y debido cuidado;
d) Confidencialidad; y
e) Conducta profesional.
La Parte B del Código de IFAC ilustra cómo ha de aplicarse el marco de referencia
conceptual en situaciones específicas.

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Control de Calidad
El auditor debe poner en práctica procedimientos de control de calidad adecuados al
nivel de trabajo, que proporcionen una seguridad razonable de que la auditoría cumple
con las normas profesionales y los requerimientos legales y regulatorios aplicables, y
de que el informe del auditor es apropiado de acuerdo con las circunstancias. Este
aspecto es normado en la Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC 1)
Aspectos relevantes sobre este aspecto: i) Cumplimiento por parte del personal
de los requerimientos de calidad; ii) debe haber un socio encargado del control de
calidad para cada trabajo; iii) cumplir con los requisitos de independencia del equipo de
auditores; iv) asegurar la competencia y conocimiento de los auditores en el campo de
la auditoria que se realiza; v) aplicar la normativa técnica y legal que le es relativa a la
compañía que se examina.

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MODELO PARA REALIZAR TRABAJOS DE AUDITORIA A INFORMACIÓN
FINANCIERA HISTORICA
PRELIMINAR
Acuerdo de los
términos del trabajo de
auditora
Consideración de leyes
y regulaciones en una
auditoria de estados
financieros
INICIO
Conocer la entidad y su
entorno incluido el
Control Interno
Determinar la
estrategia, plan y
materialidad
Identificar los tipos de
saldos contables,
transacciones e
información a revelar
que sean materiales
Identificar y valorar los
riesgos de
incorrecciones
materiales, incluidos los
significativos
Responsabilidad del
Auditor ante el Fraude
SERIE 300 - 315 300 - 315 320 - 530 320 - 530 240
Diseñar e implementar
las respuestas globales
para hacer frente a los
riesgos globales
valorados de
incorrección material a
nivel de estados
financieros en su
conjunto
Diseñar e implementar
los procedimientos de
auditoria posteriores
para hacer frente a los
riesgos de incorrección
material a nivel de
afirmaciones
SERIE 300 - 330 300 - 330
Durante
Evaluar si la evidencia
obtenida es sufiente y
adecuada
Evaluar la capacidad de
negocio en marcha
Estimaciones
contables,
contingencias y partes
vinculadas
Hechos posteriores Declaraciones Escritas
SERIE 500 570 540-550 560 580
SERIE
FINALIZACIÓN
SERIE
SERIE
REALIZAR LAS COMUNICACIONES
200 -260 - 265
MODELO PARA REALIZAR TRABAJOS DE AUDITORIA A INFORMACIÓN FINANCIERA HISTORICA
CONTROL DE CALIDAD (ISQC)
Evaluar el efecto material de las incorrecciones
detectadas
450
REALIZAR EL INFORME DE AUDITORIA
700 - 705 - 706 - 710 - 720

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(1) TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA
FINANCIERA
El auditor y el cliente deben acordar los términos del trabajo. Los términos
convenidos necesitarían ser registrados en una carta compromiso o un contrato de
servicio de auditoría. Tal medida debe ser aplicada también en el caso de servicios
relacionados.
CARTAS COMPROMISO DE AUDITORÍA
Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor envíe
una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar
malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la
aceptación del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditoría,
el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier
informes a emtir.
Contenido principal
La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente,
pero generalmente incluirían referencia a:
• El objetivo de la auditoría de estados financieros.
• Responsabilidad de la administración por los estados financieros.
• El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a legislación aplicable,
reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere
el auditor.
• La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados del
trabajo.
• El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas)
y otras limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de

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cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún
algunas representaciones erróneas sustanciales puedan permanecer sin ser
descubiertas.
• El auditado debe brindar acceso sin restricción a cualesquier registros,
documentación y otra información solicitada en conexión con la auditoría.
• Arreglos respecto de la planeación de la auditoría.
• Expectativa de recibir de la administración una confirmación escrita
referente a las representaciones hechas en conexión con la auditoría.
• Petición al cliente de confirmar los términos del trabajo acusando recibo
de la carta compromiso.
• Descripción de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere
emitir para el cliente.
• Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos
para facturación.
Cuando se considere importante, pudieran señalarse los siguientes puntos:
• Arreglos concernientes a la involucración de otros auditores y expertos en
algunos aspectos de la auditoría.
• Arreglos concernientes a la involucración de auditores internos y algún
otro personal del cliente.
• Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una
auditoría inicial.
• Cualquiera restricción de la responsabilidad del auditor cuando exista tal
posibilidad.
• Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el
cliente.
MODELO DE CARTA COMPROMISO
La siguiente carta es para uso como una guía conjuntamente con las
consideraciones señaladas en la NIA 210 y necesitará variar de acuerdo a los
requerimientos y circunstancias individuales.

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Al Consejo de Administración o al representante apropiado de la alta gerencia:
Introducción: Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de
fecha.... y los estados relativos de resultados y flujos de efectivo por el año que termina
en esa fecha. Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra
aceptación y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditoría será
realizada con el objetivo de que expresemos una opinión sobre los estados financieros.
Alcance del trabajo: Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas NIAs
requieren que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener una certeza
razonable sobre si los estados financieros están libres de representaciones erróneas
importantes. Una auditoría incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la
evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una
auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones
importantes hechas por la gerencia, así como evaluar la presentación global del estado
financiero.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de
una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad
y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún algunas representaciones
erróneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas.
Resultado esperado: Además de nuestro dictamen sobre los estados
financieros, esperamos proporcionarle una carta por separado, referente a cualesquiera
debilidades sustanciales en los sistemas de contabilidad y control interno que vengan a
nuestra atención.
Responsabilidad por la información financiera: Les recordamos que la
responsabilidad por la preparación de los estados financieros incluyendo la adecuada

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revelación, corresponde a la administración de la compañía. Esto incluye el
mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la selección y
aplicación de políticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la compañía.
Como parte del proceso de nuestra auditoría, pediremos de la administración
confirmación escrita referente a las representaciones hechas a nosotros en conexión
con la auditoría.
Apoyo de la contraparte: Esperamos una cooperación total con su personal y
confiamos en que ellos pondrán a nuestra disposición todos los registros,
documentación, y otra información que se requiera en relación con nuestra auditoría.
Honorarios y forma de pago: Nuestros honorarios que se facturarán a medida
que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al
trabajo más gastos directos. Las cuotas por hora individuales varían según el grado de
responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas.
Vigencia: Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele,
modifique o substituya.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su
comprensión y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditoría de los estados
financieros.
XYZ y Cía. (Firma y sello del Gerente de la Firma)
Acuse de recibo a nombre de
ABC y Cía.
(firmada)

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......................
Nombre y título
Fecha
AUDITORÍAS RECURRENTES
En las auditorías recurrentes, el auditor deberá considerar si las
circunstancias requieren que los términos del trabajo sean revisados y si hay necesidad
de recordarle al cliente los términos existentes del trabajo.
El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada periodo.
Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el mandar una nueva
carta:
• Cualquiera indicación de que el cliente malentiende el objetivo y alcance
de la auditoría.
• Cualesquier términos del trabajo revisados o especiales.
• Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad.
• Un cambio importante en la naturaleza o tamaño del negocio del cliente.
• Requisitos legales
ACEPTACIÓN DE UN CAMBIO EN EL TRABAJO
Un auditor a quien se pide, antes de la terminación del trabajo, que cambie el
trabajo a uno que proporcione un nivel más bajo de certidumbre, deberá considerar si
es apropiado hacerlo.
Una petición de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser
resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un
malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditoría o servicio relacionado
originalmente solicitado, o una restricción sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta
por la administración o causada por las circunstancias. El auditor debe considerar

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cuidadosamente la razón dada para la petición, particularmente las implicaciones de
una restricción sobre el alcance del trabajo.
Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de la entidad o un
malentendido concerniente a la naturaleza del servicio originalmente pedido sería
ordinariamente considerado una base razonable para pedir un cambio en el trabajo. En
contraste, un cambio no sería considerado razonable si mostrara que el cambio se
refiere a información que es incorrecta, incompleta, o de algún otro modo
insatisfactorio.
Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditoría a un servicio relacionado,
un auditor que fue contratado para desempeñar una auditoría de acuerdo a Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) debe considerar, además de los asuntos
anteriores. Cualesquiera implicaciones legales o contractuales del cambio.
Si el auditor concluye, que hay justificación razonable para cambiar el trabajo y si
el trabajo de auditoría desarrollado cumple con las NIAs aplicables al trabajo cambiado,
el dictamen emitido sería el apropiado para los términos revisados del trabajo. Para
evitar confusiones al lector, el dictamen no incluiría referencia a:
(a) el trabajo original; o
(b) cualesquier procedimientos que puedan haber sido desempeñados en el
trabajo original, excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo
procedimientos convenidos y así, la referencia a los procedimientos desempeñados es
una parte normal del dictamen.
Donde los términos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente deberán
estar de acuerdo sobre los nuevos términos
El auditor no deberá estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay
justificación razonable para hacerlo. Un ejemplo podría ser un trabajo de auditoría

25
donde el auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada respecto
de cuentas por cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de
revisión para evitar una opinión de auditoría calificada o una abstención de opinión.
Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le
permite continuar el trabajo original, el auditor deberá retirarse y considerar si hay
alguna obligación, ya sea contractual o de otro tipo, de reportar a otras partes, como el
consejo de directores o de accionistas, las circunstancias que hacen necesario el retiro.

26
(2) LAS FASES DE LA AUDITORÍA
Las normas relativas a la ejecución del trabajo de una auditoría financiera se
presentan clasificadas con base en las siguientes fases:
a) Planeación de auditoría.
b) Ejecución del trabajo.
c) Informe y comunicación de resultados.
PLANEACION DE LA AUDITORIA Y SUPERVISIÓN
Existen tres razones importantes del porqué el auditor debe planear de manera
correcta la realización de un encargo de auditoría:
i) para permitirle al auditor obtener evidencia competente y suficiente de acuerdo
con las circunstancias;
La obtención de suficiente evidencia competente es esencial si el despacho de
contadores públicos desea minimizar la responsabilidad legal y mantener una buena
reputación en la comunidad empresarial.
ii) para ayudar a mantener costos razonables en la auditoría
Conservar costos razonables ayuda al despacho a seguir siendo competitivo y, por lo
tanto, a retener o expandir su base de clientes, en el caso de que el despacho tenga la
reputación de hacer un trabajo de alta calidad.
iii) Evitar los malentendidos con el cliente es importante para una buena relación
con él y para facilitar un trabajo de alta calidad a un costo razonable. Por ejemplo,
suponga que el auditor informa al cliente que la auditoría se terminará antes del 30 de

27
junio pero no puede terminarla sino hasta agosto debido a una programación
inadecuada del personal. Es probable que el cliente se sienta molesto con el despacho
de contadores e incluso lo demande por incumplimiento de contrato.
Partes importantes de la planeación:
Cada uno de las primeras siete partes tiene el objetivo de ayudar al auditor a
desarrollar la última parte, un plan y programa de auditoría general eficiente y efectivo.
Antes de iniciar el análisis de las partes de la fase de planeación, será útil introducir
brevemente dos términos de riesgo: riesgo de auditoría aceptable y riesgo inherente.
Ambos riesgos tienen un efecto importante en el manejo y en los costos de la auditoría.
Gran parte de la planeación inicial referente a la auditoría tiene que ver con la
obtención de información para ayudar a los auditores a evaluar estos riesgos.
Riesgo aceptable de auditoría es una medida sobre qué tan dispuesto está el
auditor a aceptar que los estados financieros pueden tener errores importantes
Aceptación del cliente y planeación inicial de la auditoría
Entender el negocio e industria del Cliente
Evaluar el riesgo del negocio del cliente
Realizar procedimientos analíticos preliminares
Evaluar el riesgo aceptable de auditoria y el riesgo inherente
Comprender el Control Interno y Evaluar el riesgo de control interno
Evaluar los riesgos de fraude
Plan General de Auditoría y Programas de Auditoría

28
después de que la auditoría se completó y se emitió una opinión incompetente.
Cuando el auditor decide un riesgo de auditoría aceptable más bajo, significa que el
auditor desea estar más seguro de que los estados financieros no tienen errores
sustanciales. Cero riesgos sería una certeza y un riesgo de 100% sería una
incertidumbre total.
Riesgo inherente es una medida de la evaluación del auditor de la probabilidad
de que existan errores de importancia en un balance contable antes de considerar la
efectividad del control interno. Si, por ejemplo, el auditor concluye que existe una gran
probabilidad de errores trascendentes en una cuenta como en las cuentas por cobrar,
el auditor concluiría que el riesgo inherente de cuentas por cobrar es alto.
Las evaluaciones de riesgo de auditoría aceptable y riesgo inherente son parte
importante de la planeación de la auditoría, ya que afectan la cantidad de evidencia que
se va a acumular y el personal que se va a asignar a la tarea. Por ejemplo, si el riesgo
inherente para el inventario es alto debido a cuestiones de una valuación compleja, se
acumulará más evidencia en la auditoría del inventario y se asignará personal más
experimentado para que lleve a cabo las pruebas en esta área.
ASERCIONES O MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA
De los auditores se requiere que valoren los riesgos de declaración
equivocada material en dos niveles. El primero es el nivel del estado financiero en
general, que se refiere a los riesgos de declaración equivocada material que se
relacionan de manera generalizada con los estados financieros como un todo y que
potencialmente afectan muchas aserciones. El segundo se relaciona con los riesgos
identificables con aserciones específicas a nivel de clase de transacciones, saldos de
cuenta, o revelación. Esto significa que para cada saldo de cuenta, clase de
transacciones y revelación, se debe hacer la valoración del riesgo (como alto,
moderado o bajo) para cada aserción individual (C, E, A, y V)
Las letras anteriores en este texto tienen el siguiente significado de acuerdo con
ISA 500:

29
• C = Completitud (totalidad);
• E = Existencia, la cual incluye ocurrencia;
• A = Exactitud, que incluye inicio, clasificación y derechos y obligaciones; y
• V = Valuación
Tipos de aserciones de la Gerencia:
- Existencia u ocurrencia
- Integridad o corte
- Realización
- Derechos y obligaciones
- Exigibilidad
- Valuación
- Presentación y revelación
COMPONENTES DEL RIESGO DE AUDITORIA
Naturaleza Descripción Comentario
Riesgo
inherente
Susceptibilidad de la aserción a estar
declarada equivocadamente, la cual podría
ser material individualmente o cuando se
agrega con otras declaraciones equivocadas,
asumiendo que no hay controles
relacionados.
El riesgo inherente se trata tanto a nivel de
estado financiero como a nivel de aserción.
Los riesgos de declaración equivocada
material variarán con base en la naturaleza
del saldo de la cuenta o de la clase de
transacción. Los riesgos de interés particular
para el auditor pueden incluir: 􀁸 Complejidad
de los cálculos que podrían estar
equivocados; 􀁸 Alto valor del inventario; 􀁸
Estimados de contabilidad que estén sujetos
a importante incertidumbre en la medición; 􀁸
Carencia de suficiente capital de trabajo para
continuar las operaciones; 􀁸 Declinación o
volatilidad en la industria con muchas fallas
de negocio; y 􀁸 Desarrollos tecnológicos
que puedan hacer obsoleto a un producto
particular.
Riesgo de
fraude
El riesgo de un acto intencional cometido por
uno o más individuos de la administración,
de quienes tengan a cargo el gobierno,
empleados o terceros, que conlleva el uso de
engaño para obtener una ventaja injusta o
ilegal.
Hay dos tipos de declaración equivocada
intencional que son relevantes para el
auditor: 􀁸 Declaraciones equivocadas que
surgen de información financiera fraudulenta;
y 􀁸 Declaraciones equivocadas que surgen
del uso indebido de los activos .
Riesgo de
control (¿Los
controles
internos
existentes
mitigan los
riesgos
inherentes?)
Riesgo de que el sistema de control interno
de la entidad no prevendrá o no detectará,
sobre una base oportuna, la declaración
equivocada que podría ser material,
individualmente o cuando se agrega con
otras declaraciones equivocadas
La entidad debe identificar y valorar sus
riesgos de negocio y de otro tipo (tal como el
fraude) y responder mediante el diseño y la
implementación de un sistema de control
interno. Del auditor se requiere que entienda
el control interno de la entidad y ejecute
procedimientos para valorar los riesgos de
declaración equivocada material a nivel de
aserción.

30
Naturaleza Descripción Comentario
Riesgo de
detección
Es el riesgo de que el auditor no detectará la
declaración equivocada que existe en una
aserción que podría ser material, ya sea
individualmente o cuando se agrega con
otras declaraciones equivocadas.
El nivel aceptable del riesgo de detección
para un nivel dado de riesgo de auditoría
equivale a la relación inversa con los riesgos
de declaración equivocada material a nivel de
aserción.
El auditor identifica las aserciones donde hay
riesgos de declaración equivocada material y
concentra los procedimientos de auditoría en
esas áreas. Al diseñar y evaluar los
resultados de la ejecución de esos
procedimientos, el auditor debe considerar la
posibilidad de: 􀁸 Seleccionar un
procedimiento de auditoría que no sea
apropiado; 􀁸 Aplicar de manera equivocada
un procedimiento de auditoría que sea
apropiado; o 􀁸 Interpretar de manera
equivocada los resultados de un
procedimiento de auditoría.
INTERRELACIÓN DE LOS COMPONENTES DEL RIESGO DE AUDITORIA
Riesgo Bajo Riesgo Moderado Riesgo Alto
Riesgo Inherente
Riesgo de Control Procesos de negocio
Controles a nivel de la
entidad y Tecnología de la
Información
Ingresos Estrategia
Compras Gobierno corporativo
Nómina Cultura y valores
Gastos Actitud frente al control
Riesgo de Detección
Factores de negocio, fraude y otros que ponen en riesgo la información financiera
Nivel aceptable del riesgo
de auditoria
Procedimientos de auditoría (Pruebas de controles y sustantivas)

31
VALORACIÓN DEL RIESGO:
Actividad Propósito Observaciones
Aplicar procedimientos de
aceptación o continuación.
Decidir si acepta o no el contrato
Listar los factores de riesgo con
relación al trabajo.
Planear la auditoria
Enfocar la auditoria de manera
general
Estrategia general, Materialidad,
Discusión con el equipo de
auditoria.
Aplique procedimientos de
valoración de riesgos.
Conozca la entidad e identifique
y valore el riesgo de declaracion
material erronea (RDME)
Riesgos de negocio y de fraude.
Diseño e implementación de
controles internos relevantes.
RDME: Valorado a nivel de
estado financiero y de aserción.
ValoracióndelRiesgo
Las auditorías basadas en riesgo requieren que los profesionales en ejercicio
entiendan la entidad y su entorno, incluyendo el control interno. El propósito es
identificar y valorar los riesgos de declaración equivocada material de los estados
financieros.
Dado que las valoraciones del riesgo requieren considerable juicio profesional,
esta fase probablemente requerirá tiempo del socio de auditoría y del personal principal
de la auditoría para identificar y valorar los diversos tipos de riesgo y desarrollar
entonces la respuesta de auditoría que sea apropiada.
La fase de la auditoría denominada valoración del riesgo conlleva los siguientes
pasos:
• Aplicar procedimientos de aceptación o continuidad del cliente;
• Planear el contrato en general;
• Aplicar procedimientos de valoración del riesgo para entender el negocio e
identificar los riesgos inherente y de control;
• Identificar los procedimientos de control interno relevantes y valorar su diseño e
implementación (esos controles prevendrían que ocurran las declaraciones
equivocadas materiales o detectarían y corregirían las declaraciones
equivocadas luego que hayan ocurrido);

32
• Valorar los riesgos de declaración equivocada material contenida en los
estados financieros;
• Identificar cualesquiera riesgos significantes que requieran especial
consideración de auditoría y esos riesgos para los cuales los solos
procedimientos sustantivos no son suficientes;
• Comunicar, a la administración y a quienes tienen a cargo el gobierno,
cualesquiera debilidades materiales en el diseño e implementación del control
interno; y
• Hacer una valoración informada de los riesgos de declaración equivocada
material a nivel de estado financiero y a nivel de aserción.
Partes de la fase de auditoría denominada valoración del riesgo a menudo se
llevan a cabo antes de final del año.
Competencia Financieros Mercados
Disponibilidad de Capital Relaciones con Accionistas
Entorno Político Comportamiento de la Industria
Riesgo de Operaciones Riesgo de Autoridad Riesgo Financiero
Satisfacción del cliente Autoridad / Límites Precio
Recursos humanos Disposición al cambio Tasas de interes
Desarrollo de Productos Comunicación Instrumentos financieros
Abastecimiento
Interrupción del negocio Liquidez
Ambientales Flujo de efectivo
Lavado de Dinero Costo de oportunidad
Fraudes Concentración de efectivo
Crédito
Cartera vencida
Garantías
Operacionales Financieros Estratégicos
Fijación de tasas Información contable Planificación
Medición del desempeño Impuestos Cartera de Negocio
Informes obligatorios Análisis de Inversiones Estructura de la organización
Modelo de Riesgos del Negocio
Riesgos del Entorno
Riesgo del Proceso
Riesgos de Información para Toma de Decisiones

33
Origen, Naturaleza y Nivel del Riesgo
Respuesta al riesgo
Diseñe procedimientos de
auditoria adicionales
Desarrolle una respuesta
apropiada para los riesgos
valorados
Actualice la estrategia de
auditoria
Desarrollo un plan de auditoría
que vincule los riesgos
valorados con los
procedimientos de auditoría
adicionales
Aplique procedimientos de
auditoria adicionales
Reduzca el riesgo de auditoria a
un nivel bajo aceptable
Trabajo realizado
Hallazgos de auditoría
Supervisión de personal
Revisión de papeles de trabajo
RespuestaalRiesgo
Origen
• Interno
• Externo
Naturaleza
• Estratégico
• Operativo
• Financiero
• LAFT
• Seguridad de la Información
• Fraude
Nivel
• Estratégico
• Táctico
• Operativo
• Producto
• Servicio

34
Presentación de reportes
Evalue la evidencia de auditoria
obtenida.
Factores de riesgo adicionales
Sí
Procedimientos de auditoria
revisados
No Cambios en la materialidad
Conclusiones alcanzadas
Prepare el reporte del auditor
Decisiones significativas
Opinión de auditoria formada
Presentacióndereportes
Regrese a la valoración del
riesgo
Se requiere
trabajo
adicional
Determine que trabajo
adicional de auditoríase
requiere
Forme una opinión basada
en los hallazgos de
auditoria
Lo anterior es una adaptación del modelo de auditoria basado en riesgos. Esto lo que
nos da son las pautas para determinar el alcance de la auditoría, es decir, las cuentas a
analizar, las transacciones o revelaciones de los estados financieros que pudieran estar
incompletas, declaradas de manera inexacta o que falten completamente en los
estados financieros. Ejemplos pueden incluir:
• Pasivos sobre-estimados;
• Activos no-registrados; activos tales como efectivo/inventario que pueden haber sido
usados en forma indebida; y
• Revelaciones faltantes/incompletas
Áreas de vulnerabilidad donde podría ocurrir que la administración eluda los controles y
manipule los estados financieros. Los ejemplos podrían incluir:
• Preparación de entradas al libro diario;
• Políticas de reconocimiento de ingresos; y
• Estimados de la administración

35
FRAUDE EN LAS EMPRESAS Y SU EVALUACIÓN
Tipos de Fraude
El fraude es un concepto legal amplio, en el contexto de la auditoría de estados
financieros, el fraude se define como un error intencional en los estados financieros.
Las dos principales categorías de fraude son: informes financieros fraudulentos y
malversación de activos.
Los informes financieros fraudulentos son un error u omisión intencional en
las cantidades o revelaciones con la intención de engañar a los usuarios. La mayoría
de los casos de informes financieros fraudulentos implican errores intencionales de
cantidades, no revelaciones. Un ejemplo podría ser que una empresa haya capitalizado
como activos fijos, miles de millones de unidades económicas que debían haber sido
gastados. Las omisiones de cantidades son menos comunes, pero una compañía
puede sub valuar los ingresos al omitir el traslado de cuentas por pagar – ingresos no
devengados a las cuentas de resultado, por ejemplo.
Administración de ingresos comprende las acciones deliberadas que implementa
la administración para cumplir con los ingresos planificados. El manejo de ingresos es
una forma de administración de ingresos en la cual los ingresos y egresos se cambian
entre periodos para reducir la fluctuación de las entradas. Una técnica para el manejo
de ingresos es reducir el valor del inventario y demás activos de una compañía
adquirida al momento de la adquisición, lo que generará entradas altas cuando se
vendan los activos posteriormente. Las compañías también pueden sobrevaluar de
manera deliberada las reservas para obsolescencia de inventario y las estimaciones
para cuentas dudosas en períodos de ingresos más altos.
La malversación de activos es el fraude que involucra el robo de los activos de
una entidad. En varios casos, las cantidades involucradas no son materiales para los
estados financieros. Sin embargo, la pérdida de los activos de la compañía es una
preocupación importante de la administración, y es probable que el umbral de

36
materialidad de la administración para el fraude sea mucho menor que el umbral de
materialidad utilizado por el auditor para los fines de los informes financieros.
El término de malversación de activos, por lo general, se utiliza para referirse
al robo que involucra a empleados y otras personas dentro de la organización. Sin
embargo, gran parte de este fraude involucra a partes externas, como el robo de
mercancías en tiendas y engaños por parte de los proveedores. La malversación de
activos normalmente se perpetra a niveles inferiores en la jerarquía de la organización.
No obstante, en algunos casos excepcionales, la alta administración está implicada en
el robo de activos de la compañía. Debido a la gran autoridad de la administración y
control sobre los activos de la organización, los desfalcos en los que la alta
administración está involucrada pueden implicar cantidades importantes.
El Triángulo del Fraude
1. Incentivos/presiones. La administración u otros empleados tienen incentivos
o presiones para cometer fraudes. Ejemplos de factores de riesgo: a) La estabilidad
o rentabilidad económica se ve amenazada por condiciones económicas, industriales o
de operación de entidades, los ejemplos incluyen disminuciones importantes en la
demanda del cliente y aumento en las fallas de negocios en la industria o en la
economía en general; b) Presión excesiva para que la administración cumpla con los
pagos de deudas u otros requisitos de los pactos de adeudo; c) La riqueza neta
personal de la administración o el consejo directivo se ve amenazada materialmente
Incentivos y
Presiones
Actitudes /
racionalización
Opurtunidades

37
por el desempeño financiero de la entidad; d) Las obligaciones financieras personales
crean presión para aquellos que tienen acceso al efectivo u otros activos susceptibles
de ser robados para malversarlos; e) Las relaciones adversas entre la administración y
los empleados con acceso a los activos susceptibles de robo, motivan a los empleados
a malversarlos. v.gr.: • Despidos conocidos o esperados de los empleados, •
Promociones, compensaciones u otras recompensas incongruentes con las
expectativas.
2. Oportunidades. Las circunstancias proporcionan oportunidades para que
la administración o empleados cometan fraudes. Ejemplos de factores de riesgo: a)
Los cálculos importantes de contabilidad involucran los criterios subjetivos o
incertidumbres que son difíciles de verificar; b) Un consejo directivo o comité de
auditoría ineficaces pasan por alto los informes financieros; c) Una rotación alta o
contabilidad ineficiente, una auditoría interna dependiente, controles deficientes en la
tecnología de información; d) Presencia de grandes cantidades de efectivo al alcance o
partidas de inventario pequeñas, de gran valor, o de alta demanda; e) Control interno
inadecuado sobre los activos debido a la falta de lo siguiente: • Separación adecuada
de las obligaciones o revisiones independientes; • Revisión detallada de los solicitantes
de empleo para puestos con acceso a los activos, • Vacaciones obligatorias para
empleados con acceso a los activos.
3. Actitudes/racionalización. Existe una actitud, carácter o conjunto de
valores éticos que permite a la administración o empleados cometer un acto
deshonesto, o se encuentran en un ambiente que ejerce suficiente presión como para
hacerlos pensar en cometer un acto deshonesto. Ejemplos de factores de riesgo: a)
La práctica de la administración de hacer pronósticos excesivamente agresivos o
irreales para los analistas, acreedores y demás terceras partes; b) Una historia
conocida de violaciones a las leyes de títulos u otras leyes y reglamentaciones; c)
Comunicación inadecuada o inefectiva y respaldo de los valores de la entidad; d)
Descuido de la necesidad de monitorear o reducir el riesgo de malversación de activos

38
y f) Descuido de los controles internos al ignorar los controles existentes o no corregir
las deficiencias conocidas en el control interno (controles relajados)
A manera de conclusión es necesario señalar que para descubrir el fraude el
auditor debe tratar de identificar los factores de riesgo.
AYUDA PARA PREVENIR, DISUADIR Y DETECTAR EL FRAUDE
El riesgo de fraude puede ser reducido por medio de una combinación de
medidas y acciones de prevención, disuasión y detección. Sin embargo, el fraude
puede ser difícil de detectar porque con frecuencia involucra un encubrimiento a través
de la falsificación de documentos o la colusión entre la administración, los empleados,
terceras personas o entidades. Por lo tanto, es importante enfatizar la importancia de la
prevención del fraude, que podría reducir las oportunidades para cometerlo; y la
disuasión, que podría convencer a los individuos para no cometer fraude, debido a la
probabilidad de detección y su castigo. Más aún, las medidas de prevención y
disuasión son mucho menos costosas que el tiempo y el gasto requeridos para la
detección e investigación del fraude.
La administración tiene tanto la responsabilidad como los medios para implantar
medidas para reducir la incidencia del fraude. Las disposiciones tomadas por una
entidad para prevenir y disuadir el fraude también pueden ayudar a crear un ambiente
positivo en el lugar de trabajo, que mejore la habilidad de la entidad para reclutar y
retener empleados honestos y de alta calidad.
Adopción de valores en la entidad y los códigos de ética y de conducta
Las investigaciones al respecto sugieren que la manera más efectiva de
implementar medidas para reducir malos manejos, es la de basarlas en un conjunto de
valores fundamentales que son adoptados por la entidad. Dichos valores envían un

39
impactante mensaje con respecto a los principios básicos que guían todas las acciones
de los empleados.
Crear y mantener una cultura de honestidad y ética alta
Es responsabilidad de la entidad crear una cultura de honestidad y alta ética y
comunicar con claridad a cada empleado lo que es una conducta aceptable, así como
las expectativas que se tienen de él. Tal cultura está fundamentada en un fuerte
conjunto de valores básicos (o sistema de valores), que definen para los empleados la
manera en que la entidad conduce su negocio. También permite que la entidad
desarrolle un marco de ética que abarca (1) emisión de información financiera
fraudulenta, (2) malversación o robo de activos, (3) y la corrupción, entre otros temas.
Crear una cultura de honestidad y alta ética debe incluir lo siguiente: a.
Establecimiento del buen ejemplo a seguir, en los altos niveles de la entidad; b.
Creación de un ambiente positivo de trabajo; c. Contratar y promover empleados
apropiados; d. Capacitación; e. Confirmación anual de adherencia al Código de Ética.
f. Disciplina.
Evaluación de los procesos y controles en contra del fraude
Ni reportes financieros fraudulentos, ni malversaciones de activos pueden ocurrir
sin que se perciba la oportunidad para cometer y encubrir el hecho. Las organizaciones
deben ser proactivas para reducir las oportunidades de fraude al: a) Identificar y medir
los riesgos de fraude, b) Tomar pasos para mitigar los riesgos de fraude identificados,
y c) Implantar y monitorear controles internos apropiados de prevención y detección, y
otras medidas de disuasión.

40
Auditores externos
Los auditores externos pueden coadyuvar con la administración y el consejo de
administración o comité de auditoría mediante la evaluación de los procesos
establecidos para la identificación y medición, así como a las acciones que se derivan
de los riesgos de fraude. El consejo de administración o comité de auditoría debe
mantener un diálogo abierto y continuo con sus auditores externos acerca de los
procesos de administración del riesgo y del sistema de control interno. El mencionado
diálogo debe incluir discusiones y comentarios acerca de la susceptibilidad de la
existencia de fraude en la emisión de información financiera o malversación de activos.
Profesionales especializados en detección y prevención de fraude
Los profesionales especializados en detección y prevención de fraude podrán
prestar asistencia directamente al comité de auditoría, al consejo de administración u
otro órgano de vigilancia respecto del proceso de supervisión directamente o como
parte de un equipo de auditores internos o auditores externos. Estos profesionales
pueden proporcionar amplios conocimientos y experiencia sobre el tema cuando no
estén disponibles dentro de una corporación. Asimismo, pueden proporcionar
aportaciones más objetivas sobre las evaluaciones de la dirección con respecto al
riesgo de fraude, especialmente el fraude que involucra a los altos funcionarios, como
es el fraude en estados financieros y el desarrollo de controles apropiados anti-fraude
que son menos vulnerables a la anulación por parte de la administración. También
pueden asistir al comité de auditoría y/o al consejo de administración en la evaluación
del riesgo de fraude, y en las medidas de prevención de fraude, implementadas por la
dirección. Los profesionales especializados en detección y prevención de fraude
también conducen exámenes para resolver alegatos o sospechas de fraude,
reportando ya sea a un nivel apropiado de la alta gerencia, al comité de auditoría,
consejos de administración u otro órgano de vigilancia, dependiendo de la naturaleza
de la violación y el nivel del personal involucrado.

41
MUESTREO EN AUDITORIA
El muestreo en la auditoría puede definirse como la aplicación de un
procedimiento de auditoría a menos de la totalidad de los componentes que integran un
universo (saldo de una cuenta o clase de transacción), con el propósito de evaluar
alguna(s) característica(s) del saldo o de la transacción.
El muestreo estadístico en la auditoría puede definirse como la aplicación de
un procedimiento de auditoría a menos de la totalidad de los componentes que integran
un universo (saldo de una cuenta o clase de transacción), con el propósito de evaluar
alguna(s) característica(s) del saldo o de la transacción.
El diseño y la selección de una muestra se hacen al azar, mediante el uso de
una teoría matemática o de probabilidades para determinar cuántas partidas serán
seleccionadas y para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medición de
riesgos de muestreo. Cualquier otro enfoque de muestreo que no reúna las
características anteriores se denomina muestreo no estadístico.
Estos últimos suelen ser para el caso de la auditoría más económicos y
prácticos. Ellos comprenden: a) Por conveniencia o juicio del auditor y b) Por cuota que
es similar al estratificado (grupos, sub grupos o categorías de cuenta).
Tipos de muestreo estadístico: Los tipos más comunes de muestreo
estadístico aplicables a una auditoría de estados financieros son: a) muestreo de
atributos y b) muestreo de variables.
Muestreo de atributos: El muestreo de atributos es aquél cuyo objetivo es
estimar la frecuencia (en porcentaje) con que ciertos atributos se presentan en el
universo, teniendo como base los resultados obtenidos de la muestra examinada. El
resultado de la aplicación de este tipo de muestreo se expresa generalmente en
porcentaje y para su aplicación se utilizan tablas estadísticas elaboradas

42
específicamente para ello. En la aplicación de este tipo de muestreo se pueden probar,
al mismo tiempo, varios atributos o aplicar varios procedimientos de auditoría (multi
atributos). Por sus características, este tipo de muestreo se usa fundamentalmente en
pruebas de cumplimiento para probar la efectividad del control interno.
Muestreo de variables: El muestreo estadístico aplicable a universos
expresados en importes monetarios es conocido como muestreo de variables y, en
términos generales, consiste en determinar en qué grado una muestra seleccionada, o
bien el universo de partidas, es distinto o se aleja del importe considerado como real o
razonable. La aplicación de este muestreo no necesariamente se limita a importes
monetarios, sino que existe la posibilidad de aplicarlo a universos expresados también
en unidades; por ejemplo, unidades de producción, unidades de existencia en
inventarios, etc. Su aplicación dentro de la auditoría de estados financieros es
frecuente en la práctica de pruebas sustantivas. El muestreo de variables más usual es
el conocido como muestreo de unidad monetaria, el cual está diseñado para estimar,
en forma estadística, el importe máximo de error en relación con el valor real, utilizando
muestras con un tamaño relativamente pequeño, ya que se enfoca sobre partidas del
universo con valores altos. Los resultados expresan la cantidad máxima de los errores
de presentación excesiva en el universo. Este tipo de muestreo permite evaluar, en
forma más simple, las posibles valuaciones en exceso o defecto de los renglones de
los estados financieros.
Técnicas de aplicación del muestreo de atributos y muestreo de variables.
A continuación se incluyen ejemplos simplificados de la aplicación de los
métodos de muestreo estadístico de uso más frecuente en la práctica. El auditor
deberá, de acuerdo con su juicio profesional, decidir el tipo de muestreo a utilizar en
cada caso en particular.
Ejemplo de muestreo de atributos
Se está realizando la auditoría de los estados financieros de la Compañía
Ejemplo, S. A. al 31 de diciembre de 200X y se va a realizar una revisión de los

43
egresos efectuados durante el periodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre
de ese año, los cuales están sustentados por cheques emitidos durante ese periodo,
como sigue:
CHEQUES EMITIDOS
Primero Ultimo Universo
1525 4621 3096
Para efectos del ejemplo, las desviaciones (errores) que le interesan al auditor
detectar se han definido como sigue:
 Documentación insuficiente (factura, orden de compra, etc.)
 Falta de autorización
 Registros contables incorrectos
Metodología
Los pasos a seguir para la aplicación del muestreo de atributos, con base en el
ejemplo anterior, son los siguientes:
1. Definir los objetivos del muestreo. El primer paso para la aplicación del
muestreo es definir el objetivo de la prueba, que en este caso es el de obtener
evidencia de que los egresos se encuentran amparados por documentación
autorizada y adecuada y que han sido registrados contablemente de acuerdo con
los criterios establecidos por la gerencia.
2. Definir el universo y componente del universo. El universo se define como la
totalidad de componentes o elementos integrantes de un grupo claramente
enmarcado, que deseamos evaluar mediante la proyección de los resultados
obtenidos en el examen de la muestra extraída de tal universo. Un componente
del universo es cada elemento, asiento, partida, documento o línea integrante de
documento, cuyos atributos o características le interesan examinar al auditor para
evaluar al universo del cual forma parte, mediante la proyección de los resultados
obtenidos en el examen de la muestra, de la cual también forma parte el

44
componente. El auditor debe definir con precisión el marco dentro de cuyos
límites se encuentra el universo y asegurarse de que todos los componentes del
universo tengan la misma oportunidad de ser seleccionados en la integración de
la muestra.
Cuando se considere necesario y sea práctico, un universo puede ser convertido
en dos o más universos mediante la estratificación del mismo, lo que se logra con la
agrupación de partidas de naturaleza similar; es decir, en grupos homogéneos. La
estratificación de un universo permite reducir el tamaño de la muestra para mayor
facilidad de aplicación. En caso de realizar una estratificación, es necesario extraer
muestras de cada estrato determinado. En el ejemplo que se presenta, el universo de
cheques es de 3,096 cheques, que corresponden al total de cheques emitidos en un
periodo.
3. Determinar el error esperado en el universo y el error tolerable. El error
esperado es el porcentaje de los errores que se espera encontrar en el universo,
el cual es determinado por el auditor, con base en experiencias de ejercicios
anteriores, o bien, en de una evaluación preliminar. Para efectos de
determinar las bases del plan de muestreo de la prueba de egresos, se presenta a
continuación información obtenida en la auditoría practicada a los estados
financieros del año anterior. En el ejercicio anterior, se observaron errores en las
muestras examinadas, los cuales, proyectados en un universo de 2,570 cheques,
fueron para cada atributo como sigue:
Universo de cheques 2,570 cheques
Resultados de la prueba:
- Cheques sin orden de compra autorizada, los cuales representan 3% del universo.
- Cheques sin soporte de la factura original, que representan 1% del universo.
- Cheques sin soporte de la entrada al almacén, que representan 1% del universo.
- Cheques con problemas de distribución y registro contable, que representan 0.5% del
universo.

45
4. Determinar el error tolerable. El error tolerable es el error máximo en un
universo que el auditor está dispuesto a aceptar. Este límite normalmente se
determina a juicio, tomando como base la importancia relativa del efecto del error
en cuestión sobre los estados financieros, así como de experiencias de años
anteriores; del resultado del estudio y evaluación del control interno, y de
parámetros como el volumen de transacciones efectuadas. Con base en lo
anterior, para el presente ejemplo, los errores tolerables se establecieron como
sigue:
Orden de compra autorizada 6% Entrada al almacén 3%
Factura original 3% Distribución y registro contable 2%
5. Determinar el intervalo de precisión. El intervalo de precisión representa la
cantidad o porcentaje que el auditor acepta que se desvíe el valor obtenido en su
examen del verdadero valor del universo, y se determina por la diferencia entre el
error esperado en el universo y el error tolerable. En el ejemplo, el intervalo de
precisión es el siguiente:
Atributos
1 2 3 4
ERROR ESPERADO EN EL UNIVERSO 3 1 1 .5
ERROR TOLERABLE 6 3 3 2
INTERVALO DE PRECISIÓN 3 2 2 1.5
6. Definir las desviaciones o errores en la muestra. En todas las aplicaciones de
muestreo estadístico es indispensable estimar qué situaciones representan
desviaciones o errores que pueden influir en la apreciación del universo;
asimismo, se deben proyectar los errores observados en la muestra examinada
con relación al universo.

46
7. Determinar el nivel de confianza. Nivel de confianza es la probabilidad de que la
muestra sea representativa del universo y, generalmente, se expresa en un
porcentaje. Por ejemplo, un nivel de confianza de 95% implica que hay 95
posibilidades de cada 100 de que la muestra obtenida represente las condiciones
del universo. El 5% restante indica el riesgo de que no sea así.
En la aplicación del muestreo de atributos, el nivel de confianza se establece,
generalmente, dependiendo de la confianza que se tenga en el control interno en vigor
en la entidad y en el rubro o transacción sujetos a revisión. En este caso, los niveles de
confianza más comunes van de 90 a 95% y, en casos extremos, pueden establecerse
entre 95% y 99%. Es importante considerar que a mayor nivel de confianza, la muestra
representativa a ser revisada es mayor, por lo que el auditor debe aplicar su juicio
profesional de manera adecuada al establecer el nivel de confianza. También es
apropiado establecer un nivel de confianza más bajo, por ejemplo entre 80 y 90%. Para
efectos del ejemplo, se determinó un nivel de confianza de 95%.
8. Estimación del tamaño de la muestra. Para este ejemplo, el tamaño de la
muestra se determina utilizando la "tabla de estimación del tamaño de la muestra"
incluida en el apéndice 1 de esta guía, o utilizando otras tablas similares,
considerando el error esperado en el universo, el nivel de confianza y el error
tolerable. En el caso de atributos múltiples, cada atributo debe tratarse y
evaluarse separadamente; por lo tanto, es necesario estimar un tamaño de
muestra por cada atributo. El número mayor resultante de estos cálculos es el
número de partidas de la muestra que debe ser seleccionado para probar todos
los atributos. En el muestreo estadístico debe usarse una técnica de selección
aleatoria o de selección sistemática de las partidas integrantes de una muestra.
En el caso concreto del ejemplo, se utilizará la técnica de selección sistemática.

47
Estimación del tamaño de la muestra para el ejemplo. A continuación se presenta
un ejemplo de cómo determinar el tamaño de una muestra utilizando la tabla de
estimación del tamaño de la muestra que se presenta en el Cuadro I:
a. Procedimiento. Se identifica la columna que indica el porcentaje de error
esperado, que en el caso del primer atributo es 3%. En esa columna se localiza
el porcentaje más cercano al error tolerable establecido. En este ejemplo, el
porcentaje más cercano al establecido (de 6.0) es 5.9. En el mismo renglón se
localiza, en la última columna, el tamaño de la muestra que resulta en 200
partidas. Siguiendo el mismo procedimiento para los demás atributos, se obtiene
el tamaño estimado de la muestra para cada uno de ellos. En el cuadro siguiente
se puede observar la determinación de la nuestra de 200 partidas para el primer
atributo.
CUADRO I (parcial)
ESTIMACIÓN DEL TAMAÑO DE LA MUESTRA
95% NIVEL DE CONFIANZA
Porcentaje
de error
esperado 0.0 0.5 1.0 2.0 3.0 4.0 5.0 6.0 7.0 8.0 9.0 10.0
Tamaño
de la
muestra
5.9 9.2 12.1 14.8 17.4 19.9 50
3.0 4.7 6.2 7.6 9.0 10.3 11.5 12.8 14.0 15.2 16.4 100
2.0 5.1 7.8 10.3 12.7 15.0 150
1.5 2.4 3.2 4.6 5.9 7.2 8.4 9.6 10.8 11.9 13.1 14.2 200
Error
tolerable
1.2 4.2 6.7 9.1 11.5 13.7 250
1.0 2.6 4.0 5.2 6.5 7.6 8.8 10.0 11.1 12.2 13.4 300
0.9 3.8 6.2 8.6 10.9 13.1 350
0.8 1.6 2.3 3.6 4.9 6.1 7.2 8.4 9.5 10.6 11.8 12.9 400
0.7 3.5 5.9 8.2 10.5 12.7 450
0.6 2.1 3.4 5.8 7.0 8.1 9.2 10.3 11.4 12.5 500
0.6 3.3 5.7 8.0 10.2 12.4

48
CON BASE EN LA ESTIMACIÓN DEL TAMAÑO DE LA MUESTRA SE DETERMINA
LA CANTIDAD DE COMPROBANTES REQUERIDOS, DE LA SIGUIENTE MANERA
(Cuadro II)
1
Porcentaje de la
aparición del
atributo *
2
Tamaño
estimado
del universo
3
Tamaño
estimado
de la muestra
4
Número de
comprobantes
requeridos
1. Orden de
compra
98% 3,034 200 204
2. Factura
original
99% 3,065 200 202
3. Entrada al
almacén
97% 3,003 200 206
4. Distribución y
registro contable
100% 3,096 200 200
* Este porcentaje se usa para ajustar el tamaño estimado de la muestra y representa
las unidades de muestreo que podrán probarse para cada atributo, y que son
determinados de acuerdo con la experiencia; en el caso del ejemplo, se determinaron
los porcentajes con base en el resultado de la prueba de egresos del ejercicio anterior,
el cual permitió determinar lo siguiente: del total de egresos, 98% requiere orden de
compra autorizada; 99% debe incluir factura; 97% deben incluir entrada al almacén y
100% debe contener una distribución contable y estar registrados en los libros
contables. NOTA. i) el número de comprobantes surge de sumar a la muestra del 100
% el % que hace falta en la columna 1, en el primer caso el 2%, segundo caso el 1% y
3 caso el 3%. ii) El número de comprobantes que han de seleccionarse es el número
mayor de la columna 4 de la tabla anterior, o sea 206;
b. Seleccionar la muestra. Este paso consiste en seleccionar las partidas del universo
a ser probadas. Al utilizar una selección sistemática, se debe determinar un intervalo de
selección que, en nuestro ejemplo, se calcula dividiendo la cantidad de partidas
existentes en el universo entre la cantidad de partidas seleccionadas en la muestra.

49
Cuadro III
INTERVALO
Universo 3096
entre = 15.2 = 15
muestra 206
c. Selección. De acuerdo con el resultado anterior, se debe tomar un cheque de cada
quince, iniciando con el primer número al azar seleccionado. Para efectos del ejemplo,
se consideró como primer cheque al séptimo, por lo que los primeros cinco cheques
son: 1531, 1546, 1561,1576, 1591, de los cuales se muestra la cédula de revisión en el
cuadro II siguiente.
d. Aplicación de procedimientos. Después de realizar los pasos antes señalados, se
procede a la aplicación de los procedimientos de auditoría definidos en la muestra, para
determinar los errores (desviaciones) y a evaluar los resultados obtenidos (ver cuadro II
siguiente).
Cuadro IV
Revisión de atributos de egresos (cheques) seleccionados
Número
de cheque Fecha Concepto Importe
Orden de
compra
autorizada
Factura
original
Registro
contable
Entrada
al
almacén
1531 3-1-0X Compra. Materia prima 1,500,000 / / / /
1546 4-1-0X Atención clientes. 25,000 n/a X / n/a
1561 6-1-0X Pago luz 370,000 n/a / / n/a
1576 8-1-0X Pago gas 4,257,375 X / / n/a
1591
10-1-
0X
Gts. importación. 870,400 / / X n/a
ERRORES LOCALIZADOS
EN TODA LA MUESTRA
1 1 1 -
/ cumple
X no cumple
n/a no aplicable

50
9. Evaluación y proyección de errores. La evaluación de los resultados representa
la información estadística resultante de la aplicación del plan de muestreo, que le
permite al auditor respaldar una conclusión de que el valor o atributo sujeto a
evaluación contiene o no errores de importancia. Cuando la evaluación es
satisfactoria y va de acuerdo con lo previamente establecido, las conclusiones del
trabajo se incluyen en la conclusión global de auditoría relativa al renglón
revisado. Cuando la evaluación es desfavorable, es decir, el máximo de errores
posibles en el universo es mayor que el máximo de error tolerable, es necesario
realizar una investigación para determinar el origen de los errores y tomar una
decisión respecto de qué trabajo adicional debe ser realizado.
Si los errores observados no son importantes en relación con el límite de errores
establecidos y los resultados de otras pruebas de auditoría relacionados con el renglón
examinado no revelan asuntos que puedan motivar a preocupación del auditor, éste
puede aceptar los resultados y no efectuar trabajo adicional, además de que se deben
documentar las razones que se consideraron para tomar esa decisión. Cuando el
resultado de la prueba no es aceptado, debe hacerse trabajo adicional, con el objeto de
asegurarse de que los objetivos de auditoría se logran; por ejemplo, si de la
investigación del origen de errores se observa que puede deberse a fallas en control
interno, el auditor debe considerar la posibilidad de ampliar el alcance y naturaleza de
las pruebas sustantivas para poder llegar a una conclusión sobre la transacción o saldo
sujeto a revisión.
Proyección de errores para el ejemplo:
a. Utilizando los datos del ejemplo, así como la tabla de evaluación de los resultados
mostrada en el cuadro V siguiente, los resultados de la muestra se determinan como
sigue:

51
CUADRO V
EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS
NIVEL DE CONFIANZA 95%
NÚMERO DE
ERRORES
TAMAÑO DE LA MUESTRA
25 50 75 100 125 150 175 200 E
0 11.29 5.82 3.92 2.95 2.37 1.98 1.70 1.49 R
1 17.61 9.14 6.17 4.66 3.74 3.12 2.68 2.35 R
2 23.10 12.06 8.16 6.16 4.95 4.14 3.55 3.11 O
3 28.17 14.78 10.01 7.57 6.09 5.09 4.37 3.83 R
4 32.96 17.38 11.79 8.92 7.17 6.00 5.15 4.52
5 19.88 13.51 10.23 8.23 6.88 5.91 5.18
6 22.32 15.18 11.50 9.25 7.74 6.65 5.83
7 16.82 12.75 10.26 8.9 7.38 6.47
8 18.42 13.97 11.25 9.42 8.10 7.10 T
9 15.18 12.23 10.24 8.80 7.72 O
10 16.37 13.19 11.05 9.50 8.33 L
11 17.55 14.15 11.85 10.19 8.94 E
12 15.09 12.64 10.87 9.54 R
13 16.03 13.43 11.55 10.14 A
14 14.21 12.22 10.73 B
15 14.98 12.89 11.31 L
16 15.75 13.55 11.90 E
17 14.21 12.48
18 14.87 13.05
19 13.63
20 14.20
b. La cantidad de errores encontrados en cada atributo se identifica en la primera
columna de la tabla anterior y se localiza el error tolerable en la columna que se
acerque al tamaño de la muestra. Para mayor claridad, se presenta la evaluación de los
resultados en el siguiente cuadro:

52
Orden de
compra
autorizada
Factura
original
Distribución y
registro
contable
Tamaño de la muestra 206 206 206
Número de errores encontrados 1 1 1
Errores proyectados en el universo 2.35 % 2.35% 2.35%
b. Evaluación de errores. Para efectos de evaluar los errores, se compara el
porcentaje de error proyectado en el universo, que establece la tabla
correspondiente, con el error tolerable establecido previamente, como sigue:
Orden de
compra
autorizada
Factura
original
Distribución y
registro
contable
Errores proyectados en el universo 2.35 % 2.35% 2.35%
Error tolerable establecido 6.00 % 3.00% 2.00%
d. Conclusión:
1) En el atributo "orden de compra", el error proyectado en el universo es muy cercano
al error tolerable aceptado por el auditor. En este caso, se recomienda estudiar las
causas que originaron los errores (ya que si fuera más grande la muestra pudiera
excederse el límite de error tolerable) y, después de este análisis, debe evaluarse si
éstos no afectan la conclusión global de auditoría.
2) En los atributos ―orden de compra autorizada‖ y "facturas originales" no se excede el
error tolerable y es un resultado satisfactorio, por lo cual no se requiere ampliar las
pruebas de auditoría.
3) En el atributo "distribución y registro contable" se determinó un porcentaje mayor de
errores proyectados en el universo al porcentaje del error tolerable, por lo cual se
considera la posibilidad del desarrollo de pruebas sustantivas específicas para poder
evaluar los efectos de los errores observados.

53
EJEMPLO DE MUESTREO DE VARIABLES (MÉTODO DE UNIDAD MONETARIA)
Se está realizando la auditoría de los estados financieros de la Compañía Ejemplo, S.
A., al 31 de diciembre de 200X y se va a realizar una revisión del valor del inventario de
productos terminados al 31 de diciembre de 200x, con el objeto de cerciorarnos de que
dicho valor no excede el valor de reposición de ese inventario. Los datos del inventario,
el nivel de confianza establecido, el monto del error tolerable y el número de errores
esperados se muestran a continuación:
Valor de los inventarios $ 25, 000.000
Nivel de confianza 95%
Error tolerable $ 500,000
Número de errores esperados 2
Nota: el error esperado puede ser en unidades monetarias.
Metodología
Los pasos a seguir en la auditoría del renglón de inventarios, con base en los datos
anteriores, son los siguientes:
a. Definir los objetivos de la auditoría. (Estos se definen en el Programa de
Auditoría del área de Inventarios). Para efectos del ejemplo, el objetivo de la
auditoría es el de obtener evidencia de que el renglón de inventarios no excede
el valor neto de reposición.
b. Definir el universo. Para efectos del ejemplo, el universo es el valor de los
inventarios compuestos por partidas homogéneas, el cual asciende a $25,
000,000.
c. Determinar el error esperado en el universo y el error tolerable. El error
correspondiente a este ejemplo representa el exceso de los inventarios sobre el

54
error tolerable de $500,000 (2% del Universo), y el número de errores esperados
es 2, los cuales se pueden determinar con base en la experiencia de ejercicios
anteriores o efectuando una muestra preliminar y considerando los riesgos
generales de auditoría.
d. Determinar el nivel de confianza e intervalo de precisión. Para efectos del
ejemplo, el nivel de confianza se ha establecido en 95% y la precisión en un
monto de $500,000. Ambos se determinaron de acuerdo con la importancia
relativa, muestras preliminares, riesgos de auditoría en general y experiencias
anteriores.
e. Estimar el tamaño de la muestra. Los factores utilizados para estimar el
tamaño de la muestra son: el nivel de confianza, el intervalo de precisión, la
cantidad de errores que se espera encontrar en la muestra y el valor del
universo. Una vez determinados, se obtiene el Factor de Poisson (es el factor
que representa la probabilidad que ocurra un número de veces un evento en
forma aleatoria en un intervalo) y, con base en la Tabla de ―FACTORES DE
POISSON1
‖, se resuelve con la siguiente fórmula: se multiplica el valor total del
universo por el Factor de Poisson, y el resultado se divide entre el error
tolerable, como sigue:
UNIVERSO $25,000,000
MULTIPLICADO POR X
FACTOR DE POISSON 6.30
IGUAL (RESULTADO) 157,500,000
DIVIDIDO EL RESULTADO
ANTERIOR ENTRE EL ERROR
TOLERABLE $500,000
IGUAL (RESULTADO) 315
1
Disponible en: http://www.prevencionfiscal.com.mx/audi2/B-6060%20MUESTREO%20ESTADISTICO.htm

55
f. Seleccionar la muestra y proyectar los errores en el universo. Este paso consiste
en seleccionar las partidas del universo mediante el establecimiento de un intervalo de
selección que en el caso del ejemplo se determinó dividiendo el valor total del
inventario entre el tamaño de la muestra, como sigue:
$25, 000,000/315= 79.365
Nota del compilador: En este caso el intervalo de muestreo es de 79.365 U.M. Es
obligatorio aclarar que en esta metodología de selección de la muestra solamente se
deben tomar los movimientos deudores o acreedores, dependiendo del tipo de cuenta.
―No se deben tomar los saldos‖. La cuenta o partida seleccionada será aquella que
contenga al dólar seleccionado. A la partida que lo contiene se le da el nombre de
Unidad Lógica. El auditor deberá examinar toda la cuenta que lo contiene en conjunto
con la documentación que lo respalda y de acuerdo al objetivo que se persigue.
Modelo de P/T para dejar evidencia de la muestra seleccionada:
Número de la cuenta Valor en libros Total acumulado U.M. Seleccionada
Valor en libros de
los elementos de la
muestra
Anote el valor en
libros de la cuenta
Sumatoria de las
cuentas
Indique el monto
donde coincide el
intervalo de
muestreo
Anote el monto de
la partida
examinada
1 1,000.00 1,000.00 1,000.00 500.00
2 82,000.00 83,000.00 80,365.00 5,000.00
3 77,000.00 160,000.00 159,730.00 22,500.00
4 * * * *
n 25000,000.00 28,000.00
Nota: El intervalo de muestreo es cada 79.365 UM
g. Para obtener los importes a probar, se empieza con una partida seleccionada al azar
y, posteriormente, se van adicionando las partidas restantes de la muestra de acuerdo

56
con el intervalo establecido. Para efectos del ejemplo, no se muestran todas las
partidas seleccionadas, sino únicamente tres partidas con error.
h. Después de realizar los pasos ya señalados, se procede a estimar el error
equivalente, que consiste en determinar el porcentaje que representa el valor en libros
en relación con el valor de auditoría examinado de cada partida de la muestra. La
proyección de errores en el universo correspondiente al ejemplo se determina como
sigue:
1 2 3 4 5 6
Error Valor en
libros
Valor
según
auditoría
Diferencia
(1) menos(2)
(3) / (1)
Error
equivalente
Factor de
Poisson
(***)
(4) * (5)
Contribución de
error
0 - - - 1.00 3.00 3.00
1 120,000 110,000 10,000 .08 1.74 0.1392
2 70,000 30,000 40,000 .57 1.56 0.8892
3 - - - - - -
4 - - - - - -
5 - - - - - -
4.0284
TAMAÑO DE
LA MUESTRA
315
Factor: 4.0284/315= 0.0127
Valor en libros: UM 25.000.000
Exceso probable del universo: VL * Factor = 317.500 UM
Error tolerable: 500.000 UM
El factor de Poisson se obtiene de la tabla conocida como ―Factores de Poisson‖ en
dependencia del nivel de confianza que se tiene. En el ejemplo es del 95 %
Nota aclaratoria: Una manera distinta a la ya planteada es la de extrapolar el error y
esto consiste en:
A la sumatoria de los errores se le divide entre el valor de la muestra y al resultado así
obtenido se multiplica por el Universo. Para el ejemplo sería:
Universo: 25.000.000 (el saldo de la cuenta objeto de examen)

57
Error tolerable: 500.000 (definido a juicio del auditor)
Error detectado: 50.000 (se toma del cuadro anterior)
Tamaño de la Muestra: 2.340.000 (cifra supuesta expresada en UM)
Error Extrapolado = (50.000/2.340.000) * 25.000.000 = 500.000
En el ejemplo, el error extrapolado es igual al error tolerable y no habría que hacer
procedimientos adicionales.
Modelo de Informe Relativo a la Muestra y sus Resultados
Nombre del auditado
Período examinado
Área examinada:
Descripción del papel de trabajo
Hecho por: __________________Fecha:___________
Supervisado por: _____________Fecha:___________
1. Descripción del universo a auditar:
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
2. Determinación del riesgo de auditoria
Nivel de confianza
Importancia relativa
Error esperado:
Tamaño del Universo
3. Muestra:
Procedimiento de muestreo aplicado
4. Conclusiones:
Error detectado
Error extrapolado

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