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AUDITORIA DE CONTINGENCIASAUDITORIA DE CONTINGENCIAS
Facilitador: Mg. CPCC. Víctor López Pérez
Auditoria de Contingencias
 La Contingencia es una condición, situación o
conjunto de circunstancias existentes, que es
posible que pueda ocurrir la perdida de
activos o la generación de pasivos
importantes debiendo revelarse en el estado
de situación financiera el titulo
“Contingencias”, sin cuantificarlo.
 El objetivo de esta Norma es asegurar que se
utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las
provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes, así como que se
revele la información complementaria
suficiente, por medio de las notas, como para
permitir a los usuarios comprender la
naturaleza, calendario de vencimiento e
importes, de las anteriores partidas.
Auditoria de Contingencias
Estas situaciones se refieren, entre
otros a:
• Reclamaciones contra la empresa,
que la gerencia conoce y que por
alguna razón no se han iniciado las
acciones legales.
• Procesos Judiciales pendientes o
posibles como demandados o
demandantes y la opinión de los
abogados y de la gerencia.
Auditoria de Contingencias
Garantías directas o indirectas dadas
por productos o defectos de los
mismos, por recompra de partidas
por cobrar o de bienes relacionados
con estas partidas, indicando las
restricciones por cada activo
comprometido y el importe de las
obligaciones que garantiza.
• Los pasivos potenciales derivados
de las actividades de fideicomiso si
se producen fallas en las funciones
fiduciarias.
Auditoria de Contingencias
La Norma Internacional de
Contabilidad NIC 10 relacionado con
contingencias y hechos ocurridos
después de la fecha del balance
general, se ocupa del tratamiento en
los estados financieros de los hechos
favorables y desfavorables ocurridos
después del final del periodo e
identifica dos clases de hechos:
 La contabilización de sucesos
ocurridos después de la fecha del
balance general.
 La revelación de sucesos ocurridos
subsiguiente a la fecha del balance
general.
Auditoria de ContingenciasEn lo pertinente a reconocimiento y
medición la NIC 10 señala que los
sucesos que ocurran después del
balance general pueden ser de 2
tipos:
 Sucesos que requieren o son motivo
para que se reconozcan ajustes
contables con retroactividad al 31 de
diciembre. Este tipo de sucesos tiene
características de proporcionar
evidencias adicionales a las
condiciones ya existentes al cierre del
periodo.
 Sucesos que requieren o son motivo
sólo para efectuar revelaciones en
notas a los estados financieros. Este
tipo de sucesos tiene la característica
de que son indicadores de nuevas
condiciones surgidas con
posterioridad al 31 de diciembre.
Auditoria de Contingencias
 NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes
y Pasivos
Contingentes.
Se hace la distinción entre provisiones y
pasivos contingentes:
 Las provisiones es cuando ya han sido
objeto de reconocimiento como pasivos
porque representan obligaciones presentes
y es probable que para satisfacerlas la
empresa tenga que desprenderse de
recursos que incorporen beneficios
económicos.
 Pasivos Contingentes son aquellos que no
han sido objeto de reconocimiento como
pasivos porque son obligaciones posibles
en la medida que todavía se tiene que
confirmar si la empresa tiene una
obligación presente que puede suponer
una salida de recursos que incorporen
beneficios económicos, o bien
obligaciones presentes que no cumplen los
criterios de reconocimiento de esta norma.
Auditoria de Contingencias
La norma en el párrafo 14 establece
que debe reconocerse una
provisión, cuando se den las
siguientes condiciones:
 La empresa tiene una obligación
presente ( de carácter legal o
implícita por la entidad), como
resultado de un suceso pasado.
 Es probable (es decir, existe
mayor posibilidad que se presente
que de lo contrario) que la empresa
tenga que desprenderse de
recursos que comporten beneficios
económicos para cancelar la
obligación.
 Además puede estimarse de
manera fiable el importe de la
deuda correspondiente.
Activos contingentes
NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
Surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los cuales nace la
posibilidad de una entrada de beneficios económicos a la entidad. Un
ejemplo puede ser la reclamación que la entidad está llevando a cabo a
través de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto.
El párrafo 31 de la NIC 37, no permite que una entidad reconozca ningún
activo contingente; ya que ello podría significar el reconocimiento de un
ingreso que quizás nunca se realice; a menos que dicha realización sea
prácticamente cierta, en cuyo caso, el activo ya no sería de carácter
contingente, y por lo tanto, su contabilización resulta apropiada.
Si es probable la entrada de beneficios económicos hacia la entidad por
causa de un activo contingente, se debe informar en notas a los estados
financieros.
Los activos contingentes han de ser objeto de evaluación de forma
continua, con el fin de asegurar que su evolución se refleja
apropiadamente en los estados financieros.
Activos Contingentes
En el caso del activo contingente, este no debe ser
reconocido por la empresa; esto quiere decir, que no se
registra contablemente ya que de producirse el ingreso
deja de ser un activo contingente, es solo un ingreso y
como tal debe ser registrado (reconocido) en los
estados financieros.
Cuando sea probable que se produzcan ingresos, por
la existencia de activos contingentes, esto debe ser
revelado en nota a los estados financieros con una
breve descripción de la naturaleza de los activos
contingentes correspondientes, existentes en la fecha
del balance y cuando ello sea posible, estimar sus
efectos financieros.
Responsabilidad del Auditor frente a
las Contingencias
El auditor debe aplicar procedimientos
diseñados para obtener evidencia
suficiente y competente de que todos
los hechos ocurridos hasta la fecha de
su dictamen que requieran ajuste o
revelación en los estados financieros
han sido debidamente identificados.
Estos procedimientos son adicionales a
los procedimientos de rutina que pueden
aplicarse a transacciones especificas
ocurridas después del final del periodo
para obtener evidencia sobre los saldos
de la cuenta al final del periodo, por
ejemplo las pruebas de corte de
inventario y los pagos a los acreedores.
Objetivos de la Auditoria
• Determinar que todas las
contingencias importantes
estén incorporadas en los
estados financieros.
• Determinar el grado de certeza
o posibilidad de que la
contingencia se realice.
• Cuantificar su importancia y su
impacto sobre los estados
financieros.
Objetivos de la Auditoria
 Las cuentas para contingencias se
presentan de acuerdo con su naturaleza
y de acuerdo con las normas y
principios establecidos.
 Todos los compromisos de compra,
hipotecas y cualquier otra contingencia
se encuentran correctamente
registrados.
 Estudio de todos los factores que
pudieran poner en tela de juicio la
utilización del principio de empresa en
marcha utilizado en la formulación de
los estados financieros.
 Determinar, como consecuencia del
estudio de las contingencias, si por su
importancia el auditor puede tener la
necesidad de emitir una opinión con
salvedad o abstenerse de opinar.
Control Interno
• Que exista comunicación oportuna a contabilidad
de todas las decisiones de la dirección para el
registro oportuno y adecuado de aquellas que
puedan dar lugar a operaciones contingentes.
• El sistema ha de basarse en la existencia de
políticas y procedimientos establecidos de forma
clara, que permitan que las situaciones de
contingencias sean conocidas por la dirección de
manera oportuna.
Control Interno
• La revisión, estudio y evaluación del control
interno en este tema esta basado en un
adecuado sistema que logre que la información
relativa a estas contingencias y hechos
posteriores llegue con la adecuada prontitud a la
dirección de la entidad, de forma que permita a
esta, realizar los análisis de riesgo y por lo
tanto, tomar las decisiones más convenientes y
adecuadas para la empresa.
• Por lo tanto el auditor deberá revisar y evaluar el
entorno y componentes de control de estos
sistemas.
Procedimientos de Auditoria
• Investigación con Funcionarios y la Revisión de
Actas. Debe comentarse con los funcionarios de la
empresa y revisar las actas del directorio para conocer de
las decisiones que hayan podido establecer contingencias.
• Confirmación de Abogados, debe dirigirse cartas de
confirmación a todos los abogados de la empresa
solicitándoles relación de los juicios tramitados , el estado
en que se encuentran y su opinión respecto del posible
resultado.
Con las respuestas el auditor puede determinar la
existencia de contingencias y su grado de riesgo.
Procedimientos de Auditoria
• Revisión de operaciones Subsecuentes. Consiste en revisar el
desarrollo de las operaciones de la empresa después de la fecha
de cierre y concluir si algunas situaciones estimadas como
contingentes a dicha fecha se realizaron efectivamente o no.
Analizar las confirmaciones solicitadas a bancos o instituciones
financieras relacionadas con información sobre prestamos con
garantías hipotecarias, cartas fianza.
Carta de Representación, como un elemento de buena fe es
conveniente que la gerencia declare en forma especial que las
operaciones registradas son todas y las únicas y que no existen
alguna otra de importancia que no se hayan mostrado en los
registros contables.
De este modo el auditor puede confiar más plenamente en los
resultados obtenidos con los procedimientos aplicados.
Carta de Representación
La NIA 580 Representaciones de la administración,
establece que el auditor debe obtener las pertinentes
representaciones de la gerencia.
Las representaciones de la administración también se le
conoce como declaraciones de la gerencia o carta de
gerencia.
Cabe aclarar que las declaraciones de la gerencia no
solamente se solicita al final de la auditoria, sino también
puede obtenerse durante el transcurso del examen, esto
cuando el auditor lo requiera a la administración de la
empresa sobre asuntos con efecto material para los estados
financieros, más aun, si considera que no existe otro tipo de
evidencia sobre este asunto.
Procedimientos de Auditoria
• Si ha ocurrido o probablemente ocurra cualquier
hecho que ponga en discusión la propiedad de las
políticas contables utilizada en los estados
financieros, por ejemplo, si aquellos hechos
pusieran en duda la validez del concepto de
empresa en marcha.
• Si ha habido algún desarrollo referente a las
áreas de riesgo y se vislumbran contingencias.
Caso: Pérdida por Litigio
El 31.01.2012, la empresa los Robles SAC, dedicada a la
venta de madera ha sido demandada por la empresa Los
Caminos SAC, por el monto ascendente a S/, 125,000.00
por haber entregado las mercaderías en malas
condiciones.
Al inicio del 2013 se esta en pleno proceso judicial, y el
Dpto. Legal nos comunica que es muy probable que
perdamos la demanda, puesto que ha sido declarada
procedente en primera instancia así es que se decide
efectuar la provisión respectiva.
Efectuar el análisis contable y Tributario:
Caso: Pérdida por Litigio
Análisis Contable:
 La resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha
del balance, que confirma que la entidad tenia una
obligación presente a la fecha del balance.
Reconociendo la provisión de acuerdo con la NIC 37:
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.
Razón por la cual que nos vemos en la obligación de
sugerir que la empresa efectué la provisión por perdidas
por litigio y de preferencia revelarlo en notas a los
estados financieros, las razones que se produjeron para
ello.
Caso: Pérdida por Litigio
Análisis Tributario:
El articulo 44° de la Ley del Impuesto a la renta nos señala
que no son deducibles para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría:
• Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas
o provisiones cuya deducción no admite esta ley.
En consecuencia, la provisión para perdidas por litigio no
será un gasto deducible y por ende a ser adicionado de la
utilidad del ejercicio 2012.
Situación que originará una diferencia temporal a ser
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Ganancias.

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Auditoria de contingencias

  • 1. AUDITORIA DE CONTINGENCIASAUDITORIA DE CONTINGENCIAS Facilitador: Mg. CPCC. Víctor López Pérez
  • 2. Auditoria de Contingencias  La Contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancias existentes, que es posible que pueda ocurrir la perdida de activos o la generación de pasivos importantes debiendo revelarse en el estado de situación financiera el titulo “Contingencias”, sin cuantificarlo.  El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
  • 3. Auditoria de Contingencias Estas situaciones se refieren, entre otros a: • Reclamaciones contra la empresa, que la gerencia conoce y que por alguna razón no se han iniciado las acciones legales. • Procesos Judiciales pendientes o posibles como demandados o demandantes y la opinión de los abogados y de la gerencia.
  • 4. Auditoria de Contingencias Garantías directas o indirectas dadas por productos o defectos de los mismos, por recompra de partidas por cobrar o de bienes relacionados con estas partidas, indicando las restricciones por cada activo comprometido y el importe de las obligaciones que garantiza. • Los pasivos potenciales derivados de las actividades de fideicomiso si se producen fallas en las funciones fiduciarias.
  • 5. Auditoria de Contingencias La Norma Internacional de Contabilidad NIC 10 relacionado con contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance general, se ocupa del tratamiento en los estados financieros de los hechos favorables y desfavorables ocurridos después del final del periodo e identifica dos clases de hechos:  La contabilización de sucesos ocurridos después de la fecha del balance general.  La revelación de sucesos ocurridos subsiguiente a la fecha del balance general.
  • 6. Auditoria de ContingenciasEn lo pertinente a reconocimiento y medición la NIC 10 señala que los sucesos que ocurran después del balance general pueden ser de 2 tipos:  Sucesos que requieren o son motivo para que se reconozcan ajustes contables con retroactividad al 31 de diciembre. Este tipo de sucesos tiene características de proporcionar evidencias adicionales a las condiciones ya existentes al cierre del periodo.  Sucesos que requieren o son motivo sólo para efectuar revelaciones en notas a los estados financieros. Este tipo de sucesos tiene la característica de que son indicadores de nuevas condiciones surgidas con posterioridad al 31 de diciembre.
  • 7. Auditoria de Contingencias  NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. Se hace la distinción entre provisiones y pasivos contingentes:  Las provisiones es cuando ya han sido objeto de reconocimiento como pasivos porque representan obligaciones presentes y es probable que para satisfacerlas la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos.  Pasivos Contingentes son aquellos que no han sido objeto de reconocimiento como pasivos porque son obligaciones posibles en la medida que todavía se tiene que confirmar si la empresa tiene una obligación presente que puede suponer una salida de recursos que incorporen beneficios económicos, o bien obligaciones presentes que no cumplen los criterios de reconocimiento de esta norma.
  • 8. Auditoria de Contingencias La norma en el párrafo 14 establece que debe reconocerse una provisión, cuando se den las siguientes condiciones:  La empresa tiene una obligación presente ( de carácter legal o implícita por la entidad), como resultado de un suceso pasado.  Es probable (es decir, existe mayor posibilidad que se presente que de lo contrario) que la empresa tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos para cancelar la obligación.  Además puede estimarse de manera fiable el importe de la deuda correspondiente.
  • 9. Activos contingentes NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios económicos a la entidad. Un ejemplo puede ser la reclamación que la entidad está llevando a cabo a través de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto. El párrafo 31 de la NIC 37, no permite que una entidad reconozca ningún activo contingente; ya que ello podría significar el reconocimiento de un ingreso que quizás nunca se realice; a menos que dicha realización sea prácticamente cierta, en cuyo caso, el activo ya no sería de carácter contingente, y por lo tanto, su contabilización resulta apropiada. Si es probable la entrada de beneficios económicos hacia la entidad por causa de un activo contingente, se debe informar en notas a los estados financieros. Los activos contingentes han de ser objeto de evaluación de forma continua, con el fin de asegurar que su evolución se refleja apropiadamente en los estados financieros.
  • 10. Activos Contingentes En el caso del activo contingente, este no debe ser reconocido por la empresa; esto quiere decir, que no se registra contablemente ya que de producirse el ingreso deja de ser un activo contingente, es solo un ingreso y como tal debe ser registrado (reconocido) en los estados financieros. Cuando sea probable que se produzcan ingresos, por la existencia de activos contingentes, esto debe ser revelado en nota a los estados financieros con una breve descripción de la naturaleza de los activos contingentes correspondientes, existentes en la fecha del balance y cuando ello sea posible, estimar sus efectos financieros.
  • 11. Responsabilidad del Auditor frente a las Contingencias El auditor debe aplicar procedimientos diseñados para obtener evidencia suficiente y competente de que todos los hechos ocurridos hasta la fecha de su dictamen que requieran ajuste o revelación en los estados financieros han sido debidamente identificados. Estos procedimientos son adicionales a los procedimientos de rutina que pueden aplicarse a transacciones especificas ocurridas después del final del periodo para obtener evidencia sobre los saldos de la cuenta al final del periodo, por ejemplo las pruebas de corte de inventario y los pagos a los acreedores.
  • 12. Objetivos de la Auditoria • Determinar que todas las contingencias importantes estén incorporadas en los estados financieros. • Determinar el grado de certeza o posibilidad de que la contingencia se realice. • Cuantificar su importancia y su impacto sobre los estados financieros.
  • 13. Objetivos de la Auditoria  Las cuentas para contingencias se presentan de acuerdo con su naturaleza y de acuerdo con las normas y principios establecidos.  Todos los compromisos de compra, hipotecas y cualquier otra contingencia se encuentran correctamente registrados.  Estudio de todos los factores que pudieran poner en tela de juicio la utilización del principio de empresa en marcha utilizado en la formulación de los estados financieros.  Determinar, como consecuencia del estudio de las contingencias, si por su importancia el auditor puede tener la necesidad de emitir una opinión con salvedad o abstenerse de opinar.
  • 14. Control Interno • Que exista comunicación oportuna a contabilidad de todas las decisiones de la dirección para el registro oportuno y adecuado de aquellas que puedan dar lugar a operaciones contingentes. • El sistema ha de basarse en la existencia de políticas y procedimientos establecidos de forma clara, que permitan que las situaciones de contingencias sean conocidas por la dirección de manera oportuna.
  • 15. Control Interno • La revisión, estudio y evaluación del control interno en este tema esta basado en un adecuado sistema que logre que la información relativa a estas contingencias y hechos posteriores llegue con la adecuada prontitud a la dirección de la entidad, de forma que permita a esta, realizar los análisis de riesgo y por lo tanto, tomar las decisiones más convenientes y adecuadas para la empresa. • Por lo tanto el auditor deberá revisar y evaluar el entorno y componentes de control de estos sistemas.
  • 16. Procedimientos de Auditoria • Investigación con Funcionarios y la Revisión de Actas. Debe comentarse con los funcionarios de la empresa y revisar las actas del directorio para conocer de las decisiones que hayan podido establecer contingencias. • Confirmación de Abogados, debe dirigirse cartas de confirmación a todos los abogados de la empresa solicitándoles relación de los juicios tramitados , el estado en que se encuentran y su opinión respecto del posible resultado. Con las respuestas el auditor puede determinar la existencia de contingencias y su grado de riesgo.
  • 17. Procedimientos de Auditoria • Revisión de operaciones Subsecuentes. Consiste en revisar el desarrollo de las operaciones de la empresa después de la fecha de cierre y concluir si algunas situaciones estimadas como contingentes a dicha fecha se realizaron efectivamente o no. Analizar las confirmaciones solicitadas a bancos o instituciones financieras relacionadas con información sobre prestamos con garantías hipotecarias, cartas fianza. Carta de Representación, como un elemento de buena fe es conveniente que la gerencia declare en forma especial que las operaciones registradas son todas y las únicas y que no existen alguna otra de importancia que no se hayan mostrado en los registros contables. De este modo el auditor puede confiar más plenamente en los resultados obtenidos con los procedimientos aplicados.
  • 18. Carta de Representación La NIA 580 Representaciones de la administración, establece que el auditor debe obtener las pertinentes representaciones de la gerencia. Las representaciones de la administración también se le conoce como declaraciones de la gerencia o carta de gerencia. Cabe aclarar que las declaraciones de la gerencia no solamente se solicita al final de la auditoria, sino también puede obtenerse durante el transcurso del examen, esto cuando el auditor lo requiera a la administración de la empresa sobre asuntos con efecto material para los estados financieros, más aun, si considera que no existe otro tipo de evidencia sobre este asunto.
  • 19. Procedimientos de Auditoria • Si ha ocurrido o probablemente ocurra cualquier hecho que ponga en discusión la propiedad de las políticas contables utilizada en los estados financieros, por ejemplo, si aquellos hechos pusieran en duda la validez del concepto de empresa en marcha. • Si ha habido algún desarrollo referente a las áreas de riesgo y se vislumbran contingencias.
  • 20. Caso: Pérdida por Litigio El 31.01.2012, la empresa los Robles SAC, dedicada a la venta de madera ha sido demandada por la empresa Los Caminos SAC, por el monto ascendente a S/, 125,000.00 por haber entregado las mercaderías en malas condiciones. Al inicio del 2013 se esta en pleno proceso judicial, y el Dpto. Legal nos comunica que es muy probable que perdamos la demanda, puesto que ha sido declarada procedente en primera instancia así es que se decide efectuar la provisión respectiva. Efectuar el análisis contable y Tributario:
  • 21. Caso: Pérdida por Litigio Análisis Contable:  La resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance, que confirma que la entidad tenia una obligación presente a la fecha del balance. Reconociendo la provisión de acuerdo con la NIC 37: Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes. Razón por la cual que nos vemos en la obligación de sugerir que la empresa efectué la provisión por perdidas por litigio y de preferencia revelarlo en notas a los estados financieros, las razones que se produjeron para ello.
  • 22. Caso: Pérdida por Litigio Análisis Tributario: El articulo 44° de la Ley del Impuesto a la renta nos señala que no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría: • Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley. En consecuencia, la provisión para perdidas por litigio no será un gasto deducible y por ende a ser adicionado de la utilidad del ejercicio 2012. Situación que originará una diferencia temporal a ser conciliada de acuerdo a la NIC 12: Impuesto a las Ganancias.