El Dr. J. Orlando Corredor Alejo inicia su conferencia con el tema de Impuestos Diferidos y hace una aproximación al concepto bajo las normas nacionales e internacionales de contabilidad. Su objetivo es determinar el tratamiento contable del impuesto de renta en atención a la aplicación de bases comprensivas de contabilidad y el principio de asociación y medición. * Ver más Conferencias en http://www.actualicese.com/conferencias/ * * * Visita http://www.actualicese.com , información contable y tributaria al día. * *

1. SIMPOSIO REVISORÍA FISCAL
NEIVA 2011
LA CONTABILIDAD COMO ELEMENTO
DETERMINANTE DE LA TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL
TRIBUTAR ASESORES SAS PBX 5339999
EMPRESA COLOMBIANA LIDER EN SOLUCIONES Y SERVICIOS TRIBUTARIOS
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 1

2. IMPUESTOS DIFERIDOS
Aproximación al concepto bajo las
normas nacionales e internacionales
de contabilidad
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 2

3. Objetivo
• Determinar el tratamiento contable del
impuesto de renta en atención a:
– Aplicación de bases comprensivas de contabilidad
– Principio de asociación y medición
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 3

4. Bases comprensivas
• Fenómenos contables deben ser reconocidos
conforme a PCGA
• Fenómenos tributarios deben ser evaluados y
aplicados según normas tributarias
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 4

5. Interacción contable fiscal
Artículo 4 Ley 1314 de 2009
Contabilidad Impuestos
Interacción
Interacción
supletividad intromisión
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 5

6. Visión del problema
• A partir del estado de resultados
– Ingresos
– Costos
– Gastos
• A partir del estado de situación financiera
– Activos
– Pasivos
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 6

7. Método del diferido
Mismo periodo
Ingresos Ingresos
Dif. Periodo
Costos / Gastos Costos / Deducciones
Sin efecto
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 7

8. Mismo periodo
• Partidas que inciden en el resultado y en la
renta en el mismo ejercicio:
– Ventas de contado y a crédito
– Rendimientos financieros
– Dividendos en inversiones no subordinadas
– Aprovechamientos
– Nómina, Revisoría fiscal, arrendamientos,
depreciación, intereses, comisiones…
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 8

9. Distinto periodo
• Partidas que inciden en la utilidad contable
en un ejercicio y en la renta en uno distinto:
– Venta de inmuebles
– Dividendos método de participación
patrimonial
– Depreciación
– Impuesto de ICA
– Pasivos estimados
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 9

10. Sin incidencia
• Ingresos no gravados
• Costos y gastos no deducibles
• Deducciones especiales:
– Sobrededucciones: donaciones, empleados
discapacitados, maltrato familiar.
– Medio ambiente
– Ciencia y tecnología
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 10

11. Lo que se observa
• Las diferencias que inciden aumentan o
reducen la carga tributaria corriente pero
se revierten en periodos posteriores
• Las diferencias que inciden
– Temporales gravables: ahorro ahora - pago
después
– Temporales deducibles: pago ahora -ahorro
después
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 11

12. Método del pasivo
Activos Valor
Base fiscal patrimonial
Base contable
Pasivos Valor
Base fiscal
Base contable patrimonial
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 12

13. Base fiscal
• Activos: representa el valor que para
efectos fiscales será deducible cuando se
recupere el valor del activo (uso o
disposición).
• Pasivo: representa el valor en libros menos
el monto que será deducible para fines
fiscales en periodos futuros.
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 13

14. Temporario vs temporal
Diferencias temporarias
- Subordinadas, asociadas y negocios conjuntos que
no hayan distribuido todas las utilidades al
inversionista controlador
- Activos que se revalúen sin ajuste correlativo fiscal
- Combinaciones de negocios
Diferencias
- Reconocimiento inicial
temporales
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 14

15. Diferencias temporarias
• Imponibles: aquellas que dan lugar a
cantidades gravables al determinar la renta
fiscal futura cuando el valor en libros del
activo se recupere o el pasivo se liquide.
• Deducibles: aquellas que dan lugar a
cantidades deducibles al determinar la renta
fiscal futura cuando el valor en libros del
activo se recupere o el pasivo se liquide.
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 15

16. Perfilando conclusiones…
• Su manejo deviene accidental como consecuencia
de la convergencia.
• No produce efectos tributarios sino meramente
contables
• Su reconocimiento dependerá de adecuada
separación y distinción de base fiscal versus base
contable
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 16

17. Las partidas conciliatorias
• Diferencias entre la base contable y fiscal
– Partidas que no se revierten en el futuro
– Partidas que se revierten en el futuro
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 17

18. No reversibles
• Reductoras Reducen TET
– Escudos y beneficios
• Aumentan
– Prohibiciones, limitaciones Aumentan TET
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 18

19. Reversibles
• Especies Acelerantes
– Reducen la carga tributaria actual
– Aumentan la expectativa de carga futura
NO PAGO AHORA PAGO MAÑANA
• Especies Retardantes
– Aumentan la carga tributaria actual
– Reducen la expectativa de carga futura
PAGO AHORA RECUPERO MAÑANA
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 19

20. Efectos
año 1 % año 2 %
Utilidad contable 100.000 150.000
Diferencias retardantes 30.000
Amortización diferencia 30.000
Renta líquida 130.000 120.000
Impuesto a liquidar 42.900 39.600
Impuesto diferido (9.900) 9.900
Gasto del año 33.000 33 49.500 33
Utilidad a repartir 67.000 67 100.500 67
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 20

21. Efectos
EFECTO EN DIVIDENDOS
Renta líquida 130.000 120.000
Impuesto liquidado (42.900) (39.600)
Monto máximo 87.100 80.400
Utilidad a repartir 67.000 100.500
Exceso / Defecto 20.100 (20.100)
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 21

22. Efectos
año 1 % año 2 %
Utilidad contable 100.000 150.000
Diferencias acelerantes (30.000)
Amortización diferencia 30.000
Renta líquida 70.000 180.000
Impuesto a liquidar 23.100 59.400
Impuesto diferido 9.900 (9.900)
Gasto del año 33.000 33 49.500 33
Utilidad a repartir 67.000 67 100.500 67
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 22

23. Efectos
EFECTO EN DIVIDENDOS
Renta líquida 70.000 180.000
Impuesto liquidado (23.100) (59.400)
Monto máximo 46.900 120.600
Utilidad a repartir 67.000 100.500
Exceso / Defecto (20.100) 20.100
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 23

24. ¿Soluciones?
• Mejoramiento de la formulación del dividendo
• Estandarización de beneficios hasta último
beneficiario
• Reserva por acelerantes/retardantes
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 24

25. Conclusiones
• El actual modelo contable Colombiano
depende de la regulación tributaria. Se
requiere una ambientación doctrinal o legal
para superar interacción por intromisión.
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 25

26. Conclusiones
• El modelo tributario se sustenta en la
supletividad de aplicación contable. Reforma
contable generará reforma tributaria…
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 26

27. Conclusiones
• El modelo escogido se basa en la separación
contable y tributaria con algunos niveles de
interacción desde lo contable hacia lo
tributario, pero no a la inversa.
• No hay aún estudios económicos sobre el
potencial impacto de migración hacia NIFCO.
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 27

28. Reto por afrontar
• Es responsabilidad de la profesión contable
procurar la aplicación del conocimiento
técnico universal sin consideración a que sea
la ley la que impulse su obligación.
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 28

29. TRIBUTAR ASESORES SAS PBX 5339999
EMPRESA COLOMBIANA LIDER EN SOLUCIONES Y SERVICIOS TRIBUTARIOS
MUCHAS GRACIAS
¡Estudia! No para saber una cosa
más, sino para saberla mejor
(Séneca)
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J. ORLANDO CORREDOR ALEJO