DOCUMENTOS DE AUDITORIA

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LEGAJO DE PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
PROGRAMAS GENERALES Y ESPECIFICOS PARA CADA PRUEBA DE
CUMPLIMIENTO A REALIZAR
CEDULAS ANALITICAS Y SUMARIAS DE CUENTAS
En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, y
contienen el análisis y la comprobación de los datos de estas últimas, desglosando
los renglones o datos específicos con las pruebas o procedimientos aplicados
para la obtención de la evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la
cédula analítica lo amerita, se deben elaborar sub‑cédulas.
En términos generales la cédula analítica es la mínima unidad de estudio, aunque
como se afirma en el párrafo precedente existen casos en los cuales se hace
necesario dividir la analítica para un mejor examen de la cuenta. La analíticas deben
obligatoriamente describir todos y cada uno de las técnicas y procedimientos de
auditoría que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas cédulas y en
las sub analíticas se plasma el trabajo del auditor y son las que sirven de prueba del
trabajo realizado.
En este nivel se ha desarrollado el método deductivo, pues se ha partido de lo
general (los estados financieros) y se ha llegado a lo particular (la cédula analítica o
sub analítica) . Ahora se debe iniciar el método deductivo, es decir, partir de lo
particular (la cédula analítica o sub analítica) para llegar a lo general (los estados
financieros) y de esta manera emitir una opinión sobre estos estados tomados en
conjunto. Para iniciar el método deductivo es necesario ir registrando los valores
obtenidos en las sub analíticas con las analíticas, los de las analíticas con las
sumarias y las sumarias con las hojas de trabajo. En otras palabras, realizar el
trabajo inverso, hasta llenar completamente las hojas de trabajo. Cuando se
termina de llenar la última hoja de trabajo se ha terminado el trabajo de campo de
la auditoría y se procede entonces a la labor de evaluación para emitir el dictamen.

2. Es necesario efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene el auditor a
raíz de su examen, estas consisten el anotar frente al valor y dentro de un círculo el
índice de la cédula a la cual se traslada el saldo obtenido y en la cédula que lo
recibe igualmente anotar el índice de la cédula de donde procede. Ambos valores
deben coincidir exactamente para que se considere referencia cruzada.
Esquema de una cédula analítica de Bancos:

3. CEDULA DE MARCAS DE AUDITORIA, SI SE CONSIDERA NECESARIA
Las marcas de auditoria son aquellos símbolos convencionales que el auditor
adopta y utiliza para identificar, clasificar y dejar constancia de las pruebas y
técnicas que se aplicaron en el desarrollo de una auditoria.
Son los símbolos que posteriormente permiten comprender y analizar con mayor
facilidad una auditoria.
Objetivos de las marcas de auditoria.
Entre los objetivos de las marcas de auditoria tenemos:
 1. Dejar constancia del trabajo realizado.
 Facilitar el trabajo y ayudar a que se aproveche al máximo el espacio de la
cédula, pues evitan describir detalladamente las actividades efectuadas para
la revisión de varias partidas.
 Agilizar la supervisión, ya que permiten comprender de inmediato el trabajo
realizado.
 Identificar y clasificar las técnicas y procedimientos utilizados en la auditoria.
Clasificación de las marcas de auditoria.
Por las características especiales de cada una, las marcas de auditoria pueden ser
de dos tipos:
Marcas de auditoria estándar.
Las marcas estándar se utilizan para hacer referencia a técnicas o procedimientos
que se aplican constantemente en las auditorias y son interpretadas de la misma
manera por todos los auditores que las emplean. Son de utilización y aceptación
general.
Marcas de auditoria específicas.
Las marcas específicas no de uso común; en la medida en que se adopten deberán
integrarse al índice de marcas correspondiente y señalarse con toda claridad al pie
o calce de los papeles de trabajo. Estas dependen de cada auditoria específica y
según el usuario. No son las mismas marcas en una empresa que en otra, ni son las
mismas en un tipo de auditoria que en otro.
Ejemplo de marcas de auditoria.
A manera de ejemplo, se incluyen los siguientes símbolos con sus respectivos
significados o descripciones:

4. CEDULA DE EXCEPCIONES Y RECOMENDACIONES
Como valor agregado, por parte del auditor, debe prepararse un memorando de
control interno o una carta de recomendaciones, con base en los resultados de la
evaluación de control interno, donde se detectan situaciones inconvenientes,
deficiencias, errores, inconsistencias y posibles excepciones de control interno, las
cuales deben ser informadas ya analizadas en borrador inicialmente, para lograr
una seguridad plena de su detección y así no indicar aspectos que puedan ser
fácilmente refutables, perdiendo peso profesional el auditor y por tanto
credibilidad.
No hay distinción de parte de los auditores en el uso de los términos en auditoria
entre inconsistencia, excepción de control interno y deficiencia. Para el efecto, se
exponen las definiciones de dichos términos:
– Inconsistencia: Los errores matemáticos, erradas clasificaciones contables, errores
de codificación, de registro, inadecuados o falta de soportes contables, etc., que

5. afectan los estados financieros históricos, reexpresados, información estadística,
económica y tributaria representan “inconsistencias”.
– Excepciones de Control Interno: Existen principios de control interno generales y
específicos, así como procedimientos internos preestablecidos y disposiciones
legales, enmarcadas dentro de las denominadas “de cumplimiento”, que deben
cumplirse. Cuando existen desviaciones o violaciones de ellas, se puede considerar
como “excepciones de control interno”.
Deficiencias de Control Interno: Cualquier falla encontrada, situación indelicada,
aspecto administrativo, inconveniente u otra situación que afecte la salvaguarda de
activos, que no enmarque dentro de las definiciones de inconsistencias o
excepción, se considera “deficiencia de control interno”.
En el caso de encontrarse irregularidades, que puedan convertirse en fraudes, no se
deben incluir en un memorando global, sino en un informe especial, done se
explique la profundización dada a la investigación, incluyendo documentos
revisados de manera interna y externa, con base en las técnicas de auditoría que se
requieran tratando de asegurar las conclusiones a que se llegue y determinar las
posibles responsabilidades de los ejecutantes de la operación.
Con base en la experiencia personal y la de muchos auditores y autores, se efectúo
una recopilación de inconsistencias, excepciones y deficiencias de control interno,
que fueron agrupadas por ciclos de transaccionales y aquellas de aspectos
generales y administrativos.