Este documento describe los principales libros contables requeridos por la legislación mercantil española, incluyendo el diario, el mayor y el libro de inventarios y cuentas anuales. Explica que estos libros deben llevarse de forma ordenada y precisa, y deben conservarse durante 6 años. También resume los pasos clave en el proceso de elaboración de las cuentas anuales de una empresa.

1. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Los libros contables
Los principales libros contables son los siguientes:
• Diario
• Mayor
• Libro de Inventarios y Cuentas anuales
Obligación de llevar libros contables
Existen contradicciones entre la legislación mercantil y fiscal en cuanto a la exigencia de
los libros contables.
A efectos de la asignatura que nos ocupa nos vamos a centrar en los libros exigidos por la
legislación mercantil. Así el Código de Comercio establece que los empresarios deberán
llevar obligatoriamente:
• Un libro Diario. En el que se registren las transacciones económicas.
• Un libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
Además, en el caso de sociedades: libro de Actas, registro de socios (en la SL), registro
de acciones nominativas (en las SA que las tengan).
Aunque el libro Mayor no es obligatorio, resulta necesario para obtener los datos que
precisamos para redactar el balance de comprobación de sumas y saldos. Además la
legislación fiscal lo considera obligatorio para sociedades mercantiles y para empresarios
individuales incluidos en el régimen de estimación directa.
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2. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
¿Dónde deben de legalizarse los libros?
• Los empresarios individuales y societarios en el Registro Mercantil, los profesionales
en la Delegación de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria que
corresponda a su domicilio.
¿ Cómo deben legalizarse los libros?
• Podrán legalizarse “a priori” o una vez cumplimentados. Si se trata de libros en blanco
sus folios deberán estar numerados correlativamente. Si se trata de legalizar los libros
“a posteriori” deberán tener el primer folio en blanco y los demás numerados
correlativamente y por el orden cronológico que corresponda a los asientos.
¿Cuándo deben legalizarse los libros?
• El artículo 27 del C. de C. establece que si los libros se legalizan después de ser
cumplimentados, deberán presentarse en el Registro Mercantil dentro de los cuatro
meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio.
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3. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Realización de las anotaciones
Todos los libros contables deben ser llevados:
- Con claridad.
- Por orden de fechas.
- Sin espacios en blanco ni interpolaciones.
- Sin tachaduras ni raspaduras.
- Sin abreviaturas difíciles de identificar.
- Los valores expresados en euros.
El Código de Comercio establece en su artículo 30 que los libros, junto con la
correspondencia, documentación y los justificantes correspondientes, deben conservarse
durante seis años a partir de la última anotación realizada.
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4. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Concepto de ejercicio económico
El libro de Inventarios y Cuentas Anuales. En él figuran:
• El balance inicial detallado de la empresa (= Inventario inicial)
• Los balances de comprobación de sumas y saldos (al menos trimestralmente)
• Inventario de cierre
• Cuentas anuales
A diferencia del Diario y del Mayor, el libro de Inventarios y Cuentas Anuales integra
distintos documentos, con diferente estructura y contenido.
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5. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
EL BALANCE DE COMPROBACIÓN
Finalidad
La finalidad del balance de comprobación es asegurarse de que los asientos están
debidamente registrados, según los principios de la partida doble.
Si “no hay deudor sin acreedor”, las cantidades cargadas habrán de sumar lo mismo que
las abonadas y, por tanto deberá existir también equilibrio entre los saldos deudores y los
acreedores.
Además nos da una idea “aproximada” de la situación económico-financiera de la
empresa; lo correcto es utilizar para eso el balance de situación (ajustes, regularización...)
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6. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Periodicidad y obligatoriedad
El C. de C. en el primer párrafo del art. 28, entre otras cosas dice:
El libro de inventarios y cuentas anuales se abrirá con el balance inicial detallado
de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los
balances de comprobación.
Esto no impide que se puedan realizar con inferior periodicidad; cuanto antes se detecte
un error más fácil resultará localizarlo y subsanarlo. Además, la informatización de la
contabilidad facilita extraordinariamente la labor.
Sólo será obligatorio transcribir al libro de Inventarios y Cuentas anuales los que se
redactan trimestralmente.
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7. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Estructura y fuente de datos para su redacción
Las “sumas y saldos” a los que se refiere el C. de C. las obtenemos del libro MAYOR.
Este libro dejó de ser obligatorio después de la reforma que sufrió el C. de C. en 1973. A
partir de ese año podemos decir que se considera “necesario”.
Como el balance de comprobación exige sumas y saldos, deberá contemplar en su
estructura dos columnas para las sumas del debe y del haber y otras dos para los saldos
deudores y acreedores.
Balance de comprobación de sumas y saldos
Sumas Saldos
nº Concepto (cuenta)
Debe Haber Deudor Acreedor
Totales ..................................
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8. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Ejemplo:
MAYORES
D (211) Construcciones H D (102) Capital H
10.000 12.000
D (216) Mobiliario H D (400) Proveedores H
235 720 720
D (572) Bancos c/c H D (521) Deudas a CP H
500 180 1.000
D (401) Proveed efect pagar H D (570) Caja H
160 2.000 500
1.000 235
160
1.720
D (430) Clientes H D (213) Maquinaria H
2.000 2.000 2.200
D (300) Mercaderías H D (523) Proveedores de H
inmovilizado a CP
1.220 1.200
Balance de comprobación de sumas y saldos
Sumas Saldos
nº Concepto
Debe Haber Deudor Acreedor
211 Construcciones ............................. 10.000 10.000
102 Capital .......................................... 12.000 12.000
216 Mobiliario ...................................... 235 235
400 Proveedores ................................. 720 720
572 Bancos c/c ................................... 500 180 320
521 Deudas CP .................................. 1.000 1.000
401 Proveedores efectos c. a pagar .... 160 160
570 Caja, euros .................................. 3.000 2.615 385
430 Clientes ........................................ 2.000 2.000
213 Maquinaria .................................... 2.200 2.200
300 Mercaderías 1.220 1.220
523 Proveedores de inmovilizado a CP 1.200 1.200
Totales .................................. 19.875 19.875 14.360 14.360
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9. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
El hecho de que coincidan no implica necesariamente la correcta anotación en el Diario y
Mayor. Ej: imaginemos que una cantidad cargada en el Diario a Mobiliario se pasa al
mayor de Maquinaria, las sumas y saldos coincidirían. Este error no se detectaría hasta la
elaboración del Inventario
Hacer el balance comprobación del supuesto nº 10 “Artículos para bebés”
MAYORES
D Construcciones H D Capital H
(1) 60.000 60.000 (1)
D Compra mercad. H D Proveedores H
(2) 3.000 (6) 3.000 3.000 (2)
D Bancos c/c H D Deudas ent. Creed. H
(3) 20.000 20.000 (4) (9) 1.000 20.000 (3)
(7) 5.000 400 (8)
1.000 (9)
D Element. transporte H D Caja H
(4) 20.000 (5) 12.000 3.000 (6)
5.000 (7)
D Clientes H
(10) 4.000
D Ventas mercad. H D Suministros H
12.000 (5) (8) 400
4.000 (10)
Balance de comprobación de sumas y saldos
Sumas Saldos
nº Concepto
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital .......................................... 60.000 60.000
221 Construcciones ............................. 60.000 60.000
228 Elementos de transporte .............. 20.000 20.000
400 Proveedores ................................. 3.000 3.000
430 Clientes ........................................ 4.000 4.000
520 Deudas CP con ent. crédito ........ 1.000 20.000 19.000
570 Caja, euros .................................. 12.000 8.000 4.000
572 Bancos c/c ................................... 25.000 21.400 3.600
600 Compras de mercaderías ............ 3.000 3.000
628 Suministros .................................. 400 400
700 Ventas de mercaderías ................ 16.000 16.000
Totales .................................. 128.400 128.400 95.000 95.000
Corrección de errores
Aunque existen diversos métodos, nosotros lo realizaremos por contraasiento.
Los programas informáticos eliminan este problema al poder modificar un asiento con
posterioridad.
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10. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
CUENTAS ANUALES
Art. 34.1 C. de C.
“Al cierre del ejercicio, el empresario deberá formular las cuentas anuales de su empresa,
que comprenderán el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, un estado que refleje
los cambios en el patrimonio neto del ejercicio, un estado de flujos de efectivo y la
memoria. Estos documentos forman una unidad. El estado de flujos de efectivo no será
obligatorio cuando así lo establezca una disposición legal.”
• BALANCE
• CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
• ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
• ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
• MEMORIA
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11. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Los modelos y rayados están regulados por diferentes normas:
• C de C
• PGC
• Ley de SA
• Reglamento del RM
• Orden del ministerio de Justicia sobre modelos obligatorios de cuentas anuales para
su presentación en los Registros Mercantiles.
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12. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
EL PROCESO DE ELABORACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
ACTIVIDAD 1 (pág. 93)
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13. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
1 ________________ 2/1 _________________
18.000 Bancos a Capital 18.000
• Aportación inicial
2 ________________ 4/1 _________________
3.000 Mobiliario a Bancos 3.000
• Compra de mobiliario
3 ________________ 5/1 _________________
360 Caja a Bancos 360
• Traspaso de fondos
4 ________________ 7/1 _________________
1.200 Equipos para procesos de
información a Bancos 1.200
• Compra de equipos informáticos
5 ________________ 8/1 _________________
1.200 Compras de mercaderías a Bancos 1.200
• Compra de mercaderías
6 ________________ 9/1 _________________
10.200 Elementos de transporte a Bancos 6.000
a Proveedores de Inm CP 4.200
• Compra de una furgoneta
7 ________________ 14/1 _________________
600 Compras de mercaderías a Caja 90
a Proveedores 510
• Compra de mercaderías
8 ________________ 19/1 _________________
4.200 Proveedores de Inm CP a Bancos 4.200
• Pago pendiente de la furgoneta
________________ _________________
38.760 SUMA Y SIGUE…… 38.760
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14. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Cód: 102 Título: Capital
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
2/1 Aportación inicial 1 18.000 18.000 H
Cód: 572 Título: Bancos
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
2/1 Aportación inicial 1 18.000 18.000 D
4/1 Compra de mobiliario 2 3.000 15.000 D
5/1 Traspaso de fondos 3 360 14.640 D
7/1 Compra equipos informáticos 4 1.200 13.440 D
8/1 Compra de mercaderías 5 1.200 12.240 D
9/1 Compra de una furgoneta 6 6.000 6.240 D
19/1 Pago pdte de la furgoneta 8 4.200 2.040 D
Cód: 216 Título: Mobiliario
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
4/1 Compra de mobiliario 2 3.000 3.000 D
Cód: 570 Título: Caja
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
5/1 Traspaso de fondos 3 360 360 D
14/1 Compra de mercaderías 7 90 270 D
Cód: 217 Título: Equipos para procesos de información
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
7/1 Compra equipos informáticos 4 1.200 1.200 D
Cód: 600 Título: Compras de mercaderías
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
8/1 Compra de mercaderías 5 1.200 1.200 D
14/1 Compra de mercaderías 7 600 1.800 D
Cód: 218 Título: Elementos de transporte
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
9/1 Compra de una furgoneta 6 10.200 10.200 D
Cód: 523 Título: Proveedores de inmovilizado a corto plazo
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
9/1 Compra de una furgoneta 6 4.200
19/1 Pago pendiente de la 8 4.200
furgoneta
Cód: 400 Título: Proveedores
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
14/1 Compra de mercaderías 7 510 510 H
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15. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Balance de comprobación de sumas y saldos
Sumas Saldos
nº Concepto
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital .......................................... 18.000 18.000
216 Mobiliario ....................................... 3.000 3.000
217 Equipos procesos información …… 1.200 1.200
218 Elementos de transporte …………. 10.200 10.200
400 Proveedores ................................. 510 510
523 Proveedores inmovilizado CP ....... 4.200 4.200
570 Caja, euros .................................. 360 90 270
572 Bancos c/c ................................... 18.000 15.960 2.040
600 Compras de mercaderías ............ 1.800 1.800
Totales .................................. 38.760 38.760 18.510 18.510
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16. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Cód: Título: Capital
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
Cód: Título: Bancos
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
Cód: Título: Mobiliario
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
Cód: Título: Caja
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
Cód: Título: Equipos para procesos de información
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
Cód: Título: Compras de mercaderías
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
Cód: Título: Elementos de transporte
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
Cód: Título: Proveedores de inmovilizado a corto plazo
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
Cód: Título: Proveedores
Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I
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17. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Balance de comprobación de sumas y saldos
SUMAS SALDOS
Código CUENTA
DEBE HABER DEBE HABER
TOTAL
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18. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
La contabilización del IVA
Hasta ahora para contabilizar una compra solo utilizábamos dos cuentas
________________ xxx _________________
6.000 Compras de mercaderías a Caja 6.000
________________ xxx _________________
En adelante, para contabilizar una compra o un gasto (también una venta), además del
valor del bien o servicio habrá que contabilizar el valor del IVA.
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19. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Ejemplo 1:
La empresa AFESA compra 10 unidades de mercadería H, a 60 € cada una, en efectivo.
IVA de la operación 18%.
La factura de esta operación será:
VENDEDOR ...............
AFESA
....................................
Concepto Cantidad Precio IMPORTE
Mercaderías H 10 60 600
Base imponible 600
IVA 18% 108
TOTAL IMPORTE 708
y su contabilización:
________________ xxx _________________
600 Compras de mercaderías
108 H.P., IVA soportado a Caja 708
________________ xxx _________________
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20. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Cuentas que intervienen:
• “H. P., IVA soportado” (472). Registra el IVA que soporta la empresa en compras y
gastos. Es una cuenta de Activo.
• “H. P., IVA repercutido” (477). Registra el IVA repercutido en las ventas. Es una
cuenta de Pasivo.
El IVA nace (o se devenga) cuando se realiza la operación, independientemente de si
esta se hace al contado o a crédito.
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21. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Ejemplo 2:
Una empresa ha pagado por banco el recibo de la luz que asciende a 472 euros, de los
que 72 corresponden al IVA
________________ xxx _________________
400 628 Suministros
72 472 H.P. IVA soportado a Bancos c/c 572 472
_________________ xxx _________________
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22. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Ejemplo 3:
Se venden mercaderías que están valoradas en 3.000 €, IVA 18%. La mitad de la
operación se realiza en efectivo y el resto a crédito.
________________ xxx _________________
1.770 570 Caja
1.770 430 Clientes a Ventas de mercaderías 700 3.000
a H.P. IVA repercutido 477 540
_________________ xxx _________________
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23. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Ejemplo 4:
Se adquiere un local valorado en 120.000 €. Se paga por banco. IVA 8%.
________________ xxx _________________
120.000 221 Construcciones
9.600 472 H.P. IVA soportado a Bancos c/c 572 129.600
_________________ xxx _________________
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24. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
IVA del X% incluido
En muchas ocasiones solo se conoce el precio final, por estar el IVA incluido. En esos
casos, para poder contabilizarlo nos veremos obligados a calcular cual es la parte del
precio final que corresponde al IVA.
Como:
Precio final = valor + IVA y
IVA = Valor x tipo
Precio final = valor + valor x tipo
Precio final = valor x (1 + tipo)
Valor = Precio final / (1 + tipo)
IVA = Precio final – valor
Ejemplo 5:
Se compran a crédito mercaderías por valor de 590 €. IVA del 18% incluido.
Valor = 590 / 1,18 = 500
IVA = 500 X 0,18 = 90
________________ xxx _________________
500 600 Compras de mercaderías
90 472 H.P. IVA soportado a Proveedores 400 590
_________________ xxx _________________
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25. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Resumen del IVA del ejercicio económico
Periódicamente la empresa debe comparar el IVA repercutido con el IVA soportado. De
esa comparación resultará que Hacienda sea acreedora de la empresa (si el repercutido
es superior al soportado) o bien al revés.
Con carácter general esta operación se realizará trimestralmente en el impreso oficial del
MEH: el modelo 300. Además a final de año habrá que presentar un resumen anual
(modelo 390).
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26. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Ejemplo 1:
Durante el segundo trimestre de 2010 nuestra empresa ha realizado las siguientes
operaciones:
• Compras de mercaderías ……….…………………………… 63.000
• Suministros ……………………………………………………… 7.900
• Adquisición de mobiliario ……………..……………………… 24.000
• Gastos de personal …………………….…………………….. 20.000
• Ventas de mercaderías ………………..…………………… 260.000
Calcular el IVA soportado y repercutido de este trimestre, si el tipo impositivo de todas las
operaciones es el 16%.
CONCEPTO IMPORTE IVA REPERCUTIDO IVA SOPORTADO
- Compras de mercaderías 63.000 10.080
- Suministros 7.900 1.264
- Mobiliario 24.000 3.840
- Personal 20.000
- Ventas 260.000 41.600
TOTAL IVA 41.600 15.184
Como el IVA repercutido es mayor que el soportado corresponde ingresar la diferencia en
Hacienda:
IVA REPERCUTIDO: 41.600
IVA SOPORTADO: 15.184
A ingresar en HACIENDA: 26.416
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27. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Cuentas de la liquidación1 del IVA
El último día de cada trimestre natural, la empresa tiene que registrar en su contabilidad la
situación deudora o acreedora por IVA en que se encuentra con respecto a Hacienda.
Se pueden presentar dos situaciones:
• El IVA repercutido es mayor que el soportado
Se utiliza una cuenta de PASIVO (representa una obligación para la empresa) que se
llama “H. P. Acreedora por IVA” (4750)
La empresa realiza un asiento en el que reconoce su deuda con Hacienda.
________________ xxx _________________
477 HP IVA repercutido a HP IVA soportado 472
a HP acreedor por IVA 4750
_________________ xxx _________________
El pago de esta obligación habrá de realizarlo en los 20 días siguientes al cierre del
trimestre en alguna de las entidades colaboradoras (Bancos y Cajas de Ahorros).
Cuando pague se cancelará su obligación con abono a una cuenta de tesorería.
________________ xxx _________________
4750 HP acreedor por IVA a Bancos c/c 572
_________________ xxx _________________
1
Liquidar: hacer un ajuste final de cuentas con una persona, empresa u organismo
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28. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Ejemplo 2:
Contabilizar la liquidación trimestral del ejemplo 1, así como su posterior pago por banco.
Asiento:
________________ xxx _________________
41.600 477 HP IVA repercutido a HP IVA soportado 472 15.184
a HP acreedor por IVA 4750 26.416
_________________ xxx _________________
Registro en el libro Mayor:
HP IVA repercutido HP IVA soportado HP acreedora por
IVA
41.600 10.080 26.416
41.600 1.264
3.840
15.184
Las cuentas “HP IVA repercutido” y “HP IVA soportado” quedan finalmente saldadas. La
comparación entre ambas queda resumida en la cuenta “HP acreedor por IVA”, que
representa la deuda de la empresa con Hacienda.
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29. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Asiento del pago a Hacienda
________________ xxx _________________
26.416 4750 HP acreedor por IVA a Bancos c/c 572 26.416
_________________ xxx _________________
Nuevos registros en el libro Mayor:
HP acreed por IVA Bancos c/c
26.416 ...............
26416 26.416
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30. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
• El IVA repercutido es inferior al soportado
Se utiliza una cuenta de ACTIVO, “H. P. Deudora por IVA” (4700), para reflejar la deuda
que Hacienda tiene con la empresa.
En este caso Hacienda no devuelve a la empresa esa diferencia, sino que lo va
deduciendo en las futuras deudas por IVA de la empresa con Hacienda.
La empresa puede solicitar la devolución del saldo a su favor existente a 31 de diciembre
de cada año en la declaración-liquidación del último período. Una vez solicitada la
devolución, no se podrá optar ya por la compensación aunque exista retraso en el
reintegro por parte de Hacienda.
El Modelo 300 prevé esta situación en la casilla 31 “Cuotas a compensar de períodos
anteriores”.
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31. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Ejemplo 3:
El IVA repercutido por nuestra empresa durante el primer trimestre del año 2010 ascendió
a 6.000 €, mientras que el soportado fue de 7.150 €. En el segundo trimestre repercutimos
8.400 € y soportamos 5.100 €. Hacer las liquidaciones del primer y segundo trimestres.
Liquidación del primer trimestre:
________________ xxx _________________
6.000 477 HP IVA repercutido
1.150 4700 HP deudor por IVA a HP IVA soportado 472 7.150
_________________ xxx _________________
Liquidación del segundo trimestre:
________________ xxx _________________
8.400 477 HP IVA repercutido a HP IVA soportado 472 5.100
a HP acreedor por IVA 4750 3.300
_________________ xxx _________________
Nuestra relación con Hacienda en este momento viene reflejada por las siguientes
cuentas:
HP deudora por IVA HP acreed por IVA
1.150 3.300
Es decir, por un lado debemos a Hacienda 3.300 €, y por otro nos debe ella 1.150 €. Es
lógico pensar que le pagaremos sólo la diferencia, 2.150 €, a la vez que saldamos ambas
cuentas:
________________ xxx _________________
3.300 4750 HP acreedor por IVA a HP deudor por IVA 4700 1.150
a Bancos c/c 572 2.150
_________________ xxx _________________
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32. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
También lo podríamos hacer directamente. LO HAREMOS ASÍ
Liquidación del segundo trimestre:
________________ xxx _________________
8.400 477 HP IVA repercutido a HP deudora por IVA 4700 1.150
a HP IVA soportado 472 5.100
a HP acreedor por IVA 4750 2.150
_________________ xxx _________________
Nuestra relación con Hacienda en este momento viene reflejada por las siguientes
cuentas:
HP deudora por IVA HP acreed por IVA
1.150 1.150 2.150
Es decir, por un lado debemos a Hacienda 3.300 €, y por otro nos debe ella 1.150 €. Es
lógico pensar que le pagaremos sólo la diferencia, 2.150 €, a la vez que saldamos ambas
cuentas:
________________ xxx _________________
2.150 4750 HP acreedor por IVA a Bancos c/c 572 2.150
_________________ xxx _________________
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33. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
El recargo de equivalencia
Son comerciantes minoristas aquellos que, dedicándose a la compraventa
(comercialización), realizan la mayoría de sus operaciones con consumidores finales (al
menos un 80% de sus ventas).
Los proveedores de estos minoristas les repercuten a estos, además del IVA, otro importe
adicional denominado recargo de equivalencia. Será para los proveedores un nuevo IVA
repercutido que deberán considerar a la hora de efectuar sus declaraciones periódicas.
Así el minorista soporta un mayor IVA para compensar el importe que repercute en sus
ventas.
El objetivo de esta operación es liberar al minorista de efectuar las declaraciones y
liquidaciones periódicas por el IVA.
El cálculo del recargo de equivalencia se efectúa aplicando un tanto por ciento sobre la
base imponible. Este porcentaje varía en función del tipo de IVA correspondiente a la
operación:
Tipo de IVA 18% 8% 4%
Tipo de recargo de equivalencia 4% 1% 0,5%
Ejemplo:
Un comerciante minorista realiza una compra por un importe de 10.000 €. En esta
operación ha soportado un IVA de un 18% y un recargo de equivalencia del 4%. ¿Cuál es
el importe total de la compra? Realizar un esquema de la factura.
VENDEDOR
..................... COMPRADOR
........................
Mercaderías …........................................................................10.000
BASE IMPONIBLE .................................................................. 10.000
IVA: 18% x 10.000 ................................................................. 1.800
Recargo de equivalencia: 4% x 10.000 .................................. 400
TOTAL FACTURA ...................................................... 12.200
El minorista, al no estar obligado a efectuar las declaraciones periódicas del IVA, integrará
ambos suplementos como parte de sus costes. De la misma forma el IVA repercutido por
las ventas se integrará contablemente como mayor ingreso.
SUPUESTOS 11, 12, 13 y 14
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34. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
CICLO CONTABLE. Cuenta de RdE
Ejercicio económico: abarca un año y generalmente comprende del 1 de enero al 31 de
diciembre.
En algunas ocasiones el ejercicio económico no coincide con el año natural. Es el caso de
algunas empresas agrícolas que cierran cuando han recogido la cosecha, por lo que en
algunos de estos casos el ciclo contable abarca del 1/10 al 30/9 del año siguiente.
Ciclo contable: conjunto de actuaciones contables comprendidas en un ejercicio
económico.
1. Apertura de libros
2. Registro de operaciones del ejercicio
3. Operaciones de fin de ejercicio
4. Auditoría de cuentas e información al exterior
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35. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
La auditoría externa de los estados financieros
En términos generales, auditar, es examinar y verificar información, registros, procesos,
circuitos, etc. con objeto de expresar una opinión sobre su bondad o fiabilidad.
Auditoría de estados financieros: Es el examen y verificación de los estados financieros
de una empresa con el objeto de emitir una opinión sobre la fiabilidad de los mismos.
Suele hablarse en la actualidad de auditoría de las “cuentas anuales”.
Es en términos generales un proceso, llevado a cabo conforme a unas normas, mediante
el cual los estados financieros de una sociedad se someten a examen y verificación de
unos expertos cualificados e independientes (auditores) con el fin de que emitan su
opinión sobre la fiabilidad que les merece la información económico–financiera contenida
en los mismos. Esta opinión se comunica por medio de un informe o dictamen de
auditoría.
Es obligatoria para grandes empresas empresas: a partir del ejercicio 2008, deberán
auditarse aquellas que, durante 2 ejercicios consecutivos, cumplan a la fecha de cierre de
cada uno de ellos (o al cierre del primer ejercicio social desde su constitución,
transformación, fusión, etc…), al menos 2 de los límites siguientes:
• Cifra de negocios superior a 5.700.000 €
• Que el total de las partidas de activo sea superior a los 2.850.000 €
• Tener una plantilla superior a 50 empleados.
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36. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
OPERACIONES DE FINAL DE CICLO CONTABLE
Al final del ejercicio, y una vez contabilizados todos los hechos económicos del mismo,
comienzan las actividades del análisis de la empresa; éstas se llaman operaciones de
cierre de ejercicio.
Algunas de estas actuaciones:
• Balance de comprobación
• Liquidación del IVA
• Regularización: Se calcula contablemente el resultado del ejercicio, es decir, las
Pérdidas o Ganancias de la empresa obtenidas en ese año.
• Balance de situación: se elaborará una nueva relación de cuentas en la que figuren
solo aquellas cuentas que mantengan saldo después de realizados los pasos
anteriores.
• Asiento de cierre: su función es saldar todas las cuentas con saldo vivo, es decir,
distinto de cero.
Como consecuencia del último asiento del año, la primera actuación del ejercicio
económico siguiente será realizar un ASIENTO DE APERTURA, que será justo el inverso
al de cierre.
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37. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
REGULARIZACIÓN O RESULTADO CONTABLE
Al finalizar el año al empresario le interesará conocer la cuantificación exacta de su
resultado (pérdida o ganancia). Esta información interesará:
- Al propietario/s, con el fin de conocer la rentabilidad de su inversión.
- Al MEH, pues la empresa pagará impuestos proporcionalmente al beneficio obtenido.
- A posibles inversores.
- A los trabajadores.
- A organismos encargados de elaborar estadísticas nacionales.
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38. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
LA CONTABILIZACIÓN DE LOS GASTOS E INGRESOS
• Las operaciones de las que resulta:
NETO ▼ → GASTO
Ejemplo: Pago del recibo de la luz
• Las operaciones de las que resulta:
NETO ▲ → INGRESO
Ejemplo: Intereses bancarios a nuestro favor
Las contabilizaremos en cuentas de Gastos e Ingresos
Cuentas Diferenciales ≠ Cuentas de Balance
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39. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
LA DETERMINACIÓN DEL RESULTADO
RESULTADO = INGRESOS – GASTOS
INGRESOS > GASTOS → BENEFICIOS
INGRESOS < GASTOS → PÉRDIDAS
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40. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
PROCESO CONTABLE DEL CÁLCULO DEL RESULTADO
• Primer paso: Asiento que consiste en saldar todas las cuentas de Gastos con cargo a
Resultado del ejercicio. En el Haber irán todas las cuentas de gastos del ejercicio.
D ________________ 31-12 _________________ H
∑ xi Resultado del ejercicio a Arrendamientos x1
a Compras de mercaderías x2
a Suministros x3
________________ xxx _________________
Todas las cuentas de gastos quedarán saldadas y la suma de todos estos gastos
quedará en el Debe de RdE.
• Segundo paso: Asiento que consiste en saldar todas las cuentas de Ingresos con
abono a RdE.
D ________________ 31-12 _________________ H
y1 Ventas de mercaderías
y2 Ventas de PT
y3 Prestaciones de servicios a Resultado del ejercicio ∑ yi
________________ xxx _________________
Todas las cuentas de ingresos quedarán saldadas.
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41. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
La cuenta de RdE quedaría:
D RESULTADO DEL H
EJERCICIO
∑ Gastos ∑ Ingresos
Si el saldo de RdE es deudor Gastos > Ingresos PÉRDIDAS
Si el saldo de RdE es acreedor Gastos < Ingresos BENEFICIOS
Si el saldo es cero no habrá habido ni pérdidas ni beneficios
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42. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Ejemplo 1:
Realizar la regularización de la empresa XX, que presenta el siguiente balance de
comprobación a 31-12
Sumas Saldos
nº Concepto
Debe Haber Deudor Acreedor
102 Capital 3.000 3.000
216 Mobiliario 600 600
430 Clientes 500 150 350
4750 HP, acreedora por IVA 50 50
520 Deudas entidades de crédito 200 800 600
570 Caja, euros 400 350 50
572 Bancos c/c 4.000 1.200 2.800
600 Compras de mercaderías 500 500
621 Arrendamientos 40 40
628 Suministros 60 60
700 Ventas de mercaderías 750 750
Totales .................................. 6.300 6.300 4.400 4.400
________________ 31-12 _________________
600 129 Resultado del ejercicio a Compras de mercaderías 600 500
a Suministros 628 60
a Arrendamientos 621 40
________________ 31-12 _________________
750 700 Ventas de mercaderías a Resultado del ejercicio 129 750
________________ xxx _________________
Ahora TODAS LAS CUENTAS DE INGRESOS Y DE GASTOS ESTÁN SALDADAS,
quedando Resultados del ejercicio:
D RdE H Total gastos: 600
600 750 Total ingresos: 750
Saldo H: 150
Resultado (+): 150
Reparto de beneficios:
Una vez que los socios han aprobado y confirmado el resultado, deben acordar una
distribución de beneficios. Esto tendrá lugar en el ejercicio económico siguiente.
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43. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
BALANCE DE SITUACIÓN
En este momento nos encontramos con que están saldadas todas las cuentas de gastos e
ingresos, pues han quedado resumidas en RdE.
Las cuentas que quedan abiertas (sin saldar) son las que representan bienes, derechos y
obligaciones de la empresa, es decir, las CUENTAS PATRIMONIALES.
Estas cuentas las ordenamos y clasificamos en el balance de situación, que figurará en
el Libro de Inventarios y cuentas anuales, que es uno de los libros obligatorios.
BALANCE DE SITUACIÓN DE LA EMPRESA:________________ FECHA: ___________
ACTIVO VALOR NETO + PASIVO VALOR
- Construcciones - Capital
- Maquinaria - RdE (ganancias)
- .......
- Clientes - Proveedores
- Caja - HP, acreedora por IVA
- Bancos - ......
- .......
TOTAL ACTIVO TOTAL NETO + PASIVO
El balance tiene que cuadrar:
Total Activo = Total Neto + Pasivo
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44. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
Ejemplo:
Hagamos el balance de situación de la empresa XX del ejemplo anterior, después de
hacer la regularización y el reparto de beneficios
ACTIVO VALOR NETO + PASIVO VALOR
- Mobiliario 600 - Capital 3.000
- Clientes 350 - RdE 150
- Caja 50 - HP, acreedora por IVA 50
- Bancos 2.800 - Deudas entidades de crédito 600
TOTAL ACTIVO 3.800 TOTAL NETO + PASIVO 3.800
NETO + PASIVO → FINANCIACIÓN (origen de recursos financieros)
ACTIVO → INVERSIONES Y POSESIONES de la empresa (bienes y derechos)
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45. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
ASIENTO DE CIERRE
Último paso del ciclo contable.
Consiste en saldar todas las cuentas que quedan abiertas, es decir, las que figuran en el
balance de situación. Para ello se hace un asiento que tiene:
- En el DEBE, todas2 las cuentas de Neto y Pasivo del Balance; con ello se saldan todas
las cuentas de Pasivo y Neto.
- En el HABER, todas las cuentas de Activo del Balance; así se saldan las cuentas de
Activo.
Ejemplo:
El asiento de cierre de la empresa XX quedará de la siguiente manera:
________________ 31-12 _________________
3.000 102 Capital
150 129 RdE
50 4750 HP, acreedora por IVA
600 520 Deudas entidades crédito a Mobiliario 216 600
a Clientes 430 350
a Caja 570 50
a Bancos 572 2.800
________________ xxx _________________
2
Se matizará más adelante
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46. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES
ASIENTO DE APERTURA
Es el primer asiento del ciclo contable del período siguiente.
Cuando nace una empresa el primer asiento es el de constitución, para los años
sucesivos el primero será el de apertura.
Su objetivo es dar de alta todas aquellas cuentas que, teniendo saldo vivo al finalizar el
período anterior, fueron saldadas en el asiento de cierre.
Para ello se hará un asiento que será el INVERSO DEL ASIENTO DE CIERRE, y será
igual al balance de situación del ejercicio que se acaba de cerrar, solo que en forma de
asiento.
ASIENTO DE APERTURA
Ejemplo:
El asiento de apertura de la empresa XX quedará de la siguiente manera:
1 _______________ 1-1 _________________
600 216 Mobiliario
350 430 Clientes
50 570 Caja
2.800 572 Bancos a Capital 102 3.000
a RdE 129 150
a HP, acreedora por IVA 4750 50
a Deudas entidades crédito 520 600
________________ xxx _________________
SUPUESTOS 15, 16, 17 y 18
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