Norma de Contabilidad 2 - Inventarios - Convergencia a Normas Internacionales de Informacion Financiera en Bolivia

1. 1

2. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
OBJETIVO DE LA NORMA
Page  2 2 Colegio de Contadores de Bolivia

3. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
Obras en
curso NC - 11 Instrumentos
=
Financieros
Contratos de
Construcción
NC - 32
NC - 39
NOOO
Activos
Biologicos
NC - 41
Page  3 3 Colegio de Contadores de Bolivia

4. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
TIPOS DE INVENTARIO
ACTIVO EFECTO
Inventario de Mercaderías COSTO DE VENTAS
Inventario de Productos en Proceso Materia Prima+MO+CD+Cif+Civ
Inventario de Materia Prima Producto en Proceso (Inventario)
Inventario de Materiales y Suministros Producto en Proceso (CD)
Almacén de Repuestos y lubricantes Costo de Explotación Transporte
(mantenimiento y Reparación
- Inventario de Material de Escritorio
Gasto Administrativo
- GASTO DE MATERIALES
Page  4 5 Colegio de Contadores de Bolivia

5. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
COSTOS DE ADQUISICION
COMPRA EN EL MERCADO LOCAL
14 nov.
Cierres plásticos 4000 3,50 14.000,00
IVA 1.820,00
Neto 12.180,00
------ . -------
Inventario de Materia Prima. 12.180,00
Cierres y otros 12180
Crédito fiscal 1.820,00
Bancos 14.000,00
TOTALES 14.000,00 14.000,00
Por la adquisición de 4000 pzs cierres f.111232
EL COSTO UNITARIO ES 12180/4000 = 3,05
Page  5 7 Colegio de Contadores de Bolivia

6. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
IMPORTACIONES (De un solo producto)
Fecha 15 nov.
DETALLE TOTAL IVA NETO
10-octProveedor 46.500,76 46.500,76 Factura origen Proveedor exterior
11-octSeguro 387,50 50,38 337,13 Factura de la Cía. de seguros
12-novFlete Internac 775,00 775,00 Puede ser factura global o individ
12-novFlete nal $100 775,00 100,75 674,25 pero solo tramo nacional tiene IVA.
15-novGAC 4.766,00 4.766,00 Viene en una planilla de despacho
IVA 7.949,00 7.949,00 0,00 aduanero, que incluye todos los
Manipuleo 150,00 19,50 130,50gastos de despacho de mercadería
Almacenaje 1.110,00 144,30 965,70incurridos en recintos aduaneros
Gastos desp 280,00 280,00con comisiones de la Agencia de
Laboratorio 0,00 0,00Despacho
CNC 200,00 26,00 174,00
Agencia 750,00 97,50 652,50
15.205,00 8.236,30 6.968,70
Totales 63.643,26 8.387,43 55.255,84
* Costo Unitario: 55,255,84/100u 552,56
Page  6 8 Colegio de Contadores de Bolivia

7. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
COSTOS DE TRANSFORMACION
ESTRUCTURA DEL COSTO ORIGEN
MATERIA PRIMA INVENTARIOS
MANO DE OBRA PLANILLA DE SUELDOS
DIRECTA (Incluye eventuales)
Los costos indirectos fijos no distribuidos, se consideran GASTOS
COSTOS INDIRECTOS Depreciaciones, alquileres,
(Fijos y Variables) seguros, otros
Page  7 9 Colegio de Contadores de Bolivia

8. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
CALCULO DEL EJEMPLO
PRODUCTO CANTIDAD C/U Bs. TOTAL Bs.
Ordenadores 100 5.000,00 500.000,00
Descuento 4,00% 20.000,00
COMPRA 480.000,00
COSTO DE CADA ORDENADOR PROVEEDOR 4.800,00
COSTO UNITARIO FINAL 496.000/100 4.960,00
INTERESES
480000 6%3(90) 28800
3(Trim)
Page  8 12 Colegio de Contadores de Bolivia

9. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
MEDICION EN LA FECHA DE CORTE
Mediante U.F.V.
31/12/2009 1.53754
31/12/2010 1.56451
Saldo Libros INDICE V. Actual Diferencia
INVENTARIOS 150,000.00 1.01754101 152,631.15 2,631.15
COSTO UNITARIO 150.00 152.63
COSTO DE MERCADO
INVENTARIOS 150,000.00
1000unidades producto XYZ
c/u Mercado Incremento Valor que se
menor c/u libros C/U Actual actualiza
1000unidades producto XYZ 150.50 150.00 0.50 500.00
Page  9 16 Colegio de Contadores de Bolivia

10. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
REGISTROS CONTABLES
CUENTAS DEBE HABER
INVENTARIO 500.00
A.I.T.B. 500.00
Para registrar el incremento del valor del producto
en el mercado, según análisis de mercado.
500.00 500.00
Page  10 17 Colegio de Contadores de Bolivia

11. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
REGISTRO SI EL VALOR MERCADO ES MENOR
COSTO DE MERCADO
INVENTARIOS 150,000.00
1000unidades producto XYZ
c/u Mercado Incremento Valor que se
menor c/u libros C/U Actual actualiza
1000unidades producto XYZ 149.00 150.00 -1.00 -1,000.00
CUENTAS DEBE HABER
DETERIORO DEL VALOR DE INVENTARIOS 1,000.00
INVENTARIO DE MERCADERIAS 1,000.00
Para registrar la baja del valor del producto en el
mercado, según análisis de mercado.
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12. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
VALOR NETO REALIZABLE
Estamos estudiando vender nuestro Inventario Obsoleto. Un
tasador independiente nos ha indicado que se puede obtener
Bs.18.000. Por el volumen del Inventario es posible que tengamos
que transportarlo nosotros por lo que se incurrirá en unos costes
(combustible , etc…) de Bs. 200.- Debido a la premura de la
operación se ha premiado a nuestros vendedores con una comisión
de Bs. 1.800 al que efectúe la venta.
Calcular el Valor neto realizable
El Valor neto realizable de la mercadería será
de Bs. 16.000.-
Sale de efectuar la siguiente operación:
18.000 – 200 – 1800 = Bs.16.000.-
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13. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
VALOR RAZONABLE
Ejemplo: Mismos Ordenadores que fueron comprados al costo
de Bs. 4.960.- que son parte de pago a acreedores
Page  13 20 Colegio de Contadores de Bolivia

14. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
EJEMPLO:SE ACUERDA CON LOS ACREEDORES ABC EL PAGO DE LA
DEUDA DE BS. 20.000 CON UN ORENADOR Y EL SALDO
MEDIANTE CHEQUE.
CUENTAS DEBE HABER
Cuentas por pagar 20.000
Bancos 15.040
Inventario de mercaderías 4.960
Para registrar el pago de deuda de Bs. 20.000
acordada que incluye mercadería (1 ordenador)
con los acreedores ABC.
Page  14 21 Colegio de Contadores de Bolivia

15. 25
15
Luis Eduardo Zuñiga Torrez Colegio de Contadores de La Paz

16. EJERCICIO
La comercializadora "REMATE" desea costear el
Inventario del articulo "AAA", a lo largo del ejercicio y
por supuesto contar con información en la fecha de
corte de operaciones, para lo cual nos proporciona los
siguientes datos:
26
16
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17. ASIENTOS DE COMPRAS Y VENTAS
COMPRA 1
VENTA a
27
Luis Eduardo Zuñiga Torrez Colegio de Contadores de La Paz

18. METODO P.E.P.S. – F.I.F.O.
TARJETA KARDEX
PRODUCTO: AAA
CODIGO: 11-225-20
UNIDADES COSTOS
FECHA DETALLE C/U
ENTRADA SALIDA SALDO ENTRADA SALIDA SALDO
1 Inventario Inicial 100 25 2,500
100 25 2,500
2 Compra 1 250 250 30 7,500 7,500
100 0 25 2,500 0
3 Venta a 200 50 30 6,000 1,500
50 30 1,500
ASIENTO 2DE COSTO 280
4 Compra
VENTA a
50
280
0
35
30
9,800
1,500
9,800
0
5 Venta b 150 130 35 5,250 4,550
130 35 4,550
6 Compra 3 150 150 40 6,000 6,000
100 30 35 3,500 1,050
7 Venta c 150 40 6,000
TOTALES 680.00 600.00 180.00 23,300.00 18,750.00 7,050.00
28
18
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19. METODO P.E.P.S. – F.I.F.O.
TARJETA KARDEX
PRODUCTO: AAA
CODIGO: 11-225-20
UNIDADES COSTOS
FECHA DETALLE C/U
ENTRADA SALIDA SALDO ENTRADA SALIDA SALDO
1 Inventario Inicial 100 25 2,500
100 25 2,500
2 Compra 1 250 250 30 7,500 7,500
100 0 25 2,500 0
3 Venta a 200 50 30 6,000 1,500
50 30 1,500
4 Compra 2 280 280 35 9,800 9,800
50 0 30 1,500 0
5 Venta b 150 130 35 5,250 4,550
130 35 4,550
6 Compra 3 150 150 40 6,000 6,000
100 30 35 3,500 1,050
7 Venta c 150 40 6,000
TOTALES 680.00 600.00 180.00 23,300.00 18,750.00 7,050.00
29
19
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20. METODO P.E.P.S. – F.I.F.O.
EN CANTIDADES:
Saldo Incial 100 unidades
Mas:
Compras del periodo 680 unidades
Mercaderia Disponible para la venta 780 unidades
Menos:
Ventas del Periodo 600 unidades
Saldo Final del Periodo 180 unidades
EN IMPORTES:
Saldo Incial 2,500
Mas:
Compras del periodo 23,300
Mercaderia Disponible para la venta 25,800
Menos:
Ventas del Periodo 18,750
Saldo Final del Periodo 7,050 30
20
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21. METODO C.P.P
TARJETA KARDEX
PRODUCTO: AAA
CODIGO: 11-225-20
UNIDADES COSTOS
FECHA DETALLE C/U
ENTRADA SALIDA SALDO ENTRADA SALIDA SALDO
1 Inventario Inicial 100 25.00 2,500
2 Compra 1 250 350 28.57 7,500 10,000
3 Venta a 300 50 28.57 8,571 1,429
4 Compra 2 280 330 34.03 9,800 11,229
ASIENTO DE COSTO VENTA a
5 Venta b 200 130 34.03 6,806 4,423
6 Compra 3 150 280 37.23 6,000 10,423
7 Venta c 100 180 37.23 3,723 6,700
TOTALES 680.00 600.00 180 23,300.00 19,100.00 6,700.00
31
21
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22. METODO C.P.P.
TARJETA KARDEX
PRODUCTO: AAA
CODIGO: 11-225-20
UNIDADES COSTOS
FECHA DETALLE C/U
ENTRADA SALIDA SALDO ENTRADA SALIDA SALDO
1 Inventario Inicial 100 25.00 2,500
2 Compra 1 250 350 28.57 7,500 10,000
3 Venta a 300 50 28.57 8,571 1,429
4 Compra 2 280 330 34.03 9,800 11,229
5 Venta b 200 130 34.03 6,806 4,423
6 Compra 3 150 280 37.23 6,000 10,423
7 Venta c 100 180 37.23 3,723 6,700
TOTALES 680.00 600.00 180 23,300.00 19,100.00 6,700.00
32
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23. METODO C.P.P.
EN CANTIDADES:
Saldo Incial 100 unidades
Mas:
Compras del periodo 680 unidades
Mercaderia Disponible para la venta 780 unidades
Menos:
Ventas del Periodo 600 unidades
Saldo Final del Periodo 180 unidades
EN IMPORTES:
Saldo Incial 2,500
Mas:
Compras del periodo 23,300
Mercaderia Disponible para la venta 25,800
Menos:
Ventas del Periodo 19,100
Saldo Final del Periodo 6,700
33
23
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24. COMPARACION DE INVENTARIOS
34
24
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25. CASO EMPRESA INDUSTRIAL
La Empresa manufacturera de cuero realiza su
proceso de fabricación de cuero para la venta con los
siguientes datos:
METODO P.E.P.S. - F.I.F.O.
TARJETA KARDEX MATERIA PRIMA
PRODUCTO: CUERO
CODIGO: 00-001-20
UNIDADES COSTOS
FECHA DETALLE C/U
ENTRADA SALIDA SALDO ENTRADA SALIDA SALDO
1 Inventario Inicial 100 10 1,000.00
100 10 1,000.00
2 Compra 1 250 250 12 3,000.00 3,000.00
100 0 10 1,000.00 0.00
3 Envio a P.P. 200 50 12 2,400.00 600.00
TOTALES 250.00 300.00 50 3,000.00 3,400.00 600.00
TARJETA KARDEX MATERIA PRIMA
PRODUCTO: QUIMICOS
CODIGO: 10-125-10
UNIDADES COSTOS
FECHA DETALLE C/U
ENTRADA SALIDA SALDO ENTRADA SALIDA SALDO
1 Inventario Inicial 0 0 0.00
2 Compra 1 500 500 3 1,500.00 1,500.00
3 Envio a P.P. Fase I 200 300 3 600.00 900.00
4 Envio a P.P. Fase II 300 0 3 900.00 0.00 35
TOTALES 500.00 500.00 0 1,500.00 1,500.00 0.00
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26. TARJETA KARDEX PRODUCTOS EN PROCESO FASE I
PRODUCTO: CUERO XX
CODIGO: 02-126-30
UNIDADES COSTOS
FECHA DETALLE C/U
ENTRADA SALIDA SALDO ENTRADA SALIDA SALDO
1 Inventario Inicial 100 12.00 1,200.00
C-3 Ingreso MP Cuero 100 200 10.00 1,000.00 2,200.00
C-3 Ingreso MP Cuero 200 400 12.00 2,400.00 4,600.00
Q-3 Ingreso MP Quimicos 400 3.00 600.00 5,200.00
2 M.O.D. 400 200.00 5,400.00
3 G.I.F. 400 150.00 5,550.00
4 Envio a PP Acabado 300 100 13.88 4,162.50 1,387.50
TOTALES 300.00 300.00 100 4,350.00 4,162.50 1,387.50
TARJETA KARDEX PRODUCTOS EN PROCESO FASE II
PRODUCTO: CUERO XXX
CODIGO: 03-126-40
UNIDADES COSTOS
FECHA DETALLE C/U
ENTRADA SALIDA SALDO ENTRADA SALIDA SALDO
1 Inventario Inicial 100 13.50 1,350.00
PPI-4 Ingreso PP Cuero XX 300 400 13.88 4,162.50 5,512.50
Q-4 Ingreso MP Quimicos 400 3.00 900.00 6,412.50
2 M.O.D. 400 400.00 6,812.50
3 G.I.F. 400 250.00 7,062.50
4 Envio a PP Acabado 300 100 17.66 5,296.88 1,765.63
TOTALES 300.00 300.00 100 5,712.50 5,296.88 1,765.63
TARJETA KARDEX PRODUCTOS TERMINADOS
PRODUCTO: CUERO XXX
CODIGO: 04-126-41
UNIDADES COSTOS
FECHA DETALLE C/U
ENTRADA SALIDA SALDO ENTRADA SALIDA SALDO
1 Inventario Inicial 100 16.50 1,650.00
2 Ingreso PP Cuero XXX 300 400 17.66 5,296.88 6,946.88
3 Venta 100 300 17.37 1,736.72 5,210.16 36
Page  26 TOTALES 300.00 100.00 300 5,296.88 1,736.72 5,210.16
Luis Eduardo Zuñiga Torrez

27. CEDULA DE PRORRATEO
DESCRIPCION Abr/09 May/09 Jun/09 Jul/09 Ago/09 Sep/09 Oct/09 Nov/09 Dic/09 Ene/10 Feb/10 Mar/10 TOTAL
Aguinaldo de Produccion 679.46 689.42 692.58 702.56 719.59 715.74 712.76 728.55 998.22 1,007.65 990.37 935.29 9,572.19
Casgas Sociales Produccion 679.46 689.42 692.58 702.56 719.59 715.74 712.76 728.55 998.22 1,007.65 990.37 935.29 9,572.19
Lubricantes y Combustibles 1,916.28 2,740.95 2,261.56 2,954.09 2,967.33 2,457.32 2,258.43 1,534.68 2,376.25 492.42 2,879.36 2,466.45 27,305.12
Electropaz 1,032.89 601.36 1,078.73 863.09 1,135.21 1,245.81 908.51 1,078.18 744.42 744.28 747.87 787.17 10,967.52
Servicio de Carguio 0.00 0.00 0.00 565.50 382.80 0.00 783.00 313.20 1,096.20 0.00 704.70 0.00 3,845.40
Gastos Indirectos 1,214.50 1,007.60 860.50 1,278.90 1,202.10 1,392.50 921.40 1,609.79 1,028.65 1,013.55 1,384.92 1,126.70 14,041.11
Gastos de Mantenimiento 661.63 537.66 265.07 892.78 1,826.46 1,720.85 974.40 213.50 1,432.45 294.76 903.36 685.56 10,408.48
Sueldos y Salarios 8,153.49 8,273.05 8,311.01 8,430.75 8,635.08 8,588.90 8,553.11 8,742.55 11,978.64 12,091.83 11,884.48 11,223.51 114,866.40
CNS Patronal Produccion 815.35 827.31 831.10 843.08 863.51 858.89 855.31 874.26 1,197.86 1,209.18 1,188.45 1,122.35 11,486.65
AFP Patronal Produccion 139.42 141.47 142.12 144.17 147.66 146.87 146.22 149.48 204.83 206.70 203.26 191.92 1,964.12
FONVI Patronal Produccion 163.07 165.46 166.22 168.62 172.70 171.78 171.03 174.80 239.57 241.82 237.73 224.47 2,297.27
Depreciacion Equipo y Maquinaria 6,155.51 6,155.51 6,155.51 6,155.51 6,155.51 6,155.51 6,155.52 6,155.52 6,155.52 6,155.52 6,155.52 6,826.54 74,537.20
TOTALES 21,611.06 21,829.21 21,456.98 23,701.61 24,927.54 24,169.91 23,152.45 22,303.06 28,450.83 24,465.36 28,270.39 26,525.25 290,863.65
TOTALES 21,611.06 21,829.21 21,456.98 23,701.61 24,927.54 24,169.91 23,152.45 22,303.06 28,450.83 24,465.36 28,270.39 26,525.25 290,863.65
EXPORTACION 92% 20,098.29 20,301.17 19,954.99 22,042.50 23,182.61 22,478.02 21,531.78 20,741.85 26,459.27 22,752.78 26,291.46 24,668.48 270,503.20
GIF PROCESO 70% 8,760.88 8,825.06 8,558.03 9,941.33 10,606.39 10,143.24 9,504.17 8,827.89 10,723.40 8,055.17 10,667.23 9,961.43 114,574.22
MOD PROCESO 70% 5,307.93 5,385.76 5,410.47 5,488.42 5,621.43 5,591.38 5,568.07 5,691.40 7,798.10 7,871.78 7,736.80 7,306.50 74,778.04
GIF TERMINADOS 30% 3,754.66 3,782.17 3,667.72 4,260.57 4,545.60 4,347.10 4,073.22 3,783.38 4,595.74 3,452.21 4,571.67 4,269.19 49,103.23
MOD PROCESO 30% 2,274.82 2,308.18 2,318.77 2,352.18 2,409.19 2,396.30 2,386.32 2,439.17 3,342.04 3,373.62 3,315.77 3,131.36 32,047.72
MERCADO LOCAL 8% 1,512.77 1,528.04 1,501.99 1,659.11 1,744.93 1,691.89 1,620.67 1,561.21 1,991.56 1,712.58 1,978.93 1,856.77 20,360.45
GIF PROCESO 60% 565.22 569.36 552.13 641.38 684.28 654.40 613.17 569.54 691.83 519.69 688.21 642.67 7,391.88
MOD PROCESO 60% 342.44 347.47 349.06 354.09 362.68 360.73 359.23 367.19 503.10 507.86 499.15 471.39 4,824.39
GIF TERMINADOS 40% 376.81 379.57 368.09 427.58 456.19 436.27 408.78 379.70 461.22 346.46 458.80 428.45 4,927.92
MOD TERMINADOS 40% 228.30 231.64 232.71 236.06 241.78 240.49 239.49 244.79 335.40 338.57 332.76 314.26 3,216.25
TOTALES 21,611.06 21,829.21 21,456.98 23,701.61 24,927.54 24,169.91 23,152.45 22,303.06 28,450.83 24,465.36 28,270.39 26,525.25 290,863.65
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28. VALOR NETO REALIZABLE
Costo de inventarios puede
ser no recuperable :
DAÑADOS
PARCIAL O TOTALMENTE OBSOLETOS
PRECIOS DE MERCADO BAJOS
COSTOS ESTIMADOS AUMENTARON
38
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29. FALTANTES Y SOBRANTES
El recuento del inventario físico valorado practicado a
una fecha XX/XX/XXX, nos revela el importe de 6.000
en existencias; sin embargo el mayor de la cuenta
expone un saldo de Bs 5.500
40
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30. FALTANTES Y SOBRANTES
El recuento del inventario físico valorado practicado a
una fecha XX/XX/XXX, nos revela el importe de 6.000
en existencias; sin embargo el mayor de la cuenta
expone un saldo de Bs 7.500
41
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31. PROCESO DEL VINO
Activo Producto Producto
Biológico Agrícola Transformado
VID UVA VINO
NC 41 NC 2
Valor razonable menos los costos
estimados hasta el punto de venta,
considerados en el momento de su
Cosecha.
43
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32. Gracias por su
atención han encontrado
“Los grandes espíritus siempre
una violenta oposición de parte de mentes
mediocres”
- Albert Einstein -
luizzuniga@hotmail.com