Programa de Auditoria Interna

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD RAFAEL BELLOSO CHACÍN
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
EVALUACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA DE LOS
RUBROS INVENTARIO DE MERCANCÍA Y PROPIEDAD PLANTA Y
EQUIPO EN LA EMPRESA COMERCIALIZADORA JBC
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PARA OPTAR AL TITULO DE
LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA
PRESENTADO POR:
Br. CUMARES, CARLOS.
Br. LUGO, LUIS.
Br. OSORIO, JEIBIS.
Br. VILLALOBOS, IRIANA.
ASESORADO POR:
MSc. RAISA CHIRINO.
ADEGNY LEYDENZ.
MARACAIBO, NOVIEMBRE DE 2009

EVALUACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA DE LOS
EQUIPO EN LA EMPRESA COMERCIALIZADORA JBC

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
CONSTANCIA DE APROBACIÓN
Nosotros los Profesores, RAISA CHIRINO, y ADEGNY LEYDENZ,
designados como Facilitadores del Trabajo Especial de Grado titulado:
“EVALUACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA DE LOS
EQUIPO EN LA EMPRESA COMERCIALIZADORA JBC “, que presentan
los bachilleres, CUMARES CARLOS, C.I: 15.786.561, LUGO LUIS, C.I:
17.804.376, OSORIO JEIBIS, C.I: 16.783.722, VILLALOBOS IRIANA, C.I:
18.723.865, hacemos constar que el mismo ha sido : ________________, de
acuerdo con las normas vigentes establecidas por el Consejo Académico de
la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín, para la evaluación de los Trabajos
Especiales de Grado, para obtener el Titulo de: LICENCIADO EN
CONTADURÍA PÚBLICA.
En fé de lo cual firmamos, en Maracaibo, a los _______ días del mes de
_______________ de 2009
____________________ ___________________
Facilitador Académico. Facilitador Metodológico
C.I: C.I:
___________________________
DECANO DE LA FACULTAD

DEDICATORIAS
A Dios, por darme la vida, por ayudarme a lograr una profesión en mi
vida, a mis padres Estelio Cumares y Rosa Barrios, quienes con esfuerzo y
humildad me han convertido en una persona ejemplar; de personalidad
admirada, a mis hermanas Iriana y Yovana Cumares, por su amor y
confianza, a mi segundo padre Wilde Urdaneta quien con esmero y
dedicación me mostró el camino a seguir para no encontrar tropiezos.
Br. Carlos Cumares
A Dios, por darme la vida y la salud para la realización de este proyecto
de investigación, a mis padres Maximila Villalobos y Edilio Lugo, quienes
con mucho esfuerzo y sacrificio me han convertido en un hombre de bien; de
conducta honorable e intachable, muchas gracias por todo lo que me han
ofrecido y el grande amor con el que siempre me han acobijado.
Br. Luis Lugo
A Dios, por la vida y la salud, a mi familia, que con mucho amor y
esfuerzo siempre me han dado todas las herramientas posibles para luchar y
ser la mejor en lo que hago
Br. Jeibis Osorio
En primer lugar quiero agradecer a Dios por permitirme dar este nuevo
paso en mi vida profesional, a mi familia por brindarme todo su apoyo
incondicional en especial a mis padres, a mi amiga por ser un ejemplo a
seguir y a todos los que contribuyeron con este logro.
Br. Iriana Villalobos

AGRADECIMIENTO
A Dios, por darnos la vida, su amor y la oportunidad de surgir adelante.
A nuestros padres, hermanos y demás familiares por brindarnos su apoyo
incondicional a lo largo de toda nuestra carrera profesional. Igualmente
gracias a nuestros tutores, por su disposición permanente e incondicional en
aclarar nuestras dudas y por sus sugerencias durante la redacción del
proyecto. Al departamento de auditoría de la empresa comercializadora JBC,
porque a lo largo del proyecto mantuvo sus puertas abiertas para brindarnos
la información necesaria para la realización de este trabajo de grado.
A la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín, por ser nuestra casa de
estudio, fuente de sabiduría y el puente para alcanzar un objetivo más en
nuestras vidas, brindándonos personal altamente calificado en cada una de
sus materias, dándole respuestas a cada una de nuestras inquietudes
presentadas. A todos los que de una manera u otra ayudaron a que el
presente trabajo especial de grado se llevara a cabo en feliz término. A todos
ellos muchas gracias.
Carlos, Cumares.
Luis, Lugo.
Jeibis, Osorio.
Iriana, Villalobos.

Cumares, Carlos; Lugo, Luis; Osorio, Jeibis; Villalobos, Iriana.
EVALUACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA INTERNA DE LOS
RUBROS INVENTARIO DE MERCANCÍA Y PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO EN LA EMPRESA COMERCIALIZADORA JBC. Universidad “Dr.
Rafael Belloso Chacín”, Facultad de Ciencias Administrativas. Escuela
de Contaduría Pública. Maracaibo. 2009.
RESUMEN
El presente estudio tuvo como objetivo Evaluar el programa de auditoría
interna de los rubros inventario de mercancía y propiedad, planta y equipo
de la empresa comercializadora JBC. Los autores que sustentan el estudio
son: Estupiñan (2005), Whittington (2000), Arens (2007), La investigación
metodológicamente está clasificada como proyecto factible, descriptiva y de
campo, con una población de tres (3) sujetos de estudio. El cuestionario para
la recolección de datos fue tipo encuesta con (44) preguntas dicotómicas y
categorizadas, con el fin de medir las variables de estudio. Siendo este
validado en su contenido por el Comité Académico de la Facultad de
Ciencias Administrativas de la Universidad Rafael Belloso Chacín. Los
resultados de la investigación permitieron conocer que la empresa
comercializadora JBC, contiene programas de auditoría interna de los rubros
inventario de mercancía y propiedad, planta y equipo observándose en línea
general que presentan deficiencias en el cuestionario descrito de cada uno
de los rubros antes mencionados, el programa de auditoría interna del rubro
inventario de mercancía, no contempla como objetivo, determinar la
existencia física de los productos que la conforman, así como la precisión
numérica en los registros, no contempla como prueba de cumplimiento la
integridad del inventario de mercancía, con respecto al listado de inventario
de mercancía la empresa debe incluir dentro del programa de auditoría
interna la verificación de los montos de cada producto permitiéndole realizar
los ajustes correspondientes, debe incluir dentro del programa de auditoría
interna la revelación del método de valuación de la mercancía en los estados
financieros, con respecto al programa de auditoría interna del rubro
propiedad, planta y equipo la empresa debe incluir como objetivo el registro
de la propiedad al costo de adquisición, donde la valuación cumpla con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, así como también la
presentación y revelación de los estados financieros cumpliendo con los
criterios establecidos con respecto a la separación de los activos
depreciables del no depreciable, la revelación del método de depreciación, la
separación de funciones incluyendo dentro del programa de auditoría interna
como prueba de sustanciación la inspección física de adquisiciones
importantes de la propiedad, planta y equipo que le permita determinar la
condición de los terrenos, los edificios y los equipo que no están en uso
corriente para determinar su perspectiva de uso.
Palabras Clave: Inventario, Mercancía, Propiedad, Planta, Equipo.

Cumares, Carlos; Lugo, Luis; Osorio, Jeibis; Villalobos, Iriana.
EVALUATION OF THE PROGRAM OF INTERNAL AUDIT OF THE ITEMS
INVENTORY OF GOODS AND PROPERTY PLANTS AND I EQUIP IN THE
COMPANY, COMERCIALIZADORA JBC. University "Dr. Rafael Belloso
Chacín", Faculty (Power) of Administrative Sciences. School of Public
Accountancy. Maracaibo. 2009.
ABSTRACT
This Research had as an objetive to evaluate the program of internal audit of
merchandise inventory ítems and property, plant and equipment in the
tranding company JBC. The authors that support this research are: Estupiñan
(2005), Whittington (2000), Arens (2007). The investigation methodologically
is classified as a feasible, descriptive and field nature, with a population of
three (03) study subjects. The questionnaire for the data Collection was type
Survey with 44 diachotomical, categorized questions, in order to measure the
study variables. Being this validated in its content by the Academic
Committee of the Faculty of Science of the Rafael Belloso Chacin University.
The results of this research allowed to know the Trading Company JBC has
programs of internal audit of the items of merchandise inventory and property,
plant and equipment in broad lines observed deficiencies in the questionnaire
described in each of the items mentioned above, the internal audit program of
merchandise inventory item, it does not contains as an objetive to determine
the physical existence of products that conform it, as well as numerical
accuracy in the records does not provide proof of compliance with the
integrity of the inventory of goods, with regard to merchandise inventory
listing the company must include in the audit program internal verification of
the amounts of each product allowing you to make necessary adjustments,
should include within the internal audit program disclosure of the method of
valuation of goods in the financial statements, Regarding the internal audit
program of the heading property, plant and equipment. The company must
include property registry as an objective at the adquisition cost, where the
valuation comply with the general accepted accounting principles, as well as
the financial statements presentation and release ought to comply with the
criteria preestablished related to the division of depreciable and non
depreciable assets, the depreciation method release, the function division
including the internal audit program as an adquisition filing proof of important
physical property, plants and equipment that allows determining the estates
and equipment, that are not being of factual used, conditions to decide their
usage perspective.
Key Words: Inventory, Marchendise, Property, Property, Plant, Equipment

INDICE GENERAL
Pág.
CONSTANCIA DE APROBACIÓN………………………………………… ii
DEDICATORIAS…………………………………………………………….. iii
AGRADECIMIENTOS………………………………………………………. iv
RESUMEN…………………………………………………………………… v
ABSTRACT………………………………………………………………….. vi
INDICE GENERAL ………………………………………………………… vii
INDICE DE CUADROS ……………………………………………………. xi
INDICE DE TABLAS………………………………………………………… xii
INTRODUCCIÓN…………………………………………………………….. 1
FASE I DEFINICIÓN
1. TEORIZACIÓN DE LA VARIABLE............................................................ 4
1.1. BASES TEÓRICAS ........................................................................... 4
1.1.1. AUDITORIA DEFINICIÓN......................................................... 4
1.1.1.1. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA......................... 5
1.1.1.2. TIPOS DE AUDITORÍA.................................................. 7
1.1.1.3. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA ............................... 8
1.1.2. PROGRAMA DE AUDITORIA DEFINICIÓN.......................... 9
1.1.2.1. CLASIFICACIÓN DE LOS PROGRAMAS
DE AUDITORIA ................................................................................................. 10
1.1.2.3. OBJETIVOS DE LOS PROGRAMAS
DE AUDITORÍA................................................................................................. 11
1.1.3. AUDITORIA INTERNA DEFINICIÓN...................................... 13
1.1.3.1. OBJETIVO DE LA AUDITORIA INTERNA ................. 13
1.1.3.2. ALCANCE DE LA AUDITORIA INTERNA.................. 13
1.1.3.3. PROGRAMAS DE AUDITORIA INTERNA.
DEFINICIÓN....................................................................................................... 16
(A) ELEMENTOS DE LOS PROGRAMAS
DE AUDITORIA INTERNA............................................................................... 16
(B) OBJETIVOS DE LOS PROGRAMAS

(C) APLICACIÓN DE LOS PROGRAMAS
1.1.4. INVENTARIO DE MERCANCÍA. DEFINICIÓN ..................... 23
1.1.4.1. REGLA DE VALUACIÓN DEL RUBRO INVENTARIO
DE MERCANCÍA .............................................................................................. 24
1.1.4.2. REGLA DE PRESENTACIÓN DEL RUBRO
INVENTARIO DE MERCANCÍA..................................................................... 25
1.1.4.3. OBJETIVOS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
INTERNA PARA EL RUBRO INVENTARIO DE MERCANCÍA ................ 26
1.1.4.4. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DEL
RUBRO INVENTARIO DE MERCANCÍA..................................................... 28
1.1.4.5. PRUEBAS DE SUSTANCIACIÓN DEL
RUBRO INVENTARIO DE MERCANCÍA .................................................... 28
1.1.4.6. PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA PARA
EL RUBRO DE INVENTARIO DE MERCANCÍA. ....................................... 33
1.1.5. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO. DEFINICIÓN................ 35
1.1.5.1. REGLA DE VALUACIÓN DEL RUBRO
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO................................................................ 36
1.1.5.2. REGLA DE PRESENTACIÓN DEL RUBRO
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO................................................................ 37
1.1.5.3. OBJETIVOS DEL PROGRAMA DE
AUDITORIA INTERNA PARA EL RUBRO PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO ......................................................................................... 39
1.1.5.4. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DEL
RUBRO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO................................................ 41
1.1.5.5. PRUEBAS DE SUSTANCIACIÓN DEL
RUBRO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO................................................ 43
1.1.5.6. PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA
PARA EL RUBRO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ....................... 46
1.2. SISTEMA DE VARIABLES ............................................................... 47
1.2.1. DEFINICIÓN NOMINAL (VARIABLE 1)............................... 47

1.2.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL ................................................ 48
1.2.3. DEFINICIÓN OPERACIONAL ............................................... 48
1.2.4. DEFINICIÓN NOMINAL (VARIABLE 2)............................... 49
1.2.5. DEFINICIÓN CONCEPTUAL ................................................ 49
1.2.6. DEFINICIÓN OPERACIONAL ............................................... 50
2. DESCRIPCIÓN DE LA PROBLEMÁTICA............................................... 51
3. OBJETIVOS DEL TRABAJO ..................................................................... 54
3.1. OBJETIVO GENERAL ..................................................................... 54
3.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS............................................................. 54
4. JUSTIFICACIÓN ......................................................................................... 55
5. DELIMITACIÓN ........................................................................................... 56
FASE II DESARROLLO
1. TIPO DE INVESTIGACIÓN ....................................................................... 58
2. POBLACIÓN ................................................................................................. 59
3. TÉCNICA DE OBSERVACION ................................................................. 60
3.1. INSTRUMENTO................................................................................... 60
3.2. VALIDEZ............................................................................................... 61
FASE III CULMINACIÓN
1. RESULTADOS ...................................................................................... 63
1.1. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS............................................. 63
1.2. DISCUSIÓN DE LOS RESULTADOS........................................ 87
2. CONCLUSIONES................................................................................ 101
3. RECOMENDACIONES........................................................................ 108
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS............................................................... 112
ANEXOS ........................................................................................................... 114
ANEXO A INSTRUMENTO DE VALIDACIÓN............................................. 115
ANEXO B INTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE DATOS..................... 134
ANEXO C MATRÍZ DE RESULTADOS…………………………………….. 145

INDICE DE CUADROS
CUADROS Pág.
1
2
OPERACIONALIZACIÓN DE LA VARIABLE 1..………………
OPERACIONALIZACIÓN DE LA VARIABLE 2………………..
48
50
3 DISTRIBUCIÓN DE LA POBLACIÓN………………………….. 59

INDICE DE TABLAS
TABLA Pág.
1 Existencia física de los productos…………………………... 64
2 Verificación de los productos………………………………... 65
3 Inclusión completa en los registros de contabilidad............ 65
4 Revisión de los registro de la mercancía en los libros de
contabilidad…………………………………………………… 66
5 Valuación de la mercancía…………………………………. 66
6 Costo de adquisición………………………………………... 67
7 Precisión numérica de los registros……………………….. 67
8 Montos en los estados financieros………………………… 68
9 Integridad del inventario de mercancía…………………… 68
10 Revisión de los registros contables……………………….. 69
11 Asentamiento y resumen explicativo de las
operaciones………………………………………………….. 69
12 Asentamiento del inventario de mercancía en los libros
contables……………………………………………………... 70
13 Montos en los listados de inventario de mercancía…….. 70
14 Montos de cada producto………………............................. 71
15 Diferencias de saldos………………………………………. 71
16 Cifras afectadas por errores…………...…………………… 72
17 Cálculos aritméticos………………………………………… 72
18 Recuentos de cálculos aritméticos..……………………..…. 73

19 Identificación de errores aritméticos………………………... 73
20 Revelación en los estados financieros……………….…….. 74
21 Método de valuación de la mercancía……………………… 74
22 Existencia de la propiedad, planta y equipo…….…………. 75
23 Comprobación de los asientos contables………………….. 75
24 Precisión numérica………………………………………..…. 76
25 Conciliaciones a las cuentas auxiliares con los mayores… 76
26 Registro al costo de adquisición ……….…………………… 77
27 Valuación de la propiedad, planta y equipo...……………... 77
28 Valuación de la propiedad, planta y equipo……………….. 78
29 Separación de los activos depreciables del no
depreciable…………………………………………………….. 78
30 Revelación del método de depreciación..………………….. 79
31 Conocer la eficiencia del control interno…………………… 79
32 Adquisiones autorizadas y aprobadas por el consejo o
junta directiva………………………………………………….. 80
33 Verificación de las técnicas de observación……………….. 80
34 Procedimientos y políticas…………..……………………….. 81
35 Separación de funciones…………………………………….. 81
36 Departamento de compras y desembolsos de la empresa. 82
37 Criterios establecidos………………..……………………….. 82
38 Depreciación de los activos..………………………………… 83
39 Análisis o resumen…………………………………………… 84
40 Adiciones y retiros de la propiedad, planta y equipo……… 84

41 Seguimiento de los registros contables…….……………… 85
42 Seguimientos en los mayores y los registros……………… 85
43 Condición de los terrenos, los edificios y los equipos……. 86
44 Montos que representa la propiedad, planta y equipo
fuera de uso o desincorporada……………………………… 87

INTRODUCCION
En todas las organizaciones de Venezuela y el mundo, los sistemas de
auditoría interna constituyen parte primordial del área de contabilidad, en
consecuencia las entidades se ven obligadas a realizar estudios e
investigaciones orientados a desarrollar nuevas estrategias que permite
implementar y poner en marcha un sistema dinámico que logre cubrir en gran
medida todo lo relacionado con los sistemas de auditoría interna, todo esto
con el fin de poder ejercer un adecuado seguimiento de cada una de las
actividades relacionadas con la contabilidad de una empresa.
El mundo es muy cambiante y competitivo en donde las organizaciones
deben desarrollar estrategias para poder mantenerse en el mercado
logrando un crecimiento organizacional, es por ello que en toda organización
se deben ejecutar programas de auditoría interna que sirvan de apoyo al
control de las actividades que diariamente se realizan.
En este proyecto de investigación se tomará como base la evaluación
del programa de auditoría interna de los rubros inventario de mercancía y
propiedad, planta y equipo en la empresa comercializadora JBC, esta
evaluación consiste en determinar la planeación que contiene todos los
procedimientos que deben realizarse a las unidades administrativas
relacionadas con el manejo de inventario de mercancía y propiedad, planta y
equipo.
Ahora bien, en la organización antes mencionada, según la información
otorgada por el auditor se presentan deficiencias con respecto al
cuestionario descrito en el programa de auditoría interna de los rubros

inventario de mercancía y propiedad, planta equipo, debido a la falta de
planificación, organización y control de los procedimientos a aplicar durante
la ejecución del trabajo.
Es por esta razón que se realiza este proyecto de investigación, el cual
está conformado por tres fases, la primera denominada definición, refleja la
teorización de la variable, donde se encuentran especificados los
fundamentos teóricos aportados por diferentes fuentes que facilita la
comprensión del tema de estudio. Además se encuentra el sistema de
variables utilizadas, la descripción de la situación problemática a desarrollar
en la investigación. Así como también el objetivo general y los específicos, la
justificación y la delimitación del trabajo.
Por otra parte en la fase II denominada desarrollo, encierra los
lineamientos metodológicos que se establecen en la investigación. Con el
propósito de identificar la población, la técnica de observación y el
instrumento de recolección de datos, señalando a su vez la validación del
instrumento presentado al grupo de expertos que conforman el comité.
En la fase III culminación, se presentan los resultados obtenidos del
proyecto de investigación con los instrumentos aplicados junto con el análisis
y discusión de los mismos. Finalmente, se presentan las conclusiones y
recomendaciones realizadas al estudio de investigación.
Todo ello con el fin de dar un aporte o algunas recomendaciones a la
empresa comercializadora JBC, para que pueda tener la información
necesaria que le sirva de apoyo a las soluciones de las situaciones que se
han presentado en esa organización.
2

FASE I
DEFINICION
1. TEORIZACION DE LA VARIABLE
1.1. BASES TEÓRICAS
Fundamentalmente las bases teóricas extraídas de varios autores que
sustentarán esta investigación se encuentran íntimamente relacionadas con
las variables objeto de estudio en relación con la auditoria y los programas
de auditoría.
1.1.1. AUDITORIA DEFINICIÓN
La auditoría es la acumulación y evaluación de evidencia sobre
información cuantificable de una entidad económica para determinar informar
sobre el grado de correspondencia entre la información y los criterios
establecidos. Arens, (2007, p. 29).
Defliese, (2005, p. 38), señala que la auditoria es el proceso sistemático
de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones
relacionadas con actos y acontecimientos económicos, a fin de valuar la
declaración a la luz de los criterios establecidos y comunicar los resultados a
las partes interesadas.
Ante lo anteriormente expuesto, se concluye que la auditoría es un

proceso de evaluación con la finalidad de acumular evidencias sobre la
información cuantificable de la empresa para luego ser informada a la alta
gerencia.
De las afirmaciones anteriores, se toma en cuenta, la definición
planteada por Arens (2007, p.129), dado que se adapta a las exigencias de
esta investigación, debido que este lo define más claramente.
1.1.1.1. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
Por su parte Solís (2002, p. 43) señala que existen varias formas de
clasificar a la auditoria:
La auditoría externa es aquella que realiza un auditor o grupo de
auditores que son independientes a la empresa auditada y su relación con la
misma se limita a un contrato o convenio de servicios profesionales
establecido entre la empresa auditada y su auditor.
De igual manera clasifica a la auditoría en interna como aquella que
realiza un auditor o grupo de auditores empleados formalmente por una
empresa, pero cuyas funciones son ajenas totalmente a la operación de la
misma. La auditoría interna se considera uno de los dos elementos
fundamentales de un buen tema de administración.
Por otra parte, la Enciclopedia Océano Centrum (1999 p. 9), expresa
que la auditoría se clasifica de la siguiente manera:
(a) Auditoría Independiente: es realizada por contadores públicos
titulados independientes. Aunque sea una empresa quien contrate al auditor
independiente para realizar sus servicios, el auditor es el primer responsable

ante un público que confía en su opinión acerca de los estados financieros.
Pero en las revisiones sobre otras materias, el auditor independiente es
responsable principalmente ante su cliente. Esta responsabilidad básica del
auditor independiente ante terceras partes, le obliga a ser, en apariencia y de
hecho independiente del cliente que lo ha contratado.
(b) Auditoría Interna: es la actividad considerada independiente, dentro
de una organización para la revisión de la contabilidad y otras operaciones, y
como una base de servicio a la dirección. Y representa un activo de la
dirección que funciona para medir y evaluar la efectividad de otros
contralores.
(c) Auditoría Gubernativa: es la más amplia de las tres ramas de la
auditoria, muchas agencias de gobierno tiene su propio departamento de
auditoría interna, cuyas investigaciones se espera queden limitadas al
departamento en cuestión.
A pesar que ambos autores reflejan los mismos aspectos, dando
conceptos muy similares, uno de ellos anexa la auditoría gubernativa como
parte de la clasificación, importante para empresas del Estado, es por ello
que se concluye que la auditoria externa es aquella que realiza un auditor
o grupo de auditores que son independientes a la empresa y la auditoría
interna es aquella que realiza un auditor o grupo de auditores empleados
formalmente por una empresa, pero cuyas funciones son ajenas a las
operaciones de la misma.
De acuerdo con lo expuesto por los autores citados, se toma en cuenta,
la definición planteada por Solís (2000, p. 143), dado que se adapta a las

exigencias de esta investigación, por cuanto la definición está más
claramente formulada.
1.1.1.2. TIPOS DE AUDITORÍA
Para Arens (2007, p. 4), la auditoría es de tres tipos:
(a) Auditorías de Estados Financieros: se lleva a cabo para determinar
si el conjunto de los estados financieros (verificando la información
cuantificable) se presentan de acuerdo con los criterios específicos. Por lo
general estos criterios son los principios de contabilidad generalmente
aceptados aunque también es común realizar auditorías de estados
financieros que hayan sido preparados utilizando la base de efectivo y alguna
otra base de contabilidad apropiada para la compañía.
(b) Auditorías Operacionales: es una revisión de cualquier parte del
proceso y métodos de operación de una compañía con el propósito de
evaluar su eficiencia y eficacia. Al término de una auditoría operacional, es
común que la administración espere algunas recomendaciones para mejorar
sus operaciones.
(c) Auditorías de Cumplimiento: su propósito es determinar si el auditor
está cumpliendo con algunos procedimientos, reglas o reglamentos
específicos que fije alguna autoridad superior.
Por otro lado, Whittington y Pany (2000, p. 9), explica la auditoría en
tres categorías:
(a) Auditorías de Estados Financieros: cubre ordinariamente el balance
general y los estados relacionados de resultados, ganancias retenidas y flujo

de efectivo. La meta es determinar si estos estados han sido preparados de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
(b) Auditorías de Cumplimientos: el desempeño de esta auditoría
depende de la existencia de información verificable y de criterio o normas
reconocidas, como leyes y regulaciones establecidas o las políticas y
procedimientos de una organización.
(c) Auditorías Operacionales: es un estudio de una unidad específica,
área o programa de una organización, con el fin de medir su desempeño.
En relación a lo anteriormente expuesto, se puede señalar que ambos
autores coinciden en los tres tipos de auditoría necesarios para poder
determinar que se han cumplido los objetivos cumpliendo con las normas,
políticas leyes y regulaciones bajo los criterios establecidos.
Para mejor comprensión de esta investigación se tomarán los aportes
del autor Whittington (2000, p. 9), debido a que es el que más se ajusta a los
objetivos y requerimientos de la presente investigación, con el objeto conocer
y comprender las variables a investigar y los distintos elementos que la
componen.
1.1.1.3. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Según Arens, (2007, p. 770) el objetivo de una auditoria común por
parte de un auditor, es la expresión de una opinión sobre la imparcialidad con
que presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la posición
financiera, resultados de operaciones y su flujo de efectivo en conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Mientras que la Enciclopedia Océano Centrum (1999 p. 6), el objetivo
principal, es la expresión de una opinión acerca de la adecuación con la cual
ellos presentan su posición financiera, el resultado de sus operaciones y los
cambios en su posición financiera de conformidad con los principios
contables generalmente aceptados.
Sin duda, ambos autores coinciden en especificar que el objetivo de la
auditoría no es más que la expresión de una opinión razonable de la
situación financiera de la empresa cumpliendo con los criterios establecidos.
Es importante acotar que el autor Arens (2007, p. 770), conceptualiza
de forma más desarrollada y especifica los objetivos de la auditoría
permitiendo observar los diferentes objetivos que se deben presentar en la
auditoría interna.
1.1.2. PROGRAMA DE AUDITORIA DEFINICIÓN
Por su parte, Whittington (2000, p 142), expresa que los programas de
auditoría consisten en una lista preliminar detallada de los procedimientos de
auditoría, se caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser
ejecutados en cada fase de trabajo con el fin de que ésta cumpla
íntegramente sus finalidades de acuerdo a las normas de auditoría (DNA) y
de contabilidad.
En el mismo orden de ideas, Arens (2007, p. 219), señala que un
programa de auditoría son instrucciones detalladas para la recopilación total
de evidencias de un área o de toda la auditoría. El programa de auditoría
incluye procesos de auditoría y también tamaños de muestras, partidas a

escoger y oportunidad de las pruebas.
Partiendo de los supuestos anteriores, ambos autores coinciden en sus
propias definiciones en resaltar que los programas de auditoría son una serie
de instrucciones en detalles para recopilar las evidencias necesarias del
rubro a auditar.
Ante las opiniones ya citadas, se tomará la definición de Arens (2007, p.
219), por cuanto se ajusta a los objetivos y requerimientos de la presente
investigación, con el fin de conocer y comprender las variables de la
investigación y los distintos elementos que la componen.
1.1.2.1. CLASIFICACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA
Al respecto, Sánchez (2001, p. 31), clasifica los programas de auditoría
de la siguiente manera:
(a) Programas Generales: son aquellos que se limitan a un enunciado
genérico de los procedimientos de auditoría.
(b) Programas Detallados: son aquellos en los que se describe con
mucha minuciosidad la forma práctica de aplicar los procedimientos de
auditoría.
(c) Programas Estándares: son aquellos que se preparan o formulan
concretamente para cada situación particular.
Sin embargo, Mancillas (2001, p. 104), presenta la clasificación de los
programas de auditoría de la manera siguiente:
(a) Programa General: es aquel que ha sido diseñado con pocos
elementos de decisión, es más bien panorámico y nos señala pocos detalles
en cuanto a las actividades y la forma de llevarlos a cabo.

(b) Programa Analítico: es aquel que ha sido diseñado con lujo de
detalles, en el que señala profundamente el que, quien, dónde, cuándo y
porque todas las actividades y sus medios.
(c) Programa Tipo: es aquel que ha sido diseñado anteriormente y se
considera que tiene aplicación generalizada, por lo que puede utilizarse en
diferentes momentos y con diferentes tipos de empresa.
(d) Programa por Área: son similares a los anteriores, pues fueron
previamente diseñados y se presupone que tienen la aplicación
generalizada, solo que fueron diseñados para aplicarse a una función
específica de la empresa.
Aunado a la situación, ambos autores coinciden en la clasificación de
los programas de auditoría, y aún utilizando otros sinónimos ambos se
centran en explicar de manera similar cada programa, acotando que cada
uno de ellos están diseñados para cada empresa en particular y que existen
en formas diferentes con el propósito de servir de base ante el auditor para
recopilar las evidencias necesarias.
Se observó que Sánchez (2001, p. 31), define el programa de auditoría
en un modo más amplio ajustándose aún mas a la presente investigación,
con el objeto conocer y comprender las variables a investigar.
1.1.2.3. OBJETIVOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA
Whittington y Otros (2000, p. 184), explican que los procedimientos
contenidos en el programas de auditoría están diseñados para descubrir los
errores materiales de los estados financieros. A fin de asegurarse de que el

programa cumpla su función, los auditores establecen objetivos para cada
saldo de las cuentas y clases importantes de transacciones. Los objetivos
provienen directamente de las afirmaciones de los ejecutivos contenidas en
los estados financieros del cliente. A partir de ellas se fijan objetivos para
cada tipo importante de cuenta del balance general: activo, pasivo y
participaciones de los dueños y cuentas correspondientes del estado de
resultado.
También expresó, Cardozo (2005, p. 6), que los programas de auditoría
persiguen varios objetivos, entre ellos cabe mencionar:
(a) Garantizar la planificación adecuada del trabajo a ejecutar
(b) Servir de guía para las revisiones sobre el alcance del trabajo.
(c) Servir de guía para los miembros menos experimentados.
(d) Asegurar la revisión del control interno en toda su extensión.
(e) Definir claramente las tareas asignadas, evitando duplicidad en la
revisión
Partiendo de los enunciados anteriores, ambos autores coinciden en
explicar los objetivos de los programas de auditoría acotando que los
auditores son quienes diseñan sus propios objetivos de acuerdo a los
requerimientos de la parte interesada, estos objetivos están basados con el
propósito de que el programa de auditoría cumpla su función.
Ante las opiniones expuestas, se tomará lo planteado por Cardozo
(2005, p. 6), debido que se ajusta aún más a la presente investigación, con el
objeto conocer y comprender las variables a investigar y los distintos
elementos que la componen.

1.1.3. AUDITORIA INTERNA DEFINICIÓN
Para Arens, y otros (2007, p. 770), es una actividad independiente, de
aseguramiento y consultaría objetivas diseñadas para agregar valor y
mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a la organización a
cumplir los objetivos ya que proporcionan un enfoque sistemático y
disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de
administración de riesgo, control y dirección.
Por otra parte Estupiñán, (2006, p. 131), aclara que es una actividad
independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, cuya finalidad es
aumentar el valor y mejorar las operaciones de la organización. Ayuda a que
la organización cumpla con sus objetivos mediante la aplicación de un
enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de
los procesos de manejo de riesgo, control y dirección.
Tomando en consideración las definiciones anteriores, se puede en
decir, que los dos autores coinciden en definir la auditoría interna como una
actividad independiente de consulta cuya finalidad es aumentar el valor y
mejora de las operaciones de la entidad.
En tal sentido, se asume la definición establecida por Estupiñán, (2006,
p. 131), dado a la mayor adaptabilidad de esta investigación, ésta permitirán
analizar de manera más exhaustiva las variables en estudio.
1.1.3.1. OBJETIVO DE LA AUDITORIA INTERNA
Sin duda, Kell (1999, p. 750), presenta los objetivos de la siguiente
manera:

(a) Ayudar a los miembros de una organización en el desempeño
efectivo de sus responsabilidades.
(b) Respecto a las actividades que se han auditado nos proporciona:
(b.1) Análisis.
(b.2) Evaluaciones.
(b.3) Recomendaciones.
(b.4) Asesorías.
(b.5) Información.
En el mismo sentido, para Océano (1999, p. 168), es asistir a los
miembros de la organización, descargándoles de sus actividades de forma
efectiva. Con este fin les proporciona análisis, valoraciones,
recomendaciones, consejo efectivo a un costo razonable.
En síntesis, ambos autores coinciden en especificar el objetivo de la
auditoría interna acotando, que en un proceso de evaluación independiente,
su objetivo principal, es proyectar a la alta gerencia de manera consultiva la
situación real en la que se encuentra la empresa con el propósito de mejorar
las operaciones y a su vez aportar valor agregado.
Ante las ideas expuestas, se tomará la opinión de Kell (1999, p. 750),
debido a que se ajusta a los objetivos y requerimientos de la presente
investigación, con el objeto conocer y comprender las variables a investigar y
los distintos elementos que la componen.
1.1.3.2. ALCANCE DE LA AUDITORIA INTERNA
Según Cardozo (2001, p.167), el alcance de la auditoría interna

comprende el examen y la valoración adecuada y efectiva de los sistemas
del control interno de una organización y de la calidad de ejecución al llevar a
cabo las responsabilidades asignadas.
El alcance de la Auditoría interna incluye:
(a) Revisión de la fiabilidad e integridad de la información financiera y
operativa de los juicios utilizados para identificar, medir, clasificar e informar
de tal información o datos.
(b) Revisar las medidas de salvaguardar los activos y cuando sea
apropiado, verificar la existencia de los mismos.
(c) Valorar el conocimiento y eficacia con que se emplean los recursos
(d) Revisar las operaciones o programas para asegurar que los
resultados son coherentes con los objetivos y las metas establecidas, y que
las operaciones y programas han sido llevados a cabo como estaba
previsto.
Por último. Kell (1999, p. 751), indica que el alcance de la auditoría
interna incluye:
(a) Revisar la contabilidad y la integridad de la información financiera y
operativa y los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar
tal información.
(b) Revisar los sistemas establecidos para garantizar el cumplimiento
con esas políticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos que tienen
un impacto significativo y en las operaciones y los dictámenes, y determinar
si la organización los cumple.
(c) Revisar los medios para salvaguardar los activos y, si fuera

apropiado verificar la existencia de tales activos.
(d) Evaluar la economía y eficiencia con los cuales se emplean los
recursos.
(e) Revisar operaciones o programas para asegurarse de si los
resultados son consistentes con los objetivos y metas establecidas y si las
operaciones y programas se están llevando a cabo conforme a lo planeado.
De acuerdo con lo anteriormente expuesto, ambos autores coinciden
haciendo énfasis en la efectividad de los sistemas de control interno de una
organización.
Ante las ideas presentadas, se tomará la opinión de. Kell (1999, p. 751),
debido a que es el que más se ajusta a los objetivos y requerimientos de la
presente investigación, con el objeto conocer y comprender las variables a
investigar y los distintos elementos que la componen.
1.1.3.3. PROGRAMAS DE AUDITORIA INTERNA. DEFINICIÓN
Por su parte, Whittington (2000, p. 142), explica que los programas de
auditoría interna son una lista detallada de procedimientos de auditoría que
deben seguirse en el curso de la auditoría.
Mientras que, Arens (2007, p. 219), señala que un programa de
auditoría interna, son instrucciones detalladas para la recopilación total de
evidencias de un área o de toda la auditoría.
Para tal efecto, ambos autores coinciden en definir los programas de
auditoría interna como una lista en detalles de los procedimientos que se
emplearán en una auditoría correspondiente para obtener información con la

finalidad de emitir un informe a la parte interesada.
Es importante destacar que los autores Arens y otros (2007, p. 219),
conceptualiza de forma más desarrollada y a su vez detallada y especifica
permitiendo observar que puede lograr esta herramienta.
(A) ELEMENTOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA INTERNA
Para Whittington (2000, p.167), los elementos de los programas de
auditoría interna son los siguientes:
(a) Nombre o razón social de la empresa.
(b) Nombres y apellidos de la persona encargada del rubro a auditar.
(c) Área del rubro a auditar.
(d) Fecha de la auditoría.
(e) Hora de la auditoría.
(f) Iniciales del nombre y del apellido del auditor.
(g) Objetivos generales.
(h) Procedimientos de auditoría (cuestionario).
(i) Casillas para seleccionar las opciones “SI” “NO” en cada una de las
preguntas contenidas en el cuestionario sumado de la opción
“Observaciones” para agregar cualquier información relevante.
(j) Firma del encargado del rubro a auditar.
(k) Firma del supervisor o gerente si existiera.
(l) Firma del auditor encargado.
Por otra parte, Sánchez (2000, p. 35), expresa que el contenido de los
programas de auditoría, puede estudiarse tomando en consideración:

(a) Su forma
Desde este punto de vista, los programas de auditoría deben contener
las siguientes columnas:
(a.1) Número del procedimiento de auditoría.
(a.2) Descripción del procedimiento.
(a.3) Firma o iníciales de los auditores, que llevan a cabo los diferentes
puntos de la revisión.
(a.4) Columna de observaciones para hacer referencia a los papeles de
trabajo, en donde se haya realizado el procedimiento.
(b) Su fondo
En función de este, los programas de auditoría deben incluir
procedimientos que no solo se limiten al reconocimiento de los registros de
contabilidad, sino también prever procedimientos que vayan más allá de
dichos libros y registros, como son: analizar correspondencia, obtener
información de terceros, revisión de libros de actas, entre otros.
Por otra parte Vásquez (2000 p. 94) distribuye el contenido de los
programas de auditoría interna mediante la siguiente estructura.
(a) Introducción y antecedentes:
(a.1) Autorización legislativa.
(a.2) Historia de la entidad u operación
(a.3) Objetivos actuales.
(a.4) Objetivos locales.
(b) Otras informaciones necesarias para el auditor.
(b.1) Objetivos de la auditoria:

(c) Generales.
(d) Específicos.
(e) Definición de términos
(e.1) Instrucciones especiales:
(f) Responsabilidad de cada dependencia o funcionario de auditoría.
(f.1) Trabajos que deberán realizarse en cada área o dependencia
administrativa.
(g) Procedimientos de Auditoria:
(g.1) Métodos concretos que han de utilizarse para obtener datos
comparables.
(g.2) Libertad suficiente en materia de metodología para no limitar el
discernimiento del auditor y métodos de selección de muestras a utilizar.
En este sentido, se puede observar que estos autores coinciden en la
adecuada estructuración de un programa de auditoría interna el cual le
ofrece al auditor los procedimientos de auditoría necesarios para recopilar a
cabalidad las evidencias necesarias en el rubro a auditar.
En síntesis, se toma en cuenta, la definición de Sánchez (2000, p. 35),
dado que se adapta a las exigencias de esta investigación.
(B) OBJETIVOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA INTERNA
Según lo expresa Whittington (2000, p.145), un programa de auditoría
interna está diseñado para lograr objetivos con respecto a cada cuenta
importante de los estados financieros, recordando que cada cuenta debe
señalar la existencia, ocurrencia, valuación, presentación y revelación,

suficiente y competente.
Los programas de auditoría interna se fundamentan en los siguientes
objetivos:
(a) Existencia u Ocurrencia: es el primer paso en lo que se refiere a las
cuentas de activos, donde debe de verificarse generalmente mediante la
observación física o inspección y comprobando los asientos contables
creados para cada rubro.
(b) Derechos sobre los activos: donde la verificación se realiza de la
misma manera que en la del paso anterior, verificando los registros y
documentos sobre los activos, propiedad, planta y equipo de la empresa.
(c) Inclusión Completa: donde se verifican si todos los activos de la
empresa están completos, para lo cual al momento de su adquisición estos
deben estar registrados.
(d) Valuación: La determinación de la valuación apropiada de los activos
requiere un reconocimiento completo de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, donde los auditores deben de establecer si el
método utilizado es el correcto y su valuación corresponde a la mencionada.
(e) Precisión Numérica: las cantidades que aparezcan en los estados
financieros son casi siempre la acumulación de renglones más pequeños,
por lo tanto deben ser verificados mediante sumas algebraicas o cualquier
otro método que el auditor considere.
(f) Presentación: después de haber sustentado todas las sumas o
cifras, los auditores deben de realizar procedimientos que aseguran que la
presentación de los estados financieros se ajusta a los requerimientos de las

autoridades contables.
Por otro lado Guajardo (2004, p. 112), señala que los programas de
auditoría interna presentan los siguientes objetivos:
(a) Garantizar la planificación adecuada del trabajo a ejecutar.
(b) Servir de patrón para las revisiones sobre el alcance del trabajo.
(c) Servir de guía para los menos experimentados.
(d) Facilitar la revision del supervisor.
(e) Asegurar la revisión del control interno en toda su extensión.
(f) Brindar seguridad suficiente de que quedaran incluidos todos los
procedimientos disponibles.
En relación a lo anteriormente conceptualizado por los autores, difieren
en cuanto a sus definiciones debido a que el primer autor expresa que el
objetivo principal de las programas de auditoría interna es verificar que las
cuentas de los estados financieros señalen su existencia, ocurrencia,
valuación, presentación y revelación suficiente y competente.
Mientras tanto, Guajardo (2004, p. 112), reza que el objetivo principal de
estos programas es facilitar el trabajo dentro de la organización.
De acuerdo con las definiciones anteriores, se toma como referencia el
criterio aportado por Whittington (2000, p.145), ya que describe los objetivos
de los programas de auditoría interna con mayor claridad.
(C) APLICACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA INTERNA
En ideas basadas de Whittington (2000, p. 148), el programa no habrá
de ser aplicado de manera flexible, solo el auditor determinara esa condición.

Para la ejecución del programa de auditoría se deben tomar en cuenta
factores como:
(a) Aceptación de la gerencia de realizar la auditoria
(b) Obtención del contrato
(c) Planificar la auditoría interna
En el mismo orden de ideas, Cardozo (2005, p. 229), expresa que en la
aplicación de un programa de auditoría interna se debe conocer lo siguiente:
(a) Conocer la definición de un programa de auditoría y su clasificación
para la realización de un programa de auditoría.
(b) Conocer el contenido de los programas de auditoría para llevar a
cabo los trabajos en cada una de las áreas de los estados financieros de
auditoría previa, detallada y final.
(c) Destacar el resultado de la aplicación de los programas de auditoría
con base en su clasificación.
(d) Comprender el programa estándar de auditoria
(e) Visualizar los modelos de auditoría que se plantean en el apéndice,
tanto nacional como internacional.
Con base a lo antes expuesto, se puede señalar que el auditor es el
único que determinará como aplicar el programa, debido que el mismo debe
indagar, observar e investigar sobre los controles internos para determinar la
flexibilidad de la aplicación.
A efectos de la mejor comprensión de esta investigación se adoptara la
opinión de, Cardozo (2005, p. 229), acotando mayor profundidad al punto
tratado, adaptándose a las exigencias de esta investigación para una mayor

comprensión.
1.1.4. INVENTARIO DE MERCANCÍA. DEFINICIÓN
Por su parte, Romero (2005, p. 194), expresa que los inventarios
representan uno de los principales recursos de que dispone una entidad
comercial. Es importante tener un adecuado abastecimiento de inventarios
pues de ellos dependen las actividades de la organización; es decir, las
operaciones de compra-venta, que concluirán en utilidades y proporcionaran
flujos de efectivos, con lo que se reiniciara el ciclo financiero de corto plazo
tanto de empresas industriales como de empresas comerciales.
Por esto, para las empresas comerciales, “el inventario consta todos los
bienes propios y disponibles para la venta en el curso regular del comercio”.
De hecho, este rubro representa el principal activo circulante
presentado en el balance general en la mayoría de las empresas.
Por otra parte, Cardozo (2005, p.105), señala que el inventario de
mercancía representan los bienes a precios de costo comprados por la
entidad para su venta y la existencia en inventario, tienen una vital
importancia en el proceso contable, porque de la exactitud que se dé al valor
de estos, va depender en proporciones inmensas de la exactitud de los
beneficios o perdida obtenida por la entidad.
Partiendo de los supuestos anteriores, ambos autores en la definición
de este concepto coinciden en expresar que el inventario de mercancía
representan los bienes de que dispone la empresa destinados para la venta.
Ante las opiniones ya citadas, se adoptará lo expresado por Romero

(2005, p. 194), debido que se ajusta a los objetivos y requerimientos de la
presente investigación, con el objeto conocer y comprender la variable a
investigar y los distintos elementos que la componen.
1.1.4.1. REGLA DE VALUACIÓN DEL RUBRO INVENTARIO DE
MERCANCÍA
Según Guajardo (2004, p. 405), expresa que cuando se compra
mercancía con el fin de venderla posteriormente la compra se registra al
costo, menos el importe de algún impuesto. El costo de la mercancía incluye
los gastos de flete, los seguros que amparan las mercancías en tránsito o el
periodo de almacenamiento y los impuestos.
Sobre el asunto, Romero (2005, p. 201), opina que los inventarios se
deben valuar al costo de adquisición en que se incurren al comprar un
artículo. Esto significa la suma de las erogaciones por la compra mas los
cargos que directa o indirectamente se incurren para que el artículo esté
disponible para la compra como por ejemplo flete, impuesto de importación,
seguros, entre otros.
En resumen, ambos autores coinciden en señalar que el inventario de
mercancía debe registrarse al costo de adquisición deduciendo los gastos de
fletes, los seguros de la mercancía y los importes requeridos.
Dentro de este marco de ideas, se concluye que Guajardo (2004, p.
405), cumple con los requisitos mínimos para el desarrollo de la presente
investigación, ya que define con mayor precisión la regla de la valuación del
inventario de mercancía.

1.1.4.2. REGLA DE PRESENTACIÓN DEL RUBRO INVENTARIO DE
MERCANCÍA
Al respecto, Guajardo (2004, p. 406), expresa que el inventario de
mercancía se presenta como activo circulante revelando las bases de
valuación. Con frecuencias se revelan las sumas tanto del costo como del
valor de mercado del inventario, así como cualquier otra información
pertinente relativa al valor o posibilidad de venta. También la descripción del
inventario debe incluir una indicación del método de flujo de costos usado,
como pueden ser primeras entradas-primeras salidas, o promedio
ponderado.
Mientras que, Romero (2005, p. 252), señala que por su naturaleza, el
rubro de inventario debe presentarse dentro de los activos circulantes en el
estado de situación financiera. Deberá especificarse el tipo de partida que lo
componen, tales como mercancía en tránsito, anticipo, proveedores. Entre
otros.
Cuando la empresa decide cambiar los sistemas y/o métodos de
evaluación del ejercicio anterior, deberá mencionarse en los estados
financieros; así como el efecto que dichas modificaciones hubiesen tenido
sobre la partida de inventario y en los resultados
En síntesis, ambos autores coinciden en expresar que el inventario de
mercancía debe presentarse en los estados financieros como un activo
circulante, especificando el método de valuación utilizado.
Para mejor comprensión de esta investigación se tomarán los aportes
del autor Romero (2005, p. 252), puesto que detalla de manera más

completa como debe estar presentado dentro de los estados financieros.
1.1.4.3. OBJETIVOS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA PARA
EL RUBRO INVENTARIO DE MERCANCÍA
Según Whittington (2000, p. 148), los objetivos primordiales son los
siguientes:
(a) Cerciorarse de la existencia física del inventario de mercancía, el
cual consiste en verificar la existencia de los productos en el almacén,
pueden ser verificados mediante la observación física, la inspección y
comprobando los asientos que registran los documentos, creados en la
adquisición de la mercancía.
(b) Establecimiento de inclusión completa del inventario de mercancía,
es registrar la adquisición de la mercancía en los libros de contabilidad como
parte del control interno, se logra a través de la observación, el examen físico
del inventario de mercancía y los procedimientos analíticos.
(c) Su valuación cumpla con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, para la valuación apropiada del inventario de mercancía se
requiere un conocimiento completo de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, en cuanto al método de contabilidad utilizado para
valorar la mercancía y si el mismo es apropiado a las circunstancias.
(d) Que exista precisión numérica en los registros, consiste en verificar
que los montos que se presentan en los estados financieros son los mismos
registrados en los libros de contabilidad, esto se logra realizando pruebas
sustantivas correspondientes para lograr la precisión numérica de los saldos

que la representa.
(e) Que los resultados presentes en el listado de inventario sea el
mismo presente en los mayores
Según Sánchez (2001, p.42), los objetivos que persigue este programa
son:
(a) Cerciorarse que las cifras que se muestran como inventario de
mercancía, estén efectivamente representadas por mercancías que existan
físicamente.
(b) Que el inventario esté aritméticamente correcto y hayan sido
valuados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
(c) Que contengan solamente mercancía en buenas condiciones.
(d) Verificar la las existencias de mercancías, mostrando claramente en
los estados financieros, cualquier gravamen que exista sobre el inventario.
(e) Que la presentación en los estados financieros sea razonable.
Sobre la base de las ideas expuestas, ambos autores coinciden en
expresar que el propósito de estos objetivos es que el rubro inventario de
mercancía se presente y se revele en los estados financieros de manera
razonable cumpliendo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Es importante destacar que el autor Whittington (2000, p. 145), expresa
de forma más detallada los objetivos de este programa el cual tiene mayor
adaptabilidad al punto tratado, adaptándose a las exigencias de esta
investigación para una mayor comprensión.

1.1.4.4. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DEL RUBRO INVENTARIO DE
MERCANCÍA
En ideas basadas por, Alvarado (2005, p. 44), las pruebas de
cumplimiento para el inventario de mercancía son:
(a) Conocer la integridad del inventario de mercancía, se logra mediante
el registro de todas las transacciones pertenecientes al inventario de
mercancía, sin omitir alguna de las operaciones en los registros contables.
(b) Clasificación de las cuentas de inventario de mercancía, está
referida a que las operaciones incluidas en los libros de contabilidad están
clasificadas de forma adecuada cumpliendo con los criterios establecidos.
(c) Conocer la oportunidad del inventario de mercancía, se logra cuando
las operaciones resultantes de la cuenta de inventario de mercancía se
registran en los libros de contabilidad en las fechas correspondientes.
(d) Asentamiento o resumen de las cuentas del inventario de mercancía,
las operaciones deben ser incluidas adecuadamente en los registros
contables y su resumen explicativo debe ser el adecuado.
Por su parte, Cardozo (2005, p. 107), las pruebas de cumplimiento para
el inventario de mercancía son:
Determinar si existen normas a adecuadas de administración y control
del inventario, en cuanto a:
Cantidad física de la existencia
(a) existencia física se realizan exámenes minuciosos para determinar
su existencia.
(b) Comparación periódica de dichos registros con los saldos que

muestran las cuentas de control del mayor.
(c) Planeación y ejecución del inventario físico, su recopilación,
valuación y comparación de los logros y la investigación de las diferencias
como resultado del inventario físico.
(d) Segregación de funciones existentes en cuanto al registro, su
custodia, compra recepción y despacho de mercancía en inventario.
(e) Registro oportuno de toda mercancía recibida y del pasivo
correspondiente.
(f) Evidencia de que toda la mercancía se despacha se registra y
cuando es del caso, se factura oportunamente en el periodo correspondiente.
(g) Obtención, manejo custodia de la evidencia documental que para las
entradas y salidas de mercancía propiedad de la entidad solidaria y de
aquellas recibidas en consignación.
(h) método de valuación del inventario.
(i) Comparación que efectúan los empleados de la entidad de la
corrección aritmética del inventario.
(j) Estudios e investigaciones para determinar las posibles existencias
de inventario dañado, obsoletos o pasados de modas.
(k) Existencia de seguro por montos adecuados para cubrir los riesgos
inherentes al manejo del inventario, incluyendo las fianzas del personal que
interviene en su manejo.
(l) Informe que se preparan su contenido su oportunidad, quien
distribuye grado de control que ejerce mediante de ellos y de las mismas
distintas líneas de autoridad.

(m) Aplicar técnicas de observación sobre el inventario de mercancía
para verificar la existencia de la mercancía.
En este sentido, se puede observar que estos autores coinciden en
expresar que el control interno es el encargado de hacer cumplir las normas
políticas y procedimientos establecidos para el logro de los objetivos en el
rubro inventario de mercancía.
De acuerdo, a lo planteado por los autores citados, se toma en cuenta,
la definición de Alvarado (2005, p. 44), ya que se adapta a las exigencias de
esta investigación.
1.1.4.5. PRUEBAS DE SUSTANCIACIÓN DEL RUBRO INVENTARIO DE
MERCANCÍA
Por su parte, Whittington (2000, p, 407), expresa que las pruebas de
sustanciación para el rubro inventario de mercancía son las siguientes:
(a) Obtener un listado de inventario de mercancía y conciliar con
mayores, consiste en una planilla que detalla los productos existentes en
cuanto al nombre, precio, peso de los productos entre otras especificaciones
donde se presentan saldos pertenecientes al inventario de mercancía que
luego serán conciliados con el libro mayor, su propósito es asegurar que los
registros de inventario coincidan con lo que están registrados en los mayores
y a su vez en los estados financieros.
(b) Evaluar la planificación del inventario físico, se deben formular los
procedimientos de auditoría por parte del auditor y el resto del personal
involucrado al proceso, que serán seguidos para asegurar un conteo

completo y bien controlado del inventario de mercancía, para que se lleve a
cabo dicho proceso se deben tomar en consideración muchos factores tales
como: fecha, hora, separar la mercancías obsoletas o defectuosas entre
otros
(c) Realizar procedimientos analíticos, son pruebas consistentes en
comparaciones de información financiera del año en curso con aquellas de
años anteriores, presupuesto e información no financiera. Desde el punto de
vista de la planificación, los procedimientos analíticos ayudan a los auditores
a identificar cifras en los estados financieros que parecen estar afectados por
errores, por fraude o por otros problemas potenciales.
(d) Evaluar la presentación y revelación de los estados financieros, uno
de los factores más importante en la presentación apropiada de los
inventarios en los estados financieros es la revelación del método o métodos
para la fijación de precios de inventario, el método de valuación de la
mercancía y la deducción de la provisión para las pérdidas del inventario.
(e) Observar la toma del inventario físico.
(f) Revisar el corte de fin de año de las transacciones de compras y de
ventas
(g) Obtener una copia del inventario físico y probar su precisión.
(h) Evaluar las bases y métodos de fijación de precios del inventario.
(i) Determinar si hay inventario dañado y revisar compromisos.
Por último Cardozo (2005, p. 108), señala que las pruebas sustantivas
consisten de la siguiente manera
Determinar si:

(a) las cantidades en inventario representan correctamente, los
productos de propiedad de la entidad que están en existencia, transito,
depósito o almacenes de tercero, en consignación.
(b) Las partidas en inventario están valorizadas al costo o valor del
mercado, en el que sea más bajo, de acuerdo con principio de contabilidad
de aceptación general aplicados uniformemente.
(c) Los listados del inventario están recopilados, sumados y resumidos
correctamente y si los totales se reflejan correctamente en la contabilidad.
(d) Las partidas excesivas, de poco movimiento, obsoletas o defectuosa
están reducidas a su valor o están reducidas al valor neto de su realización.
(e) Existen gravámenes por prenda o garantía o por secciones del
inventario y en caso afirmativo, si dichos gravámenes aparecen consignados
en los estados financieros o en notas relativas a los mismos.
(f) El inventario al cierre del periodo han sido determinado, en cuanto a
cantidad, precios, cálculos, existencias excesivas etc., sobre las bases que
guarden uniformidad con la utilizada en el inventario de cierre de los periodos
anteriores.
En resumen, ambos autores señalan que las pruebas sustantivas en el
inventario de mercancía no es más que determinar la exactitud de los saldos
del rubro antes mencionado.
Dentro de este marco de ideas, se concluye que Whittington (2000, p,
investigación, ya que define con mayor precisión las pruebas de
sustanciación.

1.1.4.6. PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA PARA EL RUBRO DE
INVENTARIO DE MERCANCÍA
El programa de auditoría interna para el rubro inventario de mercancía
en la empresa, son una lista detallada de procedimientos de auditoría para la
recopilación total de evidencias de los principales recursos propios y
disponibles para la venta de una entidad comercial (Whittington, 2000 p.
142, Arens, 2007 p. 219.
Sobre el asunto, Cardozo (2005, p. 65), explica que un programa de
auditoría interna para el rubro de inventario de mercancía debe contener lo
siguiente:
(a) Participar en la planificación anticipada para la toma del inventario
físico.
(b) Observar la toma de inventario físico.
(c) Mantener el control sobre las tarjetas del inventario, si se llevan
manualmente, de las cantidades, las cuales deben compararse con los
resúmenes finales del inventario.
(d) Determinar la precisión aritmética de los valores del inventario por
medio de la de la verificación de multiplicaciones, sumas y resúmenes.
(e) Revisar los registros de inventario de registro perpetuo y
compararlos con los resultados obtenidos del inventario físico.
(f) Revisar el “corte de compras” examinando los registros de
recepción, así como la devoluciones de materia primas para la producción
sobrantes o mal estado.
(g) Revisar el manejo de las mercancías recibidas, o de aquellas que

fueron recibidas en consignación, para determinar si en el inventario no
influyen partidas que no pertenecen a otras personas, en cuyo caso estas
partidas tienen que ser cargadas a otras cuentas del activo circulante y no a
la cuenta de inventario.
(h) Verificar la existencia de bienes en otros almacenes y de mercancías
enviadas a otras sucursales.
(i) Revisar las bases y los métodos aplicados en la valuación de dichos
materiales en el inventario.
(j) Comparar los precios de la mercancía contra las facturas de
proveedores, así como las cotizaciones que rigen en el mercado u otras
fuentes.
(k) Determinar o revisar si parte de los inventarios están gravados con
algunas garantías prendarías.
(l) Establecer la racionalidad del inventario por comparación con los del
año anterior, mediante la aplicación del método del porcentaje de utilidad
bruta por el cálculo de rotaciones, y considerando igualmente la capacidad
de almacenamiento de dichas mercancías.
(m) Revisar los compromisos de compras de mercancía para ver si
están en concordancia con el programa de producción a desarrollarse
inmediatamente.
(n) Revisar la cobertura de los seguros y protección física del inventario.
(o) Obtener de la empresa un “certificado de inventario” para determinar
la situación real de las partidas que componen dicho inventario.
(p) Cuando se practica las primeras auditorias, se recomienda investigar

o examinar la situación del inventario inicial para establecer su valuación
real.
1.1.5. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO. DEFINICIÓN
Por su parte, Whittington (2000, p. 429), expresa que el termino
propiedad planta y equipo incluye todos los activos tangibles con una vida de
servicio de más de un año, que se utilizan en la operación del negocio y que
no son adquiridos con el propósito de reventa.
Generalmente, se reconocen tres subgrupos importantes de esos
activos que son:
(a) Los terrenos, como propiedad utilizada en las operaciones del
negocio, tienen la característica significativa de no estar sujetos a
depreciación.
(b) Edificios, maquinaria, equipos y mejoras en los terrenos, como las
cercas y los estacionamientos, tienen vidas de servicios limitadas y están
sujetas a depreciación.
(c) Recursos Naturales, (activos no renovables que se amortizan o se
agotan), como los pozos de petróleo, las minas de carbón y los cultivos de
madera, están sujetos a agotamiento, a medida que los recursos son
extraídos o removidos.
Indicó así mismo, Romero (2005, p. 283), que son bienes tangibles que
tiene por objeto el uso o usufructo de los mismo en beneficio de la entidad, la
producción de artículos para su venta entre otras, este rubro, es empleado
constantemente para designar las inversiones permanentes que se utiliza
con la finalidad de emplearla para los fines de la entidad, en sus procesos

productivos o para atender a sus clientes, son adquiridos o producidos con la
intención de utilizarlos y no venderlos en el ciclo financiero a corto plazo.
Aunado a lo anteriormente expuesto, ambos autores coinciden en rezar
que la propiedad, planta y equipo son todos los activos tangibles propiedad
de la empresa, utilizados en la operación de la entidad sin intención de
venderlos.
Ante las opiniones ya citadas, se tomará la opinión de Romero (2005, p.
283), debido a que es el que más se ajusta a los objetivos y requerimientos
de la presente investigación, con el objeto conocer y comprender las
variables a investigar y los distintos elementos que la componen.
1.1.5.1. REGLA DE VALUACIÓN DEL RUBRO PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO
Según Romero (2005, p. 285), de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptado el rubro propiedad, planta y equipo.
Deberá valuarse al costo de adquisición, al de construcción o, en su caso, a
su valor equivalente”.
Por otro lado, expresa Guajardo (1999, p. 164), que las reglas de
valuación para la propiedad planta y equipo son las siguientes:
(a) Las inversiones en inmuebles, maquinarias y equipos, deben
valuarse a su costo de adquisición, al de construcción, o a su valor
equivalente”.
(b) Los terrenos se deben valuar al costo erogado que se tuvo para
adquirirlo incluyendo honorarios y gastos notariales, indemnización sobre la
propiedad de terceros, comisión a agentes, impuestos entre otros.

(c) El costo de un edificio consiste en su costo de contracción también
las instalaciones y el equipo de carácter permanente.
En consecuencia, ambos autores coinciden en señalar que la
propiedad, planta y equipo debe valuarse al costo de adquisición, al de
construcción o a su valor equivalente para estar presentados de manera
adecuada en los estados financieros.
Ante las opiniones ya citadas, se tomará la opinión de Guajardo (1999,
p. 164), debido a que es el que más se ajusta a los objetivos y
requerimientos de la presente investigación, con el objeto conocer y
comprender las variables a investigar y los distintos elementos que la
componen.
1.1.5.2. REGLA DE PRESENTACIÓN DEL RUBRO PROPIEDAD, PLANTA
Y EQUIPO
Para Romero (2005, p. 325), la presentación de la propiedad, planta y
equipo en el balance general es después del activo circulante deduciendo del
total de propiedad, planta y equipo el importe total de la depreciación
acumulada. Este rubro puede presentarse en el balance general o en notas
por separados. Al presentarse los estados financieros se clasifican en:
(a) Inversiones no sujetas a depreciación: en este grupo se encuentran
los terrenos, pues son inversiones que no sufren ningún demérito ni
desgastes, y por el contrario, su valor aumenta con el transcurso del tiempo,
debido principalmente a la plusvalía y otros fenómenos económicos.
(b) Inversiones sujetas a depreciación: tales como edificios, maquinarias

equipos, muebles y enseres, vehículos entre otros.
Mientras tanto, Cardozo (2005, p. 178), señala que las propiedades,
plata y equipo se deben presentar en el balance general como un activo no
circulante y ponerles títulos apropiados. La depreciación acumulada se
muestra como una deducción del costo de los activos relacionados, y se
registran los valores netos en libros en las columnas de importes.
Atendiendo a estas consideraciones, todos los activos incluidos en la
categoría de propiedades, planta y equipo, deben encontrarse en uso actual
en las operaciones del negocio o formar parte de un equipo de reserva
esencial a usarse en caso de roturas o sobrecarga del equipo regular. Todos
los gravámenes sobre activos deben ser revelados en forma especial en los
estados financieros se presenta bajo otro título en el balance general, como
serian otros activos, no se debe considerar depreciación sobre dichos
activos.
Sin duda, el gasto total por depreciación del periodo se presenta junto
con los saldos de las principales clases de activos depreciables y las
principales categorías de depreciación acumulada. Además, se expone una
descripción detallada de los métodos de depreciación.
Partiendo de los supuestos anteriores, ambos autores coinciden en sus
propias definiciones en resaltar que la propiedad, planta y equipo debe
presentarse en el balance general como un activo no circulante deduciendo
del total, el importe de la depreciación acumulada.
Ante las opiniones ya citadas, se tomará la definición de Romero (2005,
p. 285), debido a que es el que más se ajusta a los objetivos y

componen.
1.1.5.3. OBJETIVOS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA PARA
EL RUBRO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
En efecto Whittington (2000, p. 430), señala que los objetivos
principales son:
(a) Determinar la existencia de la propiedad, planta y equipo, se
determina verificando que la propiedad, planta y equipo exista físicamente
dentro de la empresa y que la misma se encuentre operando, esto se logra a
través de la observación física, la inspección y comprobando los asientos
que registran los documentos creados en la adquisición o construcción de la
propiedad, planta y equipo.
(b) Establecer la inclusión completa de la propiedad, planta y equipo.
(c) Determinar si el dueño de la empresa tiene derechos sobre la
propiedad, planta y equipo.
(d) Establecer la precisión numérica de la Propiedad, planta y equipo,
consiste en verificar que los montos que se presentan en los estados
financieros son los mismos registrados en los libros de contabilidad, esto se
logra realizando pruebas sustantivas correspondientes para lograr la
precisión numérica de los saldos que la representa.
(e) Determinar si la valuación o asignación del costo de la propiedad,
planta y equipo está en concordancia con los principios de contabilidad

generalmente aceptados, se requiere un conocimiento general de los
principios de contabilidad generalmente aceptados, se establece el método
de contabilidad utilizado para valorar la propiedad, planta y equipo y si las
circunstancias son las adecuadas para el método de valuación a utilizar la
propiedad, planta y equipo están valuadas al costo de adquisición.
(f) Determinar si la presentación y las revelaciones en los estados
financieros sobre la propiedad, planta y equipo, incluidos los métodos de
depreciación son los apropiados, el balance general o las notas que lo
acompañan deben revelar saldos por clases importantes de los activos
depreciables. La depreciación acumulada puede mostrarse mediante una
clase importante o en total, y deben establecerse el método o los métodos de
cálculo de depreciación, La cantidad total de la depreciación debe ser
revelada en los estados de resultados o en las notas de soporte.
Dentro de ese marco de ideas, Cardozo (2005, p. 156), presenta los
objetivos siguiente manera:
(a) Lograr una precisión en los saldos al inicio del periodo, adiciones del
año, retiro del año y saldo final.
(b) Verificar que los saldos al principio del periodo sean los mismos que
aparecen en los papeles de trabajo del año anterior. comprobar las adiciones
del año en curso por referencia de los documentos fuentes verificando el
costo registrado y siguiendo los asientos hasta los registros contables
(c) Lograr que los asientos en la cuenta reparaciones y mantenimiento
para comprobar si los gastos relacionados con las propiedades hayan sido
registrados de acuerdo con la política de capitalización del cliente.

(d) Comprobar los registros de propiedades
(e) Permitir resultados correctos de detalles y los importes de ingresos
provenientes de alquileres, subarrendamientos, etc.
Sobre la base de las ideas expuestas, ambos autores coinciden en
expresar que el propósito de estos objetivos es que el rubro propiedad,
planta y equipo se presente y se revele en los estados financieros de
manera razonable cumpliendo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Ante las opiniones ya citadas, se adoptará la posición de Whittington
(2000, p. 430), debido a que es el que más se ajusta a los objetivos y
comprender la variable a investigar y los distintos elementos que la
componen.
1.1.5.4. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DEL RUBRO PROPIEDAD
PLANTA Y EQUIPO
Por su parte, Estupiñán (2006, p. 222), expresa que es la comprobación
o examen de las operaciones financieras, ésta auditoría se practica mediante
la revisión de los documentos que soportan la legalidad de los bienes
propiedad de la empresa, así como la técnica financiera y contable de este
rubro para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas del
control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si
dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados
para el logro de los objetivos de la entidad.

En Efecto, el auditor interno logra proporcionar una seguridad a la
propiedad, planta y equipo razonable logrando verificar que se está
cumpliendo con las leyes, regulaciones, entre otras.
Por otra parte, Whittington (2000, p. 435) expresa que las pruebas de
cumplimiento son las siguientes:
(a) Conocer la eficiencia del control interno, cabe destacar que el control
interno, es un proceso efectuado por la junta directiva de la entidad, la
gerencia y demás personal, diseñado para proporcionar una seguridad
razonable relacionada con el logro de los objetivos en cuanto a la
confiabilidad de la presentación de informes financieros, efectividad y
eficiencia de operaciones, cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables.
(b) Verificar las técnicas de observación, estas técnicas son una reunión
de evidencia por parte de los auditores, al observar la actividad de la
empresa para obtener evidencia del desempeño empleado.
(c) Determinar si existe separación de funciones, ningún departamento
o persona debe manejar todos los aspectos de una transacción desde el
principio hasta el final, es decir, consiste en la división de responsabilidades
entre departamentos, en forma similar ninguna persona debe realizar más de
una función dentro de la empresa.
(d) Determinar si el departamento de contabilidad cumple con los
criterios establecidos por la organización, este departamento es el
responsable de todas las funciones de contabilidad y de diseño e
implementación del control interno, registra las transacciones financieras

pero no maneja los activos financieros, el departamento de contabilidad
mantiene registros independientes en los cuales se comparan las cantidades
de activos y los resultados operacionales.
En este sentido, se puede observar que estos autores coinciden en
expresar que el control interno es el encargado de hacer cumplir las normas
políticas y procedimientos establecidos para el logro de los objetivos en el
rubro propiedad planta y equipo.
Como complemento, se toma en cuenta, la expresado por Whittington
(2000, p. 435 debido a que es el que más se ajusta a los objetivos y
componen.
1.1.5.5. PRUEBAS DE SUSTANCIACIÓN DEL RUBRO PROPIEDAD
PLANTA Y EQUIPO
Según Whittington (2000, p. 435), las pruebas de sustanciación para
este rubro son las siguientes:
(a) Obtener un análisis o resumen de los cambios en la propiedad,
planta y equipo poseída y conciliar con los mayores, consiste en verificar los
saldos iniciales de los activos de planta y equipo haciendo referencia a los
papeles de trabajo de la auditoría del año anterior, además de los saldos
iniciales el análisis resumen mostrará las adiciones y retiros de planta y
equipo durante el año bajo auditoria para luego ser conciliados con los
mayores.

(b) Hacer inspección física de adquisiciones importantes de planta y
equipo, este proceso es útil para mantener un buen conocimiento del trabajo
de las operaciones de la empresa y también al interpretar los asientos
contables de adiciones y retiros, se hacen seguimientos en los mayores y los
registros hasta llegar a los activos físicos.
(c) Investigar la condición de la propiedad fuera de uso o
desincorporada, los terrenos, los edificios y los equipos que no están en uso
corriente deber ser investigados en forma completa para determinar sus
perspectivas de uso futuro en las operaciones de la empresa.
(d) Revisar el ingreso generado por arrendamientos, el ingreso
generado por arrendamiento se debe probar con frecuencia es deseable
obtener o diseñar un mapa de la propiedad y efectuar una inspección física
de cada unidad. Esto puede revelar que las edificaciones reportadas como
vacantes están ocupadas por arrendamientos y dichos ingresos no son
reflejados en los estados financieros.
(e) Comprobar adiciones durante el año.
(f) Probar la reserva del cliente por depreciación.
(g) Investigar los retiros de propiedad durante el año.
(h) Examinar la evidencia de propiedad legal.
(i) Examinar acuerdos de leasing.
(j) Realizar procedimientos analíticos.
(k) Evaluar la presentación y revelación en los estados financieros.
Indicó así mismo Cardozo (2005, p. 156), que las pruebas sustantivas
son las siguientes:

(a) Comprobar las bases de valuación de las cuentas de activos y si son
uniforme con las del periodo anterior.
(b) Verificar si las adiciones son partidas propiamente capitalizables y
representan costos reales de activos físicamente instalados o construidos.
(c) Verificar sino se cargan a mantenimiento o a otras cuentas de
resultados, partidas importantes que deberían ser capitalizables.
(d) Comprobar si los costos o amortizaciones respectivas, por bajas
obsolencias o disposiciones importantes de bienes han sido eliminados de la
cuenta correspondiente.
(e) Verificar si las desvalorizaciones del activo han sido reconocidas en
las cuentas respectivas y contabilizadas de acuerdo con las prescripciones
legales y principios de contabilidad de aceptación general.
(f) Verificar si las provisiones respectivas, sin ser excesivas, y si han
calculado sobre bases aceptables y uniformes con las aplicadas en periodos
anteriores.
(g) Comprobar si los saldos de las depreciaciones y amortizaciones
acumuladas son razonables, considerando la vida probable de los activos y
los posibles valores de desecho.
(h) Investigar la condición de la propiedad fuera de uso o
desincorporada.
En resumen, ambos autores expresan que las pruebas sustantivas en el
rubro propiedad, planta y equipo no es más que determinar la exactitud de
los saldos del rubro antes mencionado.
Dentro de este marco de ideas, se concluye que Cardozo (2005, p.

investigación, ya que define con mayor precisión las pruebas de
sustanciación.
1.1.5.6. PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA PARA EL RUBRO DE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Son instrucciones detalladas para la recopilación total de evidencias
sobre todos los activos tangibles con una vida útil de más de un año que se
utilizan en la operación del negocio y que no son adquiridos con el propósito
de venderlos. (Whittington, 2000 p. 429, Romero, 2005 p. 283).
Por otro lado, Whittington (2000, p.142) señala que un programa de
auditoría interna para el rubro propiedad, planta y equipo debe contener lo
siguiente:
(a) Considerar el control interno sobre la propiedad, planta y equipo.
(a.1) Obtener un conocimiento del control interno sobre la propiedad,
planta y equipo.
(a.2) Evaluar el riesgo de control y diseñar pruebas adicionales de
controles para las afirmaciones sobre propiedad, planta y equipo.
(a.3) Realizar pruebas adicionales de controles.
(a.4) Revaluar el riesgo de control.
(b) Realizar pruebas sustantivas a la propiedad, planta y equipo y a los
ingresos y gastos relacionados.
(b.1) Obtener un análisis resumen de los cambios a la propiedad, planta
y equipo y concilie con mayores.

(b.2) Comprobar adiciones de propiedad, planta y equipo durante el
año.
(b.3) Realizar una inspección física de las adquisiciones importantes de
planta y equipo.
(b.4) Analizar las cuentas de gastos de reparación y mantenimiento.
(b.5) Investigar la condición de la propiedad, planta y equipo que no
están en uso corriente.
(b.6) Probar la provisión para la depreciación.
(b.7) Investigar los retiros de propiedad, planta y equipo durante el año.
(b.8) Examinar la evidencia de la posesión legal de la propiedad, planta
y equipo.
(b.9) Revisar el ingreso por renta generada por los terrenos,
edificaciones y equipo poseído pero arrendados a otros.
(b.10) Examinar acuerdos de arriendo financiero sobre propiedad,
planta y equipo arrendados a otros.
(b.11) Realizar procedimientos analíticos para la propiedad, planta y
equipo.
(b.12) Evaluar la presentación y revelación en los estados financieros y
sobre los activos de propiedad, planta y equipo egresos y gastos
relacionados.
1.2. SISTEMA DE VARIABLES
1.2.1. DEFINICIÓN NOMINAL (VARIABLE 1)
Programa de auditoría interna del rubro inventario de mercancía.

1.2.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL
El programa de auditoría interna para el rubro inventario de mercancía
en las empresas, es una lista detallada de procedimientos de auditoría para
la recopilación total de evidencias de los principales recursos, propios para la
venta que dispone una entidad comercial. (Arens, 2007 p. 219, Romero,
2005, p.194).
1.2.3. DEFINICIÓN OPERACIONAL
El programa de auditoría interna para el rubro inventario de mercancía,
es una lista detallada de procedimientos de auditoría para la recopilación
total de evidencias de los principales recursos, propios para la venta que
dispone la empresa Comercializadora JBC.
Esta variable será medida a través de un instrumento elaborado por los
investigadores (2009) mediante las dimensiones e indicadores que se
visualizan en el cuadro de operacionalización de la variable.
Cuadro 1
Operacionalización de la Variable
Objetivo General: Evaluar el programa de auditoría interna de los rubros
inventario de mercancía y propiedad, planta y equipo en la empresa
Comercializadora JBC.
Objetivos Específicos Variable Dimensión Indicadores
Analizar los objetivos del
programa de auditoría
interna aplicados al rubro
inventario de mercancía
en la empresa
Programadeauditoría
internadelrubro
inventariode
mercancía.
Objetivos del
programa de
auditoría interna
aplicados al
rubro inventario
de mercancía.
- Existencia física del
- Inclusión completa del
-Valuación del inventario
de mercancía.
- Precisión numérica en
los registros.

Cuadro 1
(Cont….)
Evaluar las pruebas de
cumplimiento aplicados al
programa de auditoría interna
del rubro inventario de
mercancía en la empresa
Programadeauditoríainternadelrubro
inventariodemercancía.
Pruebas de
cumplimiento
aplicados al
programa de
auditoría interna
del rubro
inventario de
mercancía.
-Integridad del inventario de
mercancía.
- Asentamiento de las
cuentas del inventario de
mercancía.
sustanciación aplicados al
programa de auditoría interna
del rubro inventario de
mercancía en la empresa
Pruebas de
sustanciación
aplicados al
programa de
auditoría interna
del rubro
inventario de
mercancía.
- Listado de inventario de
mercancía.
- Procedimientos analíticos.
-Presentación y revelación de
los estados financieros
Fuente: Los investigadores (2009)
1.2.4. DEFINICIÓN NOMINAL (VARIABLE 2)
Programa de auditoría interna del rubro propiedad, planta y equipo.
1.2.5. DEFINICIÓN CONCEPTUAL
sobre todos los activos tangibles, con una vida útil de más de un año que se
utilizan en la operación del negocio y que no son adquiridos con el propósito

de venderlos. (Whittington, 2000 p. 429, Romero, 2005 p. 283).
1.2.6. DEFINICIÓN OPERACIONAL
sobre todos los activos tangibles de la empresa Comercializadora JBC, con
una vida útil de más de un año que se utilizan en la operación del negocio y
que no son adquiridos con el propósito de venderlos.
Esta variable será medida a través de un instrumento elaborado por los
investigadores (2009) mediante las dimensiones e indicadores que se
visualizan en el cuadro de operacionalización de la variable.
Cuadro 1
(Cont….)
Comercializadora JBC
Analizar los objetivos del
interna aplicados al rubro
propiedad, planta y equipo
en la empresa
Programadeauditoríainternadelrubro
propiedad,plantayequipo.
ñlkñlñlñ
xxc
Objetivos del
programa de
auditoría interna
aplicados al rubro
propiedad, planta
y equipo.
- Existencia de la propiedad,
planta y equipo.
- Precisión numérica de los
registros.
- Valuación de la propiedad,
planta y equipo.
- Presentación y revelación
en los estados financieros
sobre la propiedad, planta y
equipo.
cumplimiento aplicados al
interna del rubro
en la empresa
Pruebas de
cumplimiento
aplicados al
programa de
auditoría interna
del rubro
propiedad, planta
y equipo.
- Eficiencia del control
interno.
- Técnicas de observación.
- Separación de funciones.
- Determinación si el
departamento de
contabilidad cumple con los
criterios establecidos.

Cuadro 1
(Cont….)
Comercializadora JBC
sustanciación aplicados
al programa de
auditoría interna del
rubro propiedad, planta
y equipo en la empresa
Programadeauditoríainternadel
rubro
propiedad,plantayequipo.
ñlkñlñlñ
xxc
Pruebas de
sustanciación
aplicados al
programa de
auditoría
interna del
rubro
propiedad,
planta y
equipo.
- Análisis o resumen de los
cambios en la propiedad,
planta y equipo.
- Inspección física de
adquisiciones importantes
de propiedad, planta y
equipo.
- Condición de la
fuera de uso o
desincorporada.
Fuente: Los investigadores (2009)
2. DESCRIPCIÓN DE LAPROBLEMÁTICA
Las empresas surgieron con los comerciantes independientes durante la
edad antigua, se empezaron a consolidar como grandes empresas después
de las revoluciones burguesas en el mundo, de esta manera expandieron sus
negocios adquiriendo los medios de producción junto con los talleres de
fabricación.
Fue entonces en el siglo XVI cuando surgen a nivel mundial las
primeras empresas comerciales debido al acelerado crecimiento de la
población, dónde estas prioridades se hicieron aun mayores e
imprescindibles.
Venezuela, es un país donde existen entidades que además de ser
constituida para cubrir a cabalidad las necesidades de sus clientes se
esfuerzan por brindarle la mejor atención posible que para su buen

funcionamiento estas empresas necesitan el apoyo necesario de
herramientas contables y de auditoría para mantenerse competitiva en el
mercado y perdurar en el tiempo.
Atendiendo a estas consideraciones, es necesario acotar que la
auditoría, es la acumulación y evaluación de evidencia sobre información
cuantificable de una entidad económica para determinar sobre el grado de
correspondencia entre la información y los criterios establecidos.
Por otra parte, la auditoría interna, es una actividad de aseguramiento y
consultoría objetivas diseñadas para agregar valor y mejorar las operaciones
de una organización donde cuya finalidad es el examen de las actividades
contables, financieras, administrativas y operativas para constituir la base
para la toma de decisiones en los más altos niveles de la organización.
Por consiguiente, el programa de auditoría interna para el rubro
inventario de mercancía en las empresas, es una lista detallada de
procedimientos de auditoría para la recopilación total de evidencias de los
principales recursos propios y disponibles para la venta de una entidad
comercial.
Así mismo, el programa de auditoría interna para el rubro propiedad,
planta y equipo, son instrucciones detalladas para la recopilación total de
evidencias sobre todos los activos tangibles con una vida útil de más de un
año que se utilizan en la operación del negocio y que no son adquiridos con
el propósito de venderlos.
Aunado a la situación, las empresas direccionadas a la venta de
electrodomésticos y línea blanca se han expandido de manera acelerada

para poder satisfacer las necesidades exigidas por la población; es por ello
que las entidades se ven preocupadas en el momento de proteger la
efectividad de las operaciones, la confiabilidad de la información financiera,
el acatamiento de las leyes para salvaguardar los activos de la entidad
comercial con el fin de mantenerse competentes en el mercado.
Tal es el caso de la empresa Comercializadora JBC destinada a la
venta de electrodomésticos y línea blanca, constituida para satisfacer las
necesidades de la población, ofreciendo productos con tecnología de punta
de diferentes marcas reconocidas en el mercado, con atención de personal
altamente calificado para que el cliente se sienta cómodo.
Por otra parte, el auditor interno de la empresa Comercializadora JBC,
expresó en una entrevista realizada, que la organización posee un programa
de auditoría interna para los rubros inventario de mercancía y propiedad,
planta y equipo, que fueron diseñados en el comienzo de sus actividades
comerciales.
En relación a ello, comenta que en la actualidad los programas de
auditoría interna correspondientes a los rubros en estudio requieren
actualizaciones en cuanto a los procedimientos descrito en los programas de
auditoría interna para los rubros antes mencionados, ya que la empresa ha
crecido con el pasar del tiempo, así como también las operaciones
relacionadas con el inventario de mercancía y la propiedad, planta y equipo;
preocupándole no tener la certeza de si ambos programas tienen la
estructura ajustada a los requerimientos empresariales.
Lo anteriormente expuesto, trae como consecuencia, que la empresa no

recopile las evidencias necesarias o confiables correspondiente a la situación
de los rubros inventario de mercancía y propiedad, planta y equipo, de tal
manera que pudiesen omitirse fallas en cuanto a la integridad, valuación y
demás procedimientos analíticos a ambos rubros, perjudicando la eficiencia
del proceso del control interno, ofreciendo finalmente información inexacta
para apoyar las decisiones gerenciales pertinentes.
Todas estas razones, hacen necesaria la evaluación del programa de
auditoría interna de los rubros inventario de mercancía y propiedad, planta y
equipo en la empresa Comercializadora JBC, con el propósito de evaluar los
objetivos, las pruebas de cumplimiento y sustanciación de estos rubros, para
lograr un programa completo y suficiente de procedimientos de auditoría
tanto del rubro inventario de mercancía como el de propiedad, planta y
equipo, que sirvan de base para la toma de decisiones de la alta gerencia.
3. OBJETIVOS DEL TRABAJO
3.1. OBJETIVO GENERAL
Evaluar el programa de auditoría interna de los rubros inventario de
mercancía y propiedad planta y equipo en la empresa Comercializadora
JBC.
3.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Analizar los objetivos del programa de auditoría interna aplicados al
rubro inventario de mercancía en la empresa Comercializadora JBC.

Evaluar las pruebas de cumplimiento aplicados al programa de
auditoría interna del rubro inventario de mercancía en la empresa
Evaluar las pruebas de sustanciación aplicados al programa de
auditoría interna del rubro inventario de mercancía en la empresa
Analizar los objetivos del programa de auditoría interna aplicados al
rubro propiedad, planta y equipo en la empresa Comercializadora JBC.
Evaluar las pruebas de cumplimiento aplicados al programa de auditoría
interna del rubro propiedad, planta y equipo en la empresa Comercializadora
JBC.
Evaluar las pruebas de sustanciación aplicados al programa de
auditoría interna del rubro propiedad, planta y equipo en la empresa
4. JUSTIFICACIÓN
El presente trabajo tiene como finalidad evaluar el programa de
auditoría interna de los rubros inventario de mercancía y propiedad planta y
equipo en la empresa Comercializadora JBC, Maracaibo Estado Zulia,
siendo una entidad comercial destinada a la venta de productos
electrodomésticos y línea blanca.
Desde el punto de vista práctico, proporcionará a la alta gerencia de
información necesaria y útil que le ayudarán a la empresa Comercializadora
JBC, a subsanar las debilidades que puedan encontrarse y reforzar las

fortalezas detectadas en el programa de auditoría interna para los rubros
inventario de mercancía y propiedad, planta y equipo.
Por otro lado, ésta investigación tiene relevancia desde el punto de vista
teórico, al revisar conceptos relacionados con las variables, programas de
auditoría interna del rubro inventario de mercancía y propiedad, planta y
equipo, lo que permitirá sustentar el conocimiento sobre el tema, recogiendo
diversos puntos de vista gracias al aporte de varios autores.
Por otra parte, desde el punto de vista metodológico se diseñará un
cuestionario, que permitirá recabar información acerca de los programas de
auditoría interna de los rubros inventario de mercancía y propiedad, planta y
equipo en la empresa Comercializadora JBC, que servirá de base para
futuras investigaciones con relación al tema en estudio.
5. DELIMITACIÓN
La presente investigación se realizará en la empresa Comercializadora
JBC, ubicada en la ciudad de Maracaibo Estado Zulia. El estudio se realizará
en el lapso comprendido entre los meses de Mayo a Diciembre del año 2009.
Esta investigación se ubica en el área temática gestión financiera y se
fundamentará en los postulados de Whittington y Pany (2006), Arens (2007)
y Estupiñán (2006).

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