contabilidad

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TEMA 2: EL PROCESO CONTABLE Y LOS ESTADOS FINANCIEROS
1.- Presentación del tema
Es importante, en este tema, analizar conjuntamente con las y los maestrantes la forma en que se organiza el proceso contable, para determinar sus principales elementos y cuáles son las partidas que integran el Estado Financiero de una entidad económica. Así mismo, se explicarán también los conceptos de Ecuación Contable y la Teoría de la Partida Doble, junto con su procedimiento para calcularlos adecuadamente.
Por otra parte, en este tema, además de abordar el proceso contable, se revisarán sus características, su clasificación, las cuentas y las funciones que poseen los principales renglones del activo, del pasivo y del capital contable, con la intención de que logre diferenciarlos y aprenda a calcular cada uno.
Para elaborar los Estados Financieros de una empresa, es necesario resumir la información contable que se origine de las actividades comerciales. Para ello es preciso ir registrando las operaciones por orden cronológico, así como modificar la información de los Estados Financieros conforme se vayan realizando las transacciones; dicho registro se lleva a cabo en el Libro de Diario y en el Libro Mayor, dos elementos importantes para el sistema contable, los cuales se analizarán en este tema.
Posteriormente, se analizará con detenimiento el concepto de Cuenta, para determinar qué elementos la componen, así como su clasificación y la estructura que posee, además, se destacará uno de los medios más importantes dentro del sistema contable para obtener información en forma ordenada, clasificada y resumida de las operaciones que realiza el ente económico.
La información que genera la Contabilidad Financiera tiene como propósito principal el de proporcionar datos, tanto administrativos como financieros, esta información contable se presenta a través de los Estados Financieros, que reflejan en su contenido las operaciones comerciales de la empresa, la información que se obtiene en forma periódica y que proviene de los datos de las diferentes partidas que se manejan en la empresa.
Durante el estudio de este tema se analizarán los diferentes Estados Financieros que integran a la empresa y que, a su vez, se clasifican en principales (Balance General o Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultado o Estado de Pérdidas y Ganancias); y secundarios (Estado de Variación en Utilidad Bruta, Estado de Variación en Utilidad Neta, Estado de Costo de Producción y de lo Vendido), revisando también las características y las partes que los integran, para terminar mostrando la forma en cómo se debe reportar la información para cada Estado Financiero

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2.- OBJETIVOS
2.1.- General
Lograr que los estudiantes identifiquen las cuentas contables de los principales estados financieros y apliquen las técnicas para evaluar la condición financiera de una empresa para la adecuada toma de decisiones
2.2 Objetivos específicos
a) Analizar y determinar los elementos que integran el proceso contable.
b) Identificar las partidas que conforman el estado financiero de las empresas.
c) Diferenciar las características y las funciones de los principales renglones del activo, del pasivo y del capital contable.
d) Analizar el concepto de cuenta dentro del sistema contable.
e) Determinar cómo se clasifica y estructura una cuenta, en términos contables.
f) Elaborar un esquema de los tipos de cuenta existentes.
g) Explicar en qué consiste y cómo se encuentran integrados cada uno de los Estados Financieros de una empresa.
3. Contenido
2.1 Introducción
2.2 Concepto general de proceso contable
2.3 Terminología contable
2.4 Elementos del proceso contable
2.5 Pasos del proceso contable
2.6 Los registros contables
2.7 Asientos contables
2.8 El libro diario
2.9 El libro mayor
2.10 Las cuentas de activo
2.11 Las cuentas de pasivo
2.12 Las cuentas de patrimonio
2-13 Cuentas de ingresos y gastos
2.14 Estructura de los estados financieros y reportes financieros
2.14.1 Esquema de balance general
2.14.2 Esquema de estado de resultados
2.14.3 Esquema de un estado de resultados comparativo
2.14.4 Estado de cambios en el patrimonio
2.14.5 Estado de ganancias retenidas
2.14.6 Estado de flujos de efectivo
2.14.7 Estado de costos de producción
2.15 Conclusiones

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3. Tiempo de dedicación al estudio de este Tema: 15 horas
Talleres de Aprendizaje en el Aula
1. Elaborará un esquema del concepto de la cuenta, destacando su clasificación y
su estructura. Para la realización de esta actividad localiza en la lectura de esta
Guía
2. Con ayuda de la lectura que realizó, reflexione acerca de la utilidad que tiene el
concepto de cuenta para la realización del proceso contable; tome como guía la
siguiente pregunta: ¿La cuenta se puede considerar como una herramienta de
trabajo o como un documento importante dentro de los registros que lleva una
empresa?, escriba un breve comentario.
3. Revise con detenimiento los ejercicios que se encuentran desarrollados en este
tema: analice el procedimiento que se siguió en cada uno de ellos para obtener
los resultados esperados; posteriormente, resuelve los problemas planteados al
término de cada ejercicio.
4. Elabore un esquema en relación con los Tipos de Cuenta (clasificación y
estructura).
5. Construya un comentario en relación con la siguiente pregunta: ¿la cuenta se
puede considerar como una herramienta de trabajo o como un documento
importante dentro de los registros que lleva una empresa? Fundamente su
respuesta.
6. A partir de los ejercicios y los problemas planteados, imagine nuevas situaciones
para elaborar problemas parecidos en los que aplique lo aprendido durante éste y
los temas anteriores.

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7. En el material de apoyo encontrará algunos ejemplos de los tipos de cuentas que existen en el sistema contable, auxiliándose de ellos elabora un ejemplo, utilizando datos supuestos
8. Resuelva los ejercicios propuestos

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2.1 INTRODUCCIÓN
Las diversas disciplinas del conocimiento universal, estudian y aplican su teoría a través de la adopción de un método, que a la vez que facilita su análisis y comprensión, les confiere, carácter científico, pues "para cumplir su cometido, la mayoría de los científicos avanza mediante una serie de etapas sistemáticas, a fin de ir dando solidez a su tarea"
De esta suerte, se localizan en el estudio de diversas disciplinas científicas, el reconocimiento de etapas o fases sucesivas que juegan cada una un papel, a la vez que independiente, solidarias en la consecución de un fin determinado.
Es así como suele oírse hablar de procesos que persiguen objetivos específicos; por ejemplo: el proceso administrativo, el proceso económico, el proceso histórico, el proceso de investigación, etcétera, del mismo modo, la Contabilidad alcanza sus objetivos de obtención y comprobación de información financiera, a través de una serie de fases que integran un proceso, al cual, por derecho natural llamaremos el Proceso Contable
2.2 CONCEPTO GENERAL.
Debe entenderse por Proceso Contable, el conjunto de fases a través de las cuales los usuarios obtienen y comprueban la información financiera gestada en una empresa.
El Proceso Contable, por lo tanto, es el conjunto de pasos o fases de la contabilidad que se repiten en cada período contable, durante la vida de un negocio. Se inicia con el registro de las transacciones, continúa con la labor de pase de las cantidades registradas del diario al libro mayor, la elaboración del balance de comprobación, la hoja de trabajo, los estados financieros, la contabilización en el libro diario de los asientos de ajuste, su traspaso a las cuentas del libro mayor y, finalmente el balance de comprobación posterior al cierre.
A partir de los hechos económicos y financieros, se inicia el proceso contable de una empresa. Este consiste en recopilar la información de las diversas transacciones, medirlas en términos monetarios y registrarlas en los libros de contabilidad, para que finalmente, proceder a elaborar y entregar los estados financieros básicos contables a los distintos usuarios
2.3 TERMINOLOGÍA CONTABLE
Las cuentas se relacionan entre sí cuando se efectúa una transacción, y es por ello que sufren múltiples variaciones de aumento y disminución durante un período de tiempo determinado.

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Las cuentas se utilizan para centralizar y totalizar los movimientos contables de una misma naturaleza para posteriormente, al término del ejercicio, elaborar los estados financieros básicos contables correspondientes. Los objetivos de la cuenta son:
1. Agruparlas transacciones de una misma naturaleza.
2. Tener la información oportuna y ordenada, cada vez que se desee formular la igualdad del inventario.
3. Facilitar el control respecto de determinadas operaciones
La forma más sencilla de esquematizar una cuenta es en forma de una “T”. Una cuenta consta de un nombre que se anota en la cabecera y que se relaciona con la naturaleza de la transacción y dos lados para registrar las transacciones, que por convención contable se les llama Debe y Haber. El esquema es el siguiente:
Nombre de la Cuenta Debe Haber
Conceptos Contables Importantes
Debe. Es anotar al lado izquierdo el movimiento de una cuenta.
Haber. Es anotar al lado derecho el movimiento de una cuenta.
Cargo. Cuando se hace una anotación al debe. (Se ha cargado una cuenta).
Abono. Cuando se hace una anotación al haber. (Se ha abonado una cuenta ).
Débito. Se define como la suma de las anotaciones al debe.
Crédito. Se define como la suma de las anotaciones al haber.
Saldo deudor. Es cuando el débito es mayor que el crédito.
Saldo acreedor. Es cuando el débito es menor que el crédito.
Si una cuenta tiene saldo deudor puede ser activo o pérdida.
Si una cuenta tiene saldo acreedor puede ser pasivo o utilidad.
2.4 ELEMENTOS DEL PROCESO CONTABLE
Transacciones Comerciales. Una transacción comercial se produce cuando un hecho económico y financiero afecta a las cuentas establecidas en la contabilidad de la empresa; por ejemplo, compra y venta de mercaderías; compra de un vehículo; ingreso de dinero por un préstamo bancario; pago de remuneraciones; pago de servicios básicos; etc.
Documentos Comerciales. Son todos aquellos documentos que respaldan las transacciones económicas y financieras que lleva a cabo la empresa en un período de tiempo determinado; por ejemplo facturas de compras, facturas de ventas, notas de crédito, notas de débito, liquidaciones de sueldo, escritura de constitución de sociedad, etc.
Comprobantes de Contabilidad. Son formularios internos de la empresa que permiten registrar contablemente una transacción y en el que se definen las cuentas, así como los respectivos cargos y abonos.

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Libros de Contabilidad. Son los registros oficiales exigidos por el Servicio de Rentas Internas donde se centralizan todas las transacciones de un determinado ejercicio.
Informes Contables. Son los documentos finales que se obtienen con la información de los libros de contabilidad y que resumen la situación de la empresa a una determinada fecha.
2.5 PASOS DEL PROCESO CONTABLE
Como explicamos anteriormente la vida de un negocio o de una empresa se divide en períodos contables, y cada período es un ciclo contable recurrente, que empieza con el registro de las transacciones en el diario y que termina con el balance de comprobación posterior al cierre. Para comprender con más exactitud y cabalidad todos los componentes del ciclo contable se necesita que cada paso se entienda y se visualice en su relación con los demás.
Los pasos, según el orden en que se presentan, son los siguientes:
1.- Balance General al principio del período reportado.- Consiste en el inicio del ciclo contable con los saldos de las cuentas del balance de comprobación y del mayor general del período anterior.
2.- Proceso de análisis de las transacciones y registro en el diario.- Consiste en el análisis de cada una de las transacciones para proceder a su registro en el diario.
3.- Pase del diario al libro mayor.- Consiste en registrar en las cuentas del libro mayor los cargos y créditos de los asientos consignados en el diario.
4.- Elaboración del Balance de Comprobación no ajustado o una hoja de trabajo (opcional).- Consiste en determinar los saldos de las cuentas del libro mayor y en comprobar la exactitud de los registros. Con la hoja de trabajo se reubican los efectos de los ajustes, antes de registrarlos en las cuentas; transferir los saldos de las cuentas al balance general o al estado de resultados, procediendo por último a determinar y comprobar la utilidad o pérdida.
5.- Analizar los ajustes y las correcciones, registrarlos en el diario y transferirlos al mayor.- Consiste en registrar en el libro diario los asientos de ajuste, con base en la información contenida en la hoja de trabajo, en sus columnas de ajustes; se procede luego a pasar dichos ajustes al libro mayor, para que las cuentas muestren saldos correctos y actualizados.
6.- Elaboración de un balance de prueba ajustado
7.- Elaboración de los estados financieros formales.- Consiste en reagrupar la información proporcionada por la hoja de trabajo y en elaborar un balance general y un estado de resultados.
8.- Cierre de libros.- Consiste en contabilizar en el libro diario los asientos para cerrar las cuentas temporales de capital, procediendo luego a pasar dichos asientos al libro mayor, transfiriendo la utilidad o pérdida neta a la cuenta de capital. Los saldos finales en el balance general se convierten en los saldos iniciales para el período siguiente.
La próxima ilustración puede resumir los pasos del Ciclo Contable anteriormente explicados:

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2.6 LOS REGISTROS CONTABLES
El sistema de contabilidad por partida doble es la base del sistema estándar usado por negocios y otras organizaciones para llevar la cuenta de las transacciones financieras. Su premisa es que las condiciones financieras y los resultados de las operaciones de un negocio (u otra organización) se representan cabalmente por variables, llamadas cuentas, cada una de las cuales refleja un aspecto particular del negocio como valor monetario.
Cada transacción se registra por entradas en al menos dos cuentas. El total de los valores de débito deben ser iguales al valor total de los valores de crédito. La premisa para esto es que cualquier transacción monetaria debe afectar lógicamente a dos aspectos de una compañía. Por ejemplo, si se compra un elemento (Inventario de Débito), también debe ser pagado (Cuenta de Banco de Crédito). De la misma forma, si se vende un elemento (Inventario de Crédito), entonces también se le debe pagar por él a la compañía (Cuenta de Banco de Crédito). La mayoría de las transacciones consisten en dos entradas, pero pueden tener tres o más entradas (ej.: Total de Facturas de Suministro = Valor Neto + Impuestos). Este sistema se llama de doble partida porque todas las transacciones deben estar "equilibradas" - los lados de débito y crédito deben equivaler el mismo monto.
2.7 ASIENTOS CONTABLES
Se denomina asiento contable a cada una de los registros que se hacen en un libro de contabilidad, con la finalidad de registrar un hecho económico que provoca una

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modificación en el patrimonio de una empresa y por tanto un movimiento en las cuentas de una sociedad o persona física. En el sistema de partida doble, cada asiento tiene dos vertientes: el debe y el haber. Estas dos posiciones hacen movimientos inversos, y afectan al activo o al pasivo, y se fundamentan por el hecho de que todo apunte afecta al menos a dos cuentas y cada movimiento tiene una contrapartida. Por ejemplo: se produce un aumento de dinero en el banco de 100. Esto supone una parte del asiento se incrementa caja en 100. Por otro lado, debemos saber de dónde procede ese dinero. Puede ser por varios motivos:
a) Venta de otro activo: En ese caso reducimos el valor de ese activo.
b) Préstamo: Aquí habría que dar de alta un pasivo (obligación), con el valor del préstamo.
c) Beneficio: Al igual que en el caso del pasivo, damos de alta el beneficio, que en este caso sería en fondos propios o pasivo no exigible.
Existen 2 tipos de asientos:
a) Simple: representado por una cuenta acreedora o una cuenta deudora.
b) Compuesto: compuesto por una cuenta deudora y varias acreedoras. Varias cuentas deudoras y una acreedora. Varias cuentas deudoras y varias cuentas acreedoras.
c) También cabe que aparezcan asientos complejos. En ese caso, el aumento de caja procede de varios sitios a la vez: por ejemplo, los 100 de caja proceden de un activo que valía 80, y por el que se obtuvieron 20 de beneficio en la venta
2.8 EL LIBRO DIARIO
Es el primer libro que se utiliza para registrar las transacciones económicas y financieras que ocurren en la empresa. Su objetivo es anotar dichas transacciones cronológicamente.
El proceso de registrar las transacciones en el libro diario recibe el nombre de “Partida” o “Asiento Contable”. Al realizar los asientos contables en el libro diario, se deja constancia de la siguiente información:
Detalle. Se anotan las cuentas que intervienen con su respectiva glosa explicativa; en la parte superior se anota en número de cuenta.
Folio. Se anota la página de referencia en que la respectiva cuenta se encuentra en el libro mayor.
2.9 EL LIBRO MAYOR
Una vez que se han registrado los asientos en el libro diario, se traspasan inmediatamente al libro mayor, asignando para cada cuenta un folio determinado.

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El objetivo de este libro es clasificar y agrupar las transacciones efectuadas, según la naturaleza de éstas. Las cuentas que se han cargado y abonado en el libro diario se anotan en las columnas debe y haber del libro mayor.
EJEMPLOS DE REGISTROS CONTABLES
Al ocurrir una operación mercantil, ésta debe ser analizada para efectuar correctamente el registro contable que corresponde. Por ejemplo
El 31/08/2008, la empresa efectúa con cheque, el pago de los sueldos y salarios de sus trabajadores, correspondiente al mes de agosto de 2008, por un monto de USD$ 1.750.
Para efectuar el registro contable se debe efectuar el siguiente análisis:
a) El concepto pagado se refiere a las remuneraciones de los trabajadores, de manera que se cataloga como un gasto o egreso, ya que representa un servicio recibido, que va a representar la primera cuenta a ser considerada en el registro
b) La segunda cuenta será la forma como se pagó ese servicio, lo cual se hizo con cheque, por lo tanto, la segunda cuenta será un activo, que es dicho efectivo.
c) Una vez que ya se han seleccionado las cuentas que componen el registro contable, se procede a identificar cuál fue la modificación que sufrieron las mismas, las cuales se circunscriben a dos posibilidades, que son AUMENTO o DISMINUCIÓN, ya que en los registros contables, los elementos que intervienen en las operaciones mercantiles sólo pueden presentar estas dos opciones AUMENTAN o DISMINUYEN, de manera que hay que revisar muy bien dicha modificación lo tanto, la segunda cuenta será un activo, que es dicho efectivo
d) Para saber la modificación de la cuenta de egreso o gasto, simplemente hay que preguntarse si se tienen más o menos servicios recibidos. En este caso, se tienen más, de manera que hay un AUMENTO en la cuenta
e) Para saber la modificación de la cuenta de Activo, se efectúa la pregunta si se tienen más o menos dinero. Por supuesto al desembolsar efectivo, el Activo DISMINUYE
En resumen:
a) En esta operación mercantil, antevienen dos cuentas: un EGRESO y un ACTIVO El EGRESO aumenta y el ACTIVO disminuye.
b) El aumento de EGRESO se registra por el DEBE y la disminución de ACTIVO por el HABER El registro contable se comienza por el libro Diario Principal, el cual ya ha sido mencionado, y se mostrará así:
LIBRO DIARIO PRINCIPAL
Fecha
Código
Cuentas / Concepto
Folio
Debe
Haber
01
2008
- 1 -
02
Agosto
31
51125001
Gastos de sueldos y salarios
18
1.750.000

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03
11120507
Banco Pichicha
02
1.750.000
04
Para registra el pago de los sueldos correspondientes al mes de agosto de 2008 según cheque No. 15324887 de fecha 31 de agosto de 2008 del banco del Pichincha
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El registro contable se continúa en el libro Mayor Principal, el cual ya ha sido mencionado, y se mostrará así: LIBRO MAYOR PRINCIPAL 51125001 Gastos de sueldos y salarios
Fecha
Descripción
Ref.
Debe
Haber
Saldo
01
2008
02
Agosto
31
Pago nómina agosto, con cheque
01
1.750.00
1.750,00
03
04
11120507 Banco Pichincha Cuenta corriente
Fecha
Descripción
Ref.
Debe
Haber
Saldo
01
2008
02
Agosto
30
Saldo anterior
5.600,00
03
Agosto
31
Pago nómina agosto, con cheque
01
1.750.,00
3.850.,00
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2.10 LAS CUENTAS DE ACTIVO
Los activos son todos los recursos económicos de propiedad de la empresa. Estos recursos están orientados al mejor desarrollo operativo empresarial
Los activos se clasifican en función de su liquidez, es decir partiendo de las cuentas que significan dinero en efectivo, continuando con aquellas que pueden convertirse en efectivo en el menor tiempo posible, y así, en adelante hasta llegar a los activos que se convertirán en efectivo a largo plazo
Según las NEC´s los activos se clasifican en activos corrientes y activos no corrientes. No obstante, es indispensable realizar una sub clasificación para poder agrupar de mejor manera las cuentas en el Balance General; así:

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ACTIVOS
CORRIENTES
Disponibles
Caja
Caja chica
Fondos rotativos
Cuentas bancarias
Inversiones temporales
Cuentas por cobrar (neto menos provisión para incobrables)
Documentos por cobrar (corto plazo)
Otras cuentas por cobrar
Inventarios
Materiales de oficina
Mercaderías
Materiales (materias primas)
Artículos en proceso de elaboración
Artículos elaborados
Gastos pagados por anticipado
Arriendo prepagados
Intereses prepagados
Comisiones prepagadas
NO CORRIENTES
Inversiones en asociadas
Inversiones en otras empresas
Inversiones a largo plazo
Documentos por cobrar largo plazo
Propiedad, planta y equipo neto (costo menos depreciación acumulada.
Terrenos
Edificios
Vehículos
Equipos de oficina
Maquinaria
Muebles de oficina
INTANGIBLES
Derecho de llave
Patentes
Marcas
2.11 LAS CUENTAS DE PASIVO
Los pasivos son deudas: La empresa o persona natural a quien se le deben dinero se denomina acreedor. Los pasivos representan derechos contra los activos de la empresa prestataria. Esto quiere decir que el acreedor recuperará el valor adeudado por la empresa, al realizarse o venderse los activos.

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Los pasivos se clasifican en función de sus vencimientos, en primer lugar, constarán las cuentas de pago inmediato y, así, en adelante, hasta llegar a los pasivos de largo plazo
Según las NEC´s se tiene la siguiente clasificación:
PASIVOS
CORRIENTES
Préstamos a corto plazo
Participación de los 15% trabajadores
Retenciones rol de pagos, por pagar
Aporte al IESS por pagar
Porción corriente de la deuda a largo plazo
Cuenta por pagar Proveedores
Otras cuentas por pagar
Impuestos por pagar
Impuestos a la renta por pagar
Retenciones en la fuente por pagar
IVA por pagar
Gastos acumulados
Sueldos acumulados por pagar
Arriendos acumulados por pagar
Intereses acumulados por pagar
NO CORRIENTES
Deuda de largo plazo
Hipoteca por pagar
Documentos por pagar
Impuestos diferidos
Impuesto a la Renta por pagar
Provisiones para jubilaciones
2.12 PATRIMONIO
El patrimonio representa los derechos del propietario. Estos derechos se sustentan en los activos de la empresa. En la ecuación fundamental de la contabilidad: activos = pasivos + patrimonio, de donde patrimonio= Activos –pasivos.
El patrimonio según las NEC´s se clasifican en:
Capital pagado
Reservas
Utilidad (pérdidas)
El capital pagado por el dueño de la empresa o accionista. Esta aportación de capital se realiza efectivo o en especies cuya naturaleza se correlacione con la de la empresa; por ejemplo, si una

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empresa se dedica a la distribución de productos alimenticios y uno de los socios aporta con cuatro camiones aptos para la distribución de los productos serán aceptados estos bienes; no obstante, si un socio quiere aportar un carro de lujo, tal aportación no es aceptad por las autoridades tributarias y de compañías.
Las reservas de capital se realizan en función de las decisiones tomadas por la Junta general de accionistas o de Socios y las determinadas por la Ley de Compañías. Al final de cada ejercicio económico de la utilidad líquida se toma la parte correspondiente a Reserva de capital las que se van acumulando progresivamente
2.13 CUENTAS DE INGRESO
Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros, como incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa. El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos en sí como las ganancias. Los ingresos propiamente dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.
La principal preocupación en la contabilización de ingresos es determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos sean reconocidos. También provee guías prácticas para la aplicación de estos criterios.
Ingreso es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio neto, que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o liquidado un pasivo, entre un comprador y un vendedor debidamente informado, en una transacción libre.
Los ingresos comprenden solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir, por parte de la empresa, por cuenta propia. Las cantidades recibidas por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las ventas, sobre productos o servicios o sobre el valor añadido, no constituyen entradas de beneficios económicos para la empresa y no producen aumentos en su patrimonio neto. Por tanto, tales entradas se excluirán de los ingresos. De la misma forma, en una relación de comisión, entre un principal y un comisionista, las entradas brutas de beneficios económicos del comisionista incluyen importes recibidos por cuenta del principal, que no suponen aumentos en el patrimonio neto de la empresa. Los importes recibidos por cuenta del

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principal no constituirán ingresos, que quedarán limitados en tal caso a los importes de las comisiones. Se contabilizan ingresos procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
(a) la venta de productos;
(b) la prestación de servicios, y
(c) el uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que produzcan intereses, regalías y dividendos.
2.14 ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES FINANCIEROS
2.14.1 ESQUEMA DE BALANCE GENERAL
EMPRESA ALTATEN SA Balance general Al 31 de diciembre de 2008 (En dólares)
ACTIVO
Circulante
Caja Chica
910,00
Banco Pichincha
2.565,40
Cuentas por cobrar
2.000,00
-Provisión cuentas de dudoso cobro
600,00
1.400,00
Otras cuentas por cobrar
820,00
Inventario de mercancías
760,00
Inventario de material de oficina
230,00
Seguro pagado por anticipado
600,00
Intereses pagados por anticipado
550,00
Inversiones en Bonos (Vence 31/12/2009)
4.200,00
Total activo circulante
12.035
Propiedades, planta y equipo (fijo)
Maquinaria
3.000,00
-Depreciación acumulada maquinaria
450,00
2.550,00
Vehículo
10.000,00
-Depreciación acumulada vehículo
2.500,00
7.500,00
Total propiedades, planta y equipo
10.050,00
Intangibles
Franquicia
3.000,00
-Amortización acumulada Franquicia
200,00
2.800,00
Marca de fábrica
3.200,00
Total propiedades, planta y equipo
6.000,00
Inversiones a largo plazo
Inversiones en Bonos (Vence 31/12/2012 )
5.000,00
TOTAL ACTIVO
33.085
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
A corto plazo
Pagaré bancario
5.000

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Efectos por pagar
4.000
Cuentas por pagar
4.000
IVA Retenido por pagar
5
Impuestos municipales por pagar
75
Dividendos por pagar
600
Intereses cobrados por anticipado
860
Total pasivo a corto plazo
14.540
A LARGO PLAZO
Prestaciones sociales por pagar IESS
3.970
TOTAL PASIVO
18.510
PATRIMONIO
Capital social
10.000
+Ganancia neta del período
3.065
+Reserva legal
1.100
+Utilidades no distribuidas
410
4.575
TOTAL PATRIMONIO
14.575
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
33.085
2.14.2 ESQUEMA DE ESTADO DE RESULTADOS
EMPRESA COMERCIAL ALTATEN SA Estado de resultados Al 31 de diciembre de 2008
VENTAS BRUTAS
325.741,32
Menos
75.649,07
Descuento en ventas
28.450,35
Devolución en ventas
31.500,00
Transporte en ventas
15.698,72
Ventas netas
250.092,25
MENOS COSTO DE VENTAS
Inventario inicial de mercaderías
185.325,99
Compras brutas
178.442,35
(+) Transporte
16.322,45
Subtotal
194.764,80
(-) Descuento en compras
1.235,45
(-) Devolución en compras
8.754,85
Compras netas
184.774,50
Total disponible para vender
370.100,49
(-) Inventario final de mercadería
282.568,20
Costo de ventas
87.532,29
Utilidad Bruta en ventas
162.559,96
GASTOS DE VENTA

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Publicidad
12.850,39
Comisiones vendedores
15.800,00
Sueldos y salarios
35.850,00
Arrendamientos
12.000,00
Teléfono, fax, internet
568,54
Luz eléctrica y agua potable
1.235,65
Materiales de embalaje
355,45
Transportes
231,00
Seguros
400,00
Depreciaciones
1.238,65
Total gasto de venta
80.529,68
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Sueldos y salarios administrativo
8.955,45
Arrendamientos
600,00
Luz eléctrica y agua potable
750,00
Teléfono, fax, internet
640,00
Materiales de oficina utilizados
128,00
Depreciaciones
845,65
TOTAL GASTOS ADMINISTRATIVOS
11.919,10
OTROS GASTOS OPERATIVOS
Impuestos prediales
345,25
Patente municipal
27,80
Cámara de comercio
120,00
Total gastos operacionales
493,05
OTROS INGRESOS OPERATIVOS
Comisiones ganadas
600,00
Arriendo recibidos
687,95
Total otros ingresos operativos
1.287,95
UTILIDAD EN OPERACIÓN
70.906,08
GASTOS FINANCIEROS
Intereses préstamos bancario
354,85
Intereses obre hipoteca
658,75
Otros cargos bancarios
83,35
1.096,95
INGRESOS FINANCIEROS
Rendimiento de pólizas de acumulación
3.925,50
Total ingresos financieros
3.925,50
PARTICIPACIÓN UTILIDADES EMPRESAS
5.678,43

18
RELACIONADAS
UTILIDAD ANTES PARTICIPACIÓN TRABAJADORES E IMPUESTOS
79.413,06
Menos 15% trabajadores
11.911,96
UTILIDAD ANTES IMPUESTO A LA RENTA
67.501,10
menos 25% impuesto a la renta
16.875,28
UTILIDAD NETA DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
50.625,83
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS
Prima en emisión de acciones
1.352,50
Utilidad líquida del período
49.273,33
DISTRIBUCIÓN DE LA UTILIDAD LÍQUIDA
Utilidad retenida acumulada
12.557,96
Utilidad líquida del período
51.977,05
Total disponible para distribuir dividendos
64.535,01
Menos reserva de capital (10%)
6.453,50
Subtotal
58.081,51
Menos dividendos declarados
37.752,28
Utilidad acumulada del ejercicio
20.329,23
2.14.3 ESQUEMA DE UN ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVO
EMPRESA COMERCIAL ALTATEN SA Estado de resultados Al 31 de diciembre de 2008
2007
2008
%
Ventas netas
238.445,95
250.092,25
4,88
Menos Costo de ventas
78.996,32
87.532,29
10,81
Utilidad bruta en ventas
159.449,63
162.559,96
1,95
Menos
Gastos de ventas
75.400,00
80.529,68
6,80
Gastos de administración
10.895,55
11.919,10
9,39
Otros gastos operativos
230,00
493,05
114,37
más
Otros ingresos operativos
852,20
1.287,95
51,13
TOTAL UTILIDADES DE OPERACIÓN
73.776,28
70.906,08
MENOS
gastos financieros
885,00
1.098,95
24,18
(+) Ingresos financiero
2.998,57
3.925,50
30,91

19
(+) Participación compañías relacionadas
6.850,00
5.678,43
-17,10
Utilidad antes de participación de los empelados y trabajadores
82.739,85
79.411,06
-4,02
(-) 15% participación empleados
12.410,98
11.911,66
-4,02
Utilidad antes de impuesto a la renta
70.328,87
67.499,40
-4,02
(-) 25% Impuesto a la renta
17.582,22
16.874,85
-4,02
Utilidad neta
52.746,65
50.624,55
-4,02
2.14.4 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Al finalizar un período contable, a continuación del balance general, el contador deberá elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio. Consiste en presentar las cuentas relacionadas con el patrimonio, por ejemplo, aporte de capital, utilidades obtenidas en el período, reservas de capital, etc., con el objeto de obtener el monto del capital Contable y poder determinar así el valor actualizado de las acciones o participaciones de capital, según el tipo de compañía en la que se halle conformada la empresa.
En aplicación a las NEC´s 1, a continuación se ilustra con un ejemplo la presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio es el siguiente:
EMPRESA ALTATEN S.A. Estado de cambios en el Patrimonio Al 31 de diciembre de 2008
Capital
Prima en
Reserva
Otras
Utilidades
TOTAL
DESCRIPCIÓN
Pagado
emisión
legal
reservas
no
acciones
distribuidas
Saldo al 31 de diciembre de 2006
235.400,00
11.770,00
23.540,00
11.770,00
8.310,00
290.790,00
Cambios en políticas de contabilidad
-1.500,00
-1.500,00
Saldo reestructurado
235.400,00
11.770,00
23.540,00
10.270,00
8.310,00
289.290,00
Utilidad neta del período
42.372,00
42.372,00
Dividendos declarados
-33.898,00
-33.898,00
Apropiación de reservas
2.119,00
-2.119,00
0,00
235.400,00
11.770,00
25.659,00
10.270,00
14.665,00
297.764,00
Aumento capital utilización reserva
30.000,00
-20.000,00
-10.000,00
0,00
39.810,00
39.810,00
-31.848,00
-31.848,00
Apropiación para reservas
1.991,00
-1.991,00
0,00
265.400,00
11.770,00
7.650,00
270,00
20.636,00
305.726,00
En contabilidad, al revisar los registros de los años anteriores se descubren errores que es necesario corregirles; estos errores se detectan, además, por el trabajo de la Auditoría. La corrección de errores afecta al patrimonio. Por ejemplo, durante el ejercicio económico del año 2008, se detectó en ALTATENSA el siguiente error: la depreciación de los activos fijos de los tres últimos años se aplicó incorrectamente a gastos, debido a la vida útil de un vehículo, con un costo de US$ 45.000, con una vida útil estimada en

20
12 años y un valor residual de US$ 4.500.0; siendo la vida útil correcta 8 años. En los tres años se cargó gastos de depreciación de 3.375 dólares (por los tres años resulta US$ 10.125.00) debiendo cargarse realmente US$ 5.062.00 (esto es en los tres años US$ 15.187.50). El asiento de ajustes afectó al Patrimonio y se contabilizó como “Cambios en la Política de Contabilidad”
2.14.5 ESTADO DE GANANCIAS RETENIDAS
El Estado de utilidades retenidas es aquel que consigue el ingreso neto obtenido durante un año y cualquier dividendo pagado en efectivo entre el inicio y el final del año. Ajusta la utilidad neta obtenida un año dado y todos los dividendos pagados
EMPRESA DARITELSA ESTADO DE GANANCIAS RETENIDAS Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008
Saldo utilidades retenidas Ejercicios anteriores xxxx
(+/-) Ajustes xxxx
(+) Rentas xxxx
(-) Dividendos xxxx
(-) Reservas especiales xxxx
(-) Gastos xxxx
(=) Utilidades retenidas ajustadas xxxx
(+) Utilidades presente ejercicio xxxx
(=) Utilidades retenidas disponibles xxxx
(-) Aplicaciones o utilizaciones xxxx
Dividendos xxxx
Reservas legales xxxx
Reserva estatutaria xxxx
Utilidad a disposición de accionistas xxxx
Saldo final utilidades retenidas xxxx
2.14.6 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Adicionalmente al Balance General, Estado de Resultados y Estados de cambios en el Patrimonio, un juego completo de estados financieros incluye el Estado de Flujos de Efectivo. El propósito de este cuarto estado financiero, es el de proporcionar la información relacionada con las entradas de efectivo y pagos de efectivo de una empresa durante un período contable
Los flujos de efectivo como estado financiero se identifican por títulos descriptivos, pues sus valores nos e reflejan por títulos de cuenta de mayor general, cuentas o subcuentas. En este estado financiero, tres son las clasificaciones básicas de los flujos de efectivo de acuerdo con la naturaleza de la actividad del negocio; así:

21
a) Actividades operacionales;
b) Actividades de inversión
c) Actividades de financiación
EMPRESA DE MUEBLES EL ROBLE ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO Al 31 de diciembre de 2008
(+/-) Flujo de efectivo actividades operativas
(+/-) Flujo de efectivos de actividades de operación
(+/-) Flujo de efectivo de actividades de financiamiento
(+/-) Variación de efectivo
Saldo inicial de caja
Saldo final de caja
2.14.7 ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
Se utiliza para determinar el costo de producir un artículo y establecer el margen de rentabilidad y el precio de venta al público; incluye el establecimiento de la utilización de Materia Prima (MP), Mano Obra Directa (MOD), costos indirectos de fabricación; la cantidad producida, las políticas de inventarios. El esquema para la presentación de esta información se muestra a continuación:
EMPRESA EL MUEBLE S.A ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS Al 31 de diciembre de 2008
Inventario inicial de Materias Primas Directas xxxxx
(+) Compras netas de materias primas Directas xxxxx
(+) Compras brutas de Materias Primas Directas xxxx
(-) Devoluciones en compras de MPD xxxx
Materias Primas Directas Disponibles para la Transformación xxxxx
(-) Inventario final de MPD (al 31/12/08) xxxxx
(=) Materias Primas Directas Utilizadas xxxxx
(+) Mano de Obra Directa utilizada xxxxx
(+) Costos indirectos de fabricación xxxxx
(=) Costos de producción en el período xxxxx
(+) Inventario inicial de productos en proceso xxxxx
(=) Total en producción en proceso del Período xxxxx
(-) Inventario final de productos en proceso (al 31/12/2008) xxxxx
(=) Costo artículo terminados del ejercicio xxxxx
(+) Inventario inicial de artículo terminados xxxxx
(=) Artículos disponibles para la venta xxxxx
(-) Inventario final de artículo terminados (al 31/12/2008) xxxxx
COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS

22
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Y DE ESTUDIO
CASO PRÁCTICO Nº 1
Identificación de cuentas para la aplicación en los diferentes estados financieros. Sírvase en su grupo marcar con una X cada una de las cuentas que constan a continuación:
a) En la columna (1) identifique a qué estado pertenece la cuenta: estado de resultados, balance general
b) En la segunda columna indique sí la cuenta es un activo circulante, pasivo circulante, una activo fijo, una deuda a largo plazo, ingreso, capital contable, etc.
CUENTAS
ESTADO
TIPO DE
CUENTA
Cuentas por pagar
BALANCE GENERAL
Corto plazo
Cuentas por cobrar
BALANCE GENERAL
Corto plazo
Cuentas por pagar
Balance General
Pasivo, no corriente, largo plazo
Depreciación acumulada
Balance General
Activo, no corriente, activo fijos
Gastos administrativos
Resultados
Gastos
Edificios
Balance general
Activo, no corriente, activo fijo
Efectivo
Balance general
Activo, corriente, disponible
Acciones ordinarias
Balance General
Patrimonio, Capital social
Costo de ventas
Resultados
Gastos
Balance General
Activo, no corriente, activo fijos
Equipo
Balance general
Activo, no corriente, fijo
Gastos generales
Resultados
Gastos, operativos
Gastos financieros
Resultados
Gastos, otros ingresos u

23
otros ingresos gastos, utilidades
Inventarios
Balance general
Activo, corriente realizable
Terrenos
Balance general
Deudas a largo plazo
Balance general
Pasivo, no corriente
Maquinaria
Balance general
Valores bursátiles
Balance general
Activo, no corriente, largo plazo
Balance general
Pasivo, corriente, depende del plazo
Gastos operativos
resultados
gastos
Capital pagado
Balance general
Patrimonio
Acción preferente
Balance general, pago de rendimiento estado de resultados
Pasivo, no corriente de largo plazo, bajo la utilidad neta
Utilidades retenidas
Balance general
Patrimonio
Gasto de ventas
Resultados
Gastos (operativos)
Impuestos
Balance General
Pasivo Corriente
Equipo de transporte
Balance general
Activo, no corriente, activo fijo
La empresa pinturas WILSON, domiciliada en la ciudad de Quevedo y cuya actividad es la producción y comercialización de pinturas, presenta la siguiente información cortada al 31 de diciembre de 2008
CUENTAS
Costo de producción
Estado de resultados
Balance general
Activos fijos
620.000
Anticipos a proveedores
43.000
Caja- bancos
100.000

24
Capital social
288.000
Compras de materias primas
160.000
Consumo de combustibles
5.000
Costo primo
210.000
Cuentas por cobrar
130.000
Cuentas por pagas
25.000
Depreciación acumulada de activos
52.000
Depreciación de edificio de la fábrica
10.000
Depreciación de maquinaria
24.000
Descuento en ventas
5.000
Devolución en ventas
160.000
Documentos por pagar largo plazo
160.000
Donaciones realizadas
33.600
52.000
Gastos de comercialización
90.000
Impuestos y participaciones por pagar
7.250
Intereses ganados
25.000
Inventario final de productos en proceso
66.000
Inventario final de productos terminados
26.000
Inventario final de materia prima
35.000
Inventario inicial de materia prima
55.000
Inversiones de largo plazo
150.000
Mano de obra indirecta
10.000
Materia prima indirecta
45.000
Productos en proceso disponibles
346.000
Productos terminados disponibles
366.000
Proveedores
28.250
Provisión cuentas incobrables
6.000
Provisiones por pagar
116.000
Reservas jubilación patronal
34.000
Reserva legal
157.000
Reserva indemnizaciones
158.000
Reserva de capital
95.750
Utilidad de ejercicios anteriores
30.000
Utilidad en ventas en activos fijos
25.600
Ventas brutas
650.000
Con esta información se solicita al grupo que elabore el estado de costos de producción, estado de resultados y el balance general.
La empresa ALTATENSA presenta la siguiente información cortada al 31 de diciembre de 2008, sobre la cual se solicita al grupo elabore el estado de ganancias retenidas y los ajustes del caso, al 31 de diciembre de 2008

25
1.- VALORES INICIALES AL 1 DE ENERO DE 2009
(En dólares)
Utilidades retenidas ejercicios anteriores
15.000
Utilidades al 31 de diciembre de 2008
6.375
2.- DECISIONES TOMADAS POR LOS ACCIONISTAS
Declaración de dividendos de las utilidades años anteriores
6.600
Constituir una reserva especial para un estudio mercado
3.000
3.- TRANSACCIONES QUE AFECTAN RESULTADOS AÑOS ANTERIORES
Consumo de servicios básicos mes diciembre 2008
100
Se cobran comisiones en ventas de noviembre 2007
300
4.- TRANSACCIONES QUE AFECTAN LAS UTILIDADES DEL AÑO 2008
Se constituye la reserva legal del 10%
Se constituye la reserva estatutaria del 5%
Los accionistas resolverán sobre la diferencia
La empresa DISOLSA presenta la siguiente información cortada al 31 de diciembre de 2008, sobre la cual se solicita al grupo elabore el estado de ganancias retenidas y realice los ajustes del caso, al 31 de diciembre de 2008
1.- VALORES INICIALES AL 1 DE ENERO DE 2009
(En dólares)
Utilidades retenidas ejercicios anteriores
15.000
Utilidades al 31 de diciembre de 2008
6.375
2.- DECISIONES TOMADAS POR LOS ACCIONISTAS
Declaración de dividendos de las utilidades años anteriores
6.600
Constituir una reserva especial para un estudio mercado
3.000
3.- TRANSACCIONES QUE AFECTAN RESULTADOS AÑOS ANTERIORES
Consumo de servicios básicos mes diciembre 2008
100
Se cobran comisiones en ventas de noviembre 2007
300
4.- TRANSACCIONES QUE AFECTAN LAS UTILIDADES DEL AÑO 2008
Se constituye la reserva legal del 10%
Se constituye la reserva estatutaria del 5%
Los accionistas resolverán sobre la diferencia

26
Dentro de esta Unidad, se ha considerado necesario incorporar una autoevaluación de aprendizaje y sus respectivos “solucionarios” que serán presentados por el facilitador, en la siguiente sesión, luego de revisarlos. Para lograr una mayor y mejor comprensión de los temas analizados en esta Unidad, por favor resuelva la siguiente autoevaluación, y entregue en las fechas acordadas con el Facilitador. La condición es NO LEER, NI COPIAR para resolverlo, hágalo de manera honesta y personal.
Autoevaluación
1. ¿A qué se refiere el principio contable de la Dualidad Económica?
2. ¿En términos contables, qué se deduce a partir del principio de la Dualidad Económica?
3. Utilidad que presenta la aplicación de la Ecuación Contable.
4. ¿Con qué otro nombre se le conoce a la Ecuación Contable?
5. ¡Cuáles son la principales fórmulas que se utilizan para el cálculo de la ecuación contable.
6. ¿Cuáles son las partidas que integran a los Estados Financieros?
7. ¿Cómo se clasifica la información en el Balance?
8. ¿Qué es el activo y cómo se clasifica?
9. ¿A qué se le llama pasivo y cómo se clasifica?
10. ¿Qué es el capital contable y cómo se clasifica?
11 ¿Cómo se define la Partida Doble?
12. ¿Con qué finalidad se aplica la Partida Doble?
13. ¿Qué permite la Partida Doble al final de un ejercicio contable?
14. ¿Dónde se registran primero las operaciones que realiza la empresa?
15. ¿Cuál es la diferencia entre el Libro de Diario y el Libro Mayor?
16. ¿Cómo se define la cuenta en términos contables?
17 ¿Principales elementos que integran una cuenta?
18 ¿A qué letra se compara la cuenta?
19 ¿Cómo se clasifican las cuentas?
20 ¿Cómo se le llama al hecho de registrar una operación en los libros?
21 ¿Qué tipo de información se encuentra contenido en los Estados Financieros?
22. ¿Cómo se clasifican los Estados Financieros?
23. ¿A qué se le denomina Balance General o Estado de Situación Financiera?
24. Mencione las partes que integran al Balance General y sus principales características
25. ¿Cómo se define al Estado de Resultados y cuál es su utilidad?
26. ¿Cómo se obtiene el Resultado de Operación?
27 ¿Qué partes integran al Estado de Resultado?
28 ¿Qué partidas se incluyen en la primera parte del Estado de Resultado?
29 ¿Qué partidas integran la segunda parte del Estado de Resultados?
30. ¿En qué formas se puede presentar el Estado de Resultado?
31 ¿En qué consiste el estado de flujos de efectivo y cuál es su importancia en el análisis contable?
32 Desarrolle un diagrama del estado de cambios en el patrimonio
33 Qué importancia tiene las notas a los estados financieros

27
En los grupos de trabajo, sírvase desarrollar los siguientes casos
Caso Nº 1 Sírvanse identificar a qué estado y qué tipo de cuentas corresponden las que se presentan a continuación
CUENTAS
ESTADO
TIPO DE
CUENTA
Cuentas por pagar
Cuentas por cobrar
Cuentas por pagar
Gastos administrativos
Edificios
Efectivo
Acciones ordinarias
Costo de ventas
Equipo
Gastos generales
Gastos financieros
Inventarios
Terrenos
Deudas a largo plazo
Maquinaria
Valores bursátiles
Gastos operativos
Capital pagado
Acción preferente
Gasto de ventas
Impuestos
Equipo de transporte
CASO Nº 2
Una microempresa del sector presenta a consideración del grupo de trabajo de la Maestría la información referente a ingresos y gastos con los siguientes saldos:
Ventas
79.000
Descuento en ventas
3.000
Compras
48.500
Sueldos
18.000

28
Con esta información se solicita al grupo que elabore el estado de costos de producción, estado de resultados y el balance general
CASO PROPUESTO Nº 3
Con la siguiente información suministrada por la Empresa CONFITES SA sírvanse preparar el estado de flujo de efectivo:
BALANCES CONSECUTIVOS CORTADOS AL 31 DE DICIEMBRE
CUENTAS
AL 31-12-2007
AL 31-12-2008
Variación
ACTIVOS
Efectivo
50
970
Cuentas por cobrar clientes
950
400
Inventarios
620
570
Activos fijos netos
1.100
1.900
TOTAL ACTIVOS
2.720
3.840
PASIVOS Y PATRIMONIO
Cuentas por pagar proveedores
160
210
Intereses por pagar
0
20
Gastos de publicidad
1.000
Suministro de oficina
550
Seguros equipos de oficina
600
Arriendos oficina
1.300
Intereses pagados
300
Intereses ganados
150
Otros gastos
350
Inventario al 1 de enero de 2008
6.050
Inventarios al 31 de diciembre
6.850
Impuestos y participaciones
2.540
Los saldos de las cuentas de activos, pasivos y patrimonio son
Caja
8.000
Inversiones temporales
10.000
Cuentas por cobrar
19.500
Inventarios
64.400
Terrenos
30.000
Equipos de ofician
40.000
Depreciación acumulada de equipos de oficina
15.500
Cuentas por pagar
18.100
Obligaciones bancarias corto plazo
2.000
Obligaciones bancarias largo plazo
8.000
Capital
30.000

29
Deudas largo plazo
0
1.000
Capital pagado
2.200
2.200
Utilidades acumuladas
360
410
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
2.720
3.840
ESTADO DE RESULTADOS 2008
Ventas
3.160
Costo de ventas
1.540
sueldos
820
Depreciaciones
400
Gastos operativos de efectivo
150
Intereses
20
Impuesto a la renta
80
Utilidad líquida 150
a) Se declararon y pagaron dividendos por US$ 100
b) Se adquirieron equipos informáticos por 1.250 dólares en efectivo
c) Se emitieron papeles de largo plazo por 1.000 dólares
d) Se vendieron los equipos informáticos antiguos en efectivo por 50 dólares
CASO PROPUESTO Nº 4 ELABORACIÓN DEL ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO
La empresa CONDIMENTOS DEL PACÍFICO al 31 de diciembre de 2006 presenta la siguiente información:
a) Capital pagado 9.000 acciones con un valor nominal por acción de US$ 1.00
b) Aporte para futuras capitalizaciones US$ 2.480
c) Reserva legal US$ 800
d) Utilidades retenidas años anteriores US$ 360
Operaciones del año 2007
a) Durante el año 2008 se estableció un error contable en depreciaciones y amortizaciones por un total de US$ 190
b) La utilidad neta después de impuestos en el período es de US$ 1.700
c) La reserva legal es del 10%
d) Los dividendos serán distribuidos en el 70% de la utilidad
Operaciones del año 2008
a) Los socios aportan en efectivo por US$ 1.600. Mediante escritura pública se realiza un incremento de capital por US$ 3.000 ( que representa 3.000 acciones por un valor nominal de un dólar, para lo cual se utilizó 2.400 de aportes para futuras capitalizaciones, 400 para reserva legal, 200 para reservas estatutarias
b) La utilidad del período después de impuestos es de US$ 1.590
c) Los dividendos serán distribuidos con el 70% de la utilidad

30
d) La reserva legal es del 10%
CASO PROPUESTO Nº 5 ELABORACIÓN DEL ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE FONDOS Y FLUJO DE CAJA
Con los siguientes datos de una empresa elabore el estado de Origen y Aplicación de fondos
PERÍODO
CUENTAS
2007
2008
ACTIVOS
CORRIENTES
Bancos
15.000
14.000
Valores negociables
6.000
6.200
Cuentas por cobrar
42.000
33.000
Inventarios
51.000
84.000
Gastos pagados por anticipado
1.200
1.100
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
115.200
138.300
FIJOS
Equipos
316.000
330.000
30.000
60.000
TOTAL ACTIVOS FIJOS
286.000
270.000
TOTAL ACTIVOS
401.200
408.300
PASIVOS
CORRIENTES
Proveedores
48.000
57.000
Gastos acumulados por pagar
6.200
5.000
Obligaciones bancarias
15.000
13.000
TOTAL PASIVOS CORRIENTES
69.200
75.000
Largo plazo
160.000
150.000
TOTAL PASIVOS
229.200
225.000
PATRIMONIO
Capital
172.000
163.300
0
20.000
TOTAL PATRIMONIO
172.000
183.300

31
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
401.200
408.300
ESTADO DE RESULTADOS 2008
Ventas
600.000
Costo de ventas
460.000
Utilidad bruta en ventas
140.000
Gastos de operación
70.000
Utilidad operacional
70.000
Impuestos y participaciones
25.375
Utilidad Neta
44.625
Dividendos
22.000
22.625
CASO Nº 6 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
CONCEPTOS
EN DÓLARES
Ventas
69.825,00
Costo de ventas
51.450,00
3.450,00
Gasto de ventas
5.000,00
Depreciación
2.150,00
Amortización
75,00
Cuentas incobrables
1.000,00
Gastos intereses
1.025,00
Interese ganados
775,00
Pérdidas en ventas de inversión
15,00
Ganancia en venta de propiedades
400,00
Pérdida en venta de intangibles
50,00
Ganancia en venta de obligaciones a largo plazo
65,00
Utilidades antes de impuestos
6.850,00
Previsión para impuestos
Corrientes
1.800,00
Diferidos
750,00
ACTIVOS
2007
2008
Variación
Caja y Bancos
3.000,00
8.400,00
5.400,00
Cuentas por cobrar
11.850,00
11.950,00
100,00
Provisión cuentas incobrables
3.000,00
2.250,00
-750,00
Documentos por cobrar
2.000,00
750,00
-1.250,00

32
Intereses por cobrar
0,00
500,00
500,00
Inventarios
6.150,00
6.875,00
725,00
Inversiones
1.250,00
1.300,00
50,00
Propiedad planta y equipo
32.300,00
42.300,00
10.000,00
10.500,00
11.500,00
1.000,00
Intangibles
200,00
875,00
675,00
Otros activos
550,00
675,00
125,00
PASIVOS
0,00
Cuentas por pagar
5.425,00
5.450,00
25,00
Interese por pagar
150,00
225,00
75,00
Impuesto a la renta por pagar
250,00
425,00
175,00
Obligaciones a corto plazo
2.250,00
3.750,00
1.500,00
Obligaciones de arrendamiento
0,00
3.625,00
3.625,00
Obligaciones a largo plazo
10.750,00
12.125,00
1.375,00
Impuestos diferidos
1.875,00
2.625,00
750,00
Otros pasivos
1.125,00
1.375,00
250,00
PATRIMONIO
Capital social
10.000,00
15.000,00
5.000,00
11.975,00
15.275,00
3.300,00
Detalle de otras transacciones durante el año 2008:
a) Compra de inversiones 125.0
b) Adquisición de activos fijos en efectivo 9.500.0
c) Costo de activos fijos adquiridos por arrendamiento 4.250.0
d) Adquisición de intangibles 900.0
e) Pagos por disminución de obligaciones a largo plazo 385.0
f) Precio de venta de propiedades 3.000.0
NOTAS EXPLICATIVAS
1
Recibido de clientes
69.225,00
Cuentas por cobrar valor inicial
11.850,00
Cuentas por cobrar valor final
11.950,00
Incremento
100,00
Ventas a crédito registradas en documentos por cobrar
500,00
Total
600,00
Valor en ventas
69.825,00
Menos: Valores que no constituyen efectivo
600,00
Valor neto recibido de clientes
69.225,00
2
Pagado a proveedores y empleados 60,475, resultado de
del siguiente análisis
Costo de ventas
51.450,00

33
(+) Variación de los inventarios
725,00
(-) Incremento de cuentas por pagar
-25,00
(+) Gastos de administración yd e ventas
8.450,00
(+) Incremento de otros activos
125,00
(-) Incremento de otros pasivos
-250,00
Valor neto de los gastos
60.475,00
3
Gastos intereses
Intereses por pagar valor inicial
150,00
Mas gastos intereses
1.025,00
(-) Intereses por pagar saldo final
225,00
Valor neto de gasto intereses
950,00
4
Intereses recibidos
Intereses ganados
775,00
(-) Incremento de intereses por cobrar, valor no
recibido en efectivo
500,00
Valor neto de intereses recibidos
275,00
5
Impuesto a la renta pagados
Provisión para impuestos
1.800,00
(-) Incremento de impuestos a la renta por pagar
175,00
Valor neto impuesto a la rente apagado
1.625,00
6
Compra de valores negociables
Corresponde a la valor de otras transacciones realizadas
o transacciones complementarias. Compras de inversiones
125,00
7
Precio de venta de inversiones
Compra de inversiones
125,00
(+) Inventario inicial
1.250,00
Costo de las inversiones disponibles para vender
1.375,00
(-) Inventario final
1.300,00
Costo de venta
75,00
Precio de ventas (costo de venta- utilidades)
60,00
Pérdida según el estado de resultados
-15,00
8
Adquisición de propiedades
Corresponde al valor de las otras transacciones realizadas
en el año o transacciones complementarias. Adquisición
de activo fijo con efectivo
9.500,00
9
Precio de venta de propiedades
9.000,00

34
Es un dato del problema
10
Compra de intangibles
en el año o transacciones complementarias. Compra de
Intangibles
900,00
11
Precio de venta de intangibles
Inventario inicial
200,00
(+) Compras
900,00
Disponible para vender
1.100,00
(-) Amortización
75,00
Valor neto
1.025,00
(-) inventario final
875,00
Costo de ventas
150,00
Precio de venta
100,00
Pérdida
-50,00
12
Obligaciones neto.
Corresponde al incremento de la cuenta inversiones a
corto plazo en el lado del pasivo
150,00
13
Pago de capital de obligaciones por arrendamiento
Obligaciones por arrendamientos según el balance
3.625,00
Obligaciones según transacción complementarias
4.250,00
Valor pagado (4.250.00 -3,625,00)
625,00
14
Precio de Venta de obligaciones a largo plazo
Saldo inicial
10.750,00
Pagos realizados
385,00
Valor neto
10.365,00
Saldo final
12.125,00
Costo
1.760,00
Utilidad
65,00
Precio de venta
1.825,00
15
Disminución de obligaciones a largo plazo
en el año o transacciones complementarias. Pagos por
disminución de obligaciones a largo plazo
385,00
16
Aumento de capital en efectivo
Corresponde al incremento de la cuenta capital
5.000,00

35
17
Dividendos pagados
4.300,00
(-) saldo final de la cuenta utilidades retenidas
3.300,00
1.000,00

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