El documento discute la teoría de los actos de habla y su aplicación en el ámbito jurídico, centrándose en la naturaleza de las ficciones jurídicas como actos del habla que desvinculan normas de la realidad institucional. Se abordan diferentes tipos de actos ilocutivos y la forma en que las ficciones y presunciones se relacionan con la incidencia tributaria. También se analizan los criterios bajo los cuales operan estas ficciones en el contexto tributario, destacando su capacidad para generar efectos normativos no evidentes.

1. Las Ficciones Tributarias
Cristiano Carvalho
Libre-Docente en Derecho Tributario (Universidad de
São Paulo)
Doctor en Derecho Tributario (PUC-SP)
Post-doctorado en Derecho y Economía (University
of California, Berkeley)
Presidente de la Academia Tributaria de las Américas
(ATA)

2. Teoría de los actos de habla
• John L. Austin (How to do things with words)
• John R. Searle (Speech Acts)

3. Ontología y Epistemología Jurídica
• Ontología: modo de existencia de las cosas
• Puede ser objetiva y subjetiva
• Epistemología: modo de conocer las cosas
• Puede ser objetiva y subjetiva
• Es posible conocer objetivamente las cosas
que sean esencialmente subjetivas: objetos
culturales (Arte, Instituciones, Derecho)

4. Consciencia e Intencionalidad
• Intencionalidad: capacidad de la consciencia
de proyectarse en el mundo exterior
• Intencionalidad individual: fenómeno de
primera persona del singular
• Intencionalidad colectiva: fenómeno de
primera persona del plural
• Intencionalidad colectiva que posibilita la
construcción de la realidad social

5. La construcción de la realidad social
• La mayor parte de la realidad es objetiva
• Parte de la realidad es construida
artificialmente, por intermedio de la
consciencia, la intencionalidad y el lenguaje
• La Intencionalidad colectiva es una tela de
fondo de la realidad social
• La realidad institucional presupone la realidad
social, pero con status deóntico

6. Actos ilocutivos
• Asertivos (descripciones)
• Directivos (comandos, súplicas)
• Compromisorios (promesas)
• Expresivos (interjecciones)
• Declarativos (declaraciones)
• Ficcionales (fábulas)

7. Direcciones de ajuste de los actos de
habla
• Palabra → mundo (ex. Actos asertivos: ciencia,
descripciones, relatos)
• Mundo → palabra (ex. Actos directivos: comandos,
pedidos, suplicas)
• Doble (ex. Actos compromisivos, actos declarativos:
promesas, declaraciones de guerra, de casamiento)
• Neutra (ex. Actos expresivos, actos ficcionales:
interjecciones, fábulas, ficciones)

8. Ficciones Jurídicas
• No lo son “mentiras jurídicas”
• No lo son “verdades jurídicas”
• La ficción jurídica es un acto del habla, que a
propósito no vincula algún aspecto de la regla a la
realidad jurídica, a la realidad institucional o a la
realidad objetiva, de modo que consigue generar
efectos que no serían posibles de otra forma. La
ficción jurídica es, así, una desvinculación
normativa entre la realidad y el derecho.

9. Ficciones en la Regla Matriz de la
Incidencia Tributaria
• Criterio material: incidencia de ICMS en servicios; incidencia de
ISS en obligaciones de dar
• Criterio espacial: impuestos sobre importación (repartición
aduanera como ingreso al territorio nacional)
• Criterio temporal: impuestos patrimoniales
• Criterio personal: estabelecimiento permanente, equiparación a
estabelecimiento industrial, equiparación de firma individual a
persona jurídica
• Criterio cuantitativo: 1) base de cálculo (equiparación de
facturación a ingreso bruto) ; 2) alícuota ( alícuota “cero”)

10. Diferencias entre ficciones y
presunciones
• Presunciones relativas y presunciones absolutas
• Las presunciones se refieren a los hechos
• Las ficciones se pueden referir a hechos y a
normas
• Las presunciones son actos asertivos
• Las ficciones son actos ficcionales (ilusorios)
• Ejemplos de presunciones absolutas: el
conocimiento de la ley; la pauta fiscal; el local de
incidencia del impuesto sobre servicios.

11. Muchas Gracias !
ccarvalho@cmted.com.br