operaciones no reales, identificarlas

1. IGV – OPERACIONES NO REALES
Abril 2023

2. Impuesto General a las Ventas
Ámbito de
aplicación
Impuesto a pagar; o
Saldo a favor mes siguiente
Crédito fiscal
•Venta bienes muebles
•Prestación Servicios
•Utilización Servicios
•Cont. Construcción
•1ra. Venta de Inmueble
•Importación
Base Imponible
•Personas naturales
•Sociedad conyugal
•Sucesión indivisa
•Personas jurídicas
y otras entidades
Tasa 18%
Debito fiscal
(-)
(=)
Exportación
Mapa conceptual

3. Requisitos
Sustanciales
INCISO a)
INCISO b)
Que las adquisiciones sean permitidas como
gasto o costo para el Impuesto a la Renta, aún
cuando el contribuyente no este afecto a este
último impuesto.
Que las adquisiciones sean destinadas a
operaciones por las que se deba pagar IGV.
Crédito fiscal del IGV
Art. 18° Ley IGV modificado por el D. Leg.
N°1116

4. Requisitos
Formales
• Que el IGV esté consignado por separado en
el comprobante de pago.
• Que los comprobantes de pago y documentos
sustenten el Crédito Fiscal.
INCISO a)
Crédito fiscal del IGV
Art. 19° Ley IGV - Ley N° 29214

5. - Los Comprobantes de pago consignen nombre y
número de RUC del emisor.
- El emisor de los CDP haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisión.
Requisitos
Formales
INCISO b)
Crédito fiscal del IGV
Art. 19° Ley IGV - Ley N° 29214

6. Crédito Fiscal del IGV
- Los Comprobantes de Pago, notas de debito, documentos
emitidos por Sunat, a que se refiere el inciso a) hayan sido
anotados en cualquier momento en el Registro de Compras.
Requisitos
Formales
- El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o
defectuoso de los deberes formales relacionados con el
Registro de Compras, no implica la pérdida del CF, se ejerce
en el periodo de adquisición.
(Lo antes señalado no es aplicable al Art.2° de la Ley N°
29215 que adiciona al inciso b) del Art. 19° TUO IGV)
INCISO c)
Art. 19° Ley IGV - Ley N° 29214

7. Requisitos
Formales
Adicionales
Los comprobantes de pago o documentos deberán
consignar como información mínima lo siguiente:
- Identificación del emisor y del adquiriente o usuario, o del
vendedor tratándose de liquidaciones de compra.
- Identificación del comprobante de pago;
- Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de
operación; y
- Monto de la operación.
Excepcionalmente, se podrá deducir el crédito fiscal aún
cuando la referida información se hubiere consignado en
forma errónea, siempre que el contribuyente acredite de forma
objetiva y fehaciente dicha información.
Crédito fiscal del IGV
Art.2° de la Ley N° 29215 adiciona al inciso b)
del Art. 19° TUO IGV

8. Requisitos
Formales
Adicionales
Oportunidad de ejercicio del derecho al crédito fiscal:
-Los CDP y documentos deberán ser anotados en las hojas del
Registro de Compras:
• En el mes de su emisión o,
• En el mes del pago del Impuesto, según sea el caso o,
• En el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes,
debiendo ejerce en el periodo que anotó el CDP en la hoja.
- A lo antes señalado no es aplicable el 2do. Párrafo inc. c) del art. 19°
(donde señala que, el incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío
o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro
de Compras, no implica la pérdida del CF, se ejerce en el periodo de
adquisición).
Crédito fiscal del IGV
Art.2° de la Ley N° 29215 adiciona al inciso
a) del Art. 19° TUO IGV

9. Tratándose de CP, ND o documentos que incumplan con los requisitos legales y
reglamentarios no se perderá el derecho al crédito, cuando se hubiera efectuado:
• Con los medios de pago que señale el Reglamento; y,
• Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido Reglamento.
Crédito Fiscal del IGV
Comprobante de pago no fidedigno
comprobantes emitidos
con enmendaduras
correcciones o
interlineaciones
Comprobantes que no
guardan relación con lo
anotado en el Registro de
Compras
Comprobantes que
contienen información
distinta entre el original y
las copias
Numeral 2.2 Art. 6° Regl. para aplicación del
4to. Párrafo inc. c) art. 19° de la Ley N° 29214

10. Documentos que deben respaldar el crédito fiscal:
Los CP cumplan con los requisitos y características mínimas de
acuerdo al RCP.
La Declaración Aduanera de Mercancías (DAM) o la
Declaración Simplificada, así como la liquidación de pago,
liquidación de cobranza.
El CP en el cual conste el valor del servicio prestado por el
no domiciliado y el documento donde conste el pago del
Impuesto respectivo.
Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador
por los servicios públicos de luz y agua, así como
telecomunicaciones.
Numeral 2.1 Art. 6°
Reglamento, D.S.
N° 008-2023-EF.

11. Documentos que deben respaldar el crédito fiscal:
Con un ejemplar del CP salvo que la
norma disponga que se otorgue su
representación impresa.
Con el original del CP en caso no
sea obligatorio de manera
electrónica. El robo o extravío del
comprobante de pago no implica la
pérdida del crédito fiscal, siempre se
cumpla lo señalado en el
reglamento.
En los casos de contratos de
colaboración empresarial, que no
lleven contabilidad independiente, el
operador atribuirá a cada parte
contratante, según la participación el
impuesto que hubiese gravado
mediante documentos establecidos
por la Sunat. (R.S. N° 022-98-
SUNAT).
Modificación del
num. 2.1 Art. 6°
Reglamento, D.S.
N° 008-2023-EF.

12. Operaciones No Reales
Aquella en la que si bien se emite
un CP o ND, la operación
gravada que consta en éste es
inexistente o simulada,
permitiendo determinar que
nunca se efectuó la operación.
Aquella en que el emisor que
figura en el CP o ND, no ha
realizado verdaderamente la
operación, habiéndose empleado
su nombre y documentos para
simular dicha operación.
Artículo 44° LIGV

13. Operaciones No Reales
El adquirente puede mantener el derecho al crédito fiscal si la operación ha
sido cancelada con medios de pago señalados en el Reglamento.
La operación no real no podrá ser acreditada mediante:
1. La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o
prestados por el emisor del documento; o,
2. La retención efectuada o percepción soportada, según sea el caso.
Inciso b) Artículo
44° LIGV

14. Consecuencias
El que recibe el comprobante de pago o nota
de débito no tendrá derecho a crédito fiscal,
derecho o beneficio derivado del IGV,
originado por la adquisición de bienes,
prestación o utilización de servicios o
contrato de construcción
El responsable de la emisión de un
comprobante de pago o nota de débito
que no corresponda a una operación
no real estará obligado al pago del IGV
consignado en éste.
Operación No Reales
Primer y
segundo párrafo
Artículo 44° LIGV

15. Operación Inexistente o Simulada
Se pierde Crédito Fiscal
Inciso a) Artículo 44° LIGV
Se realiza operación con tercero
Adq. cancela con medios de
pago según Reglamento,
mantiene CF
Inciso b) Artículo 44° LIGV
Las operaciones no reales se configuran con o sin el consentimiento del sujeto que figura como
emisor del comprobante de pago.
Esquema Resumen

16. Uso Excepcional del Crédito Fiscal
Utilice los medios de pago señalados en el reglamento.
Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los
mismos que los consignados en el CP.
El CP reúna los requisitos para gozar del crédito fiscal,
excepto el de haber consignado la identificación del
transferente, prestador del servicio o constructor.
Inciso b) numeral 15.4 del reglamento, respecto al Inciso b) Artículo 44° LIGV

17. Medios de pago en el RLIGV
Transferencia de fondos
Cheques con la cláusula “no
negociables”,
“intransferibles”, “no a la orden”
u otro equivalente, u
Orden de pago.
Inciso b)
numeral 15.4 del
artículo 15 del
reglamento

18. La empresa Juan Romero EIRL se dedica a vender accesorios de
computadoras. El día 11 de setiembre de 2022 efectúa una venta por el monto de
S/ 2,900 a la señora Sonia Rojas para su negocio y le entrega una factura por
dicho monto, emitido por la empresa Accesorios y Tecnología S.A.C (que
colabora en la operación simulada). El mismo día la compradora, que desconocía
que la factura no le correspondía al vendedor, efectuó el pago mediante
transferencia de fondos a la cuenta de la empresa Juan Romero EIRL.
Preguntas:
a) ¿Se trata de una operación no real para efectos del IGV? ¿De qué tipo?
b) ¿Cuales serían las consecuencias?
c) ¿La compradora podría utilizar excepcionalmente el crédito fiscal?
Caso Práctico

19. Respuestas:
a. Se trata de una operación no real, según el supuesto señalado en el inciso b) del
artículo 44° de la LIGV al haberse entregado a la compradora una factura que
corresponde a una empresa distinta (empresa Accesorios y Tecnología S.A.C),
ocultándose la identidad del verdadero vendedor Juan Romero EIRL.
b. La empresa Accesorios y Tecnología S.A.C se encontrará obligada al pago del IGV
señalado en la factura, y la compradora Sra. Sonia Rojas no podría utilizar como
crédito fiscal el IGV consignado en dicho comprobante de pago.
c. Respecto al pago efectuado mediante transferencia de fondos, dado que se ha
efectuado a la cuenta corriente de la empresa Juan Romero EIRL, no podría salvar
el uso del crédito fiscal, si hubiera podido si la transferencia se realizaba a la cuenta
corriente de la empresa emisora Accesorios y Tecnología S.A.C.
Caso Práctico

20. Gracias
20