Auditoria

AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM

INTRODUCCION
Las empresas operan en diferentes negocios, están expuestos a diferentes riesgos y tienen
diferentes sistemas de información, contables y de control. Por lo tanto, es necesario planificar
el enfoque de auditoría con anticipación a fin de evaluar adecuadamente las circunstancias
específicas de cada cliente en particular.
El plan estratégico representa el fundamento sobre el cual se basaran todas las actividades de
planificación posteriores y la auditoría en sí misma. El socio y gerente emplean su experiencia,
criterio y perspectiva para analizar cuál es el enfoque de Auditoría apropiado.
La etapa de ejecución pone en práctica el plan de Auditoría. Significa ejecutar los
procedimientos planificados para obtener evidencia de Auditoría.
El propósito de la etapa de ejecución es obtener suficiente satisfacción de Auditoría sobre la
cual podamos basar nuestro informe.
La satisfacción de Auditoría se obtiene mediante la ejecución de procedimientos sustantivos u
obteniendo suficiente evidencia para respaldar la confiabilidad de los controles claves.
No importa lo detallado que haya sido la planificación; puede ser que el plan deba ser
modificado a medida que progresa el trabajo.
La etapa de ejecución estará dividida frecuentemente en una o más visitas interinas realizadas
antes del cierre del periodo y una visita final realizada después del cierre del periodo.
La etapa de finalización une los resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa y en
cada componente.
Nuestro objetivo es analizar los hallazgos de auditoría de cada unidad y componente de
auditoría y obtener una conclusión general sobre los estados contables en su conjunto, la que se
incluye en el informe de auditoría.
Como parte de la etapa de finalización, el socio y gerente de auditoría revisan críticamente el
trabajo realizado. El objetivo de la revisión es asegurar que el plan de auditoría haya sido
efectivamente aplicado y determinar si los hallazgos de auditoría han sido correctamente
evaluados y si los objetivos fueron alcanzados.
Además es necesario sustraerse de los detalles y realizar una revisión global de los estados
contables. Esta revisión, en combinación con las conclusiones ya obtenidas del trabajo
detallado, debe proporcionar una base adecuada para el informe de auditoría.

FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA

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PRESENTACIÓN

El siguiente trabajo de investigación lleva por título, fases de la auditoria. Se presentará
en forma teórica y práctica con la finalidad de facilitar la comprensión y entendimiento
de nuestros compañeros, se expondrán 2 casos prácticos sumamente sencillos y fáciles
de comprender.

Al desarrollar el trabajo nos servirá como una fuente viva de información, la cual nos
servirá como herramienta para la resolución de los ejercicios relacionados al tema.
Finalmente deberá ser considerado un material digno de recopilarse, ya que nos
conducirá a la correcta aplicación de dichas fases.

Y de una manera especial, sugerimos y rogamos a nuestros compañeros darle la debida
importancia al trabajo ya que posee un gran valor. La presentación y exposición se
darán en clases, de forma dinámica y agradable, de tal manera que se cumpla con los
objetivos.

Los alumnos


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OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL:
El objetivo del grupo es dar a conocer las fases de Auditoria y los procedimientos que se
realizan en cada uno de ellos para obtener un trabajo eficiente.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
1. Analizar cada una de las fases de la auditoria para su correcta aplicación.
2. Fortalecer los conocimientos, en base a un marco teórico pertinente al tema.
3. Aplicar lo aprendido en un caso práctico.


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CAPITULO I
FASE I: PLANIFICACION.
A. CONCEPTOS GENERALES:
♣ DEFINICION: La planificación es la primera fase del proceso de la auditoria y de
ello dependerá la eficiencia y efectividad del logro de los objetivos propuestos,
utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificación debe ser
cuidadosa, creativa, positiva e imaginaria, debe considerar alternativas y seleccionar
los métodos más apropiados para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe
recaer en los miembros más experimentados del grupo.
La planificación de una auditoria comienza con la obtención de información
necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada
de las tareas a realizar en la fase de ejecución.

♣ OBJETIVO DE LA PLANIFICACIÓN.
El objetivo principal de la planificación consiste en determinar adecuada y
razonablemente los procedimientos de auditoría que correspondan aplicar, cómo y
cuándo se ejecutarán, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.
La planificación es un proceso dinámico, que si bien se inicia al comienzo de las
labores de auditoría, puede modificarse durante la ejecución de la misma.
♣ FASES DE LA PLANIFICACIÓN.
La planificación de cada auditoria se divide en dos fases, denominados planificación
preliminar y planificación especifica.
•

En La Planificación Preliminar.- Se determinará la estrategia a seguir en
el trabajo, a base del conocimiento acumulado e información obtenida del
ente a auditar.


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Propósito de la planificación preliminar:
La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o actualizar la
información general sobre la entidad y las principales actividades, a fin de
identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditoría.
La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión de la
orden de trabajo, continúa con la aplicación de un programa general de
auditoría y culmina con la emisión de un reporte para conocimiento del
Director de la Unidad de Auditoría
•

En La Planificación Específica.-

se define la estrategia mediante la

aplicación de los procedimientos específicos por cada componente y la forma
en que se desarrollará el trabajo en las siguientes fases.
En un trabajo que se realiza por primera vez, no existe conocimiento
acumulado y por lo tanto, la etapa de planificación demandará un esfuerzo de
auditoría adicional.
Propósito de la planificación especifica:
El propósito principal evaluar el control interno, evaluar y calificar los
riesgos de la auditoría y seleccionar los procedimientos de auditoría a ser
aplicados a cada componente en la fase de ejecución, mediante los programas
respectivos.
En la planificación específica se trabaja con cada componente en particular.
Uno de los factores claves del enfoque moderno de auditoría, está en
concentrar los esfuerzos de auditoría en las áreas de mayor riesgo y en
particular

en

las

denominadas

afirmaciones

(aseveraciones

o

representaciones), para obtener y evaluar evidencia de su validez, para
fundamentar la opinión de los estados financieros.
Podemos clasificar estas aseveraciones, en:
• Veracidad
• Contabilizado y Acumulado
•

Cálculo y Valuación


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B. ELEMENTOS PRINCIPALES DE ESTA FASE.
1.

Conocimiento y Comprensión de la Entidad.

2.

Objetivos y Alcance de la auditoria.

3.

Análisis Preliminar del Control Interno.

4.

Análisis de los Riesgos y la Materialidad.

5.

Planeación Específica de la auditoria.

6.

Elaboración de programas de Auditoria.

1) Conocimiento y Comprensión de la Entidad a auditar.
Previo a la elaboración del plan de auditoría, se debe investigar todo lo relacionado con
la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este análisis debe
contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio,
capital, estatutos de constitución, disposiciones legales que la rigen, sistema contable
que utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender
exactamente cómo funciona la empresa. Para el logro del conocimiento y comprensión
de la entidad se deben establecer diferentes mecanismos o técnicas que el auditor deberá
dominar y estas son entre otras:
a) Visitas al lugar.
a) Entrevistas y encuestas.
b) Análisis comparativos de Estados Financieros
c) Análisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas).
d) Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescado.
e) Árbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.
f) Árbol de Problemas.
g) Etc.


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2) Objetivos y Alcance de la auditoria.
•

Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma de auditoría, qué se
persigue con el examen, para qué y por qué. Si es con el objetivo de informar a la
gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos
que mandan efectuar auditorias anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el
objetivo de informar a los socios, a la gerencia y resto de interesados sobre la situación
encontrada para que sirvan de base para la toma de decisiones.

•

El alcance tiene que ver por un lado, con la extensión del examen, es decir, si se van a
examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte
de uno de ellos, o más específicamente solo un grupo de cuentas (Activos Fijos, por
ejemplo) o solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.)Por otro lado el
alcance también puede estar referido al período a examinar: puede ser de un año, de un
mes, de una semana, y podría ser hasta de varios años.

3) Análisis Preliminar del Control Interno.
Este análisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se
comprenderá la naturaleza y extensión del plan de auditoría y la valoración y
oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen.

4) Análisis de los Riesgos y la Materialidad.
El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinión
errada en su informe debido a que los estados financieros o la información suministrada
a él estén afectados por una distorsión material o normativa. En auditoria se conocen
tres tipos de riesgo:


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•

Inherente.- es la posibilidad de que existan errores significativos en la
información auditada, al margen de la efectividad del control interno
relacionado; son errores que no se pueden prever.

•

Control.- está relacionado con la posibilidad de que los controles internos
imperantes no prevén o detecten fallas que se están dando en sus sistemas y que
se pueden remediar con controles internos más efectivos.

•

Detección.- está relacionado con el trabajo del auditor, y es que éste en la
utilización de los procedimientos de auditoría, no detecte errores en la
información que le suministran.

El riesgo de auditoría se encuentra así: RA = RI x RC x RD
La Materialidad.- Es el error monetario máximo que puede existir en el saldo de una
cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estén sustancialmente deformados. A
la materialidad también se le conoce como Importancia Relativa.
5) Planeación Específica de la Auditoria.Para cada auditoria que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan
las Normas para la ejecución. Este plan debe ser técnico y administrativo. El plan
administrativo debe contemplar todo lo referente a cálculos monetarios a cobrar,
personal que conformarán los equipos de auditoría, horas hombres, etc.

6) Elaboración de Programa de Auditoria.Cada miembro del equipo de auditoría debe tener en sus manos el programa detallado
de los objetivos y procedimientos de auditoría objeto de su examen. Ejemplo: si un
auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas x cobrar, cada uno
debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos que se
corresponden para el logro de esos objetivos planteados. Es decir, que debe haber un
programa de auditoría para la auditoria del efectivo y un programa de auditoría para la
auditoría de cuentas x cobrar, y así sucesivamente.


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De esto se deduce que un programa de auditoria debe contener dos aspectos
fundamentales:
•

Objetivos de la auditoria y

•

Procedimientos a aplicar durante el examen de auditoría.

También se pueden elaborar programas de auditoría no por áreas específicas, sino por
ciclos transaccionales.

CAPITULO II
FASE II: EJECUCION.
♣ OBJETIVO GENERAL

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•

Practicar las pruebas de auditoría utilizando técnicas y procedimientos para
encontrar las evidencias de auditoría que sustentarán el informe, siguiendo
las directrices del plan de trabajo y los programas de auditoría para las fases
de ejecución e informe.

•

En esta fase, el equipo auditor ajusta y desarrolla los programas de auditoría
para los componentes y factores, aplicando pruebas mediante las diferentes
técnicas de auditoría que conduzcan a determinar las observaciones y/o
hallazgos.

♣ OBJETIVOS ESPECÍFICOS
•

Están orientados a examinar, de acuerdo con la modalidad y alcance de la
auditoría, entre otros, los siguientes aspectos:
•

El manejo de los recursos en la adquisición, producción, manejo,
custodia y administración de los bienes y servicios por parte del ente
auditado, en términos de calidad, cantidad, costo y oportunidad.

•

Reglamentación que regula sus operaciones.

•

Estados contables

•

Manejo presupuestal y financiero

•

Manejo ambiental.

•

Control fiscal interno.

•

Planes de mejoramiento.

•

Planes, programas y proyectos.

•

Las TICS relacionadas con los componentes y factores a auditar.

•

La rendición de la cuenta e informes.

♣ ALCANCE


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Hace referencia al cumplimiento de los objetivos establecidos en el plan de trabajo y
en los programas de auditoría, que conlleven a la obtención de evidencia que soporte
el resultado del proceso auditor.
♣ DEFINICION.
En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados
financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se
evalúan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las
conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad
auditada.
Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el
trabajo de auditoría, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las
técnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoría que sustentarán
el informe de auditoría.

♣ ACTIVIDADES GENERALES

♣ ELEMENTOS DE LA FASE DE EJECUCIÓN
1.

Las Pruebas de Auditoria


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2.

Técnicas de Muestreo

3.

Evidencias de Auditoria

4.

Papeles de Trabajo

5.

Hallazgos de Auditoria

1) Pruebas de Auditoria.- Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor
para la obtención de evidencia comprobatoria.
Las pruebas pueden ser de tres tipos:
a) Pruebas de Control.- están relacionadas con el grado de efectividad del
control interno imperante.
b) Pruebas Analíticas.- se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más
estados financieros o haciendo un análisis de las razones financieras de la
entidad para observar su comportamiento.
c) Pruebas Sustantivas.- son las que se aplican a cada cuenta en particular
en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja
chica, circulación de saldos de los clientes, etc.
2) Técnicas de Muestreo.- Se usa la técnica de muestreo ante la imposibilidad de
efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por tanto esta técnica consiste en
la utilización de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor
(población o universo).
El muestreo que se utiliza puede ser: Estadístico o No Estadístico. Es estadístico
cuando se utilizan los métodos ya conocidos en estadística para la selección
demuestras:
a) Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de seres
cogidos o seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se
van a examinar 100 de ellos.


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Se Introducen los números del 1 al mil en una tómbola y se sacan 100.
Los 100 escogidos serán los clientes revisados.
b) Sistemática: se escoge al azar un número y luego se designa un intervalo
para los siguientes números. Ejemplo: se tiene una lista de1000 clientes,
entre los primeros 20 se escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se
puede designar los siguientes 4 números de la lista con intervalos de 50.
Los clientes a examinarse serían: 12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16.
Luego el 62(12 +50), 63, 64,65 y 66. Luego el 112(62 +50), 113, 114,115
y 116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y así sucesivamente hasta
completar los 100 de la muestra.
c) Selección por Celdas: se elabora una tabla de distribución estadística y
luego se selecciona una de las celdas. Ejemplo: Una lista de 1000 clientes
puede dividirse en 5 grupos (celdas) de 200: Del 1al 200 Del 201 al 400
Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al1000Se puede escoger una de
las celdas como muestra para ser examinadas.
d) Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciación. Viene a ser
un poco subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El
auditor puede pensar que los errores podrían estar en las partidas grandes,
y de estas revisar las que resulten seleccionadas al azar.
e) Selección por bloques: se seleccionan las transacciones similares que
ocurren

dentro

de

un

período

dado.

Ejemplo:

seleccionar

100transacciones de ventas ocurridas en la primera semana de Enero, o
100de la tercera semana, etc.
3) Evidencia de Auditoria.-

Se llama evidencia de auditoría a " Cualquier

información que utiliza el auditor para determinar si la información cuantitativa
o cualitativa que se está auditando, se presenta de acuerdo al criterio
establecido". La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente,
Competente y Pertinente. También se define la evidencia, como la prueba
adecuada de auditoría. La evidencia adecuada es la información que
cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los resultados de la
auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirar
confianza y fiabilidad... La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es

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adecuado. Solo una evidencia encontrada, podría ser no suficiente para
demostrar un hecho. La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el
objetivo de la auditoria. La evidencia es competente, si guarda relación con el
alcance de la auditoria y además es creíble y confiable. Además de las tres
características mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia y
Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque están ligadas
estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad,
Oportunidad y Materialidad.
4) Tipos de Evidencias: Pueden ser:
a) Evidencia Física: muestra de materiales, mapas, fotos.
b) Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
c) Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio
o que tienen relación con el mismo.
d) Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos, etc.
5) Técnicas para la Recopilación de Evidencias Son los métodos prácticos de
investigación y prueba que el contador público utiliza para comprobar la
razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión
profesional.
Pueden ser:
a) Estudio General.-Apreciación sobre la fisonomía o características
generales de la empresa, de sus estados financieros de los rubros y
partidas importantes, significativas o extraordinaria. Esta apreciación se
hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que basado en
su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de
la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias
que pudieran requerir atención especial. Por ejemplo, el auditor puede
darse cuenta de las características fundamentales de un saldo, por la
simple lectura de la redacción de los asientos contables, evaluando la
importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En esta forma
semejante, el auditor podrá observar la existencia de operaciones

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extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados del
ejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación para la
aplicación antes de cualquier otra. El estudio general, deberá aplicarse
con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicación la
lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y madurez, para
asegurar un juicio profesional sólido y amplio.
b) Análisis.- Clasificación y agrupación de los distintos elementos
individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal
manera que los grupos constituyan unidad es homogéneas y
significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los
estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los
siguientes:
•

Análisis de saldos.- Existen cuentas en las que los distintos
movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos
de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por
pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones
totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo
de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia
entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este
caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman
parte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas residuales y
su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que
constituye el análisis de saldo.

•

Análisis de movimientos.- En otras ocasiones, los saldos de las
cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por
acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y
en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder
que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra
los movimientos deudores, o bien. Por razones particulares no
convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta debe
hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y
significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores
que constituyen el saldo de la cuenta.


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c) Inspección.- Examen físico de los bienes materiales o de los
documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o
de una operación registrada o presentada en los estados financieros. En
diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo,
los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales,
títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la
materialización del dato registrado en la contabilidad. En igual forma,
algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo,
pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en
los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operación
realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del
saldo de la cuenta, de la operación realizada o de la circunstancia que se
trata de comprobar, mediante el examen físico de los bienes o
documentos que amparan el activo o la operación.
d) Confirmación.- Obtención de una comunicación escrita de una persona
independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad
de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto,
confirmar de una manera válida. Esta técnica se aplica solicitando a la
empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pode la
confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la
información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:
•

Positiva.- Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están
conformes como si no lo están. Se utiliza este tipo de
confirmación, preferentemente para el activo.

•

Negativa.- Se envían datos y se pide contestación, sólo si están
inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a
instituciones de crédito.

e) Investigación.- Obtención de información, datos y comentarios de los
funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta técnica, el
auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos
saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor
puede formarse su opinión sobre la contabilidad de los saldos de

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deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes
de los departamentos de crédito y cobranzas de la empresa.
f) Declaración.- Manifestación por escrito con la firma de los interesados,
del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y
empleados de la empresa. Esta técnica, se aplica cuando la importancia
de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaración es una técnica de auditoría conveniente y
necesaria, su validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados
por personas que participarlo en las operaciones realizadas o bien,
tuvieron injerencia en la formulación de los estados financieros que se
está examinando.
g) Certificación.- Obtención de un documento en el que se asegure la
verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una
autoridad.
h) Observación.- Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o
hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas
operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma como el personal
de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la
convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de manera
satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de preparación y
realización de los mismos.
i) Calculo.- Verificación matemática de alguna partida. Hay partidas en la
contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre bases
predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección
matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las
mismas. En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir
un

procedimiento

diferente

al

ampliado

originalmente

en

la

determinación de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses
ganados originalmente calculados sobre la base de cómputos mensuales
sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un cálculo
global aplicando la tasa de interés anual al promedio de las inversiones
del periodo.


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6) Papeles de Trabajo Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que
contienen todos los documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la
auditoria.
Estos archivos se dividen en:
•

Archivo permanente Está conformado por todos los documentos que
tienen el carácter de permanencia en la empresa, es decir, que no cambian
y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en auditorias futuras; como
los Estatutos de Constitución, contratos de arriendo, informe de
auditorías anteriores, etc.

•

Archivo corriente Está formado por todos los documentos que el auditor
va utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirán emitir
su informe previo y final. Los papeles de trabajo constituyen la principal
evidencia de la tarea de auditoría realizada y de las conclusiones
alcanzadas que se reportan en el informe de auditoría.

Los papeles de trabajo son utilizados para:
a) Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control
interno.
b) Documentar la estrategia de auditoria
c) Documentar la evaluación detallada de los sistemas, las revisiones de
transacciones y las pruebas de cumplimiento.
d) Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentación
aplicadas a las operaciones de la entidad
e) Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y
revisado
f) Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles
observados durante el trabajo.
El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo
al juicio profesional del auditor; no hay sentencias disponibles que
indiquen lo que se debe incluir en ellos, sin embargo, es esencial que

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contengan suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar las
conclusiones alcanzadas .La efectividad de los papeles de trabajo
depende de la calidad, no de la cantidad. En las cédulas que se utilizan
para soportar el trabajo realizado se debe considerar la referenciación de
los papeles de trabajo y las Marcas.
7) Hallazgos: Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias
significativas encontradas en el trabajo de auditoría con relación a lo normado o
a lo presentado por la gerencia.
Atributos del hallazgo:
a) Condición: la realidad encontrada
b) Criterio: cómo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)
c) Causa: qué originó la diferencia encontrada.
d) Efecto: qué efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.
Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicará el título del hallazgo, luego
los atributos, a continuación indicarán la opinión de las personas auditadas sobre el
hallazgo encontrado, posteriormente indicarán su conclusión sobre el hallazgo y
finalmente hará las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos
sean presentados en hojas individuales. Solamente las diferencias significativas
encontradas se pueden considerar como hallazgos (generalmente determinadas por
la Materialidad), aunque en el sector público se deben dar a conocer todas las
diferencias, aun no siendo significativas. Una vez concluida la fase de Ejecución, se
debe solicitar la carta de salvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de la
empresa auditada da a conocer que se han entregado todos los documentos que
oportunamente fueron solicitados por los auditores.


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CAPITULO III
FASE III. PREPARACION DEL INFORME.
♣ OBJETIVO GENERAL
Determinar los parámetros y directrices que se deben aplicar en la fase de informe de la
auditoría, con el fin de estructurar un documento con los resultados del proceso auditor
que se comunica a los auditados y destinatarios correspondientes.

♣ OBJETIVOS ESPECÍFICOS
•

Definir la estructura del informe de auditoría.

•

Establecer las características del informe.

•

Determinar los responsables de la elaboración, aprobación y comunicación de
los resultados.


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♣ DEFINICION.
El informe de auditoría constituye el producto final del trabajo del auditor en el cual se
presentan el correspondiente dictamen sobre la razonabilidad de las cifras presentadas
en los estados financieros, los criterios de evaluación utilizados, las opiniones obtenidas
de los interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensión del
mismo.
La etapa de informe o comunicación de los resultados considera la emisión de un
informe con análisis y recomendaciones factibles de implementar que conlleven un alto
impacto y significación a la transparencia y gestión en los Servicios y un fortalecimiento
a la labor de auditoría interna en el Sector Público.

En esta etapa se presentan dos visiones. La primera referida al informe ejecutivo,
identificando las características que éste debería presentar para cumplir la función que
su nombre indica, esto es, comunicar lo esencial e importante a la alta dirección. La
segunda mirada, corresponde al informe de resultado, en relación al cual se ha
enunciado y descrito la forma cómo deben ser estructurados los hallazgos de auditoría
distinguiéndose los componentes de dicha estructura (descripción de los hallazgos,
efectos reales o potenciales y las recomendaciones para mitigar dichos efectos) y
sintetizándose su concepto y contenido.

♣ CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA.

El informe de Auditoría debe contener a lo menos:
1.

Dictamen sobre los Estados Financieros o del área administrativa auditada.

2.

Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.

3.

Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditoría.

4.

Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.


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En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y los
auditores, es decir:
a) Comunicaciones de la Entidad, tenemos las siguientes:
•

Carta de Representación

•

Reporte a partes externas

b) Comunicaciones del auditor, en las comunicaciones del auditor están:
•

Memorando de requerimientos

•

Comunicación de hallazgos

•

Informe de control interno

Y siendo las principales comunicaciones del auditor:
a) Informe Especial
b) Dictamen
c) Informe Largo
Si en el transcurso del trabajo de auditoría surgen hechos o se encuentran algunos o
algún hallazgo que a juicio del auditor es grave, se deberá hacer un informe especial,
dando a conocer el hecho en forma inmediata, con el propósito de que sea corregido o
enmendado a la mayor brevedad. Así mismo, si al analizar el sistema de control interno
se encuentran serias debilidades en su organización y contenido, se debe elaborar por
separado un informe sobre la evaluación del control interno. El informe final del auditor,
debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser constructivo y oportuno. Las personas
auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que acontezca alrededor de la
auditoria, por tanto, podrán tener acceso a cualquier documentación relativa a algún
hecho encontrado.
♣ ALCANCE Y COBERTURA.-


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Esta fase inicia con la revisión del Memorando de Preparación de Resumen de Auditoría
-MPRA (documento que en un acápite incluye la totalidad de hallazgos u observaciones
de auditoría) y culmina con la firma y comunicación del informe de auditoría.
El nivel central o la Gerencia Departamental y Distrital Colegiada que consolide, cuando
la sede principal del auditado se encuentre en su jurisdicción, emitirá un solo concepto
sobre el avance y/o cumplimiento de la política pública, de la gestión y resultados, un
solo concepto de la calificación y evaluación del control interno y/o una sola opinión de
los estados financieros, soportados en los resultados obtenidos tanto por el nivel central
como
por
los
puntos
de
control.
En todo caso, cuando la auditoría involucre puntos de control, las Gerencias
Departamentales y Distrital colegiadas remitirán al nivel que consolide un reporte de
resultados con los hallazgos y conclusiones correspondientes, que será insumo para
consolidar los resultados del proceso auditor. El informe consolidado se comunicará al
representante legal del auditado, con los resultados del nivel central y de los puntos de
control.
La Unidad Ejecutora que consolida, tiene autonomía para solicitar los soportes de la
connotación de los hallazgos con las justificaciones técnicas y legales a que haya lugar,
con el propósito de analizarlos. Si como resultado de este estudio, en Comité Técnico se
comprueban errores u omisiones en la definición de la connotación, se procederá a
realizar el ajuste respectivo e informará a la Unidad Ejecutora que constituyó el
hallazgo, para que de alcance al auditado sobre la connotación definitiva.
♣ GENERALIDADES DEL INFORME DE AUDITORIA:
El informe de auditoría, es el documento que sintetiza el resultado del cumplimiento de
los objetivos definidos en la asignación de actividades de auditoría, en el plan de trabajo
y el resultado de las pruebas adelantadas en la fase de ejecución.

•
•

Los propósitos del informe son:
Registrar los resultados de la auditoría adelantada correspondientes al período auditado.
Describir de manera precisa, clara y concisa los hallazgos determinados durante el
proceso auditor.

•

Comunicar al auditado e informar públicamente el concepto sobre el avance y/o
cumplimiento de la Política Pública, de las metas previstas en el Plan Nacional de
Desarrollo, de la gestión y resultados obtenidos por el auditado y una opinión sobre la
razonabilidad de los estados financieros examinados, si da lugar a ello o un concepto
sobre si el ente objeto de control fiscal realizó un uso eficiente y racional de los recursos
asignados y ejecutados en una política, plan, programa, proyecto y/o proceso.

•

Comunicar sobre el Fenecimiento o no de la cuenta rendida por los responsables del
erario.


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•

Apoyar el control político que ejerce el Congreso de la República

♣

A T RI BU TOS Y CA RA C TERÍ S TIC A S D EL IN FOR ME:
El informe debe cumplir con los siguientes atributos:
a) PRECISO: Diga lo que tiene que decir. Es conveniente ser exacto (puntual) en
cada frase y en el informe completo. Su redacción debe ser sencilla, clara,
ordenada, coherente y en orden de importancia.
b) CONCISO: La redacción debe ser breve pero sin omitir lo relevante, la
brevedad permite mayor impacto. Se debe buscar la forma de redactar los
hallazgos en forma concreta, pero sin dejar de decir lo que se tiene que decir
sobre la condición (situación detectada); asimismo, se debe incluir la fuente de
criterio, el criterio de auditoría, la causa y el efecto, aspectos que muestren
claramente el impacto que tiene la situación detectada por la CGR.
c) OBJETIVO: Todos los hallazgos deben reflejar una situación real, manejada
con criterios técnicos, analíticos e imparciales.
d) SOPORTADO: Las afirmaciones, conceptos, opiniones y hallazgos, deben estar
respaldadas con evidencia válida, suficiente, pertinente y competente y la misma
debe ser registrada en el SICA Actividad A5 procedimiento “Estructurar
observaciones o hallazgos de auditoría”.
e) OPORTUNO: Debe cumplir los términos de elaboración, consolidación,
entrega, comunicación y publicidad.
El informe debe cumplir con las siguientes características de presentación:
a) PROTOCÓLOS:
Debe redactarse en:
Letra Arial tamaño 12 de Word.
Margen superior, 4 cms.
Margen inferior, 3 cms.
Margen izquierdo, 3 cms.
Margen derecho, 3 cms.
Espacio interlineado sencillo.

b) NUMERACIÓN:


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Sólo se utilizarán números arábigos por niveles, así:
1. Primer Nivel: En mayúsculas, negrilla y centrado.
1.2. Segundo Nivel: En mayúsculas sin negrilla y alineado a la izquierda.
1.2.1. Tercer Nivel: En minúscula con negrilla a la izquierda.
1.2.1.1. Cuarto Nivel: En minúsculas sin negrilla, cursiva y alineado a la
izquierda.
c) PAGINACIÓN: Debe ir en el margen inferior centrado y se numerará a partir
del capítulo Resultados de Auditoría.
d) REDACCIÓN: Tener en cuenta las normas generales de redacción y ortografía
En la redacción del Informe debe evitarse mencionar nombres propios.
e) CUADROS, TABLAS Y GRÁFICAS: En los cuadros y tablas se utilizan
números arábigos en orden consecutivos a través de todo el texto, se debe indicar
primero el número y después el título, utilizando letra arial tamaño 10; si el
cuadro
es
extenso
utilizar
tipo
de
letra
más
pequeño.
El análisis de las gráficas debe ser consecuente con la presentación de las
mismas.
Así mismo, para la numeración utilizar números arábigos en orden consecutivo
en la parte inferior izquierda de la misma. La gráfica se debe colocar en la misma
página en que se menciona.
f) CIFRAS: Las cifras presentadas en el Informe y en los diferentes cuadros deben
ir en una sola unidad de medida: millones, miles de pesos, etc. Las cifras se
separaran con puntos y no con comas.
g) DENOMINACIÓN E IDENTIFICACIÓN DE LOS HALLAZGOS: A los
Hallazgos se les colocará un título en positivo y se numerarán en forma
consecutiva, esto último con el fin de facilitar su codificación.
CARACTERIZACIÓN DEL INFORME:
CARACTERÍSTICA
De estructura

CRITERIOS DE ACEPTACIÓN O RECHAZO
El informe consolidado del auditado: Debe contener los resultados consolidados de
la sede principal del auditado y puntos de control por proceso significativo o línea de
auditoría.
Según el objetivo y alcance de la auditoria, puede tener la estructura de un Informe
con concepto integral (fenecimiento de la cuenta) o un informe con estructura de
carta de conclusiones.
El Reporte de resultados del punto de control: Debe contener los resultados de la
evaluación de cada proceso significativo o línea de auditoría. Este reporte se remitirá
a la UE donde este la sede principal del auditado (Delegada correspondiente o


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Gerencia Departamental), quien consolidará, calificará la gestión y resultados,
emitirá la opinión de los estados financieros o el concepto sobre si el ente objeto de
control fiscal realizó un uso eficiente y racional de los recursos asignados y
ejecutados en una política, plan, programa, proyecto y/o proceso y conceptuará
sobre la calidad y eficiencia del Control Interno.
De presentación

Tener en cuenta los requisitos de presentación previstos en el acápite: Atributos del
Informe y Estructuración del Informe.
Carátula: En la parte central de la hoja se debe identificar: nombre del auditado y
período o períodos auditados. En la parte inferior derecha, se registra la sigla de la
CGR, de la Delegada y de la Gerencia departamental cuando corresponda, el
consecutivo asignado y la fecha de elaboración del informe. El color, tamaño y
diseño debe ser el vigente establecido por la CGR.
Hoja de presentación: relaciona los cargos y nombres de los responsables de la
Auditoría.
Tabla de contenido: Se deben identificar títulos, subtítulos y número de página en el
orden en que aparecen en los modelos de informes.

De contenido

Informe del auditado nivel central o desconcentrado: Debe estar de acuerdo con los
modelos incluidos en esta Guía.

De validación

Para el auditado y punto de control del nivel central: La revisión final del informe que
firma el Contralor Delegado la debe hacer el Supervisor y el Director de Vigilancia
Fiscal.
Para el auditado con sede en el nivel desconcentrado: La revisión final del informe
que firma el Contralor Delegado, la debe hacer el Responsable de Auditoría, el
Supervisor y el Director de Vigilancia Fiscal.
En la Gerencia Departamental o en el nivel central no habrá informe para el punto de
control. Se debe garantizar que el Reporte de los Resultados, que se remite al Nivel
Central, o donde está la sede principal del auditado, contenga los hallazgos
comunicados y validados.

De suscripción

Para el auditado del Nivel Central: El informe de auditoría debe ser firmado por el
Contralor Delegado.
Para el auditado con sede en el Nivel desconcentrado: El Informe de auditoría debe
ser firmado por el Contralor Delegado, previa revisión y validación del Comité
Técnico del nivel desconcentrado y declaración de Producto Conforme por el Comité
Técnico del Nivel Central .
Para el auditado del nivel central: La remisión del Informe la debe hacer el Contralor
Delegado respectivo.

De remisión y publicación

La publicación de resultados consolidados debe hacerla el Contralor Delegado en


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coordinación con la Oficina de Comunicaciones de la CGR, o la dependencia que el
Contralor General designe.
Para auditados con sede en el Nivel Desconcentrado: La comunicación del Informe
firmada por el contralor delegado sectorial, la debe hacer el Presidente de la
Colegiatura, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a su recibo.
La publicación del informe, la hará el Presidente de la Colegiatura, en coordinación
con la Oficina de Comunicaciones de la CGR, o la dependencia que el Contralor
General designe.


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CASOS PRACTICOS
CASO N° 1
EJEMPLO de la afirmación, de que “las existencias (inventarios) son de S/.
100000.00 implica que la gerencia representa el monto descrito como existencias
(inventarios) a la fecha del cierre del ejercicio.
Se asevera que las existencias están:
• Registrados completamente;
• Registrados válidamente (es decir, existen);
• Registrados exactamente (es decir, las cantidades son registradas correctamente,
los precios y cálculos son correctos, las descripciones son apropiadas y las
asignaciones se hicieron en el período contable correcto);
• Valuados apropiadamente (v. gr., menor de costo o valor realizable neto);
• Propiedad de los bienes a nombre de la entidad;
• Presentados razonablemente y que las revelaciones son completas y exactas. De
acuerdo a los PCGA


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