Este documento explica las nuevas obligaciones de declaración de bienes y derechos en el extranjero mediante el modelo 720. Detalla quiénes están obligados a declarar, el concepto de residencia fiscal, los grupos de bienes y derechos que deben declararse y la información requerida para cada uno. También resume las exenciones a la obligación de declarar y el régimen sancionador por incumplimiento o declaración incorrecta.

1. LAS NUEVAS OBLIGACIONES DE DECLARACIÓN DE
BIENES Y DERECHOS EN EL EXTRANJERO
MODELO 720
Leonardo Cárdenas Armesto
Dpto. Fiscal
7 de Febrero de 2013
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2. Obligados a declarar
Personas físicas,
Personas Jurídicas (incluidos Establecimientos Permanentes),
Herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades sin
personalidad jurídica (art. 35.4 LGT).
Que sean residentes en territorio español, así como los diplomáticos o
funcionarios españoles en el extranjero (art. 10 LIRPF).
Que posean bienes o derechos en el extranjero, en cualquier momento del
año, en condición de:
•Titular (o representante)
•Autorizado
•Beneficiario
•Usufructuario
•Tomador
•Con poder de disposición
•Otras formas de titularidad real
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3. Concepto de residencia fiscal
Personas físicas; (art 9 LIRPF)
• Permanencia en territorio español durante más de 183 días.
• Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o
intereses económicos, de forma directa o indirecta.
Criterio de permanencia: Certificado de residencia fiscal / Otros medios
(certificado de SS y carnet conducir, Cta. Cte., etc.).
Criterio de Intereses Económicos: Vínculos afectivos vs Vínculos
económicos. SAN 21/04/2010 caso Saramago.
Criterio Familiar: En caso conflicto, presunción si familia en España. Centro
de intereses vitales STS 15/12/2005
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4. Concepto de residencia fiscal
Concepto de residencia fiscal
Supuestos especiales:
 Régimen fiscal especial para trabajadores desplazados Art 93 LIRPF:
•No están obligados a presentar modelo 720
 Contribuyentes con nacionalidad española con residencia habitual en el
extranjero por su condición de diplomáticos, miembros de oficinas
consulares, de delegaciones y representaciones permanentes, funcionarios:
• Sí están obligados a presentar modelo 720 si tienen bienes y
derechos en el extranjero.
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5. Concepto de residencia fiscal
Supuestos especiales:
 Presunción de residencia por cambio a un paraíso fiscal:
• Personas físicas de nacionalidad española.
• Pese al cambio, seguirá siendo considerado residente en España
durante el año del cambio + 4 ejercicios más.
• Excepción: No se aplica si el cambio a Andorra si es consecuencia de:
Rendimiento del
Trabajo prestado en el trabajo superior a
Contrato
extranjero de forma 75% renta anual e
de trabajo
efectiva y exclusiva inferior a 5 veces
IPREM
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6. Concepto de residencia fiscal
Relación de paises considerados Paraísos Fiscales a 01/02/2013:
• Emirato del Estado de Bahrein • Montserrat
• Sultanato de Brunei • República de Nauru
• Gibraltar • Islas Solomon
• Anguila
• Antigua y Barbuda • San Vicente y las Granadinas
• Bermuda • Santa Lucia
• Islas Caimanes • Islas Turks y Caicos
• Islas Cool • República de Vanuatu
• República Dominicana (pdte. CDI)
• Islas Vírgenes Británicas
• Granada
• Fiji • Reino Hachemita de Jordania
• Islas de Guernesey y Jersey • República libanesa (Líbano)
• Islas Malvinas • Principado de Lietchtenstein*
• Isla de Man • Macao
• Islas Marianas
• Principado de Mónaco
• República de Seychelles
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7. Concepto de residencia fiscal
Personas jurídicas; (art. 8 RD LIS)
•Constituida conforme a las leyes españolas.
• Domicilio social en territorio español.
• Sede de dirección efectiva en territorio español.
Prueba de la residencia: Sede de la dirección efectiva y gestión.
Presunción cuando la entidad esté radicada en paraíso fiscal y sus activos
principales, sean bienes o derechos en España o cuando su actividad se
desarrolle en ella., salvo que acredite motivos económicos válidos y razones
empresariales sustantivas.
Supuestos especiales: El nuevo agente dependiente. STS 1626/2008 “Caso
Roche”
“Las actividades económicas que realiza están sometidas a instrucciones
detalladas o a un control global, no puede considerase independiente del
comitente, especialmente …, cuando opera exclusivamente para ella.”
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8. Concepto de residencia fiscal
Otros obligados tributarios; (art. 35.4 LGT)
•Herencias yacentes
•Comunidades de bienes
•Otras entidades sin personalidad jurídica
•Constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptible
de imposición.
Obligaciones de la representantes:
Herencias yacentes, corresponderá a
•su representante.
•Al que ejerza la gestión o dirección, y, en su defecto, a cualesquiera de sus
miembros o partícipes.
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9. Grupos de bienes y derechos que
deben declararse
Únicamente los BIENES Y DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO:
1.Cuentas abiertas en entidades bancarias y establecimientos de crédito
en el extranjero.
2.Valores, derechos representativos de la participación en cualquier tipo de
entidad jurídica extranjera; acciones y participaciones en instituciones de
inversión colectiva situados en el extranjero; seguros de vida o invalidez
cuando la entidad aseguradora se encuentre en el extranjero y rentas
temporales o vitalicias gestionadas u obtenidas en el extranjero.
3.Bienes y derechos sobre inmuebles situados en el extranjero.
Cada bloque de bienes constituye una obligación de información diferente,
aunque se cumplimenten todos en un mismo modelo de declaración (mod.
720)
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10. Información a suministrar sobre
Cuentas Bancarias
Cuentas Cuentas Imposiciones Cuentas de Otras cuentas o
Corrientes de Ahorro a Plazo Crédito depósitos
Obligados a declarar:
• Titular
• Representante
• Autorizado
• Beneficiario
• Con poder de disposición
• Otras formas de titularidad real
• No estará obligado el usufructuario de la cuenta.
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11. Información a suministrar sobre
Cuentas Bancarias
Cuentas Cuentas Imposiciones Cuentas de Otras cuentas o
Corrientes de Ahorro a Plazo Crédito depósitos
Información a suministrar:
• Identificación de la cuenta con código IBAN.
• Entidad Bancaria o crediticia.
• NIF y país de residencia fiscal de la entidad.
• Domicilio de la entidad
• Fecha; de apertura, extinción, cancelación o revocación de la autorización.
• Origen: Si se declara por primera vez, si ya ha sido declarado o si se extingue
• Saldo a 31 de diciembre Si existen varios titulares
• Saldo medio del último trimestre el importe NO se prorratea
• Si han perdido su condición de titulares, autorizados, representantes,
beneficiarios… saldo a la fecha en que perdieron tal consideración.
• Porcentaje de participación.
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12. Información a suministrar sobre
Valores
Valores y derechos Valores aportados para su
Valores representativos
representativos de la gestión o administración;
de la cesión a terceros
participación en fideicomisos, trust o masas
de capitales propios
entidades jurídicas patrimoniales sin personalidad
Obligados a declarar:
• Titular
• Otras formas de titularidad real
No estará obligado
• Usufructuario
• Representante
• Autorizado
• Beneficiario
• Con poder de disposición
No existe obligación de informar las opciones sobre acciones
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13. Información a suministrar sobre
Valores
Valores y derechos Valores aportados para su
Valores representativos
representativos de la gestión o administración;
de la cesión a terceros
participación en fideicomisos, trust o masas
de capitales propios
entidades jurídicas patrimoniales sin personalidad
Información a suministrar:
•Identificación del bien o derecho por código ISIN si lo tiene.
• Entidad de valores.
• NIF y país de residencia fiscal de la entidad.
• Domicilio de la entidad.
• Fecha de incorporación; si existen varias fechas se exige el desglose.
• Origen: si se declara por primera vez, si ya ha sido declarada o si se extingue.
• Valoración a 31 de diciembre o a la fecha en que se extinga la titularidad
declarada.
• Si existen varios titulares el importe NO se prorratea.
• Si se trata o no de valores representados mediante anotaciones en cuenta.
• Nº de valores.
• Porcentaje de participación.
No existe obligación de informar las opciones sobre acciones
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14. Información a suministrar sobre
Acciones y Participaciones en I.I.C
Acciones y Participaciones en Instituciones de Inversión
Colectiva
Obligados a declarar:
• Titular
• Otras formas de titularidad real
No estará obligado:
• Usufructuario
• Representante
• Autorizado
• Beneficiario
• Con poder de disposición
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15. Información a suministrar sobre
Acciones y Participaciones en I.I.C
Acciones y Participaciones en Instituciones de Inversión
Colectiva
•Información a suministrar:
•Razón social o denominación de la IIC.
• Domicilio de la entidad.
• Fecha de incorporación; si existen varias fechas se exige el desglose.
• Origen: si se declara por primera vez, si ya ha sido declarada o si se extingue
• Valor liquidativo a 31 de diciembre, en caso de haber perdido la condición
de titular o titular real durante el año, valor a la fecha de extinción.
• Si existen varios titulares el importe NO se prorratea
• Número y clase de acciones y participaciones
• Porcentaje de participación
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16. Información a suministrar sobre
Seguros y Rentas
Rentas temporales o vitalicias sólo
Seguros de Vida o
cuando se tenga derecho a su cobro
invalidez
(planes de pensiones)
Obligación a declarar:
•Beneficiario
•Tomador
•Información a suministrar:
• Razón social de la aseguradora.
• NIF y país de residencia fiscal de la aseguradora
• Domicilio de la aseguradora
• Fecha de contratación.
• Origen; si se declara por primera vez, si ya ha sido declarado o si se extingue.
• Valor de rescate (seguros) o valor de capitalización (rentas) a 31 de diciembre,
si existen varios partícipes el importe NO se prorratea.
• Porcentaje de participación.
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17. Información a suministrar sobre
Bienes y Derechos sobre Inmuebles
Derechos reales
Nuda Multi- Otros Drchos.
Titular de uso y
Propiedad Propiedad Reales s/bb inm
disfrute
Obligados a declarar:
• Titular
• Tipo Usufructuario
• Otras formas de titularidad real.
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18. Información a suministrar sobre
Bienes y Derechos sobre Inmuebles
Derechos reales
Nuda Multi- Otros Drchos.
Titular de uso y
Propiedad Propiedad Reales s/bb inm
disfrute
Información a suministrar:
• Identificación del bien inmueble y lugar de ubicación.
•Tipo de derecho sobre el bien inmueble. Titularidad, dº reales de uso, nuda
propiedad, multipropiedad, otros derechos.
• Fecha de adquisición.
• Origen; si se declara por primera vez, si ya ha sido declarado o si se extingue.
• Valor de adquisición, incluido impuestos:
→ En casos de derechos reales de uso y disfrute, nuda propiedad o
multipropiedad valor del derecho a 31 de diciembre.
• Si ha sido titular, valor a la fecha de pérdida del derecho.
• Si existen varios partícipes el importe NO se prorratea.
• En caso de transmisión, valor de la transmisión.
• Tipo de Bien; Urbano o rústico.
• Porcentaje de participación.
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19. Exenciones a la obligación de
declarar
Entidades exentas: según Art. 9.1 LIS (organismos públicos, Banco de España
etc.).
Cuando los bienes figuren registrados de forma individualizada y
correctamente identificados en su contabilidad con todos los datos:
• Para sociedades y EP → Aplicable a los tres bloques de cuentas corrientes,
valores y bienes inmuebles.
• Para personas físicas con actividad económica → Que leven su contabilidad
conforme al C.Co. Aplicable únicamente a cuentas corrientes y bienes inmuebles
(no a valores).
Cuando los bienes o derechos se encuentran en establecimientos que
pertenecen a entidades de crédito domiciliadas en España
Cuando la suma de los bienes y derechos de cada uno de los bloques sobre los
que haya obligación de declarar, no superen conjuntamente los 50.000 euros .
ATENCIÓN: Para el cómputo de este límite hay que tener en cuenta que
los importes no se pueden prorratear por el número de partícipes
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20. Régimen Sancionador del
Modelo 720
Infracción tributaria MUY GRAVE:
• No Informar o Informar de forma incompleta, inexacta o falsa:
Sanción de 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a un
mismo bien o derecho, con un mínimo de 10.000 euros por cada bloque no
declarado.
• Presentar fuera de plazo sin requerimiento previo o no presentar por internet:
Sanción de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a un
mismo bien o derecho, con un mínimo de 1.500 euros.
ATENCIÓN: Las sanciones son independientes para cada bloque de datos:
•Cuentas.
•Valores, seguros, rentas.
•Bienes inmuebles.
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21. Régimen Sancionador por la
regularización en el IRPF o en el IS
Adicionalmente:
• En caso de persona física → en el IRPF → Se integrará en la parte general
como Ganancia Patrimonial no justificada.
• En caso de persona jurídica → en el IS → Se integrará como Renta Presunta.
Sanción aplicable:
• Multa del 150%.
• Imputación al período impositivo más antiguo de los no prescritos.
• Esta sanción No se aplicará cuando el sujeto pasivo acredite que los
bienes y derechos fueron adquiridos con cargo a rentas declaradas o en
períodos en los que fuese no residente
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22. Presentación del Modelo 720
Plazo de presentación 2013 (información del 2012) → del 1 de Febrero
hasta el 30 de Abril.
Plazo de presentación años siguientes→ del 1 de Enero hasta el 31 de
Marzo.
Forma de presentación: Obligatoriamente por vía telemática.
Una vez presentada la declaración, solamente existirá obligación de volver a
presentar, cuando se produzca un incremento conjunto para cada bloque
de información superior a 20.000 euros.
Toda la información suministrada deberá ser en EUROS, en su caso aplicar
tipo de cambio a 31 de Diciembre o tipo de cambio aplicable a la fecha de
cese en la titularidad del bien o derecho.
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23. Criterio de Administración sobre
cuestiones planteadas
 Cuando la titularidad de los bienes y derechos sea ganancial ambos
cónyuges tienen obligación de presentar el Modelo 720. y si solo hay un
titular, el otro lo declarar como “titular real”.
 Las variaciones producidas por el tipo de cambio deben tenerse en cuenta
en la declaración del valor que se informe en el Modelo 720.
 Los valores en entidades no negociadas se efectuará por su valor teórico del
último balance aprobado siempre que exista informe de auditoría favorable.
En otro caso, según valoración del Impuesto sobre el Patrimonio.
 Cuando los valores vendidos se hayan reinvertido íntegramente en la
compra de otros nuevos , únicamente se declararán los existentes a 31 de
Diciembre.
 No existe obligación de declarar los planes de pensiones contratados en el
extranjero hasta que no se produzca la contingencia que origina el derecho de
cobro.
Persona “titular” de una cc en el extranjero cuyo saldo es de 40.000 € y
además “autorizado” en otra con saldo de 30.000 €, tiene obligación de
presentar el Modelo 720
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24. Criterio de Administración sobre
cuestiones planteadas
Se deben declarar las cc en saldo negativo, con una fórmula de netear los
saldos de distinto signo.
La contabilización ha de entenderse en sentido amplio, y de la misma se debe
poder extraer, con suficiencia y de manera indubitada la información de la
existencia del bien o derecho en el extranjero.
Si se transmite una finca en el extranjero antes del 31/12/12 esta obligado a
presentar el mod. 720.
Se deben informar individualizadamente de cada uno de los elementos o
bienes que configuran una “cuenta de valores” o “portafolio”.
Si una empresa que tiene identificada en su contabilidad una cc en el
extranjero por importe de 150.000 € del que le corresponde el 70% (105.000)
y el otro 30 % (45.000) corresponde a una persona física, aquélla no tendrá
obligación, pero la persona física sí, indicando su porcentaje.
La obligación impuesta por la Circular 4/2012 del Banco de España para el
2014 es independiente de la establecida en los artículos 42 bis y ss de LGT
(mod. 720)
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25. ¿Preguntas?
BARCELONA
Leonardo Cárdenas Armesto
Pau Claris, 139. 08009
lcardenas@agmabogados.com Tel.: +34 93 487 11 26
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