Estado flujo-efectivo 2017

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ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO E IMPUESTO
DIFERIDO
SEMINARIO DE CIERRE 2016
•Ph. D. en Administración de Empresas Newport University
•MBA University of Quebec at Montreal
•Máster en Finanzas – Instituto Tecnológico de Estudios Superiores Monterrey - ESPOL
•Ingeniero Comercial – Universidad de Guayaquil
•Contador Público Autorizado – Universidad de Guayaquil
•Certificado en NIIF por el Institute of Certified Accountants in England and Wales.
•Contador Interamericano Certificado en NIIF para las PYMES por la Asociación
Interamericana de Contabilidad (AIC).
•Certificado en formador de formadores en NIIF por el IASB y el Banco Mundial.
•Profesor de Contabilidad y Finanzas a nivel de Postgrado en Administración de Empresas:
ESPOL, UEES, Universidad Católica de Guayaquil, Universidad de Guayaquil, Universidad
Técnica de Machala, Universidad Técnica de Quevedo, Universidad Nacional de Loja,
Universidad de Cuenca, entre otras.
•Se ha desempeñado en la empresa privada como Contador, Auditor Interno, Contralor, Gerente
administrativo, Gerente financiero.
•Auditor Externo y Asesor empresarial
RESUMEN DEL CURRICULUM DEL PROFESOR
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Estado de flujo de efectivo
Importancia del flujo de efectivo
 Efectivo – se refiere al efectivo y equivalentes de
efectivo.
 Equivalentes de efectivo: inversiones altamente
líquidas:
(1) que son fácilmente convertibles en efectivo
(2) cercanos a su vencimiento (máximo 3 meses)
con riesgo limitado acerca de cambios en
precios debido a cambios en las tasas de
interés.
7/3/2017Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA., CPA.
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• Es el inicio y el fin del ciclo operativo de las
empresas.
• Es la medición final de la rentabilidad.
• Sirve para pagar préstamos, reemplazar
equipos, ampliar las instalaciones, y pagar
dividendos.
• El análisis de entradas y salidas de
efectivo ayuda a la liquidez, solvencia y
flexibilidad financiera.
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 Liquidez es la rapidez de convertirse en
efectivo los activos y de pagar los pasivos.
 Solvencia es la capacidad (respaldo) de
pagar las deudas cuando éstas lleguen a su
vencimiento.
 Flexibilidad financiera es la capacidad de
reaccionar ante las oportunidades y
adversidades.
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Estado de flujo de efectivo proporciona información que permite
responder ciertas preguntas:
 Cuanto efectivo se genera o se usa en las operaciones
 Que desembolsos se realizan con efectivo proveniente de las
operaciones
 Como se paga los dividendos cuando hay pérdida de operación
 Cuál es el origen del efectivo para pago de deudas
 Cómo se financia el aumento de inversiones
 Cual es el origen del efectivo para nuevos activos de planta
 Por qué disminuye el efectivo cuando aumentan los ingresos
 Que uso se le da al efectivo recibido de un nuevo financiamiento
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•Caja y Bancos
•Cuentas por Cobrar
•Inventarios
•PPE
•Documentos y Cuentas por
Pagar
•Documentos con
Descuento
•Pasivos Contingentes
NATURALEZA DEL NEGOCIO
•Estructura de Capital
•Utilidades Retenidas y
Dividendos
ACTIVOS
PASIVO
CAPITAL
BALANCE
ESTADO RESULTADOS
Ventas
(-) Costos y Gastos
(-) ISR
(=) Utilidad Neta
FLUJO EFECTIVO
Operativo
De Inversion
De Financiacion
NIIF
Elaboración Estado de flujo de efectivo
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7.9 Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA., CPA.
Las letras de las
cajas representan
los Usos, Fuentes,
Activos, y Pasivos
(en sentido amplio).
Los más (+) y los
menos (-) indican
incrementos
(disminuciones) en
activos o pasivos
Las letras de las
cajas representan
los Usos, Fuentes,
Activos, y Pasivos
(en sentido amplio).
Los más (+) y los
menos (-) indican
incrementos
(disminuciones) en
activos o pasivos
A P
– +
+ –
F
U
Clave para determinar fuentes y
usos de efectivo
Clave para determinar fuentes y
usos de efectivo
El estado de flujo de efectivo reporta los cobros
y pagos de efectivo por actividades de
operación, financiamiento e inversión
• Actividades de operación: actividades
relacionadas con la generación de utilidades.
• Actividades de inversión: medios para adquirir
y vender activos fijos.
• Actividades de financiamiento: son los medios
para aportar, retirar y pagar fondos destinados a
sustentar las actividades de la empresa.
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BALANCE
Efectivo y Equivalentes
Utilidad Operativa
Pasivo No Corriente
Capital Contable
Pasivo Corriente
Activo Corriente
Activo No Corriente
Reordena las cuentas del
Estado de situación y
Estado de Resultados para
expresar lo ocurrido con el
efectivo.
En el Estado de Flujo
Efectivo van los cambios en
estas cuentas, ordenados en
los 3 rubros indicados, con
algunos casos especiales.
Cambios en balance NO son
siempre los mismos que se
usan en el flujoActividades de Operación
Actividades de Invesion
Actividades de Financiacion
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Estructura
(+)Flujo Actividades Operación $
(+)Flujo Actividades Inversión $
(+)Flujo Actividades Financiación $ .
(=)Flujo Efectivo del Periodo $ .
Saldo Inicial Efectivo $
Saldo Final Efectivo $
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Método indirecto
Utilidad neta ajustada con las actividades que no
generan efectivo y variaciones delas cuentas de activo
y pasivo relacionados con las actividades operacionales
Método directo
Ajusta cada partida de ingreso por las acumulaciones
relacionadas.
Ambos métodos presentan el mismo resultado sólo
varía la presentación.
El cambio esta en las Actividades de Operación
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Flujo de efectivo de las actividades
de Operación
Utilidad neta
+ Depreciación y Amortizaciones
+/- Ganancia (pérdida ) no operativas
(Ej. Ganancia/ Perdida por venta activo fijo, dividendo por
inversiones a largo plazo)
+/- Cambio en Activo corriente operativo
+/- Cambio en Pasivo corriente operativo
Flujo de efectivo de las actividades de
operación
Método indirecto
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de inversión
+ Aumento Activo No Corriente
(PPE y Otros Activos /compras)
- Disminución Activo No Corriente
(PPE y Otros Activos /ventas)
inversión
Método indirecto
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de Financiación
+/- Cambio en Pasivo No Corriente
(Aumentos / Disminución deuda No Corriente)
+/- Cambio en el patrimonio
(Aumentos / Disminución del patrimonio en efectivo)
- Dividendos en Efectivo
Financiación
Método indirecto
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ACTIVO 20X6 20X5 Variación
Efectivo 70.370$ 60.000$ 10.370$
Cuentas por cobrar, neto 35.000$ 27.000$ 8.000$
Inventario 200.000$ 230.000$ (30.000)$
Valores negociables 25.000$ -$ 25.000$
Equipo, neto 425.000$ 500.000$ (75.000)$
Inversión en Tiny Co. 130.000$ 100.000$ 30.000$
Activos totales 885.370$ 917.000$
PASIVO
Cuentas por pagar 12.000$ 15.000$ (3.000)$
Salarios por pagar 5.000$ 7.000$ (2.000)$
Intereses por pagar 7.350$ 11.950$ (4.600)$
Impuesto a la renta por pagar 17.000$ 20.000$ (3.000)$
Documentos por pagar al Banco 60.000$ 70.000$ (10.000)$
Bonos por pagar 150.000$ 250.000$ (100.000)$
Prima sobre bonos por pagar 4.000$ 5.000$ (1.000)$
PATRIMONIO
Acciones comunes 500.000$ 450.000$ 50.000$
Utilidades retenidas 130.020$ 88.050$ 41.970$
Pasivos totales y patrimonio 885.370$ 917.000$
Grate Big Company
Balance General Comparativo
Al 31 de diciembre de 20X6
Método IndirectoEjemplo
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Ingresos por Ventas 800.000$
Costo de los bienes vendidos 560.000$
Gasto de Depreciacion 5.000$
Gasto de Intereses 28.050$
Impuesto a la Renta 27.980$
Gasto de Salarios 80.000$
Ingreso por Prima de Bonos por Pagar 1.000$
Otros Gastos 71.000$
Ganancia en venta de equipo 3.000$
Perdida por destruccion equipos 30.000$
Ingresos por inversion en acciones 40.000$
Utilidad neta 41.970$
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20X6
Estado de Resultados
Grate Big Company
Método Indirecto
Ejemplo
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Información adicional
• Se adquirió valores negociables durante 20X6 al costo de $25,000.
• Durante el año se vendió equipo en $43,000 con valor en libros de $40,000.
• Durante la inundación en 20X6 se destruyó equipo con valor en libros de
$30,000. No estaba asegurado.
• Grate Big mantiene una inversión del 25% en Tiny Co. y la contabiliza con el
método de la participación.
• La tasa tributaria de Grate Big es de 40%.
• Los documentos por pagar al banco de generan intereses al 12%. Los pagos
se vencen el día primero de cada mes.
• Los bonos por pagar pagan intereses del 9%.
• El interés se paga semestralmente el 1 de julio y el 1 de enero.
• La compañía vendió acciones durante el año por $50,000 en efectivo.
• Grate Big recibió $10,000 en dividendos de Tiny Co.
Método Indirecto
Ejemplo
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Método Indirecto
Flujo de efectivo de las actividades de operación
Metodo Indirecto
Utilidad neta 41.970,00$
Ganancia en venta de equipo (3.000,00)$
Depreciacion 5.000,00$
Ingreso por Prima de Bonos por Pagar (1.000,00)$
Ingresos por inversion en acciones (40.000,00)$
Perdida por destruccion equipo 30.000$
Subtotal 32.970,00$
Variaciones en las cuentas operativas:
Aumento en Cuentas por Cobrar (8.000,00)$
Disminucion de inventario 30.000,00$
Aumento en Valores Negociables (25.000,00)$
Disminucion en cuentas por pagar (3.000,00)$
Disminucuion en salarios por pagar (2.000,00)$
Disminucion en intereses por pagar (4.600,00)$
Disminucion en impuesto a la renta por pagar (3.000,00)$
Efectivo de actividades de operación 17.370$
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Método Indirecto
Grate Big Company
Estado de flujos de efectivo
Para el periodo que termina el 31 de diciembre de 20X6
I. Flujos de efectivo de operación 17.370$
II. Flujos de efectivo de inversión 53.000$
Producto de la venta de equipo 43.000$
Dividendos de Tiny Corp 10.000$
III. Flujos de efectivo de financiación
Emision de acciones 50.000$
Capital pagado sobre bonos (100.000)$
Capital pagado sobre documentos (10.000)$ (60.000)$
(=) Flujos de efectivo neto para el periodo 10.370$
Más: Saldo de efectivo inicial 60.000$
Saldo de efectivo final 70.370$
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Grate Big Company
Equipo con valor en libros de
$40,000, se vendió en $43,000.
Método Directo
Durante 20X6, los documentos por
pagar disminuyeron de $70,000 a
$60,000.
Durante 20X6 los bonos por pagar
disminuyeron de $250,000 a $150,000.
Observe que el saldo de efectivo
final, según el Estado de flujos
de efectivo, concuerda con el del
12/31/X6 en el balance general.
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Flujo de efectivo de las actividades de Operación
+ Efectivo Recibido de los clientes
Ventas + Cuentas por cobrar al inicio– Cuentas por cobrar al final
- Pagos de por las compras de Inventario
Compras = Inventario inicial + Compras – Inventario final
Compras + Cuentas por pagar al inicio – Cuentas por pagar al final
- Pago de Gastos de Operación
(Gastos Operativos- Dep. y Amortizaciones) + Gastos pagados por adelantado al final – Gastos pagados por
adelantado al inicio + Gastos por pagar al inicio – Gastos por pagar al final
- Pago de Intereses en Efectivo
Gasto de Intereses + Intereses por pagar al inicio – Intereses por pagar al final
- Pago de impuesto a la renta
Gasto de impuesto a la renta + Impuesto por pagar al inicio – Impuesto por pagar al final
- Otros Pagos/Ingresos de Operación
Flujo de efectivo de las actividades de operación
Método Directo
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• El ingreso, la base de la acumulación, incluye ventas
que no producen flujos de entrada de efectivo.
• Se calcula de la siguiente manera:
Ingreso, base de
efectivo (Cobros)
Ingreso, base de
efectivo (Cobros)
Disminución
de cuentas por
cobrar
Disminución
de cuentas por
cobrar
Incremento de
cuentas por
cobrar
Incremento de
cuentas por
cobrar
+
– =
=
Ingreso, base de
acumulación (Ventas)
Ingreso, base de
acumulación (Ventas)
Método Directo
Efectivo recibido de clientes
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Ingreso, base de
efectivo $788,000
Ingreso, base de
efectivo $788,000
Disminución
de cuentas por
cobrar
Disminución
de cuentas por
cobrar
incremento de
$12,000 en las
cuentas por
cobrar
incremento de
$12,000 en las
cuentas por
cobrar
+
– =
=
Ingreso, base de
acumulación
$800,000
Ingreso, base de
acumulación
$800,000
El saldo de cuentas por cobrar fue de $40,000 el 1/1/X6 y de $52,000 el
12/31/X6. Si el ingreso por ventas en 20X6 fue de $800,000, ¿cuál fue el
ingreso de base de efectivo?
El saldo de cuentas por cobrar fue de $40,000 el 1/1/X6 y de $52,000 el
12/31/X6. Si el ingreso por ventas en 20X6 fue de $800,000, ¿cuál fue el
ingreso de base de efectivo?
Método Directo
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Intereses
recibidos
=
Ingreso
por
intereses {
+ Disminución de
intereses por cobrar
- Incremento de
Intereses
recibidos
=
Ingreso
por
intereses {
+ Disminución de
- Incremento de
Dividendos
recibidos
=
Ingreso
por
dividendos {
+ Disminución de
dividendos por cobrar
- Incremento de
Dividendos
recibidos
=
Ingreso
por
dividendos {
+ Disminución de
- Incremento de
Método Directo
Otras Cuentas
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Paso 1
Paso 2
Compras =
Costo
de
venta {
+ Incremento en
inventario
- Disminución en
inventario
Compras =
Costo
de
venta {
+ Incremento en
inventario
- Disminución en
inventario
Pago de
efectivo por
compras
= Compras
{
+ Disminución de
C x P.
- Incremento de
C x P
Pago de
efectivo por
compras
= Compras
{
+ Disminución de
C x P.
- Incremento de
C x P
Método Directo
Otras cuentas
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a. $900,000
b. $923,000
c. $935,000
d. $877,000
Inventario, 1/1/X6 130.000$ CxP, 1/1/X6 23.000$
Costo de vta. 20X6 900.000$
Método Directo
Pago de efectivo por compras
¿Cuánto pagó se pagó por compras de inventario en 20X6?
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a. $900,000
b. $923,000
c. $935,000
d. $877,000
Efectivo pagado= Costo + Aumento Inventario -Aumento CxP
Efectivo pagado = $900,000
(+)($165000-$130000)
(-) ($23,000 - $35,000) = $923.000
Por otro lado, las compras en 20X6 fueron de $935,000.
Siguiendo formula genérica para cualquier cuenta:
Saldo Inicial + Cargos- Abonos= Saldo Final, en este caso
Inv. Inicial + Compras- Costo de venta = Inv. Final
Método Directo
Pago de efectivo por compras
29
Costo de vta. 20X6 900.000$
¿Cuánto pagó se pagó por compras de inventario en 20X6?
Pagos de
efectivo por
gastos
= Gastos
{
+ Incremento de
gastos prepagados
- Disminución de
gastos prepagados {
+ Disminución de
pasivos
acumulados
- Incremento de
pasivos
acumulados
Después de deducir los gastos de depreciación y
otros gastos que no utilizan efectivo; el efectivo
pagado por gastos se ve afectado por:
(1) si el gasto fue pagado por adelantado y
(2) si el gasto fue acumulado (por pagar)
Método Directo
Pago de efectivo por gastos
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Gasto de salarios 80,000$ 2,000$
Sumar: Disminución de salarios por pagar 2,000$
Efectivo pagado a empleados 82,000$
Ingresos por ventas 800.000$
Incremento de C/C (8.000)$
Efectivo recibido de clientes 792.000$
Método Directo
Efectivo pagado a empleados
Ejemplo: Grate Big Company (diapositivas 17 y 18)
31
Efectivo pagado por compra de inventario
Gasto de intereses 28,050$ 2,000$
Más: Disminución de intereses por pagar 4,600$
Efectivo pagado por intereses 32,650$
Costo de bienes vendidos 560.000$
Más : Disminución de C x P. 3.000$
Menos: Disminución de inventario (30.000)$
Efectivo pagado por compra inventario533.000$
Método Directo
Efectivo pagado por intereses
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Efectivo pagado por impuestos
Gasto de impuestos sobre la renta 27,980$ 2,000$
Más: Disminución de impuestos por pagar 3,000$
Efectivo pagado por impuestos 30,980$
Más : Dividendos de Tiny Co. 10,000$
Menos: Compra de valores negociables (25,000)$
Menos: Otros gastos de operación (71,000)$
Flujo de efectivo de otras fuentes (86,000)$
Método Directo
Otros flujos de efectivo de operación
33
Flujo de efectivo por actividades de operación
Método Directo
Efectivo recibido de clientes 792,000$
Ventas 800,000$
.+Disminucion en CxC (8,000)$
- Efectivo pagado por inventario (533,000)$
Costo 560,000$
.+Disminucion en Inventarios (30,000)$
,+Aumento en Cuentas Por Pagar 3,000$
- Efectivo pagado a empleados (82,000)$
Gasto Salarios 80,000$
,+Aumento en Salarios por Pagar 2,000$
- Efectivo pagado por intereses (32,650)$
Gasto por intereses 28,050$
,+Aumento en Interes x Pagar 4,600$
- Efectivo pagado por impuestos (30,980)$
ISR 27,980$
,+Aumento en ISR x Pagar 3,000$
- Efectivo pagado a otras fuentes (96,000)$
Otros Gastos 71,000$
Compra de valores negociables 25,000$
= Efectivo de actividades de operación 17,370$
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Método Directo
Grate Big Company
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Plantilla Superintendencia de Compañías
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR EL MÉTODO DIRECTO
SALDOS
BALANCE
CODIGO (En US$)
INCREMENTO NETO (DISMINUCIÓN) EN EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL DE EFECTIVO,
ANTES DEL EFECTO DE LOS CAMBIOS EN LA TASA DE CAMBIO 95 10.370,00
FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE OPERACIÓN 9501 17.370,00
Clases de cobros por actividades de operación 950101 792.000,00
Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios 95010101 792.000,00 P
Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias 95010102 P
Cobros procedentes de contratos mantenidos con propósitos de intermediación o para negociar 95010103 P
Cobros procedentes de primas y prestaciones, anualidades y otros beneficios de pólizas suscritas 95010104 P
Otros cobros por actividades de operación 95010105 P
Clases de pagos por actvidades de operación 950102 -615.000,00
Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios 95010201 -533.000,00 N
Pagos procedentes de contratos mantenidos para intermediación o para negociar 95010202 N
Pagos a y por cuenta de los empleados 95010203 -82.000,00 N
Pagos por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas
suscritas 95010204 N
Otros pagos por actividades de operación 95010205 N
Dividendos pagados 950103 N
Dividendos recibidos 950104 P
Intereses pagados 950105 -32.650,00 N
Intereses recibidos 950106 P
Impuestos a las ganancias pagados 950107 -30.980,00 N
Otras entradas (salidas) de efectivo 950108 -96.000,00 D

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FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE INVERSIÓN 9502 53.000,00
Efectivo procedentes de la venta de acciones en subsidiarias u otros negocios 950201 P
Efectivo utilizado para adquirir acciones en subsidiarias u otros negocios para tener el control 950202 N
Efectivo utilizado en la compra de participaciones no controladoras 950203 N
Otros cobros por la venta de acciones o instrumentos de deuda de otras entidades 950204 P
Otros pagos para adquirir acciones o instrumentos de deuda de otras entidades 950205 N
Otros cobros por la venta de participaciones en negocios conjuntos 950206 P
Otros pagos para adquirir participaciones en negocios conjuntos 950207 N
Importes procedentes por la venta de propiedades, planta y equipo 950208 43.000,00 P
Adquisiciones de propiedades, planta y equipo 950209 N
Importes procedentes de ventas de activos intangibles 950210 P
Compras de activos intangibles 950211 N
Importes procedentes de otros activos a largo plazo 950212 P
Compras de otros activos a largo plazo 950213 N
Importes procedentes de subvenciones del gobierno 950214 P
Anticipos de efectivo efectuados a terceros 950215 N
Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos concedidos a terceros 950216 P
Pagos derivados de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta financiera 950217 N
Cobros procedentes de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta financiera 950218 P
Dividendos recibidos 950219 10.000,00 P
Otras entradas (salidas) de efectivo 950221 D
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FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN 9503 -60.000,00
Aporte en efectivo por aumento de capital 950301 50.000,00 P
Financiamiento por emisión de títulos valores 950302 P
Pagos por adquirir o rescatar las acciones de la entidad 950303 N
Financiación por préstamos a largo plazo 950304 P
Pagos de préstamos 950305 -10.000,00 N
Pagos de pasivos por arrendamientos financieros 950306 N
Dividendos pagados 950308 P
Otras entradas (salidas) de efectivo 950310 -100.000,00 D
EFECTOS DE LA VARIACION EN LA TASA DE CAMBIO SOBRE EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL
DE EFECTIVO 9504 -
Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efectivo y equivalentes al efectivo 950401 D
INCREMENTO (DISMINUCIÓN) NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO 9505 10.370,00
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO AL PRINCIPIO DEL PERIODO 9506 60.000,00 P
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO 9507 70.370,00

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7/3/2017Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA., CPA. 39
CONCILIACION ENTRE LA GANANCIA (PERDIDA) NETA Y LOS FLUJOS DE OPERACIÓN
GANANCIA (PÉRDIDA) ANTES DE 15% A TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA 96 69.950,00
AJUSTE POR PARTIDAS DISTINTAS AL EFECTIVO: 97 -39.980,00
Ajustes por gasto de depreciación y amortización 9701 5.000,00 D
Ajustes por gastos por deterioro (reversiones por deterioro) reconocidas en los resultados del
periodo 9702 D
Pérdida (ganancia) de moneda extranjera no realizada 9703 D
Pérdidas en cambio de moneda extranjera 9704 N
Ajustes por gastos en provisiones 9705 D
Ajuste por participaciones no controladoras 9706 D
Ajuste por pagos basados en acciones 9707 D
Ajustes por ganancias (pérdidas) en valor razonable 9708 D
Ajustes por gasto por impuesto a la renta 9709 -30.980,00 D
Ajustes por gasto por participación trabajadores 9710 D
Otros ajustes por partidas distintas al efectivo 9711 -14.000,00 D
CAMBIOS EN ACTIVOS Y PASIVOS: 98 -12.600,00
(Incremento) disminución en cuentas por cobrar clientes 9801 -8.000,00 D
(Incremento) disminución en otras cuentas por cobrar 9802 D
(Incremento) disminución en anticipos de proveedores 9803 D
(Incremento) disminución en inventarios 9804 30.000,00 D
(Incremento) disminución en otros activos 9805 -25.000,00 D
Incremento (disminución) en cuentas por pagar comerciales 9806 -3.000,00 D
Incremento (disminución) en otras cuentas por pagar 9807 D
Incremento (disminución) en beneficios empleados 9808 -2.000,00 D
Incremento (disminución) en anticipos de clientes 9809 D
Incremento (disminución) en otros pasivos 9810 -4.600,00 D
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de operación 9820 17.370,00
DECLARO QUE LOS DATOS QUE CONSTAN EN ESTOS ESTADOS FINANCIEROS SON EXACTOS Y VERDADEROS
LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTÁN ELABORADOS BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIC 1,
PÁRRAFO 16)
__________________________
_________________________
_
REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR
NOMBRE: NOMBRE:
• Tanto las compañías exitosas como las no exitosas
pueden tener problemas de efectivo, las razones son
diferentes.
• Se deben interpretar los cambios en el capital de trabajo
para visualizar las circunstancias económicas.
• Grate Big Company
• ¿Cómo cubrio su obligacion con los tenedores de bonos?
• ¿A que se debio el monto obtenido de Flujo Operativo?
• ¿Qué recomendación daria a la administración?
• ¿Qué metodo es mas explicito para analizar el Flujo Operativo?
Análisis e interpretacion
40

7/3/2017
21
Método indirecto
Ejemplo 2
ACTIVO Año 2 Año 1
Efectivo 75.000$ 51.000$ 24.000$
Cuentas por cobrar 48.000$ 39.000$ 9.000$
Inventarios 54.000$ 60.000$ 6.000$
Gastos prepagados 6.000$ 9.000$ 3.000$
Activos planta 440.000$ 350.000$ 90.000$
Depreciación acumulada (145.000)$ (125.000)$ 20.000$
Intangibles 51.000$ 58.000$ 7.000$
Total Activo 529.000$ 442.000$
PASIVO
Cuentas por pagar 51.000$ 56.000$ 5.000$
Gastos acumulados 18.000$ 14.000$ 4.000$
Cuentas por pagar LP 30.000$ -$ 30.000$
Hipoteca por pagar -$ 150.000$ 150.000$
CAPITAL
Acciones preferentes 175.000$ -$ 175.000$
Acciones comunes 200.000$ 200.000$ -$
Utilidades retenidas 55.000$ 22.000$ 33.000$
Total Pasivo y Capital 529.000$ 442.000$
Gould Corporation
Balance general comparativo
Diciembre 31 del año 2
Cambio
7/3/2017 Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA., CPA.
41
INFORMACIÓN ADICIONAL
1. La empresa compró durante este año un camión a un costo de $30,000 financiado por el
vendedor.
2. Un camión con un costo de $10,000 y valor en libro de $2,000 fue vendido durante el
año a $7,000.
3. Los dividendos pagados fueron de $51,000
Método indirecto
Ejemplo 2
Ventas 660.000$
Costo de ventas (363.000)$
Utilidad bruta 297.000$
Gastos de operación (183.000)$
Depreciación y amortización (35.000)$
Ganancia venta de activos 5.000$
Utilidad antes de intereses e impuestos 84.000$
Estado de resultados
Diciembre 31 año 2
Gould Corporation
42

7/3/2017
22
Utilidad neta 84.000$
Gastos de depreciación y amortización 35.000$
Ganancia en venta de activos (5.000)$
Aumento en Cuentas por cobrar (9.000)$
Disminución de Inventarios 6.000$
Disminucion en Gastos prepagados 3.000$
Disminucuin en Cuentas por pagar (5.000)$
Aumento en Gastos acumulados 4.000$
Flujo de efectivo actividades de operación 113.000$
Compra de equipo (70.000)$
Venta de equipo 7.000$
Flujo de efectivo actividades de inversión (63.000)$
Pago de Hipoteca por pagar (150.000)$
Emision de Acciones preferentes 175.000$
Pago de dividendos (51.000)$
Flujo de efectivo actividades de financiamiento (26.000)$
Cambio neto del efectivo 24.000$
Efectivo inicial 51.000$
Efectivo final 75.000$
Gould Corporation
Para el año que termina el 31 de diciembre, año 2
Método indirecto
Ejemplo 2: Construcción del Estado
43
Gould Corporation
Para el año que termina el 31 de diciembre, año 2
Flujo Efectivo Operativo
Efectivo recibido de los clientes [a] $651,000
Efectivo pagado por inventarios [b] (362,000)
Gastos pagados por ventas, administración [c] (176,000)
________
Flujo de efectivo por Actividades de Operación $113,000
Cálculos:
[a] Ventas $660,000 menos incremento en cuentas por cobrar $9,000.
[b] Costo de los bienes vendidos $363,000 menos disminución en inventarios
$6,000 más disminución en cuentas por pagar $5,000
[c] Gastos de venta, general y administración $218,000 menos depreciación y
amortización $35,000, menos disminución en gastos Prepagados $ 3,000, menos
el incremento en Gastos acumulados $ 4,000.
Ejemplo 2: Conversión del método indirecto al directo
44

7/3/2017
23
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR EL MÉTODO DIRECTO
SALDOS
BALANCE
CODIGO (En US$)
INCREMENTO NETO (DISMINUCIÓN) EN EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL DE EFECTIVO,
ANTES DEL EFECTO DE LOS CAMBIOS EN LA TASA DE CAMBIO 95 24.000
FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE OPERACIÓN 9501 113.000
Clases de cobros por actividades de operación 950101 651.000
Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios 95010101 651.000 P
Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias 95010102 P
Cobros procedentes de contratos mantenidos con propósitos de intermediación o para negociar 95010103 P
Cobros procedentes de primas y prestaciones, anualidades y otros beneficios de pólizas suscritas 95010104 P
Otros cobros por actividades de operación 95010105 P
Clases de pagos por actvidades de operación 950102 -538.000
Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios 95010201 -362.000 N
Pagos procedentes de contratos mantenidos para intermediación o para negociar 95010202 N
Pagos a y por cuenta de los empleados 95010203 N
Pagos por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas 95010204 N
Otros pagos por actividades de operación 95010205 -176.000 N
Dividendos pagados 950103 N
Intereses pagados 950105 N
Impuestos a las ganancias pagados 950107 N
FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE INVERSIÓN 9502 -63.000
Efectivo procedentes de la venta de acciones en subsidiarias u otros negocios 950201 P
Efectivo utilizado para adquirir acciones en subsidiarias u otros negocios para tener el control 950202 N
Efectivo utilizado en la compra de participaciones no controladoras 950203 N
Otros cobros por la venta de acciones o instrumentos de deuda de otras entidades 950204 P
Otros pagos para adquirir acciones o instrumentos de deuda de otras entidades 950205 N
Otros cobros por la venta de participaciones en negocios conjuntos 950206 P
Otros pagos para adquirir participaciones en negocios conjuntos 950207 N
Importes procedentes por la venta de propiedades, planta y equipo 950208 7.000 P
Adquisiciones de propiedades, planta y equipo 950209 -70.000 N
Importes procedentes de ventas de activos intangibles 950210 P
Compras de activos intangibles 950211 N
Importes procedentes de otros activos a largo plazo 950212 P
Compras de otros activos a largo plazo 950213 N
Anticipos de efectivo efectuados a terceros 950215 N
Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos concedidos a terceros 950216 P
Pagos derivados de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta financiera 950217 N
Cobros procedentes de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta financiera 950218 P

7/3/2017
24
FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN 9503 -26.000
Aporte en efectivo por aumento de capital 950301 175.000 P
Financiamiento por emisión de títulos valores 950302 P
Pagos por adquirir o rescatar las acciones de la entidad 950303 N
Financiación por préstamos a largo plazo 950304 P
Pagos de préstamos 950305 -150.000 N
Pagos de pasivos por arrendamientos financieros 950306 N
Dividendos pagados 950308 -51.000 P
EFECTOS DE LA VARIACION EN LA TASA DE CAMBIO SOBRE EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES
AL DE EFECTIVO 9504 -
Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efectivo y equivalentes al efectivo 950401 D
INCREMENTO (DISMINUCIÓN) NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO 9505 24.000
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO AL PRINCIPIO DEL PERIODO 9506 51.000 P
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO 9507 75.000
CONCILIACION ENTRE LA GANANCIA (PERDIDA) NETA Y LOS FLUJOS DE OPERACIÓN
GANANCIA (PÉRDIDA) ANTES DE 15% A TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA 96 84.000,00
AJUSTE POR PARTIDAS DISTINTAS AL EFECTIVO: 97 30.000,00
Ajustes por gasto de depreciación y amortización 9701 35.000,00 D
Ajustes por gastos por deterioro (reversiones por deterioro) reconocidas en los resultados
del periodo 9702 D
Pérdida (ganancia) de moneda extranjera no realizada 9703 D
Pérdidas en cambio de moneda extranjera 9704 N
Ajustes por gastos en provisiones 9705 D
Ajuste por participaciones no controladoras 9706 D
Ajuste por pagos basados en acciones 9707 D
Ajustes por ganancias (pérdidas) en valor razonable 9708 D
Ajustes por gasto por impuesto a la renta 9709 D
Ajustes por gasto por participación trabajadores 9710 D
Otros ajustes por partidas distintas al efectivo 9711 -5.000,00 D
CAMBIOS EN ACTIVOS Y PASIVOS: 98 -1.000,00
(Incremento) disminución en cuentas por cobrar clientes 9801 -9.000,00 D
(Incremento) disminución en otras cuentas por cobrar 9802 D
(Incremento) disminución en anticipos de proveedores 9803 D
(Incremento) disminución en inventarios 9804 6.000,00 D
(Incremento) disminución en otros activos 9805 3.000,00 D
Incremento (disminución) en cuentas por pagar comerciales 9806 -5.000,00 D
Incremento (disminución) en otras cuentas por pagar 9807 D
Incremento (disminución) en beneficios empleados 9808 D
Incremento (disminución) en anticipos de clientes 9809 D
Incremento (disminución) en otros pasivos 9810 4.000,00 D
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de operación 9820 113.000,00
DECLARO QUE LOS DATOS QUE CONSTAN EN ESTOS ESTADOS FINANCIEROS SON EXACTOS Y
VERDADEROS
LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTÁN ELABORADOS BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA (NIC 1, PÁRRAFO 16)
__________________________
____________________
______

7/3/2017
25
$
Efectivo para compra de activo fijo necesario para
mantener la capacidad productiva utilizada para
generar utilidades $
Dividendos sobre las acciones ordinarias y
preferentes (suponiendo una política de liquidación) $
(=) Free Cash Flow (FCF) $
Flujo Efectivo de Operacion
Menos:
Análisis e Interpretación
Flujo libre de efectivo (Free Cash Flow)
FCF refleja el monto disponible para actividades del negocio después de provisiones destinadas
a los requisitos de financiamiento e inversión para mantener la capacidad productiva en los
niveles actuales.
FCF negativo reflejaria problemas de liquidez ya que limita la capacidad de reducir deuda o
realizar proyectos de inversión.
Una herramienta mas de análisis se obtiene calculando el FCF
49
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

7/3/2017
26
LORTI y Reglamento
2015
ELIECER CAMPOS CARDENAS PHD., MBA., CPA. 51
-174
RLORTI Impuestos diferidos
Art. Impuestos diferidos.- (Agregado por
el Art. 10 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-
XII-2014).- Para efectos tributarios y en
estricta aplicación de la técnica contable,
se permite el reconocimiento de activos y
pasivos por impuestos diferidos,
únicamente en los siguientes casos y
condiciones:
1. Las pérdidas por deterioro parcial
producto del ajuste realizado para
alcanzar el valor neto de realización del
inventario, serán consideradas como no
deducibles en el periodo en el que se
registren contablemente; sin embargo, se
reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el
momento en que se produzca la venta o
autoconsumo del inventario.
2. Las pérdidas esperadas en contratos
de construcción generadas por la
probabilidad de que los costos totales
del contrato excedan los ingresos totales
del mismo, serán consideradas como no
registren contablemente; sin embargo,
se reconocerá un impuesto diferido por
este concepto, el cual podrá ser
utilizado en el momento en que finalice
el contrato, siempre y cuando dicha
pérdida se produzca efectivamente.
3. La depreciación correspondiente al
valor activado por desmantelamiento
será considerada como no deducible en
el periodo en el que se registre
contablemente; sin embargo, se
reconocerá un impuesto diferido
ELIECER CAMPOS CARDENAS PHD., MBA., CPA.
Impuesto a la renta diferido

7/3/2017
27
-174
por este concepto, el cual podrá ser
utilizado en el momento en que
efectivamente se produzca el
desmantelamiento y únicamente en los
casos en que exista la obligación
contractual para hacerlo.
4. El valor del deterioro de propiedades,
planta y equipo que sean utilizados en
el proceso productivo del
contribuyente, será considerado como
no deducible en el periodo en el que se
registre contablemente; sin embargo,
este concepto, el cual podrá ser
utilizado en el momento en que se
transfiera el activo o a la finalización de
su vida útil.
5. Las provisiones diferentes a las de
cuentas incobrables, desmantelamiento,
desahucio y pensiones jubilares
patronales, serán consideradas como no
registren contablemente; sin embargo,
este concepto, el cual podrá ser utilizado
en el momento en que el contribuyente
se desprenda efectivamente de recursos
para cancelar la obligación por la cual se
efectuó la provisión.
6. Los valores por concepto de gastos
estimados para la venta de activos no
corrientes mantenidos para la venta,
serán considerados como no deducibles
en el periodo en el que se registren
contablemente; sin embargo, se
-174
reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el
momento de la venta, siempre y cuando
la venta corresponda a un ingreso
gravado con impuesto a la renta.
7. Los ingresos y costos derivados de la
aplicación de la normativa contable
correspondiente al reconocimiento y
medición de activos biológicos, medidos
con cambios en resultados, durante su
período de transformación biológica,
deberán ser considerados en conciliación
tributaria, como ingresos no sujetos de
renta y costos atribuibles a ingresos no
sujetos de renta; adicionalmente éstos
conceptos no deberán
ser incluidos en el cálculo de la
participación a trabajadores, gastos
atribuibles para generar ingresos
exentos y cualquier otro límite
establecido en la norma tributaria
que incluya a estos elementos.
En el período fiscal en el que se
produzca la venta o disposición del
activo biológico, se efectuará la
liquidación del impuesto a la renta,
para lo cual se deberán considerar
los ingresos de dicha operación y
los costos reales acumulados
imputables a dicha operación, para
efectos de la determinación de la
base imponible.

7/3/2017
28
-174
En el caso de activos biológicos, que
se midan bajo el modelo de costo
conforme la técnica contable, será
deducible la correspondiente
depreciación más los costos y gastos
directamente atribuibles a la
transformación biológica del activo,
cuando éstos sean aptos para su
cosecha o recolección, durante su
vida útil.
Para efectos de la aplicación de lo
establecido en el presente numeral,
el Servicio de Rentas Internas podrá
emitir la correspondiente resolución.
-174
Impuesto diferido por el inventario
Inventario
Pérdida por ajuste al VNR
Costo del inventario 100,000
Ajuste por el VNR 10,000
Valor contable 90,000
Determinacion del impuesto a la
renta Base contable Base tributaria
Utilidad antes del ajuste y 15% 150,000 150,000
Ajuste por el VNR 10,000 -
Utilidad antfes del 15% 140,000 150,000
15% para trabajadores 21,000 21,000
Utilidad 119,000 129,000
Impuesto a la renta 26,180 28,380
Impuesto diferido 2,200
Registro contable Débito Crédito
Gasto de impuesto a la renta 26,180
Activo por impuesto diferido 2,200
Impuesto por pagar 28,380
Cuando se vende el inventario Base contable Base tributaria
Precio de venta del inventario
deteriorado 90,000 90,000
Costo de venta del inventario
deteriorado 90,000 100,000
Utilidad bruta por ventas de
otros productos 100,000 100,000
Utilidad antes del 15% 100,000 90,000
Utilidad antes e impuestos 85,000 75,000
Reversion del impuesto
diferido 2,200

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29
-174
Impuesto diferido en pérdidas en contratos de construcción
Utilidad en contratos 500,000
Perdida en contratos 100,000
Valor contable 400,000
Determinacion del impuesto a
la renta Base contable
Base
tributaria
Utilidad antes de la pérdida del
contrato y 15% 500,000 500,000
Perdida en contratos 100,000 -
Utilidad 340,000 440,000
Impuesto diferido 22,000
Cuando se concluye el contrato Base contable Base tributaria
Ingreso por el contrato 200,000 200,000
Costo del contrato con perdida 200,000 300,000
Utilidad bruta de otros contratos 200,000 200,000
Utilidad antes e impuestos 170,000 70,000
Reversion del impuesto diferido 22,000
-174
Impuesto diferido por gastos de desmantelamiento
Costos de desmantelamiento
Costo del activo 200,000
Estimación de costos de
desmantelamiento 50,000
Costo total 250,000
Vida útil en años 10
Depreciación anual contable 25,000
Depreciación fiscal anual 20,000
Gasto no deducible 5,000
Activo por Impuesto diferido anual 1,100
Activo por Impuesto diferido por los
10 años 11,000
Cuando ya termine la vida útil Contable Fiscal
Utilidad antes del gasto de
desmantelamiento 200,000 200,000
Gasto de desmantelamiento - 50,000
15% trabajadores 30,000 30,000
Utilidad antes de impuestos 170,000 120,000
22% de impuestos 37,400 26,400
Reversion de impuestos diferidos (11,000)

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30
-174
Impuesto diferido por el deterioro de PPE
Deterioro de PPE
Importe registrado del activo ($400.000-
200.000) 200,000
Deterioro calculado 50,000
Importe registrado 150,000
Vida útil remanente en años 5
Depreciacion anual contable 30,000
Depreciacion fiscal anual 40,000
Gasto no deducible (10,000)
Activo por Impuesto diferido ($ 50,000 x
22%) 11,000
Cuando ya termine la vida útil Contable Fiscal
Utilidad antes del deterioro 200,000 200,000
Perdida de deterioro - 50,000
15% trabajadores 30,000 30,000
Utildiad antes de impuestos 170,000 120,000
22% de impuestos 37,400 26,400
Reversion de impuestos diferidos (11,000)
-174
Impuesto diferido por el deterioro de PPE
Reversión totaldeldeterioro despuésdetresaños
Valoren librosdelbien
Importeregistrado enelaño 5 150,000
Depreciaciónacumulada hasta elaño 8 90,000
Valorenlibrosenaño 8 60,000
Valortributario enaño 5(sindeterioro) 200,000
Depreciaciónacumulada hasta elaño 8 120,000
Valortributario enaño 8 80,000
Reversiónmáxima dedeterioro 20,000
Asiento porla reversión
Deterioro acumulado 50,000
Depreciaciónacumulada 90,000
Depreciaciónacumulada 120,000
Gasto/ingreso pordeterioro 20,000
Estado de resultados Contable Fiscal
Utilidadantes de la reversióndel deterioro 200,000 200,000
Reversióndel deterioro 20,000 0
Baja del deterioro acumulado (50,000)
Utilidadantes del 15% e impuestos 220,000 150,000
Utilidadantes de impuestos 187,000 117,000
Impuesto a la renta: 36,740 25,740
Corriente 25,740
Diferido 11,000
Utilidadneta 150,260
Impuesto diferido registrado inicialmente 11,000
Gasto porimpuesto a la renta 36,740
Activo porimpuesto diferido 11,000
Impuesto porpagar 25,740

7/3/2017
31
-174
Impuesto diferido por los activos biológicos
Activos biologicos
Costos incurridos 200,000
Ajustes al VR 100,000
Importe al VR 300,000
Estado de resultados Contable Fiscal
Utilidad antes de ajuste por VR 150,000 150,000
Ajuste por el VR de activos biologicos 100,000 -
Utilidad antes de impuestos 212,500 127,500
Pasivo por impuesto diferido 18,700
Pasivo por 15% de trabajadores diferido 15,000
Gasto por la participacion de trabajadores 37,500
15% por pagar a trabajadores 22,500
Pasivo por impouesto diferido 18,700
15% trabajadores diferido 15,000
Cuando se venden los productos Contable Fiscal
Utilidad antes del ajuste por VR 200,000 200,000
Ventas de los productos ajustados al VNR 300,000 300,000
Costo de las ventas de los productos al VNR 300,000 200,000
Utildiad antes de impuestos 170,000 255,000
Reverso del impuesto diferido (18,700)
Reverso del 15% para trabajadores (15,000)
Gasto por la participacion de trabajadores 30,000
Pasivo por impouesto diferido 18,700
15% trabajadores diferido 15,000
15% por pagar a trabajadores 45,000
-174
Llenadodel formulario101 – GeneraciónID
096 -
097 +
098 =
803 -
804 -
805 -
806 +
807 +
808 +
809 +
810 -
811 +
812 -
813 +
814 + 815 -
816 + 817 -
818 + 819 -
820 + 821 -
822 + 823 -
824 + 825 -
826 - 827 +
828 + 829 -
831 -
832 + / - 833 + / -
UTILIDAD GRAVABLE 835 =
PÉRDIDA SUJETA A AMORTIZACIÓN EN PERÍODOS SIGUIENTES 839 =
¿CONTRIBUYENTE DECLARANTE TIENE FINES DE LUCRO YES ADMINISTRADOR U OPERADOR DE ZEDE? 840
841
842
843
844
845
849 =
UTILIDAD DEL EJERCICIO 801 = 600.000,00
PÉRDIDA DEL EJERCICIO 802 =
CÁLCULO DEBASEPARTICIPACIÓN A TRABAJADORES
(-) INGRESOS POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA 300.000,00
(+) PERDIDAS, COSTOS YGASTOS POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE 200.000,00
(=) BASE DE CÁLCULO DE PARTICIPACIÓN ATRABAJADORES 500.000,00
DIFERENCIAS PERMANENTES
(-) PARTICIPACIÓN ATRABAJADORES
(-) DIVIDENDOS EXENTOS YEFECTOS POR MÉTODO DE PARTICIPACIÓN ( Valor patrimonial proporcional) (campos 6024+6026+6132)
(-) OTRAS RENTAS EXENTAS E INGRESOS NO OBJETO DE IMPUESTO ALARENTA
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES LOCALES
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES DEL EXTERIOR
(+) GASTOS INCURRIDOS PARAGENERAR INGRESOS EXENTOS YGASTOS ATRIBUIDOS AINGRESOS NO OBJETO DE IMPUESTO ALARENTA
(+) PARTICIPACIÓN TRABAJADORES ATRIBUIBLE AINGRESOS EXENTOS YNO OBJETO DE IMPUESTO ALARENTA
Fórmula {(804*15%) + [ (805-808)*15% ]}
(-) DEDUCCIONES ADICIONALES
(+) AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA
(-) INGRESOS SUJETOS AIMPUESTO ALARENTAÚNICO
(+) COSTOS YGASTOS DEDUCIBLES INCURRIDOS PARAGENERAR INGRESOS SUJETOS AIMPUESTO ALARENTAÚNICO
GENERACIÓN / REVERSIÓN DEDIFERENCIAS TEMPORARIAS (IM P UESTOS DIFERIDOS)
GENERACIÓN REVERSIÓN
POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS 10.000,00
POR PÉRDIDAS ESPERADAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN 100.000,00
POR COSTOS ESTIMADOS DE DESMANTELAMIENTO 5.000,00
POR DETERIOROS DEL VALOR DE PROPIEDADES, PLANTAYEQUIPO 50.000,00
POR PROVISIONES (DIFERENTES DE CUENTAS INCOBRABLES,DESMANTELAMIENTO,DESAHUCIO Y JUBILACIÓN PATRONAL)
POR MEDICIONES DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENDIOS PARALAVENTA
POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL
VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA
INGRESOS 300.000,00
PERDIDAS, COSTOS YGASTOS 200.000,00
AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES 37.500,00
POR OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS
588.500,00
INFORMACIÓN RELACIONADA CON EL DEBER DE
INFORMAR LA COMPOSICIÓN SOCIETARIA A LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
(ANEXO DEACCIONISTAS - APS)
¿CUMPLE EL DEBER DE INFORMAR SOBRE LACOMPOSICIÓN SOCIETARIA?
PORCIÓN DE LACOMPOSICIÓN SOCIETARIANO INFORMADA(dentro de los plazos establecidos)
PORCIÓN DE LACOMPOSICIÓN SOCIETARIACORRESPONDIENTE APARAÍSOS FISCALES AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO DECLARADO QUE SÍ
HASIDO INFORMADA
UTILIDAD AREINVERTIR YCAPITALIZAR Sujeta legalmente a reducción de la tarifa
SALDO UTILIDAD GRAVABLE 835-844 588.500,00
TOTAL IMPUESTO CAUSADO 129.470,00
4.500,00
75.000,00
30.000,00
50.000,00
10.000,00
1.500,00

7/3/2017
32
-174
Asientos de diario
Registro contable Debito Crédito
Por el impuesto causado
Gasto de impuesto a la renta 129.470
Impuesto por pagar del ejercicio 129.470
Por la generación de AID
Total de las diferencia temporarias generadas 65.000
Tasa de impuesto a la renta 22%
Activo por Impuesto Diferido 14.300
Por la reversión de AID
Amortización de la perdida 37.500
Tasa de impuesto 22%
Reversión del AID 8.250
Activo por impuesto diferido 8.250
-174
Presentación del estado de resultados
Presentación en el Estado de resultados
Utilidad antes de trabajadores e impuestos 600.000
Participación de trabajadores (75.000)
Gasto de impuesto a la renta (123.420)
Corriente (a pagar) 129.470
Diferido (6.050)
Utilidad neta 401.580
Tasa efectiva de impuesto a la renta 23,51%
Saldo de la cuenta AID
Diferencias
temporarias AID
AID del Valor original de la perdida 100.000 22.000
Reversión por amortización de la perdida (37.500) (8.250)
AID generados por las dif. Temporarias 65.000 14.300
Saldo final 127.500 28.050

7/3/2017
33
-174
Llenado del formulario 101 – Reversión ID
096 -
097 +
098 =
803 -
804 -
805 -
806 +
807 +
808 +
809 +
810 -
811 +
812 -
813 +
814 + 815 -
816 + 817 -
818 + 819 -
820 + 821 -
822 + 823 -
824 + 825 -
826 - 827 +
828 + 829 -
831 -
832 + / - 833 + / -
UTILIDAD GRAVABLE 835 =
PÉRDIDA SUJETA A AMORTIZACIÓN EN PERÍODOS SIGUIENTES 839 =
¿CONTRIBUYENTE DECLARANTE TIENE FINES DE LUCRO YES ADMINISTRADOR U OPERADOR DE ZEDE? 840
841
842
843
844
845
849 =
UTILIDAD DEL EJERCICIO 801 = 600.000,00
PÉRDIDA DEL EJERCICIO 802 =
CÁLCULO DEBASEPARTICIPACIÓN A TRABAJADORES
(-) INGRESOS POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA
(+) PERDIDAS, COSTOS YGASTOS POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS
(=) BASE DE CÁLCULO DE PARTICIPACIÓN ATRABAJADORES 600.000,00
DIFERENCIAS PERMANENTES
(-) PARTICIPACIÓN ATRABAJADORES 90.000,00
(-) DIVIDENDOS EXENTOS YEFECTOS POR MÉTODO DE PARTICIPACIÓN ( Valor patrimonial proporcional) (campos 6024+6026+6132) 30.000,00
(-) OTRAS RENTAS EXENTAS E INGRESOS NO OBJETO DE IMPUESTO ALARENTA
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES LOCALES 50.000,00
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES DEL EXTERIOR 10.000,00
(+) GASTOS INCURRIDOS PARAGENERAR INGRESOS EXENTOS YGASTOS ATRIBUIDOS AINGRESOS NO OBJETO DE IMPUESTO ALARENTA 1.500,00
(+) PARTICIPACIÓN TRABAJADORES ATRIBUIBLE AINGRESOS EXENTOS YNO OBJETO DE IMPUESTO ALARENTA
Fórmula {(804*15%) + [ (805-808)*15% ]}
4.500,00
(-) DEDUCCIONES ADICIONALES
(+) AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA
(-) INGRESOS SUJETOS AIMPUESTO ALARENTAÚNICO
(+) COSTOS YGASTOS DEDUCIBLES INCURRIDOS PARAGENERAR INGRESOS SUJETOS AIMPUESTO ALARENTAÚNICO
GENERACIÓN / REVERSIÓN DEDIFERENCIAS TEMPORARIAS (IM P UESTOS DIFERIDOS)
GENERACIÓN REVERSIÓN
POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS 10.000,00
POR PÉRDIDAS ESPERADAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN 100.000,00
POR COSTOS ESTIMADOS DE DESMANTELAMIENTO 5.000,00
POR DETERIOROS DEL VALOR DE PROPIEDADES, PLANTAYEQUIPO
POR PROVISIONES (DIFERENTES DE CUENTAS INCOBRABLES,DESMANTELAMIENTO,DESAHUCIO Y JUBILACIÓN PATRONAL)
POR MEDICIONES DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENDIOS PARALAVENTA
POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL
VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA
INGRESOS 300.000,00
PERDIDAS, COSTOS YGASTOS 200.000,00
AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES 37.500,00
POR OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS
503.500,00
INFORMACIÓN RELACIONADA CON EL DEBER DE
INFORMAR LA COMPOSICIÓN SOCIETARIA A LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
(ANEXO DEACCIONISTAS - APS)
¿CUMPLE EL DEBER DE INFORMAR SOBRE LACOMPOSICIÓN SOCIETARIA?
PORCIÓN DE LACOMPOSICIÓN SOCIETARIANO INFORMADA(dentro de los plazos establecidos)
PORCIÓN DE LACOMPOSICIÓN SOCIETARIACORRESPONDIENTE APARAÍSOS FISCALES AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO
DECLARADO QUE SÍ HASIDO INFORMADA
UTILIDAD AREINVERTIR YCAPITALIZAR Sujeta legalmente a reducción de la tarifa
SALDO UTILIDAD GRAVABLE 835-844 503.500,00
TOTAL IMPUESTO CAUSADO 110.770,00
-174
Asientos de diario
Registro contable Debito Crédito
Por el impuesto causado
Impuesto por pagar del ejercicio 110.770
Por la generación de AID
Total de las diferencia temporarias generadas 5.000
Activo por Impuesto Diferido 1.100
Por la reversión de AID
Amortización de la perdida 37.500
Tasa de impuesto 22%
Reversión del AID 8.250
Por las diferencias temporarias (10.000)
Reversión del AID (2.200)

7/3/2017
34
-174
Presentación del estado de resultados
Presentación en el Estado de resultados
Utilidad antes de trabajadores e impuestos 600.000
Participación de trabajadores (90.000)
Gasto de impuesto a la renta (120.120)
Corriente (a pagar) 110.770
Diferido 9.350
Utilidad neta 389.880
Tasa efectiva de impuesto a la renta 23,55%
Saldo de la cuenta Activo por impuesto diferido
Diferencias
temporarias AID
AID del Valor original de la perdida 100.000 22.000
Reversión por amortización de la perdida (75.000) (16.500)
AID generados por las dif. Temporarias 60.000 13.200
Reversión de las diferencias temporarias
Saldo final 85.000 18.700
Desglose de la cuenta AID Diferencia AID
Saldo de perdida por amortizar 25.000 5.500
Depreciación del desmantelamiento 10.000 2.200
Perdida por deterioro 50.000 11.000
85.000 18.700
Deterioro$50.000
Desmantelamiento$10.000
¡Muchas gracias por
su atención!
eliecercampos@hotmail.com
Cel. 0999 511 376

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