Presentación de Garrigues para la 2a sesión del "Programa Legal Compliance en Digital Business" de Adigital (mayo 2016).

1. Madrid, 10 de mayo de 2016
FISCALIDAD INDIRECTA DEL E-
COMMERCE

2. 2
Índice
1
2
3
Venta de servicios electrónicos
1
2
3
5
6
4
Ideas previas
Venta de bienes online
Venta de servicios electrónicos
Localización de los servicios
Obligaciones formales
Facturación electrónica

3. 3
Ideas previas
• Ámbito de aplicación del IVA. Territorialidad
– Conceptos: Estado Miembro, Comunidad, país tercero
– Situación de Canarias, Ceuta y Melilla
• Hechos imponibles en IVA
– Entregas de bienes y prestaciones de servicios
• Entrega intracomunitarias y exportaciones
– Adquisiciones intracomunitarias
– Importaciones

4. 4
Venta de bienes
online

5. 5
5
Ventas de bienes online
• Gravamen: Hecho imponible realizado en el territorio de aplicación del impuesto. Reglas
de localización. Ventas a distancia
– Entregas de bienes:
• Regla general: Lugar de puesta a disposición del adquirente si no hay expedición o
transporte
• Regla especial si hay expedición o transporte: Lugar de Inicio de transporte
– Excepciones
• Supuestos de inicio de transporte o expedición en un país tercero y objeto de
sucesivas entregas tras la importación
• Régimen de ventas a distancia
– Adquisiciones intracomunitarias: Lugar de llegada de la expedición o transporte con
destino al adquirente
– Importaciones: Lugar de entrada de bienes procedentes de países terceros no
despachados a libre práctica en otro país de la UE

6. 6
Ventas de bienes online- ue
Especial referencia a las EIB y régimen de ventas a distancia.
• Entregas Intracomunitarias de Bienes (EIB)
– Ventas con transporte a otro EM a favor de empresarios con NIVA de otro EM
• Ventas a Distancia:
– Sujeto pasivo, desde un EM realiza una venta con destino a un no sujeto pasivo en
otro EM
– Localización: Origen, salvo que
• El importe total (sin IVA) de las ventas a distancia realizadas en el EM de destino
superiores al límite fijado en dicho EM. (en España 35.000 euros durante el año
natural precedente)
• Se opte en el EM de inicio de la expedición o transporte por tributar en el EM de
destino (aunque no se hubiese superado el límite)
• Se trate de entregas de bienes objeto de impuestos especiales (el importe de estas
entregas no se computará a los efectos de determinar los límites anteriores)

7. 7
Ventas de bienes online- NO UE
• Exportaciones:
– Entregas de bienes con destino fuera del territorio aduanero UE (excluye Ceuta y Melilla).
– Envíos a Canarias (territorio aduanero pero exige formalidades aduaneras)
• Tributación en destino (importación):
– Con carácter general, el obligado a pagar el IVA/IGIC o IPSI de importación es el destinatario del
producto (i.e. comprador).
– Alternativas:
• Gestión por el operador logístico/transportista con repercusión de los costes de importación
y de gestión al destinatario
• Autodespacho en línea por el destinatario (trámite disponible en la web de la AEAT)
• El vendedor presenta el DUA de importación y paga los derechos de importación en nombre
del destinatario
– Simplificaciones: pequeños envíos, comercio electrónico con Canarias, formulario web
particulares
– Franquicias:
• Arancel: 150€
• IVA : 22 €
• IGIC: 22€
• IPSI: 22€

8. 8
Venta de SERVICIOS
ELECTRÓNICOS

9. 9
Venta de servicios electrónicos
Hecho Imponible
• La configuración de las prestaciones de servicios electrónicos gira en torno a tres
conceptos:
– Los servicios prestados por vía electrónica:
Se trata de servicios a través de la red, automatizados, que requieren una intervención
humana mínima y que no tienen viabilidad al margen de las tecnologías de la información
(servicios afectados):
– Suministro y alojamiento de sitios informáticos
– Suministro de programas y su actualización
– Mantenimiento a distancia de programas y equipos
– Suministro de imágenes, texto e información, bases de datos
– Suministro de música, películas, juegos…
– Enseñanza a distancia
– Los servicios de telecomunicaciones
– Los servicios de radiodifusión y televisión

10. 10
Venta de servicios electrónicos
Localización de los servicios
• La localización del hecho imponible había quedado sujeta a un período transitorio hasta
2015:
– Entre empresarios: tributación en destino
– Ventas a consumidores finales:
• Origen, si el prestador está establecido en la UE (salvo servicios a no UE)
• Residencia del cliente si el prestador no está establecido en la UE
– El establecimiento de los operadores no UE en Luxemburgo (tipo del 15%) o
cumplimiento voluntario (?) mediante ventanilla única
• Desde 1 de enero de 2015 las normas de localización
– Entre empresarios: tributación en destino
– Ventas a consumidores finales:
• Residencia del cliente en todos los casos (incluida UE)
• Excepto: utilización o explotación efectiva en España en caso de particulares de fuera de la
UE

11. 11
Venta de servicios electrónicos
Localización de los servicios. Determinación de la ubicación del destinatario del servicio
según Reglamentos UE
• Determinación de la ubicación del destinatario del servicio cuando es empresario:
– Cuando el destinatario esté establecido en un único país dicha prestación de servicios se gravará
en ese país.
– Cuando el destinatario esté establecido en varios países, dicha prestación se gravará en el país en
el que el cliente haya establecido la sede de su actividad económica, salvo que la prestación se
efectúe a un establecimiento permanente del sujeto pasivo situado en un lugar distinto:
• Prestador debe tomar precauciones normales de seguridad comercial, como las relativas a los controles
de identidad o de pago. Dicha información podrá incluir un número de identificación a efectos de IVA
atribuido por el Estado miembro en el que el cliente esté establecido
• Cuando no se pueda determinar el establecimiento permanente del cliente al que se presta el servicio el
prestador podrá considerar válidamente que los servicios se prestaron en el lugar en el que el cliente esta-
bleció la sede de su actividad económica
• Determinación de la ubicación del destinatario del servicio cuando es particular:
El prestador establecerá la ubicación del domicilio o residencia habitual del cliente basándose en la
información objetiva que comunique el cliente y comprobará dicha información a través de medidas
normales de seguridad comercial, como las relativas a los controles de identidad o de pago,
dirección IP utilizada…

12. 12
Venta de servicios electrónicos
Localización de los servicios. Presunciones en relación con la ubicación del cliente
• Si los servicios se prestan requiriendo la presencia física del cliente (e.g. cibercafé, zona WIFI o cabina telefónica), será
en dicha ubicación en la que se graven los servicios. Esta regla también se aplica en servicios prestados por
establecimientos de hostelería cuando se presten en combinación con servicios de alojamiento (aplica tanto B2C
como B2B)
• En el caso de que el servicio se preste a bordo de un buque, avión o tren, en el lugar de partida del transporte (aplica
tanto B2C como B2B)
• El servicio prestado a través de una línea fija terrestre, en el domicilio del cliente en el que esté instalada (B2C)
• Si se presta a través de redes móviles, en el país identificado por el código del teléfono de la tarjeta SIM (B2C)
• Si el servicio necesita de una tarjeta o decodificador o similar (sin prestarse a través de línea terrestre), donde esté
instalado el dispositivo o, si se desconoce, al lugar donde se haya remitido la tarjeta (B2C)
• En circunstancias distintas de las anteriores cuando concurran dos de los “elementos de prueba” no contradictorios
siguientes:
– Dirección de facturación
– Dirección IP
– Datos bancarios (e.g. lugar de cuenta corriente)
– Código de móvil del país almacenado en la tarjeta SIM
– Ubicación de la línea terrestre
– Otra información comercial
• Las presunciones sobre la localización de la prestación del servicio descritas pueden refutarse por el prestador si
concurren tres de los elementos de prueba anteriores que determinen un lugar distinto de prestación

13. 13
Venta de servicios electrónicos
Localización de los servicios prestados por empresarios localizados en el TAI
Establecido TAI Establecido UE Establecido fuera UE
Destinatario empresario IVA Español No IVA (IVA destino ISP) No IVA*
Destinatario consumidor final IVA Español IVA Español No IVA
Establecido TAI Establecido UE Establecido fuera UE
Destinatario empresario IVA Español No IVA (IVA destino ISP) No IVA*
Destinatario consumidor final IVA Español IVA destino No IVA*
* Excepto uso o explotación efectiva.
Hasta 2015
Desde 1 de enero 2015

14. 14
Obligaciones
formales

15. 15
Obligaciones formales
Especialidades en relación con el comercio electrónico
• Entregas de bienes: opción por tributación en destino ventas a distancia
• Prestaciones de servicios: los prestadores de servicios por vía electrónica a consumidores
finales UE deberán ingresar el impuesto correspondiente al Estado de residencia del
consumidor. Mecanismo de simplificación: Sistema optativo de “declaración centralizada”
en el Estado de establecimiento del proveedor (mini ventanilla única o “MOSS” en sus
siglas en inglés):
– Registro: MOSS en vigor el 1 de enero de 2015, si bien los operadores podían darse de
alta en la misma desde el 1 de octubre de 2014, en la Sede electrónica de la Agencia
Tributaria (Formulario 034)
– Declaración: Trimestral (el régimen especial comenzará a aplicarse a partir del primer
día del trimestre siguiente a aquel en que el empresario o profesional presente ante la
Agencia Estatal de Administración Tributaria su declaración de inicio). Modelo 367.
• Norma de facturación aplicable servicios prestados por vía electrónica:
– B2B: Estado prestador
– B2C: La del Estado de Residencia del cliente persona física

16. 16
FACTURACIÓN
ELECTRÓNICA

17. 17
Facturación electrónica
– Factura electrónica: Reglamento de Facturación (RD 1619/2012): “aquella factura que se
ajuste a lo establecido en este Reglamento y que haya sido expedida y recibida en
formato electrónico”.
– Requisitos de la factura electrónica
– Se flexibilizan los requisitos necesarios para la validez de la expedición de facturas por
medios electrónicos (ya no se exige firma electrónica avanzada, sistema EDI, etc.).
– Puede utilizarse cualquier sistema que permita garantizar (con libertad de medios de
prueba mediante los controles de gestión usuales siempre que creen una pista de
auditoría fiable que conecta la factura y la entrega de bienes y servicios que
documenta) durante todo el periodo de conservación:
i. La autenticidad del origen de la factura (la identidad del obligado a su expedición y del
emisor de la factura)
ii. La integridad de su contenido (que el mismo no ha sido modificado)
iii. Su legibilidad

18. 18
Facturación electrónica
– La expedición de facturas por medios electrónicos queda supeditada a que el destinatario
de las mismas haya prestado su consentimiento.
– En el nuevo Reglamento de Facturación se admite el consentimiento prestado de
forma tácita
– El consentimiento debe ser informado por ser necesario que el destinatario disponga
de los medios informáticos necesarios para la recepción de las facturas electrónicas
(informe de la Dirección General de Tributos de 16 de enero de 2013.
– La revocación de la aceptación deberá ser siempre posible y deberá comunicarse en
papel o por medios electrónicos, siendo medio preferente aquel por el que se vengan
recibiendo las facturas electrónicas.
– Durante la conservación de la factura debe garantizarse, además de los requisitos de
autenticidad, integridad y legibilidad, el acceso en línea a los datos así como su carga
remota y utilización por parte de la Administración Tributaria ante cualquier solicitud y sin
demora injustificada, de forma que puedan ser visualizados y sea posible una búsqueda
selectiva así como una copia o descarga en línea de impresión.

19. www.garrigues.com